Ordin nr. 58 din 23 ianuarie 2003

În baza atribuţiilor prevăzute la art. 14 alin. (1) din Hotărârea Guvernului nr. 18/2001 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor Publice, cu modificările şi completările ulterioare,

având în vedere prevederile art. 5 alin. (2) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, precum şi ale art. 14 alin. (1) din Ordonanţa Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit,

ministrul finanţelor publice emite următorul ordin:

Articolul 1

Se aprobă Normele metodologice privind organizarea şi conducerea evidentei contabile în partida simpla de către persoanele fizice care au calitatea de contribuabil în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări prin Legea nr. 493/2002, cu modificările ulterioare, cuprinse în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin.

Articolul 2

Direcţia reglementări contabile va lua măsuri pentru ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.

Articolul 3

Prezentul ordin va fi publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I. Pe data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga Ordinul ministrului finanţelor nr. 215/2000 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea evidentei contabile în partida simpla de către persoanele fizice care au calitatea de contribuabil în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 102 din 8 martie 2000.

Ministrul finanţelor publice,

Mihai Nicolae Tanasescu

Bucureşti, 23 ianuarie 2003.

Nr. 58.

Anexa 1

NORME METODOLOGICE

privind organizarea şi conducerea evidentei contabile în partida simpla de către persoanele fizice care au calitatea de contribuabil în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări prin Legea nr. 493/2002, cu modificările ulterioare

I. Sfera de aplicare

1.Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente sunt obligaţi, potrivit prevederilor art. 14 alin. (1) din Ordonanţa Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări prin Legea nr. 493/2002, denumita în continuare ordonanţa, sa organizeze şi sa conducă evidenţa contabilă în partida simpla.

2.Obligaţia de a organiza şi de a conduce evidenţa contabilă în partida simpla o au şi contribuabilii care obţin venituri din activităţi agricole, definite potrivit ordonanţei, şi optează pentru determinarea venitului net în sistem real.

3.Contribuabilii care obţin venituri de natura salariala, astfel cum sunt definite la art. 22 şi 23 din ordonanţa, precum şi contribuabilii care desfăşoară activităţi pentru care venitul net se determina pe bază de norme de venit nu au obligaţia sa organizeze şi sa conducă evidenţa contabilă în partida simpla.

II. Organizarea evidentei contabile în partida simpla

A. Dispoziţii generale

4.Contribuabilii pot utiliza toate formularele prevăzute în prezentele norme metodologice sau numai o parte din acestea, în funcţie de elementele specifice activităţii desfăşurate.

5.Pentru determinarea veniturilor, în funcţie de natura activităţii, de frecventa încasărilor/plăţilor sau de felul serviciilor prestate, precum şi de alte elemente specifice activităţii desfăşurate, contribuabilii pot utiliza şi alte formulare cu regim special, care au fost aprobate prin ordine ale ministrului finanţelor publice, în baza prevederilor art. 1 alin. (4) din Hotărârea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiară şi contabila şi a normelor metodologice privind întocmirea şi utilizarea acestora.

6.În funcţie de necesitaţi contribuabilii pot utiliza şi alte formulare stabilite prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 425/1998 pentru aprobarea Normelor metodologice de întocmire şi utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară şi contabila, precum şi a modelelor acestora, cu modificările ulterioare.

7.Contribuabilii vor folosi şi alte formulare prevăzute în mod expres de acte normative care reglementează activităţi economice specifice (exploatarea masei lemnoase, prestările de servicii cu caracter internaţional, jocurile de noroc etc.).

8.În cazul utilizării modelelor formularelor financiar-contabile comune pe economie, aprobate pentru persoanele juridice, acestea vor fi completate în conformitate cu prezentele norme metodologice. În aceasta situaţie elementele referitoare la conturi, debite, credite, semnăturile de aprobare, avizare, precum şi alte elemente similare nu se completează.

9.În condiţiile utilizării sistemelor informatice financiarcontabile este necesar să fie respectate Criteriile minimale privind programele informatice utilizate în domeniul financiar-contabil, prevăzute de Ordinul ministrului finanţelor nr. 425/1998, cu modificările ulterioare.

10.Contribuabilii pot edita formularele cu regim special cu ajutorul tehnicii de calcul, în condiţiile prevăzute la art. 2 din Ordinul ministrului finanţelor nr. 1.177/1998 privind aplicarea prevederilor art. 1 alin. (4) şi (10) paragraful 2 din Hotărârea Guvernului nr. 831/1997.

B. Norme generale privind documentele justificative şi financiar-contabile

11.Evidenta contabila în partida simpla se va conduce în conformitate cu prezentele norme metodologice.

12.În conformitate cu prevederile legale evidenţa contabilă în partida simpla se tine în limba română şi în moneda naţionala.

13.Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care sta la baza înregistrărilor în evidenţa contabilă în partida simpla, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

14.Documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele elemente principale, prevăzute în structura formularelor aprobate:

–denumirea documentului;

–numele şi prenumele contribuabilului, precum şi adresa completa;

–numărul documentului şi data întocmirii acestuia;

–menţionarea părţilor care participa la efectuarea operaţiunii economico-financiare (când este cazul);

–conţinutul operaţiunii economico-financiare, iar atunci când este necesar, şi temeiul legal al efectuării ei;

–datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii economico-financiare efectuate;

–numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care răspund de efectuarea operaţiunii;

–alte elemente menite să asigure consemnarea completa a operaţiunilor în documente justificative.

15.Documentele care stau la baza înregistrărilor în evidenţa contabilă în partida simpla pot dobândi calitatea de document justificativ numai în cazurile în care furnizează toate informaţiile prevăzute în normele legale în vigoare.

16.Documentele provenite din relaţiile de cumpărare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi înregistrate în evidenţa contabilă în partida simpla numai în cazurile în care se face dovada intrării în patrimoniu a bunurilor respective, prin întocmirea Borderoului de achiziţie (cod 14-4-13) sau a Notei de recepţie şi constatare de diferenţe (cod 14-3-1/A), după caz, şi a plăţii acestora pe bază de Dispoziţie de plată-încasare către casierie (cod 14-4-4).

În cazul în care documentele respective se referă la cheltuieli pentru prestări de servicii efectuate de persoane fizice impuse pe bază de norma de venit, pentru a fi înregistrate în evidenţa contabilă în partida simpla a contribuabililor prevăzuţi la pct. 1, acestea trebuie să aibă la baza contracte sau convenţii, întocmite în acest scop în conformitate cu reglementările legale în vigoare, şi Dispoziţie de plată-încasare către casierie (cod 14-4-4).

17.Documentele contabile - jurnale, fise etc. - servesc la prelucrarea, centralizarea şi înregistrarea în evidenţa contabilă în partida simpla a operaţiunilor consemnate în documentele justificative.

18.Înscrierea datelor în documente se face cu cerneala, cu pix cu pasta, la masina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul, după caz.

19.În documentele justificative şi în cele contabile nu sunt admise ştersături sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea.

Erorile se corecteaza prin taierea cu o linie a textului sau a cifrei gresite, pentru ca acestea să poată fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corecta.

Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ şi se confirma prin semnatura persoanei care a întocmit documentul justificativ, menţionându-se şi data efectuării operaţiunii de corectare.

În cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza cărora se primeşte, se eliberează sau se justifica numerarul, ori al altor documente pentru care normele de utilizare prevăd asemenea restrictii, documentul greşit se anulează şi rămâne în carnetul respectiv (nu se detaseaza), cu excepţia ordinului de deplasare (delegaţie), pe baza căruia se primeşte sau se restituie diferenţa dintre cheltuielile efective de deplasare şi avansul acordat.

Contribuabilii au obligaţia să efectueze inventarierea generală a patrimoniului: la începutul activităţii; cel puţin o dată pe an; la încetarea activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege.

Inventarierea se face în conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finanţelor nr. 2.388/1995 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului.

20.Registrul-jurnal de încasări şi plati (cod 14-1-1/b) şi Registrul-inventar (cod 14-1-2/a) au regim de înregistrare la organele fiscale. Acestea se numeroteaza, se snuruiesc şi se parafeaza înainte de depunerea lor la organele fiscale pentru înregistrare.

Modelele şi normele de întocmire şi de utilizare ale Registrului-jurnal de încasări şi plati şi ale Registrului-inventar sunt prezentate la cap. IV.

C. Reconstituirea documentelor justificative şi financiar-contabile pierdute, sustrase sau distruse

21.Operaţiunile privind evidenta şi gestionarea mijloacelor fixe, a valorilor materiale şi băneşti şi a altor valori ale contribuabililor se considera valabile numai dacă sunt justificate cu documente originale, întocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme metodologice.

22.În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiar-contabile şi justificative, contribuabilul va lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de cel mult 30 de zile de la constatare.

23.Contribuabilul care constata pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative ori financiar-contabile are obligaţia sa încheie un proces-verbal care să cuprindă:

–datele de identificare a documentului dispărut;

–numele şi prenumele persoanei responsabile cu păstrarea documentului;

–data şi împrejurările în care s-a constatat lipsa documentului respectiv.

Persoana responsabilă este obligată ca o dată cu semnarea procesului-verbal sa dea o declaraţie scrisă asupra împrejurărilor în care a dispărut documentul respectiv.

Ori de câte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infracţiune sunt incunostintate imediat organele de urmărire penală.

24.Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire, întocmit separat pentru fiecare caz.

Dosarul de reconstituire trebuie să conţină toate lucrările efectuate în legătură cu constatarea şi reconstituirea documentului dispărut, şi anume:

–sesizarea scrisă a persoanei care a constatat dispariţia documentului;

–dovada sesizării parchetului sau dovada sanctionarii disciplinare a persoanei vinovate, după caz;

–copie de pe documentul reconstituit;

–procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii;

–declaraţia persoanei responsabile.

25.În cazul în care documentul dispărut provine de la un alt contribuabil, reconstituirea se va face de contribuabilul care a emis documentul, la cererea scrisă a contribuabilului care a cerut documentul. În acest caz unitatea emitenta va trimite contribuabilului care a primit documentul, în termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit.

26.Documentele reconstituite vor purta în mod obligatoriu şi vizibil menţiunea "Reconstituit", cu specificarea numărului şi a datei dispoziţiei pe baza căreia s-a făcut reconstituirea.

Documentele reconstituite conform prezentelor norme metodologice constituie baza legală pentru efectuarea înregistrărilor în evidenţa contabilă în partida simpla.

Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de călătorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse înainte de a fi înregistrate în evidenţa contabilă în partida simpla. În acest caz vinovaţii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suporta paguba, sumele respective recuperandu-se potrivit prevederilor legale.

27.Găsirea ulterioară a documentelor originale, care au fost reconstituite, nu anulează eventualele sancţiuni disciplinare sau penale, însă poate constitui motiv de revizuire a acestora, în condiţiile legii.

Pentru pagubele generate de dispariţia, sustragerea sau distrugerea documentelor se pot stabili raspunderi materiale, care cuprind şi eventualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea şi găsirea acestora.

În cazul gasirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anulează pe baza unui proces-verbal împreună cu care se ataşează la dosarul de reconstituire.

28.Formularele cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare, pierdute sau sustrase, se declara nule în Monitorul Oficial al României, Partea a III-a, după sesizarea organelor de drept.

D. Arhivarea şi păstrarea documentelor justificative şi financiar-contabile

29.Contribuabilii au obligaţia sa păstreze în arhiva lor registrele de contabilitate, documentele financiar-contabile, precum şi documentele justificative, care stau la baza înregistrării în evidenţa contabilă în partida simpla.

30.Termenul de păstrare a Registrului-jurnal de încasări şi plati, a Registrului-inventar, precum şi a documentelor justificative şi financiar-contabile este de 10 ani, cu începere de la data încheierii anului fiscal în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani.

31.În cazul încetării activităţii contribuabilului, documentele se predau la arhivele statului în conformitate cu dispoziţiile Legii Arhivelor Naţionale nr. 16/1996, dacă legea nu dispune altfel.

32.Arhivarea documentelor justificative şi financiar-contabile se face, de asemenea, în conformitate cu prevederile legale, cu respectarea următoarelor reguli generale:

–documentele se grupează în dosare, numerotate, şnuruite şi parafate;

–gruparea documentelor în dosare se face cronologic şi sistematic, în cadrul fiecărui an fiscal la care se referă acestea;

–dosarele conţinând documente se păstrează în spaţii amenajate în acest scop, asigurate împotriva degradării, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor;

–evidenta documentelor la arhiva se tine cu ajutorul ui de evidenta curenta, în care sunt ţinute evidentele dosarelor şi documentelor financiar-contabile intrate în arhiva, precum şi miscarea acestora în decursul timpului.

E. Norme privind înregistrarea veniturilor

33.Evidenta contabila în partida simpla a veniturilor se tine pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:

a)venituri din activităţi care constituie fapte de comerţ;

b)venituri din profesii libere;

c)alte venituri.

Pentru asociaţiile fără personalitate juridică evidenţa contabilă în partida simpla a veniturilor se va tine în mod distinct.

34.Evidenta contabila în partida simpla a operaţiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naţionala, cat şi în valută, potrivit reglementărilor elaborate în acest sens.

35.În cazul în care bunurile din patrimoniul afacerii trec în patrimoniul personal al contribuabilului, suma reprezentând contravaloarea acestora se include în venitul brut, considerându-se o înstrăinare.

În cazul în care asociaţiile îşi încetează activitatea, iar foştii asociaţi continua sa funcţioneze în mod individual, bunurile din patrimoniul asociaţiei trec în patrimoniul noilor afaceri, se înscriu în Registrul-inventar al acestora şi se amortizeaza în continuare, se consuma sau se vand, după caz.

În toate cazurile de înstrăinare este necesară evaluarea bunului, care se poate face la preţurile practicate pe piaţa sau stabilite prin expertiza tehnica.

În cazul încetării definitive a activităţii, sumele obţinute din valorificarea bunurilor patrimoniului afacerii, înscrise în Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.), precum şi stocurile de materii prime, materiale, produse finite şi mărfuri rămase nevalorificate sunt incluse în venitul brut.

36.Stabilirea venitului net obţinut sau a pierderii înregistrate în cadrul asocierii se determina pe fiecare contract de asociere.

37.Pentru înregistrarea veniturilor din activităţi independente contribuabilii vor utiliza, în funcţie de specificul activităţii şi de necesităţile proprii, formularele cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare, prevăzute în prezentele norme metodologice, după caz:

–Chitanţa (cod 14-4-1);

–Factura (cod 14-4-10/aA) şi Factura fiscală (cod 14-4-10/A);

–Bon de comanda-chitanţa (cod 14-4-11/a şi cod 14-4-11);

–Fişa de magazie a formularelor cu regim special (cod 14-3-8/b);

–Monetar (cod 14-50-61);

–Extras din borderoul de plati din data de ................... (cod 14-4-20).

Modelele şi normele de întocmire şi de utilizare a acestor formulare sunt prezentate la cap. III.

38.Constituie venit brut venitul încasat în cadrul unui an calendaristic, indiferent de perioada în care au fost efectuate prestaţiile.

Pentru fiecare tip de activitate desfăşurată se va întocmi Fişa pentru operaţiuni diverse (cod 14-6-22/b) în care se vor inregistra toate documentele în ordine cronologică.

Contribuabilii care desfăşoară activităţi de:

–comerţ cu ridicată vor întocmi pentru livrările efectuate formularele Factura (cod 14-4-10/aA), respectiv Factura fiscală (cod 14-4-10/A);

–comerţ cu amănuntul vor întocmi zilnic formularul Monetar (cod 14-50-61), în condiţiile în care nu se utilizează aparate de marcat electronice fiscale;

–producţie vor întocmi pentru livrarea producţiei formularele Factura (cod 14-4-10/aA), respectiv Factura fiscală (cod 14-4-10/A) şi/sau Chitanţa (cod 14-4-1), după caz.

Contribuabilii care desfăşoară următoarele activităţi:

–organizarea de spectacole (culturale, sportive, distractive etc.);

–activităţi al căror scop este facilitarea încheierii de tranzacţii comerciale printr-un intermediar (contract de comision, contract de agent, consignaţie sau mandat comercial);

–activităţi de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosită, şi altele asemenea;

–transport de bunuri şi de persoane;

–alte activităţi cuprinse în Codul comercial, precum şi pentru veniturile din profesii libere şi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală pot întocmi, în funcţie de natura activităţii, de frecventa încasării sau de felul serviciilor prestate, precum şi de alte elemente specifice activităţii desfăşurate, formularele Factura (cod 14-4-10/aA), respectiv Factura fiscală (cod 14-4-10/A), Chitanţa (cod 14-4-1) sau alte formulare cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare, aprobate prin ordin al ministrului finanţelor publice, în baza Hotărârii Guvernului nr. 831/1997.

În relaţiile cu persoanele juridice contribuabilii sunt obligaţi, pentru sumele încasate atât pe bază de chitanţa, bon de casa etc., cat şi prin banca, sa întocmească factura.

În relaţiile cu persoanele fizice contribuabilii sunt obligaţi, pentru sumele încasate prin banca, sa întocmească factura.

Plătitorii de taxa pe valoarea adăugată vor întocmi factura fiscală în conformitate cu prevederile Hotărârii Guvernului nr. 598/2002 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adăugată, cu modificările ulterioare.

39.Plăţile lunare efectuate de societăţile comerciale (de asigurare şi reasigurare etc.) către persoane fizice, reprezentând contravaloarea comisioanelor din activitatea de intermediere în baza unui contract de mandat, agent sau comision, se vor efectua pe baza Borderoului de plati din data de ............ (cod 14-4-20), care va cuprinde în mod obligatoriu şi următoarele informaţii:

–numele şi prenumele beneficiarului de venit;

–codul numeric personal/numărul de identificare fiscală;

–venitul brut la care se aplică cota de impozit de 10% sau 15%;

–alte contribuţii obligatorii reţinute în momentul plăţii de către plătitorul de venituri, după caz;

–impozitul pe venit reţinut prin stopaj la sursa;

–suma achitată;

–semnatura beneficiarului de venit.

40.Totalurile lunare din Fişa pentru operaţiuni diverse se vor inregistra în Jurnalul privind operaţiuni diverse (cod 14-6-17/c), grupate pe feluri de activităţi. Totalul veniturilor din Jurnalul privind operaţiuni diverse reprezintă venitul contribuabilului.

În cazul contribuabililor care realizează venituri dintr-o singura activitate, totalul veniturilor se regaseste în Fişa pentru operaţiuni diverse (cod 14-6-22/b), pe rândul "Total", nemaifiind necesară deschiderea Jurnalului privind operaţiuni diverse (cod 14-6-17/c).

Contribuabilii care încasează în numerar toate veniturile realizate pot să evidenţieze aceste venituri numai în Registrul-jurnal de încasări şi plati, nemaifiind obligatorie întocmirea Fisei pentru operaţiuni diverse şi, implicit, a Jurnalului privind operaţiuni diverse.

41.În cazul contribuabililor plătitori de taxa pe valoarea adăugată, veniturile, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, se preiau pentru determinarea impozitului din coloanele corespunzătoare ale Jurnalului pentru vânzări (cod 14-6-12/a), nemaifiind obligatorie întocmirea Fisei pentru operaţiuni diverse (cod 14-6-22/b) şi, implicit, a Jurnalului privind operaţiuni diverse pentru veniturile realizate (cod 14-6-17/c).

42.În condiţiile utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, în conformitate cu prevederile legale, înregistrarea veniturilor se face în baza Raportului fiscal de închidere zilnica şi a ui special, întocmit în condiţiile defectării aparatelor de marcat electronice fiscale.

F. Norme privind evidentierea cheltuielilor

43.Evidenta contabila în partida simpla a cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, în funcţie de natura lor, astfel:

a)cheltuielile efectuate în interesul direct al activităţii, cum sunt:

–cheltuielile cu achiziţionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar şi mărfuri;

–cheltuielile cu lucrări executate şi servicii prestate de terţi;

–cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrări şi prestarea de servicii pentru terţi;

–chiria pentru spaţiul în care se desfăşoară activitatea, pentru utilaje şi pentru alte instalaţii închiriate, utilizate în desfăşurarea activităţii, în baza unui contract de închiriere;

–dobânzile aferente creditelor bancare;

–cheltuielile cu comisioanele şi cu alte servicii bancare;

–cheltuielile cu primele de asigurare;

–cheltuielile cu reclama şi publicitatea;

–cheltuielile poştale şi taxele de telecomunicaţii;

–cheltuielile cu energia şi apa;

–cheltuielile cu transportul de bunuri şi de persoane;

–cheltuielile de delegare, detaşare şi deplasare;

–cheltuielile de personal;

–cheltuielile cu impozite şi taxe, altele decât impozitul pe venit;

–cheltuielile reprezentând contribuţiile pentru asigurările sociale de stat, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de şomaj, pentru asigurările sociale de sănătate, precum şi alte contribuţii obligatorii;

–cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate asociaţiilor profesionale din care fac parte contribuabilii;

b)cheltuielile cu sponsorizarea şi mecenatul;

c)cheltuielile de protocol;

d)cheltuielile cu amortizarea;

e)în cazul utilizării bunurilor cu folosinţă mixtă (pentru afacere şi în scop personal), cheltuiala deductibilă se determina, după caz, proporţional cu:

–numărul de kilometri parcursi în interes de afacere;

–numărul de metri patrati folosiţi în interes de afacere;

–numărul de unităţi de măsura specifice în alte cazuri; şi

f)alte cheltuieli deductibile plafonat, stabilite potrivit reglementărilor în vigoare privind impozitul pe venit.

44.Angajatorii care au personal cu carnet de muncă sau cu convenţie civilă de prestări de servicii au obligaţia sa întocmească, după caz, Fişa fiscală 1 (pentru venituri din salarii la funcţia de baza - FF 1), respectiv Fişa fiscală 2 (pentru venituri, altele decât cele de la funcţia de baza - FF 2).

În vederea completării fişelor fiscale 1 şi 2 şi stabilirii drepturilor băneşti ale persoanelor angajate, angajatorul va întocmi Statul de salarii (cod 14-5-1/c sau cod 14-5-1/I), pentru funcţia de baza, şi/sau Statul de salarii pentru colaboratori (cod 14-5-1/j), pentru venituri din salarii, altele decât cele de la funcţia de baza.

45.Pentru fiecare fel de cheltuieli se va întocmi Fişa pentru operaţiuni diverse, iar totalul lunar al acestora se va inregistra în Jurnalul privind operaţiuni diverse pentru cheltuieli.

Contribuabilii pot întocmi o singura fişa pentru operaţiuni diverse care să cuprindă toate cheltuielile a căror deductibilitate nu este plafonata.

Contribuabilii care nu efectuează cheltuieli de natura celor care sunt deductibile plafonat pot să evidenţieze aceste cheltuieli numai în Registrul-jurnal de încasări şi plati, nemaifiind obligatorie întocmirea Fisei pentru operaţiuni diverse şi, implicit, a Jurnalului privind operaţiuni diverse. Pentru cheltuielile cu amortizarea se va întocmi Fişa pentru operaţiuni diverse.

46.Pentru cheltuielile deductibile plafonat, înainte de înregistrarea totalului din Fişa pentru operaţiuni diverse se va calcula cota care este deductibilă şi numai aceasta se va inregistra în Jurnalul privind operaţiuni diverse pentru cheltuieli.

G. Calculul venitului net

47.Venitul brut cuprinde sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natura, inclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii, rămase după încetarea definitivă a activităţii.

Nu constituie venit brut şi nu se înregistrează în Registrul-jurnal de încasări şi plati sumele încasate, cum sunt:

–aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natura făcute la începerea unei activităţi ori în cursul desfăşurării acesteia;

–sumele primite sub forma de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice ori persoane juridice;

–sumele primite ca despăgubiri;

–sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizări, mecenat sau donaţii.

Pentru aceste categorii de operaţiuni fie se deschid fise pentru operaţiuni diverse distincte, fie se întocmesc situaţii cu ajutorul documentelor cumulative care să reflecte situaţia acestor sume.

Se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizării veniturilor şi care sunt plătite în cursul unui an fiscal.

48.Înregistrarea în evidenţa contabilă în partida simpla a bunurilor mobile şi imobile se face la valoarea de achiziţie, de producţie sau la preţul pieţei, după caz.

Creanţele, respectiv facturile emise şi neîncasate, precum şi obligaţiile stabilite conform legii şi neonorate se înregistrează la valoarea lor nominală în fise pentru operaţiuni diverse. Aceste fise se deschid distinct pentru creanţe şi datorii.

Cheltuielile cu amortizarea pentru bunuri se admit la deducere, în conformitate cu reglementările în vigoare în materie de amortizare a capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale.

Sunt amortizabile, în conformitate cu prevederile legale, numai bunurile înregistrare în Registrul-inventar (cod 14-1-2/a).

49.Evidenta contabila în partida simpla a bunurilor din patrimoniu se tine în conformitate cu prevederile Normelor metodologice de întocmire şi utilizare a formularelor tipizate comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară şi contabila, precum şi a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 425/1998, cu modificările ulterioare.

50.Orice suma plătită, respectiv încasată, în numerar sau prin banca se va inregistra în mod obligatoriu, cronologic, în Registrul-jurnal de încasări şi plati (cod 14-1-1/b).

Cheltuielile deductibile plafonate se stabilesc astfel încât la sfârşitul anului fiscal să se încadreze în prevederile legale.

51.Venitul net sau pierderea fiscală se calculează astfel: din totalul sumelor încasate, evidentiate în col. 5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de încasări şi plati, se scad cheltuielile cu amortizarea bunurilor, evidentiate în Fişa pentru operaţiuni diverse, şi totalul sumelor plătite, evidentiate în col. 7, respectiv 8, din Registrul-jurnal de încasări şi plati, şi se aduna sumele plătite pentru cumpărarea bunurilor amortizabile şi totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, acest centralizator intocmindu-se cu ajutorul unui document cumulativ.

Venitul net sau pierderea fiscală va fi influentata cu plăţile şi/sau încasările efectuate în avans, care se referă la alte exercitii fiscale, în cazul drepturilor de proprietate intelectuală, cu impozitul de 15% din venitul brut încasat, iar în cazul valorificării bunurilor în regim de consignaţie, veniturilor obţinute ca urmare a unor activităţi desfăşurate în baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial, precum şi în cazul activităţilor de expertiza contabila, tehnica judiciară şi extrajudiciara, cu impozitul de 10% din venitul brut încasat, reprezentând plati anticipate în contul impozitului anual.

H. Calculul taxei pe valoarea adăugată

52.Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte lunar, pe bază de decont, ca diferenţa între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate şi/sau serviciilor prestate (pentru taxa pe valoarea adăugată colectata) şi a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi/sau servicii (pentru taxa pe valoarea adăugată deductibilă), în conformitate cu normele legale.

53.Evidenta taxei pe valoarea adăugată colectate se tine cu ajutorul Jurnalului pentru vânzări (cod 14-6-12/a). În acest jurnal se înregistrează pe bază de documente (facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanţa etc.) valoarea bunurilor livrate şi/sau a serviciilor prestate şi taxa pe valoarea adăugată aferentă.

În situaţia în care preţurile şi tarifele cuprind şi taxa pe valoarea adăugată, valoarea taxei pe valoarea adăugată colectate se calculează prin înmulţirea valorii bunurilor livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate cu coeficientul 19/119 x 100.

54.Evidenta taxei pe valoarea adăugată deductibile se tine cu ajutorul Jurnalului pentru cumpărări (cod 14-6-17/b). În acest jurnal se înregistrează pe bază de documente (facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanţa, monetare etc.) valoarea cumpărărilor de bunuri şi/sau a serviciilor prestate de terţi şi taxa pe valoarea adăugată aferentă.

55.Totalurile lunare din Jurnalul pentru vânzări, respectiv din Jurnalul pentru cumpărări, se înregistrează în decontul privind taxa pe valoarea adăugată.

III. Modele şi norme de întocmire şi utilizare a formularelor financiar-contabile, comune pe economie, cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare1)

──────────────────

1) În funcţie de natura activităţii, de frecventa încasărilor sau de felul serviciilor prestate, precum şi de alte elemente specifice activităţii desfăşurate, contribuabilii pot utiliza şi alte formulare cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare, aprobate prin ordin al ministrului finanţelor publice în baza prevederilor art. 1 alin. (4) din Hotărârea Guvernului nr. 831/1997.

CHITANŢA

(cod 14-4-1)

Formular cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare.

Tipărit în carnete cu câte 100 de file.

1.Serveşte ca:

–document justificativ pentru depunerea unei sume în numerar la casierie;

–document justificativ de înregistrare în Registrul-jurnal de încasări şi plati şi în contabilitate.

2.Se întocmeşte în doua exemplare, pentru fiecare suma încasată, de către contribuabilul sau casierul numit şi se semnează de acesta pentru primirea sumei.

3.Circula la depunator (exemplarul 1). Exemplarul 2 rămâne în carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaţiunilor efectuate în Registrul-jurnal de încasări şi plati.

4.Se arhiveaza, după utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2).

FACTURA

(cod 14-4-10/aA)

şi

FACTURA FISCALĂ

(cod 14-4-10/A)

Formular cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare.

Tipărit în blocuri cu câte 150 de file, formate din 50 de seturi cu câte 3 file în culori diferite: albastru - exemplarul 1, roşu - exemplarul 2, verde - exemplarul 3.

1.Serveşte ca:

–document pe baza căruia se întocmeşte documentul de decontare a produselor şi mărfurilor livrate, a lucrărilor executate sau a serviciilor prestate;

–document de însoţire a mărfii pe timpul transportului;

–document de încărcare în gestiunea primitorului;

–document justificativ de înregistrare în contabilitatea furnizorului şi a cumpărătorului.

2.Se întocmeşte manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, în 3 exemplare, la livrarea produselor şi a mărfurilor, la executarea lucrărilor şi la prestarea serviciilor, pe baza dispoziţiei de livrare, a avizului de însoţire a mărfii sau a altor documente care atesta executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor şi se semnează de emitent.

Atunci când factura nu se poate întocmi în momentul livrării datorită unor condiţii obiective şi cu totul excepţionale, produsele şi mărfurile livrate sunt însoţite pe timpul transportului de avizul de însoţire a mărfii. În vederea corelării documentelor de livrare, numărul şi data avizului de însoţire a mărfii se înscriu în formularul de factura.

3.Circula:

–exemplarul 1, la cumpărător;

–exemplarul 2, la desfacere;

–exemplarul 3, pentru înregistrarea în contabilitate.

BON DE COMANDA-CHITANŢA

(cod 14-4-11 şi cod 14-4-11/a)

Formular cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare.

Tipărit în carnete cu câte 75 de file.

1.Serveşte ca document pentru: contractarea serviciilor, confirmarea primirii şi evaluarea obiectului de executat sau de reparat, după caz, încasarea sumei de la client, determinarea volumului serviciilor prestate şi a materialelor consumate.

2.Se întocmeşte în 3 exemplare de către contribuabil.

3.Circula:

–exemplarul 1, pentru înregistrarea în contabilitate;

–exemplarul 2 se preda clientului;

–exemplarul 3 rămâne în carnet.

FIŞA DE MAGAZIE A FORMULARELOR CU REGIM SPECIAL

(cod 14-3-8/b)

Formular cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare.

1.Serveşte ca:

–document de evidenta a intrărilor, iesirilor şi stocurilor de formulare, care au un regim special de inseriere, numerotare, evidenta şi urmărire;

–document de evidenta a formularelor anulate;

–document pentru stabilirea grupelor de numere (serii) în vederea numerotarii formularelor;

–sursa de informaţii pentru controlul operativ curent şi contabil al stocurilor de formulare.

2.Se întocmeşte într-un exemplar, separat pentru fiecare fel de formular cu regim special, de către gestionar.

Fişele de magazie ale formularelor cu regim special se ţin la locul de depozitare a formularelor.

MONETAR

(cod 14-50-61)

Formular cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare.

Formularul este tipărit în carnete cu câte 100 de file.

1.Serveşte ca:

–document justificativ pentru evidentierea la sfârşitul zilei a numerarului existent în casierie, corespunzător mărfurilor comercializate;

–document justificativ de înregistrare în contabilitate;

–document justificativ pe baza căruia se preda contribuabilului numerarul încasat prin casa de către casier, respectiv de către vânzător.

Monetarul se utilizează numai în cazul vânzării mărfurilor cu amănuntul.

Potrivit reglementărilor în vigoare, în condiţiile utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, suma înscrisă în monetar trebuie să coincida cu suma din registrul de casa emis de aceste aparate, inclusiv cu suma înregistrată de mana în registrul de casa, în cazul defectării aparatelor de marcat electronice fiscale.

Valoarea înscrisă în monetar trebuie să corespundă cu valoarea înscrisă în raportul de gestiune.

2.Se întocmeşte în doua exemplare de către casier sau de către persoana imputernicita, la sfârşitul zilei, prin inventarierea numerarului pe categorii de bancnote şi de monede.

3.Circula:

–exemplarul 1, pentru înregistrarea în Registrul-jurnal de încasări şi plati;

–exemplarul 2 rămâne în carnet.

EXTRAS DIN BORDEROUL DE PLATI

din data de .................

(cod 14-4-20)

Formular cu regim special de tipărire, inseriere şi numerotare.

1.Serveşte ca:

–document pentru înregistrarea în contabilitate a sumelor plătite şi a impozitului pe venit reţinut în conformitate cu contractele de comision, mandat sau agent;

–document pentru înregistrarea veniturilor din activităţi independente în evidenţa contabilă în partida simpla a persoanelor fizice.

2.Se întocmeşte în doua exemplare de către beneficiarul prestaţiilor executate de persoanele fizice impuse potrivit normelor legale privind impozitul pe venit.

3.Circula:

–la persoana fizica care a efectuat prestaţia (exemplarul 1);

–la beneficiarul de servicii (exemplarul 2).

4.Se arhiveaza:

–la persoana fizica care a efectuat prestaţia (exemplarul 1);

–la beneficiarul de servicii (exemplarul 2).

IV. Registrele şi formularele financiar-contabile, comune pe economie, utilizate de contribuabili în conducerea evidentei contabile în partida simpla

A. Nomenclatorul registrelor şi formularelor financiar-contabile

B. Modelele şi normele de întocmire şi

utilizare a formularelor financiar-contabile*1)

*1) În funcţie de necesităţile contribuabililor, se pot utiliza şi alte formulare, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 425/1998 pentru aprobarea Normelor metodologice de întocmire şi utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară şi contabila, precum şi modelele acestora.

● Formularele tipizate, comune pe economie, privind activitatea financiară şi contabila pot fi adaptate în funcţie de specificul şi de necesităţile contribuabililor, cu condiţia respectării conţinutului de informaţii cuprinse în modele, precum şi a normelor de întocmire şi utilizare.

● Formatul acestor modele poate fi adaptat în funcţie de necesităţile proprii, în sensul micsorarii sau maririi acestuia, iar numărul de exemplare poate fi mai mare atunci când se considera oportun.

● Formularele se pot tipari faţa şi verso sau numai faţa, în funcţie de specificul activităţii, de utilizarea tehnicii de calcul la întocmirea acestora sau de tipul de hârtie folosit (autocopiativa).

● În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru preluarea şi înregistrarea datelor în evidenţa contabilă în partida simpla, registrele contabile şi formularele privind activitatea financiară şi contabila pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării conţinutului de informaţii.

REGISTRUL - JURNAL DE ÎNCASĂRI ŞI PLATI

(cod 14-1-1/b)

Serveşte ca:

–document de înregistrare a încasărilor şi plăţilor;

–document de stabilire a situaţiei financiare a contribuabilului care conduce evidenţa contabilă în partida simpla;

–proba în litigii.

Se întocmeşte într-un singur exemplar de către contribuabili, făcându-se înregistrarea operaţiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operaţiune, fără a se lasă randuri libere, după ce a fost numerotat, snuruit, parafat şi înregistrat la organul fiscal teritorial.

Pentru fiecare asociaţie fără personalitate juridică se va întocmi câte un registru-jurnal de încasări şi plati.

În Registrul-jurnal de încasări şi plati se înregistrează nu numai operaţiunile în numerar, ci şi cele efectuate prin contul curent de la banca.

Contribuabilii plătitori de taxa pe valoarea adăugată vor inregistra sumele încasate sau plătite, exclusiv taxa pe valoarea adăugată.

Operaţiunile înregistrate în Registrul-jurnal de încasări şi plati se totalizează anual.

Registrul-jurnal de încasări şi plati se numeroteaza şi se snuruieste. Numerotarea filelor se va face în ordine crescatoare, iar după completarea integrală se deschide un nou registru înregistrat şi parafat, care va fi numerotat în ordine crescatoare.

Acest registru se parafeaza de către organul fiscal teritorial la începerea şi la încetarea activităţii.

În condiţiile conducerii evidentei contabile în partida simpla cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operaţiune patrimonială se va inregistra în ordine cronologică, în funcţie de data de întocmire sau de data de intrare a documentelor. În aceasta situaţie Registrul-jurnal de încasări şi plati se editează lunar, iar paginile vor fi numerotate pe măsura editării lor.

Registrul-jurnal de încasări şi plati, parafat şi înregistrat la organul fiscal teritorial, va fi completat lunar prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de încasări şi plati obţinut cu ajutorul tehnicii de calcul.

Se arhiveaza împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.

Nr. pagina .........

REGISTRUL-JURNAL DE ÎNCASĂRI ŞI PLATI

REGISTRUL - INVENTAR

(cod 14-1-2/a)

Serveşte ca document de înregistrare a bunurilor achiziţionate sau realizate, pe baza documentelor justificative.

Se întocmeşte la contribuabili într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat, snuruit, parafat şi înregistrat la organul fiscal teritorial.

În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiilor, de la începutul activităţii până la data încetării acesteia.

În coloana 2 se înscrie denumirea bunurilor.

În coloana 3 se înscrie numărul de inventar al bunurilor.

În coloana 4 se trece data (ziua, luna, anul) la care se face înregistrarea bunurilor.

În coloana 5 se înscriu felul şi numărul documentului pe baza căruia se face înregistrarea bunurilor.

În coloana 6 se înscrie valoarea de achiziţie sau valoarea bunurilor rămasă de recuperat.

În coloana 7 se înscrie data (ziua, luna, anul) la care iese din gestiune bunul respectiv.

În coloana 8 se înscrie valoarea inclusă pe cheltuieli până la data iesirii.

În coloana 9 se înscrie valoarea de ieşire (de vânzare) a bunului.

În coloana 10 se dau explicaţii cu privire la identificarea bunului.

Acest registru se numeroteaza şi se completează fără ştersături şi fără a se lasă spaţii libere.

Se arhiveaza împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.

Nr. pagina.

FIŞA MIJLOCULUI FIX

(cod 14-2-2/a)

1.Serveşte ca document pentru evidenta analitica a mijloacelor fixe.

2.Se întocmeşte într-un exemplar pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelaşi fel şi de aceeaşi valoare care au aceleaşi cote de amortizare şi sunt puse în funcţiune în aceeaşi luna.

Se păstrează în cartoteca pe grupe de mijloace fixe, în ordinea codurilor din clasificarea imobilizarilor conform Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, iar în cadrul acestora, fişele mijloacelor fixe se grupează pe locuri de folosinţă.

Când formularul este folosit ca fişa colectivă, nu se sorteaza pe locuri de folosinţă.

Fişele mijloacelor fixe scoase din funcţiune sau transferate se scot din cartoteca şi se păstrează separat.

Se completează pe baza documentelor justificative privind miscarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completării, îmbunătăţirii, modernizării sau reevaluarii lor.

În coloana "Bucăţi", intrările se înscriu "în negru", iar ieşirile "în roşu".

În rubrica destinată caracteristicilor tehnice de identificare a mijlocului fix, în afară de datele privind marca, numărul de fabricaţie şi seria, în spaţiul rezervat "Accesoriilor" se înscriu părţile componente ale mijlocului fix. De exemplu, la o clădire se completează instalaţiile de încălzire centrala, sanitare, electrice etc.

Data amortizarii complete şi cota de amortizare se înscriu în spaţiile rezervate.

*)Se completează în cazul bunurilor care formează seturi şi se

utilizează ca atare.

BON DE CONSUM

(cod 14-3-4A)

1.Serveşte ca:

–document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multor materiale, după caz;

–document justificativ de scădere din gestiune;

–document justificativ de înregistrare în evidenta magaziei şi în evidenţa contabilă în partida simpla.

2.Se întocmeşte în doua exemplare, pe măsura lansării, respectiv eliberării materialelor din magazie pentru consum.

Bonul de consum se poate întocmi într-un exemplar, în condiţiile utilizării tehnicii de calcul.

Bonul de consum (colectiv), în principiu, se întocmeşte pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceleiaşi grupe de materiale, loc de depozitare şi loc de consum.

În situaţia când materialul solicitat lipseşte din depozit, se procedează în felul următor:

–în cazul bonului de consum se completează spaţiul următor cu denumirea materialului înlocuitor, după ce, în prealabil, pe versoul formularului se obţin semnăturile persoanelor autorizate sa aprobe folosirea altor materiale decât cele prevăzute în consumurile normate;

–în cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului înlocuit şi se semnează de aprobare a înlocuirii în dreptul rândului respectiv. După înscrierea denumirii materialului înlocuitor se întocmeşte un bon de consum separat. În bonul de consum coloanele "Unitatea de măsura" şi "Cantitatea necesară" de pe rândul 2 se completează în cazul în care se solicita şi se eliberează din magazie materiale cu doua unităţi de măsura.

(verso)

FIŞA DE MAGAZIE

(cod 14-3-8)

1.Serveşte ca:

–document de evidenta, la locul de depozitare, a intrărilor, iesirilor şi stocurilor de valori materiale;

–sursa de informaţii pentru controlul operativ curent şi contabil al stocurilor de valori materiale.

2.Se întocmeşte într-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material, şi se completează de gestionar sau de persoana desemnată, în coloanele privitoare la intrari, la iesiri şi la stoc.

Fişele de magazie se ţin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe grupe, eventual subgrupe, sau în ordine alfabetica.

Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la terţi sau în custodie se întocmesc fise distincte, care se ţin separat de cele ale valorilor materiale proprii.

Înregistrările în fişele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili după fiecare operaţiune înregistrată, dar în mod obligatoriu zilnic.

LISTA DE INVENTARIERE

(cod 14-3-12)

1.Serveşte ca:

–document pentru inventarierea valorilor materiale aflate în gestiune;

–document de baza pentru stabilirea minusurilor şi plusurilor de valori materiale (imobilizari, stocuri) şi a altor valori (elemente de trezorerie etc.);

–document justificativ de înregistrare în evidenta magaziilor (depozitelor) şi în evidenţa contabilă în partida simpla a plusurilor şi minusurilor constatate;

–document pentru întocmirea Registrului-inventar;

–document centralizator al operaţiunilor de inventariere.

2.Se întocmeşte într-un exemplar, la locurile de depozitare, de regula anual sau în situaţiile prevăzute de dispoziţiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni.

În listele de inventariere a valorilor materiale aflate în ambalaje originale intacte, a lichidelor a căror cantitate faptica nu se poate stabili prin transvazare şi măsurare sau a materialelor de masa, în vrac etc., a căror inventariere prin cantarire sau măsurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se vor ataşa notele de calcul privind inventarierea, precum şi datele tehnice care au stat la baza calculelor.

Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate la locurile de muncă şi nesupuse prelucrării, se înscriu separat în listele de inventariere.

Materialele, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele finite şi ambalajele se înscriu în listele de inventariere, pe feluri, indicandu-se codul, unitatea de măsura, unii indici calitativi (tărie alcoolică, grad de umiditate la cereale etc.).

Listele de inventariere întocmite pentru bunurile aflate în custodie trebuie să conţină, pe lângă elementele comune (felul materialului sau produsul finit, cantitatea, valoarea etc.), numărul şi data actului de predare-primire în custodie şi ale documentului de decontare (dispoziţia de plată, dispoziţia de încasare etc.).

Pentru stocurile de valori materiale fără mişcare, de prisos, de calitate necorespunzătoare, depreciate, fără desfacere asigurata se întocmesc liste de inventariere separate, la care se anexează procesele-verbale în care se arata cauzele nefolosirii, caracterul şi gradul deteriorării sau deprecierii, dacă este cazul, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum şi persoanele vinovate, după caz.

Formularele cu regim special se înscriu în listele de inventariere în ordinea codurilor, pentru a se putea stabili cu usurinta integritatea acestora, în conformitate cu dispoziţiile legale.

Mărcile poştale şi timbrele fiscale se înscriu în listele de inventariere la valoarea nominală.

Înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedează la o verificare minuţioasă a exactitatii înregistrărilor efectuate în fişele de magazie şi în contabilitate a tuturor evaluărilor, calculelor şi totalizarilor din contabilitate. Greşelile descoperite cu aceasta ocazie trebuie corectate înainte de consemnarea rezultatelor inventarierii.

În cazul valorilor materiale primite în custodie şi/sau în consignaţie, pentru prelucrare etc., listele de inventariere se întocmesc în doua exemplare, copia inaintandu-se agentului economic în al cărui patrimoniu se afla valorile respective.

Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni şi categorii de bunuri, se înscriu în listele de inventariere care se semnează de către persoanele împuternicite să efectueze inventarierea.

LISTA DE INVENTARIERE

(pentru gestiuni global-valorice)

(cod 14-3-12/a)

1.Serveşte ca:

–document pentru inventarierea rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor destinate ambalarii;

–document pentru inventarierea mărfurilor şi ambalajelor aflate în unităţile cu amănuntul şi pentru care evidenta se tine cantitativ-valoric;

–document pentru stabilirea minusurilor şi plusurilor valorice din gestiunile inventariate;

–document justificativ de înregistrare în evidenta de la locurile de depozitare şi în evidenţa contabilă în partida simpla.

2.Se întocmeşte în doua exemplare la locurile de depozitare.

Pentru bunurile deteriorate total sau parţial, degradate, precum şi pentru cele fără mişcare sau cele care nu mai pot fi valorificate se întocmesc liste de inventariere separate.

Pentru bunurile aflate în ambalaje originale intacte, lichidele a căror cantitate faptica nu se poate stabili prin transvazare şi măsurare sau mărfurile în vrac etc., a căror inventariere prin cantarire sau măsurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, în listele de inventariere se menţionează modul în care s-a făcut inventarierea şi datele tehnice care stau la baza calculelor.

În listele de inventariere se înscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin numărare, cantarire, măsurare sau cubare, după caz.

Datele privind bunurile inventariate se înscriu în listele de inventariere imediat după determinarea cantităţilor inventariate, în ordinea în care au fost grupate, ţinându-se seama de dimensiunile şi unităţile de măsura cu care figurează în evidenta de la locurile de depozitare şi în evidenţa contabilă în partida simpla.

Valoarea de inventar se stabileşte de comisia de inventariere, cu respectarea prevederilor legale.

Înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor inventariate cu soldul scriptic din evidenţa contabilă în partida simpla se procedează la o verificare amănunţită a exactitatii tuturor evaluărilor, calculelor, totalizarilor şi înregistrărilor din evidenţa contabilă în partida simpla şi din evidenta de la locurile de depozitare. Greşelile identificate cu aceasta ocazie trebuie corectate înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii.

CHITANŢA PENTRU OPERAŢIUNI ÎN VALUTA

(cod 14-4-1/a)

1.Serveşte ca:

–document justificativ pentru depunerea unei sume în valută, în numerar, la casierie;

–document justificativ de înregistrare în registrul de casa (în valută) şi în evidenţa contabilă în partida simpla.

2.Se întocmeşte de persoanele care efectuează operaţii în devize, în doua exemplare, pentru fiecare suma încasată în valută.

3.Circula la depunator (exemplarul 1). Exemplarul 2 rămâne în carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaţiunilor înregistrate în registrul de casa (în valută).

REGISTRU DE CASA (ÎN VALUTA)

(cod 14-4-7/cA)

1.Serveşte ca:

–document de înregistrare operativă a încasărilor şi plăţilor în valută (numerar sau cecuri de călătorie), pe baza actelor justificative anexate;

–document de stabilire, la sfârşitul fiecărei zile, a soldului de casa;

–document de înregistrare zilnica în evidenţa contabilă în partida simpla a operaţiunilor de casa în valută.

2.Se întocmeşte în doua exemplare, zilnic, pe baza actelor justificative de încasări şi plati în valută.

În antetul coloanelor se înscrie fiecare fel de valuta care se încasează sau se plăteşte. În coloanele formularului se înregistrează sumele în valută, iar în ultima coloana, echivalentul acestora în lei, la cursul de referinţa din data efectuării operaţiunilor din documentele în care s-au consemnat acestea.

Pentru cecuri de călătorie se deschid coloane separate.

Se înregistrează toate încasările, după care acestea se totalizează (inclusiv soldul din casa reportat al zilei precedente); se înregistrează apoi toate plăţile, iar totalul acestora se scade din sumele rezultate din însumarea încasărilor, pentru a se stabili soldul de casa al zilei respective.

În cazul în care numărul valutelor efective şi al cecurilor de călătorie încasate în cursul unei zile depăşeşte numărul coloanelor existente pe o fila, pentru ziua respectiva se completează atâtea file câte sunt necesare.

BORDEROU DE ACHIZIŢIE

(cod 14-4-13 şi cod 14-4-13/b)

1.Serveşte ca:

–document de înregistrare în gestiune a bunurilor cumpărate de la persoane fizice;

–document justificativ de înregistrare în evidenţa contabilă în partida simpla a valorii bunurilor cumpărate;

–document pentru justificarea sumelor primite ca avans (spre decontare) pentru achiziţii sau pentru decontarea sumelor plătite pentru achiziţii.

2.Se întocmeşte în doua exemplare pentru aprovizionarile cu bunuri de pe piaţa taraneasca, de la producătorii individuali sau de la alte persoane fizice, în momentul achiziţiei.

STAT DE SALARII

(cod 14-5-1/c şi 14-5-1/l)

1.Serveşte ca:

–document pentru calculul drepturilor băneşti cuvenite salariaţilor, precum şi al contribuţiei privind protecţia socială şi al altor datorii;

–document justificativ de înregistrare în evidenţa contabilă în partida simpla.

2.Se întocmeşte în doua exemplare, lunar, pe baza documentelor de evidenta a muncii şi a timpului lucrat efectiv, a documentelor privind retinerile legale, a concediilor de odihnă, a certificatelor medicale, şi se semnează pentru confirmarea exactitatii calculelor de către persoana care determina salariul cuvenit şi întocmeşte statul de salarii.

Pentru centralizarea salariilor şi a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reţinerilor, se utilizează aceleaşi formulare de state de salarii.

Plăţile făcute în cursul lunii se includ în statele de salarii pentru a cuprinde astfel întreaga suma a salariilor calculate şi toate retinerile legale din perioada de decontare respectiva.

Contribuabilii pot să îşi stabilească, dacă necesităţile interne o cer, o alta macheta a formularului, dar care să conţină informaţiile necesare completării Fisei fiscale F1, respectiv:

–venitul brut;

–contribuţia individuală de asigurări sociale;

–contribuţia individuală la bugetul asigurărilor pentru şomaj;

–contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate;

–cheltuieli profesionale (cota de 15%);

–venitul net;

–deducere personală de baza;

–deduceri suplimentare;

–venitul baza de calcul;

–impozitul calculat şi reţinut.

În situaţia în care suma rezultată din însumarea coloanelor "Deducere personală de baza" şi "Deduceri suplimentare" este mai mare sau egala cu coloana "Venit net", în coloana "Venit baza de calcul" şi, implicit, în coloana "Impozit calculat şi reţinut" se va înscrie cifra zero.

STAT DE SALARII PENTRU COLABORATORI

(cod 14-5-1/j)

1.Serveşte ca:

–document pentru calculul drepturilor băneşti cuvenite colaboratorilor, precum şi al impozitului aferent;

–document justificativ de înregistrare în evidenţa contabilă în partida simpla.

2.Se întocmeşte în doua exemplare, lunar, pe baza convenţiei civile de prestări de servicii, şi se semnează pentru confirmarea exactitatii drepturilor băneşti de către persoana care întocmeşte documentul.

Plăţile făcute în cursul lunii sub forma de avans se includ în statul de salarii pentru colaboratori, în vederea cuprinderii întregii sume cuvenite şi pentru calculul impozitului aferent.

Contribuabilii pot să îşi stabilească, dacă necesităţile o cer, o alta macheta a formularului, dar care să conţină informaţiile necesare completării Fisei fiscale 2, respectiv:

–venitul brut;

–contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate;

–contribuţia individuală la bugetul asigurărilor pentru şomaj;

–venitul baza de calcul;

–impozitul calculat şi reţinut.

ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAŢIE)

(cod 14-5-4)

Serveşte ca:

–dispoziţie către persoana delegată să efectueze deplasarea;

–document pentru decontarea de către titularul de avans a cheltuielilor efectuate;

–document pentru stabilirea diferenţelor de primit sau de restituit de titularul de avans;

–document justificativ de înregistrare în evidenţa contabilă în partida simpla.

Se întocmeşte într-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmează să efectueze deplasarea, precum şi pentru justificarea avansurilor acordate în vederea procurării de valori materiale cu numerar.

JURNAL PRIVIND OPERAŢIUNI DIVERSE

pentru ..........................

(cod 14-6-17/c)

Serveşte ca jurnal auxiliar pentru înregistrarea veniturilor, respectiv a cheltuielilor.

Se întocmeşte trimestrial sau anual, după caz, pe baza fişelor pentru operaţiuni diverse.

Se întocmesc mai multe jurnale pentru cheltuieli şi un jurnal pentru venituri.

Datele din jurnale stau la baza determinării venitului brut, a totalului cheltuielilor deductibile fiscal şi a venitului net.

FIŞA PENTRU OPERAŢIUNI DIVERSE

pentru .................

(cod. 14-6-22/b)

Serveşte la ţinerea evidentei contabile în partida simpla analitice a veniturilor şi cheltuielilor, în funcţie de natura lor.

Se întocmeşte manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, după caz, într-un exemplar.

La sfârşitul fiecărei luni în fişele analitice se totalizează rulajele pe luna respectiva şi cumulat de la începutul anului, în vederea întocmirii Jurnalului privind operaţiuni diverse (cod 14-6-17/c).

DOCUMENT CUMULATIV

(cod 14-6-24)

Serveşte ca:

–document de centralizare a datelor din mai multe documente justificative care reflecta operaţiunile economico-financiare de acelaşi fel dintr-o anumită perioada (intrari şi iesiri de materiale, produse sau mărfuri, operaţiuni băneşti etc.);

–document justificativ centralizator de înregistrare în evidenţa contabilă în partida simpla.

Se completează titulatura şi conţinutul coloanelor, în funcţie de natura operaţiunilor economico-financiare şi de necesităţile de centralizare şi de înregistrare.

În situaţia în care în cursul unei zile exista un număr mai restrâns de operaţiuni, se poate folosi un singur document cumulativ pentru operaţiunile unei zile. Pe ultimul rând se face totalul sumelor pe fiecare coloana.

DECLARAŢIE DE INVENTAR

(cod 14-8-1)

1.Serveşte ca declaraţie scrisă a persoanei răspunzătoare de gestionarea valorilor materiale şi băneşti, pe care o prezintă comisiei de inventariere, potrivit normelor legale.

2.Se întocmeşte într-un exemplar, de către gestionar, după sigilarea locurilor de păstrare a valorilor materiale şi băneşti de care răspunde gestionarul respectiv sau, acolo unde nu este posibil acest lucru, înainte de începerea operaţiunii de inventariere, şi se semnează de acesta.

3.Circula la membrii comisiei de inventariere, care semnează pentru confirmare ca declaraţia a fost data în faţa acesteia.

DECIZIE DE IMPUTARE

(cod 14-8-2)

Serveşte ca:

–document de imputare a valorii pagubei produse de persoanele încadrate în munca;

–document de înregistrare în evidenţa contabilă în partida simpla.

Se întocmeşte în doua sau mai multe exemplare, în funcţie de numărul persoanelor răspunzătoare pentru paguba produsă, pe baza actelor de constatare (procese-verbale, referate etc.).

Se transmite la persoana (sau persoanele) răspunzătoare de paguba adusă, pentru semnare de luare la cunoştinţa şi de primire a deciziei de imputare (ambele exemplare).

Beneficiar

...........................

DECIZIE DE IMPUTARE

Nr. ....... din data de ........