pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar
Având în vedere prevederile art. 153 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, ale art. 18 şi 47 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, şi ale art. 34 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, ale art. 420 alin. (1) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, ale art. 48 din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României, ale art. 72 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar -fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, şi ale art. 46^1 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
Banca Naţională a României emite următorul ordin:
Se aprobă Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, cuprinse în anexa*) care face parte integrantă din prezentul ordin, denumite în continuare Reglementări contabile conforme cu directivele europene.
Notă *) Anexa se publică ulterior în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 879 bis în afara abonamentului, care se poate achiziţiona de la Centrul de vânzări şi informare al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, şos. Panduri nr. 1.
(1)Reglementările contabile conforme cu directivele europene se aplică:
a)băncilor, persoane juridice române;
b)organizaţiilor cooperatiste de credit;
c)instituţiilor emitente de monedă electronică;
d)băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;
e)băncilor de credit ipotecar;
f)sucursalelor din România ale instituţiilor de credit străine, denumite în continuare instituţii de credit.
(2)Reglementările contabile conforme cu directivele europene se aplică şi instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor titlului I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, precum şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare Fond), înfiinţat potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
(3)În cuprinsul Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare sau Fond, dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la instituţii se vor citi ca referiri la instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare sau Fond, după caz.
(4)Subunităţile fără personalitate juridică (sucursale şi alte sedii secundare) cu sediul în România, care aparţin unor instituţii cu sediul în străinătate, precum şi subunităţile (sucursale şi alte sedii secundare) cu sediul în străinătate, care aparţin unor instituţii cu sediul în România, au obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.
Situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii instituţiei pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene.
(1)Situaţiile financiare anuale întocmite de instituţiile prevăzute la art. 2 sunt auditate statutar potrivit legii.
(2)Fac obiectul auditului statutar, potrivit legii, şi situaţiile financiare anuale consolidate întocmite de instituţiile prevăzute la art. 2 (în calitate de societăţi-mamă).
Referirile din alte acte normative la provizioanele constituite de instituţiile prevăzute la art. 2 ca ajustări pentru depreciere se vor citi ca referiri la ajustările pentru depreciere.
Banca Naţională a României va urmări ducerea la îndeplinire a a prevederilor prezentului ordin.
Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sancţiunilor sau instituirea măsurilor prevăzute de art. 229 şi, respectiv, art. 226 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, a celor prevăzute de cap. VII din titlul I al părţii I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, sau a sancţiunilor prevăzute la art. 57 alin. (1) din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României.
Banca Naţională a României, cu consultarea organismelor profesionale de profil, actualizează permanent Reglementările contabile conforme cu directivele europene, în funcţie de reglementările ce se adoptă pe parcurs şi, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, le supune avizării Ministerului Economiei şi Finanţelor, în vederea aplicării lor.
(1)Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2009. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituţiile financiare nebancare vor aplica prevederile pct. 321 din Reglementările contabile conforme cu directivele europene cel târziu începând cu data de 31 martie 2009, perioadă în care vor proceda la adaptarea corespunzătoare a sistemelor informatice.
La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă Ordinul Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 şi 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi orice alte dispoziţii contrare prezentului ordin.
Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Preşedintele Consiliului de administraţie
al Băncii Naţionale a României,
Mugur Constantin Isărescu
Bucureşti, 19 decembrie 2008.
Nr. 13.
REGLEMENTĂRI CONTABILE
CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, APLICABILE
INSTITUŢIILOR DE CREDIT, INSTITUŢIILOR FINANCIARE
NEBANCARE ŞI FONDULUI DE GARANTARE
A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
1.Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare statutară şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare Plan de conturi), precizări privind documentele, formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora.
2.Prezentele reglementări transpun:
a)prevederile aplicabile instituţiilor menţionate la pct. 4, prevăzute de Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările şi completările ulterioare*1);
*1) Directiva a IV-a a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
–Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;
–Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăţi comerciale care intră sub incidenţa legislaţiei unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
–Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
–Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
–Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
–Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce priveşte sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;
–Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
–Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006;
–Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului şi de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 157 din 9 iunie 2006.
b)Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale băncilor şi ale altor instituţii financiare (86/635/CEE), publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările şi completările ulterioare*2);
*2) Directiva 86/635/CEE a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
–Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
–Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
–Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.
c)Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaţiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare având sediul în afara respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989.
3.În situaţia instituţiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la "administratori" şi "consiliu de administraţie" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului" şi, respectiv, "directorat".
4.(1) Prezentele reglementări se aplică:
a)băncilor, persoane juridice române;
b)organizaţiilor cooperatiste de credit;
c)instituţiilor emitente de monedă electronică;
d)băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;
e)băncilor de credit ipotecar;
f)sucursalelor din România ale instituţiilor de credit străine denumite în continuare instituţii de credit.
(2)Prezentele reglementări se aplică instituţiilor de credit din momentul în care acestea sunt autorizate să funcţioneze de către Banca Naţională a României.
(3)Prezentele reglementări se aplică şi instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor Titlului I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, precum şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare Fond), înfiinţat potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
(4)În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare sau Fond, dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la "instituţii" se vor citi ca referiri la instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare sau Fond, după caz.
5.(1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.
(2)Pentru necesităţile proprii de informare, instituţiile pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi/sau a situaţiilor financiare anuale consolidate şi într-o monedă străină (valută).
(3)Cursul utilizat pentru conversia în monedă străină (valută) a situaţiilor financiare anuale şi/sau a situaţiilor financiare anuale consolidate, întocmite în monedă naţională, este cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză. Acest curs se prezintă în notele explicative.
6.(1) Instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
–bilanţ,
–cont de profit şi pierdere,
–situaţia modificărilor capitalurilor proprii,
–situaţia fluxurilor de trezorerie,
–notele explicative.
(2)Fondul întocmeşte situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:
–bilanţ,
–cont de profit şi pierdere,
–notele explicative.
(3)Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar.
7.Structura situaţiilor financiare anuale întocmite de Fond este cea prevăzută la Capitolul 10 din prezentele reglementări.
8.Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligaţia să întocmească atât situaţii financiare anuale care reflectă operaţiunile şi situaţia lor financiară cât şi situaţii financiare anuale care privesc operaţiunile şi situaţia financiară a reţelei cooperatiste de credit, privită ca o singură entitate.
9.În situaţia organizaţiilor cooperatiste de credit, referirile la "acţiuni" din prezentele reglementări se vor citi ca referiri la părţile sociale ale respectivelor instituţii de credit.
10.Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări.
11.Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei.
12.Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul prevederilor pct. 11 trebuie prezentate informaţii suplimentare.
13.Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 11 trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul prevederilor pct. 11. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
14.Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări.
15.Situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementări.
16.(1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, dacă sunt împuternicite în acest sens de către conducerea instituţiei, fără a întocmi situaţii financiare.
(2)Activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, şi care aparţin instituţiilor, persoane juridice române, se include în situaţiile financiare ale instituţiei, persoană juridică română, şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.
17.Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.
18.În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 22 şi 61 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizează cu condiţia ca formatele să fie respectate. Se pot adăuga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.
19.(1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
(2)Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie să fie ajustată. Absenţa comparabilităţii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.
20.Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 19.(1).
21.(1) Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale instituţiei la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
(2)În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate.
(3)În înţelesul prezentelor reglementări:
a)un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţie şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;
b)o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice;
c)capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei instituţii după deducerea tuturor datoriilor sale.
22.Formatul bilanţului este următorul:
Activ
1.Casa, disponibilităţi la bănci centrale
2.Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale:
(a) efecte publice şi valori asimilate
(b) alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale
3.Creanţe asupra instituţiilor de credit:
(a) la vedere
(b) alte creanţe
4.Creanţe asupra clientelei
5.Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix:
(a) emise de organisme publice;
(b) emise de alţi emitenţi, din care:
–obligaţiuni proprii
6.Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
7.Participaţii, din care:
–participaţii la instituţiile de credit
8.Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:
–părţi în cadrul instituţiilor de credit
9.Imobilizări necorporale, din care:
–cheltuieli de constituire
–fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros
10.Imobilizări corporale, din care:
–terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii
11.Capital subscris nevărsat
12.Alte active
13.Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate
Total activ
Pasiv
1.Datorii privind instituţiile de credit:
(a) la vedere
(b) la termen
2.Datorii privind clientela:
(a) depozite, din care:
–la vedere
–la termen
(b) alte datorii, din care:
–la vedere
–la termen
3.Datorii constituite prin titluri:
(a) titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în circulaţie
(b) alte titluri
4.Alte pasive
5.Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate
6.Provizioane:
(a) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane
7.Datorii subordonate
8.Capital social subscris
9.Prime de capital
10.Rezerve
11.Rezerve din reevaluare
12.Acţiuni proprii
13.Rezultatul reportat
14.Rezultatul exerciţiului financiar
15.Repartizarea profitului
Total pasiv
Elemente în afara bilanţului
1.Datorii contingente, din care:
–acceptări şi andosări
–garanţii şi active gajate
2.Angajamente, din care:
–angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare
23.Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
24.Acţiunile deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.
25.Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii.
26.Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".
27.În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile instituţiei. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.
28.(1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:
a)creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate;
b)creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia are un interes de participare.
(2)Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 şi 7 din Pasiv:
a)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate;
b)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia are un interes de participare.
29.(1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.
(2)În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori.
30.Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul instituţiei, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor.
31.Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
32.Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, nu sunt încasate până la expirarea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
33.Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
34.Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de ajustări pentru depreciere deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi, prevăzut la Cap. 8 din prezentele reglementări, şi care diminuează în bilanţ valoarea activelor aferente), în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.
35.Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.
36.Provizioanele prevăzute la pct. 35 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi şi sunt prezentate ca atare în bilanţul instituţiei.
37.Provizioanele prevăzute la pct. 35 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
38.Aceste provizioane nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
39.Provizioanele prezentate în bilanţ la postul 6.(c) din Pasiv "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
40.Veniturile de încasat înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, urmează a fi plătite după expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
41.(1) În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consorţiu ce grupează mai multe instituţii, fiecare instituţie care face parte din consorţiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o.
(2)În cazul unui credit consorţial, aşa cum este prezentat la alin. (1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituţie depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingentă (la elementul 1 în afara bilanţului, rândul 2).
42.(1) Fondurile pe care o instituţie le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
(2)Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ.
43.Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenţă sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.
44.(1) Operaţiunile de vânzare şi răscumpărare reprezintă tranzacţii ce implică transferul de către o instituţie sau un client ("cedentul") către o altă instituţie sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerţ sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit căruia aceleaşi active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preţ stabilit.
(2)Dacă cesionarul se angajează să retrocedeze elementele de activ la o dată determinată sau care va fi determinată de cedent, respectiva tranzacţie reprezintă o operaţiune de pensiune.
(3)Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune sau un alt preţ convenit dinainte, la o dată determinată sau care va fi determinată, respectiva tranzacţie reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare.
(4)În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin. (2), elementele de activ cedate continuă să figureze în bilanţul cedentului; preţul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie faţă de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o notă explicativă de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilanţul propriu; preţul de achiziţie plătit de cesionar va figura drept creanţă asupra cedentului.
(5)În cazul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menţionate la alin. (3), cedentul nu prezintă în bilanţul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va înregistra în cadrul elementului 2 din afara bilanţului, o valoare egală cu preţul convenit în caz de răscumpărare.
(6)Operaţiunile de schimb la termen, opţiunile, tranzacţiile ce implică emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează să răscumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenţă, precum şi orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vânzare şi răscumpărare în sensul prezentelor reglementări.Secţiunea a 3-a PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANŢ
Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilităţi la bănci centrale
45.Acest element cuprinde:
a)numerarul aflat în casieria instituţiei, bancnote şi monede româneşti şi străine care au curs legal;
b)numerar aflat în ATM-uri şi ASV-uri;
c)cecuri de călătorie cumpărate şi neremise spre încasare emitenţilor;
d)soldurile conturilor de disponibilităţi la băncile centrale şi instituţiile de emisiune din România şi/sau din ţările unde instituţia de credit este implantată. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu uşurinţă în orice moment. Celelalte creanţe privind aceste instituţii trebuie prezentate la "Creanţe asupra instituţiilor de credit" (elementul 3 din Activ).
Activ: Elementul 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale
46.(1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanţă asupra organismelor publice emise în România, precum şi instrumente de aceeaşi natură emise în străinătate, în situaţiile în care sunt acceptate pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este implantată instituţia. Acele titluri de creanţă emise de organismele publice care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.
(2)Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinanţare la bănci centrale, respectiv titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la instituţii sau de la clientelă, în cazul în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este implantată instituţia.
Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit
47.(1) Prin creanţe asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creanţele ce rezultă din tranzacţii bancare, deţinute de către instituţia care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit naţionale sau străine, indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creanţele reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
(2)În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzută la art. 7 alin. (1) pct. 10 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Creanţele asupra entităţilor care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ.
Activ: Elementul 4 - Creanţe asupra clientelei
48.Prin creanţe asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezintă creanţe asupra clienţilor naţionali sau străini, alţii decât instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ.
Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
49.(1) Acest post cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice. Totuşi, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.
(2)Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobândă variază în funcţie de unii parametrii determinaţi, cum ar fi rata dobânzii de pe piaţa interbancară sau de pe piaţa europeană.
(3)Numai obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în sub-elementul 5 (b).
Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit
50.(1) Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacţii bancare, ale instituţiei care întocmeşte situaţiile financiare, faţă de instituţiile de credit naţionale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2)În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzută la art. 7 alin. (1) pct. 10 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale.
Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela
51.(1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituţiile de credit în sensul pct. 50, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2)Prin depozite se înţeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condiţiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare.
(3)În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.
Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri
52.(1) Acest element cuprinde atât obligaţiunile şi datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piaţă interbancară şi titlurile de creanţe negociabile, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, cât şi datoriile care rezultă din acceptări proprii şi bilete la ordin în circulaţie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.
(2)Prin acceptări proprii se înţeleg exclusiv acceptările care sunt emise de instituţie pentru propria refinanţare şi în care aceasta figurează ca prim debitor (tras).
Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate
53.În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă, decât după plata celorlalţi creanţieri.
Pasiv: Elementul 8 - Capital social subscris
54.Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcţie de forma juridică a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţională, ca fiind părţi subscrise de către acţionari sau asociaţi.
Pasiv: Postul 10 - Rezerve
55.(1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.
(2)Băncile pentru economisire şi creditare în domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în conformitate cu prevederile art. 306 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, cu modificările şi completările ulterioare, în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct.
Elemente în afara bilanţului: 1 - Datorii contingente
56.(1) Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care instituţia a garantat obligaţiile unei terţe părţi.
(2)În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei.
(3)Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum şi acceptările (altele decât cele proprii) se includ la acest element.
(4)Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe părţi, în special cauţiunile şi acreditivele irevocabile.
(5)Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilanţului, dar pot fi reflectate în conturile de evidenţă din afara bilanţului.
Elemente în afara bilanţului: 2 - Angajamente
57.(1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc.
(2)În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei.
(3)Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituţie în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înţelesul pct. 44.(3).
(4)Prevederile pct. 56.(5) se aplică şi acestui element.Secţiunea a 4-a FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE
58.Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
59.(1) Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.
(2)În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
(3)Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.
60.(1) Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
(2)În categoria cheltuielilor se includ valorile plătite sau de plătit în nume propriu din activităţi curente, cât şi pierderile din orice alte surse.
(3)Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezultă sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a instituţiei. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
61.Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:
1.Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:
–aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix
2.Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
3.Venituri privind titlurile
(a) Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participaţii
(c) Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate
4.Venituri din comisioane
5.Cheltuieli cu comisioane
6.Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
7.Alte venituri din exploatare
8.Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care:
–Salarii
–Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:
–cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9.Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale
10.Alte cheltuieli de exploatare
11.Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
12.Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
13.Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
14.Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
15.Rezultatul activităţii curente
16.Venituri extraordinare
17.Cheltuieli extraordinare
18.Rezultatul activităţii extraordinare
19.Impozitul pe profit
20.Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
21.Rezultatul exerciţiului financiar
62.(1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
(2)Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activităţile curente ale instituţiei şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat.
(3)În înţelesul prezentelor reglementări, prin activităţi curente se înţeleg orice activităţi desfăşurate de o instituţie, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează şi care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.
(4)Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimitează clar de activităţile curente ale instituţiei, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activităţii desfăşurate în mod curent de instituţie, decât frecvenţa cu care se aşteaptă ca aceste evenimente să aibă loc.
(5)Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
(6)Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.
63.Instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează "Rezultatul activităţii curente" şi "Rezultatul activităţii extraordinare".
Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate
64.Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:
a)veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-5 şi 12 din Activul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mică decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
b)veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
c)taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durata sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat.
Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
65.Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:
a)cheltuielile provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-4 şi 7 din Pasivul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mare decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mică decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
b)cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
c)taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
Elementul 3 - Venituri privind titlurile
66.Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participaţiilor şi părţilor în societăţile legate. Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.
Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane
67.Fără a prejudicia prevederile pct. 64 şi 65, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terţe părţi, în special:
–comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe părţi;
–comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor;
–comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe părţi;
–comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.
Elementul 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
68.Acest element cuprinde:
a)rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare, şi corecţiile şi reluările din corecţii asupra valorilor acestor titluri;
b)rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 64 b) şi 65 b);
c)rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv metale preţioase.
Elementele 11 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi 12 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
69.(1) Aceste elemente cuprind:
–cheltuieli pentru corecţii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilanţului, precum şi venituri din recuperări de creanţe trecute anterior pe pierderi şi din reluări din corecţii asupra valorilor respective;
–cheltuieli pentru corecţii asupra elementelor din afara bilanţului prezentate la elementele în afara bilanţului 1 şi 2 şi reluări din corecţii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
(2)Corecţiile de valoare pentru creanţele privind instituţiile de credit, clientela, societăţile cu care instituţia are o legătură de participaţie şi societăţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare în cazul în care sunt semnificative.
Elementele 13 - Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi 14 - Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
70.(1) Aceste elemente cuprind:
–cheltuieli pentru corecţiile asupra valorilor elementelor 5 - 8 din Activ;
–reluări din corecţii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare, participaţii şi părţi în societăţile comerciale legate.
(2)Corecţiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaţii şi părţi în societăţile legate sunt prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative.Secţiunea a 6-a PRINCIPII CONTABILE GENERALE
71.Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
72.Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că instituţia îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că instituţia îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei instituţii au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituţia nu îşi mai poate continua activitatea.
73.Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
74.Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, şi în special:
a)poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
b)trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
c)trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
d)trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit.
75.Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.
76.Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
77.Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.
78.Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale instituţiei faţă de acelaşi operator economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.
79.Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.
80.Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:
a)acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înţelesul prevederilor pct. 11; sau b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
81.Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
Reguli generale de evaluare
82.Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct. 121-126 din prezentele reglementări.
83.(1) La data intrării în cadrul instituţiei, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
a)la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b)la cost de producţie - pentru bunurile produse în cadrul instituţiei;
c)la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.
(2)În cazul menţionat la lit. c), valoarea justă se substituie costului de achiziţie.
(3)Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
(4)În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
(5)În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri.
(6)Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiţii, creanţele din dobânzile calculate pentru perioada scursă de la emisiunea acestora şi până în momentul achiziţiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanţe ataşate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare.
84.(1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
(2)Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
85.(1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
(2)Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
(3)În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.
(4)Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:
–pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;
–cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie;
–regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final;
–costurile de desfacere.
86.(1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.
(2)În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.
87.Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Economiei şi Finanţelor.
88.(1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
(2)În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementări nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele:
a)Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b)Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.
89.La data ieşirii din cadrul instituţiei sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Imobilizări
90.(1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 91 şi 92.
(2)Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de numerar către instituţie. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale instituţiei.
91.(1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică se efectuează în mod sistematic, reducându-se valoarea contabilă a acestora. Valoarea contabilă a acestor active este valoarea care este prezentată în bilanţ, fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu pierderile cumulate din depreciere.
(2)În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând:
a)perioada pe parcursul căreia unitatea estimează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituţie; sau b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de instituţie prin folosirea activului respectiv.
92.(1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului.
(2)Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.
(3)Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(4)Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.
93.Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.
94.(1) Activele incluse la elementele 9 şi 10 din Activul formatului de bilanţ, trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizări.
(2)Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie să fie evaluate ca imobilizări atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei.
(3)Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluării imobilizărilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.
Imobilizări necorporale
95.(1) Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fără suport material, deţinute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terţilor ori pentru scopuri administrative.
(2)Imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire, alte imobilizări necorporale, avansuri pentru imobilizări necorporale şi imobilizări necorporale în curs.
96.Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanţ dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru instituţie şi costul acestora poate fi evaluat în mod credibil.
97.(1) Fondul comercial apare, de regulă, în urma combinărilor de întreprinderi şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate.
(2)În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi:
a)fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b)totuşi, instituţiile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative.
98.Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei).
99.(1) O instituţie poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2)În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
100.Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.
101.În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de instituţie, programele informatice create sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale.
102.(1) Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării.
(2)Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.
(3)În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. (4) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(5)Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.
103.(1) În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.
(2)Imobilizările necorporale în curs reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.
104.Un element de natura imobilizării necorporale raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale.
105.(1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
(2)Cheltuielile ulterioare vor majoră costul imobilizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil.
106.O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.
107.O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
108.Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea acesteia şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.
Imobilizări corporale
109.(1) Imobilizările corporale reprezintă active care:
a)sunt deţinute de o instituţie pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2)Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie.
110.(1) Imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.
(2)Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.
111.(1) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcţia unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a)costurile reprezentând salariile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de acestea;
b)cheltuieli materiale;
c)costurile de amenajare a amplasamentului;
d)costurile iniţiale de livrare şi manipulare;
e)costurile de instalare şi asamblare;
f)cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor;
g)onorariile profesionale plătite avocaţilor şi experţilor etc.
(2)În costul unei imobilizări corporale pot fi incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea acesteia la scoaterea din evidenţă, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi instituţia are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului.
(3)Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu contul de provizioane corespunzător, 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea".
112.Prevederile pct. 128 se aplică şi în cazul imobilizărilor corporale.
113.(1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.
(2)Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se evidenţiază în contabilitatea instituţiei care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.
114.(1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.
(2)Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.
(3)Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.
115.(1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
(2)Dacă o instituţie recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parţiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare.
116.Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.
117.În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
118.(1) Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
(2)Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:
a)sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b)sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
Imobilizări financiare
119.Imobilizările financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituţiei (titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii).
120.(1) Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie.
(2)Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie amortizată în mod eşalonat, în aşa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se răscumpără titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
(3)Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecută la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
Reguli alternative de evaluare a imobilizărilor corporale
121.(1) Instituţiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.
(2)Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
(3)Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de instituţii (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanţ.
(4)În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
122.(1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
(2)La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:
a)recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.
123.(1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.
(2)Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.
(3)Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există nicio piaţă activă pentru acel activ.
(4)O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituţii.
(5)Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente etc.
(6)Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului.
(7)Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare.
(8)O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
a)elementele comercializate sunt omogene;
b)pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.
(9)Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.
124.(1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
(2)Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii:
a)valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
b)diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
c)sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
d)valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
(3)Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:
a)ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau b) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ.
(4)Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
(5)Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului său.
(6)Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(7)Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care să constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituţie. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului.
(8)Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (5) şi la pct. 94.(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.
125.Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exerciţiu financiar.
126.În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:
a)valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.
Active de natura stocurilor şi alte active ce nu sunt deţinute ca imobilizări
127.La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:
a)Sunt aplicabile prevederile pct. 85.(4) din prezentele reglementări.
b)Valoarea activelor de natura stocurilor, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor lit. c) de mai jos.
c)Ajustările de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate mai sus, în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.
d)Evaluarea efectuată conform prevederilor lit. c) de mai sus nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.
e)Dacă elementele de activ menţionate la lit. b) fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
128.Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţă secundară pentru instituţie pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variază în mod semnificativ.
129.(1) Stocurile sunt active:
a)deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
b)în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii;
c)sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfăşurarea activităţii sau pentru prestarea de servicii.
(2)Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.
(3)În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.
130.(1) Costul stocurilor şi al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.
(2)Stocurile şi alte active fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.
(3)Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor şi ale altor active.
(4)Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile şi alte active cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.
131.(1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evaluează şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:
a)metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
b)metoda costului mediu ponderat - CMP;
c)metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
(2)Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.
(3)Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.
(4)Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie.
(5)Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică.
(6)Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:
a)motivul schimbării metodei, şi b) efectele sale asupra rezultatului.
(7)O instituţie trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.
132.(1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent.
(2)Inventarul permanent constă în înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric.
133.(1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizări financiare sunt titlurile de tranzacţie şi de plasament.
(2)Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere.
(3)Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piaţă, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziţie sau la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piaţă şi cea de achiziţie.
(4)Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare.
(5)Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se va prezenta în notele explicative.
Elemente de activ şi pasiv exprimate în devize
134.(1) Elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului cu excepţia activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziţionării acestora.
(2)Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză.
135.(1) Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenţă trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului.
(2)Tranzacţiile de schimb la termen neajunse la scadenţă trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanţului.
136.(1) Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabilă) a elementelor de activ şi de pasiv, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afara bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 134 şi 135, vor fi evidenţiate în contul de profit şi pierdere.
(2)Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează conform pct. 134.
Prime privind rambursarea obligaţiunilor
137.(1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei, precum şi în notele explicative.
(2)Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.
Provizioane
138.(1) Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.
(2)Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
–instituţia are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
–este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
–poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3)Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a)datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
(4)Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
(5)O obligaţie curentă este o obligaţie legală, contractuală sau implicită.
(6)În înţelesul prezentelor reglementări:
a)o obligaţie legală sau contractuală este obligaţia care rezultă:
–dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
–din legislaţie; sau
–din alt efect al legii;
b)o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care o instituţie se angajează să efectueze plăţi compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care rezultă din acţiunile unei instituţii în cazul în care:
–prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituţiei sau dintr-o declaraţie suficient de specifică, instituţia a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite responsabilităţi; şi
–ca rezultat, instituţia a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi.
139.(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2)Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale instituţiei (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor).
140.(1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
(2)Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.
141.Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.
142.Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.
143.Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
144.(1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2)Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
(3)Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.
Subvenţii
145.În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.
146.În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:
–subvenţii guvernamentale;
–împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
–alte sume cu caracter de subvenţii.
147.(1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.
(2)O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.
(3)În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.
148.Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.
149.Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.
150.(1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.
(2)Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
151.(1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.
(2)Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3)În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială.
Rezultatul exerciţiului
152.(1) Profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
(2)Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului.
(3)Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.
(4)Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(5)Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii. Instituţiile nu pot reveni asupra înregistrărilor efectuate cu privire la repartizarea profitului.
(6)Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este de competenţa adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie.
(7)Închiderea conturilor "Profit sau pierdere" şi "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale.
Active şi datorii contingente
153.(1) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei.
(2)Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezultă dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituţia şi al cărui rezultat este incert.
(3)Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în instituţie. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina recunoaşterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.
(4)În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.
(5)Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, instituţia va prezenta în notele explicative activul contingent.
154.(1) O datorie contingentă este:
a)o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei; sau b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:
–nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau
–valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
(2)Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara bilanţului, în conformitate cu prevederile pct. 56 şi pct. 57, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.
(3)În situaţia în care o instituţie are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.
(4)Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă şi, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligaţie contingentă.
155.Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:
a)provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
–obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau
–obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei).
Evenimente ulterioare datei bilanţului
156.(1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2)Pot fi identificate două situaţii:
a)instituţiile obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;
b)instituţiile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.
(3)Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi următoarele:
a)rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
b)insolvenţa unui client, înregistrată ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, instituţia trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale.
(4)Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5)Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o instituţie trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
a)natura evenimentului; şi b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
157.(1) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.
(2)Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale instituţiei pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:
a)erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.
(3)Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
(4)În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
(5)În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.
(6)În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil.
(7)Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii, acestea rămânând aşa cum au fost publicate.
(8)La efectuarea corecturilor în contabilitate, care privesc erori aferente exerciţiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greşit se corectează, înainte de aprobarea situaţiilor financiare, prin stornarea (înregistrarea în roşu/ cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză.Secţiunea a 8-a CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE
158.Notele explicative trebuie:
a)să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite;
b)să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea.
159.(1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative şi informaţiile prevăzute de prezenta secţiune.
(2)Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative.
160.Notele explicative trebuie să menţioneze, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.
161.Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională.
162.(1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o instituţie la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2)Conducerea fiecărei instituţii trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, în colaborare cu specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.
(3)La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.
(4)Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:
a)relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi b) credibile în sensul că:
–reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea instituţiei;
–sunt neutre;
–sunt prudente;
–sunt complete sub toate aspectele semnificative.
163.(1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiei.
(2)Instituţiile trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii.
(3)Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
a)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
164.Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a)denumirea instituţiei care face raportarea;
b)faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;
c)data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;
d)moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
e)exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
165.O instituţie prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
a)locul principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul social;
b)o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate;
c)denumirea societăţii - mamă şi cea a deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);
d)orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entităţii.
166.(1) Dacă au existat tranzacţii între entităţile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi valoarea tranzacţiilor.
(2)Se prezintă tranzacţiile încheiate cu entităţile afiliate, inclusiv suma acestor tranzacţii, natura relaţiei cu entitatea afiliată şi alte informaţii referitoare la tranzacţii, necesare pentru o înţelegere a poziţiei financiare a instituţiei raportoare, dacă asemenea tranzacţii sunt semnificative şi nu au fost încheiate în condiţii normale de piaţă. Informaţiile referitoare la tranzacţii individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepţia cazului când informaţia separată este necesară pentru o înţelegere a efectelor tranzacţiilor cu entitatea afiliată, asupra poziţiei financiare a instituţiei raportoare.
167.În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:
a)denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care instituţia deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul instituţiei, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: proporţia de capital deţinut, valoarea capitalului şi rezervelor, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entităţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în sensul pct. 11 din prezentele reglementări;
b)denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care instituţia este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în sensul pct. 11 din prezentele reglementări;
c)denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entităţi din care face parte instituţia în calitate de filială;
d)denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entităţi din care face parte instituţia în calitate de filială şi care este, de asemenea, inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. c);
e)locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. c) şi d), cu condiţia ca acestea să fie disponibile;
f)existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă. Aceste informaţii se prezintă distinct la imobilizări financiare sau la active financiare care nu au caracter de imobilizări.
168.În notele explicative se prezintă, de asemenea:
a)pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:
–valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
–informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
b)pentru imobilizările financiare prevăzute la pct. 119 din prezentele reglementări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă şi fără a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 92.(1):
–valoarea contabilă şi valoarea justă ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;
–motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia că valoarea contabilă va fi recuperată.
169.(1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informaţii referitoare la obligaţiile financiare viitoare ale instituţiei pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a instituţiei.
(2)Valoarea totală a oricăror angajamente, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare.
(3)Notele explicative prezintă natura şi scopul comercial ale angajamentelor instituţiei, care nu sunt incluse în bilanţ, şi impactul financiar al acelor angajamente asupra instituţiei, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei financiare a instituţiei.
(4)Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.
(5)Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
170.(1) Referitor la capitalul instituţiei, în notele explicative se prezintă următoarele informaţii:
a)dacă instituţia nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b)dacă, conform actului de înfiinţare, instituţia are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul înfiinţării instituţiei sau în momentul autorizării instituţiei pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;
c)numărul şi valoarea nominală a acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum şi valoarea încasată de către instituţie la distribuirea lor;
d)dacă există mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală pentru fiecare clasă.
(2)În înţelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înţelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasă de acţiuni sau părţi sociale se înţelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
171.(1) În cazul în care instituţia a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informaţii:
a)tipul valorilor mobiliare emise;
b)pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită.
(2)În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie sunt deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea instituţie, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.
172.(1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 61 elementul 8.(a).
(2)Se menţionează suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
173.În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către instituţie membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum şi angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.
174.În notele explicative trebuie prezentată şi măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.
175.(1) În notele explicative se prezintă diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciţii, cu condiţia ca această diferenţă să fie semnificativă pentru obligaţiile fiscale viitoare.
(2)De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.
176.În completarea informaţiilor solicitate la pct. 167 lit. f) din prezentele reglementări, instituţiile prezintă, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), următoarele informaţii:
a)pentru fiecare împrumut care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
(i)valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii şi scadenţa, sau o menţiune că este vorba de o emisiune perpetuă;
(îi) dacă există circumstanţe în care este necesară rambursarea anticipată;
(iii)condiţiile subordonării, existenţa unor dispoziţii care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum şi condiţiile prevăzute de aceste dispoziţii;
b)o menţiune globală privind regulile ce guvernează celelalte împrumuturi.
177.(1) Instituţiile menţionează distinct, în notele explicative la situaţiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(b) "Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe" şi 4 "Creanţe asupra clientelei", precum şi pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(b) "Datorii privind instituţiile de credit - la termen", 2.(a) "Datorii privind clientela - depozite", 2.(b) "Datorii privind clientela - alte datorii - la termen" şi 3.(b) "Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanţe şi datorii, defalcată în funcţie de durata lor reziduală, după cum urmează:
–până la trei luni inclusiv;
–între trei luni şi un an inclusiv;
–între un an şi cinci ani inclusiv;
–peste cinci ani.
(2)Pentru elementul de Activ 4 "Creanţe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanţelor la vedere.
(3)În cazul creanţelor sau datoriilor ce comportă plăţi eşalonate, durata reziduală este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanţului şi data de scadenţă a fiecărei plăţi.
178.Instituţiile trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 "Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix" şi de Pasiv 3.(a) "Datorii constituite prin titluri - titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în circulaţie", valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului.
179.Instituţiile trebuie să prezinte informaţiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afara bilanţului.
180.Instituţiile care prezintă în elementele din afara bilanţului informaţiile prevăzute la pct. 169.(2) din prezentele reglementări, nu sunt obligate să reia aceste informaţii în notele la situaţiile financiare.
181.O instituţie trebuie să prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecărei pieţe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit şi pierdere:
a)elementul 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate";
b)elementul 3 "Venituri privind titlurile";
c)elementul 4 "Venituri din comisioane";
d)elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare";
e)elementul 7 "Alte venituri din exploatare".
182.Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 90-120 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza şi următoarele informaţii:
a)Mişcările diverselor elemente de imobilizări. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă fie în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare, fie în notele explicative.
b)Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.
c)Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mişcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la lit. a), se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.
183.Instituţiile trebuie să prezinte, în notele la situaţiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 5 - 8 din Activ în titluri cotate şi necotate.
184.(1) Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 şi 6, trebuie să se prezinte următoarele:
a)valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
b)valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
c)criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
(2)Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 284.(3), altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie, în notele explicative trebuie prezentată valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie, precum şi motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
(3)Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor pct. 285.(3), în notele explicative trebuie prezentate:
a)valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie;
b)pentru fiecare exerciţiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în exerciţiile financiare precedente;
c)motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost rară;
d)pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în exerciţiul financiar anterior;
e)pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit şi pierdere.
185.Referitor la imobilizările necorporale, notele explicative trebuie să cuprindă:
a)duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate;
b)metodele de amortizare utilizate;
c)creşterile de valoare ale imobilizărilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă;
d)valoarea imobilizărilor necorporale în curs.
186.Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:
a)perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).
187.În cazul în care fondul comercial achiziţionat de către o entitate este prezentat în bilanţ la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.
188.(1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informaţii:
a)bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe;
b)metodele de amortizare folosite;
c)valoarea imobilizărilor corporale în curs.
(2)În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluării.
189.În notele explicative trebuie prezentate valorile tranzacţiilor de leasing, defalcate pe posturile corespunzătoare din bilanţ.
190.Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
191.Corecţiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare, intereselor de participare şi acţiunilor în societăţi afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
192.În notele explicative, instituţiile trebuie să prezinte defalcarea elementelor 12 "Alte active" din Activ şi 4 "Alte pasive" din Pasiv, precum şi a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli de exploatare", 16 "Venituri extraordinare" şi 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit şi pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanţă în evaluarea situaţiilor financiare anuale, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestor elemente.
193.Cheltuielile plătite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituţie trebuie prezentate în notele explicative.
194.Dacă valoarea serviciilor de administrare şi de agent prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.
195.Valoarea totală a elementelor de activ şi de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.
196.(1) Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenţă şi nedecontate la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate următoarele informaţii:
a)categoriile de operaţiuni la termen neajunse la scadenţă;
b)pentru fiecare tip de operaţiune trebuie să se menţioneze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scop speculativ.
(2)Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni (având la bază, de exemplu valute, metale preţioase, titluri transferabile, certificate de depozit şi alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:
a)elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare" din contul de profit şi pierdere) sau b) elementele 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate" din contul de profit şi pierdere, conform cerinţelor pct. 64.b) şi, respectiv, 65.b).
197.În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informaţii:
a)data cea mai apropiată şi data limită la care instituţia poate răscumpăra respectivele acţiuni;
b)dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituţiei sau a acţionarilor/asociaţilor;
c)dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
198.În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele informaţii:
a)numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;
b)perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
c)preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.
199.În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaţii, astfel:
a)sumele repartizate la rezerve;
b)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
c)dividende;
d)alte repartizări.
200.Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.
201.Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:
a)valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b)sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;
c)natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;
d)valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
202.Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţă fiscală şi orice alte servicii decât cele de audit statutar.
203.(1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.
(2)Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.
(3)În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei, performanţa sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii.
(4)În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
204.Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:
a)evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
b)dezvoltarea previzibilă a instituţiei;
c)activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;
d)informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
–motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
–numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
–în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
–numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţie şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.
e)existenţa de sucursale ale instituţiei;
f)utilizarea de către instituţie de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
–obiectivele şi politicile instituţiei în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi
–expunerea instituţiei la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.
205.(1) O instituţie ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în raportul administratorilor o declaraţie referitoare la guvernanţa corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii:
a)o trimitere la:
–codul de guvernanţă corporativă care se aplică instituţiei şi/sau codul de guvernanţă corporativă pe care instituţia a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia va indica prevederile care sunt disponibile public; şi/sau
–toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvernanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia va face disponibile public practicile sale de guvernanţă corporativă;
b)în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia se îndepărtează de la codul de guvernanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia a decis să nu aplice nicio prevedere a unui cod de guvernanţă corporativă, la care se face referire la lit. a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră.
c)o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară;
d)în cazul instituţiilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital:
–deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);
–deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
–orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
–regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei;
–puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;
e)modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor şi atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate;
f)structura şi modul de operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora.
(2)Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.
206.Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.
207.(1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, potrivit legii.
(2)Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
208.(1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale cuprinde:
a)menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b)o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
c)o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale potrivit căreia respectivele situaţii financiare oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
d)o referire la aspectele asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e)o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
(2)În cazul în care situaţiile financiare anuale sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează.
209.(1) O instituţie, societate - mamă consolidantă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale şi care consolidează situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situaţii:
a)deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate - (denumită filială);
b)are dreptul să numească sau să revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entităţi - filială - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat al acelei entităţi;
c)are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra unei entităţi - filială - la care este acţionar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entităţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilă filialei permite existenţa unor astfel de contracte sau clauze;
d)este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei;
e)este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filială.
(2)Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deţine asupra filialei respective drepturile menţionate la lit. a), b) sau c) de la acelaşi alineat.
210.În plus faţă de cazurile menţionate la pct. 209, o instituţie (societatea-mamă) va întocmi situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă:
a)deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau controlul asupra filialei; sau b) instituţia şi filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea-mamă.
211.În scopul aplicării prevederilor pct. 209 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), în cazul în care o filială sau o altă persoană acţionează în numele unei societăţi-mamă, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mamă.
212.În scopul aplicării prevederilor de la pct. 209 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la pct. 211 vor fi reduse cu drepturile aferente:
a)acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici filială a sa; sau b) acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
–drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;
–drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.
213.În scopul aplicării prevederilor de la pct. 209 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filială însăşi, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
214.Societatea-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.
215.O instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară care este o filială a unei alte instituţii de credit sau instituţii financiare nebancare este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când instituţia de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
a)instituţia este filială deţinută în totalitate de societatea-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop;
b)societatea-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu această scutire.
216.O instituţie va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 215 în situaţia îndeplinirii cumulative a următoarelor condiţii:
a)instituţia scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituţie de credit sau o instituţie financiară nebancară, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi exerciţiu financiar, de către o societate-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b)situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mamă în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite şi auditate statutar în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cărora intră societatea-mamă;
c)situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit statutar sunt publicate conform prevederilor pct. 226-237 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situaţia documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată;
d)instituţia scutită prezintă în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societăţii-mamă (instituţiei de credit sau instituţiei financiare nebancare) care elaborează situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a);
e)instituţia scutită menţionează în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor;
f)societatea-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară) a declarat că garantează angajamentele asumate de entităţile scutite de la procesul de consolidare, iar existenţa acestei declaraţii trebuie prezentată în situaţiile financiare ale instituţiei scutite.
217.Prevederile derogatorii ale pct. 215 nu se vor aplica instituţiilor ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piaţă reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.
218.Întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare se va face în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară adoptate potrivit procedurii prevăzute la articolul 6, paragraful 2 din Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate.
219.Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară menţionate la pct. 218 şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii:
a)denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare; proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea - mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de persoanele ce acţionează în numele acestor entităţi; care din criteriile prevăzute la pct. 209 şi 210, după aplicarea prevederilor pct. 211 - 213, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 209.(1) lit. a), iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie prezentate cu privire la entităţile excluse din consolidare, precum şi o motivaţie cu privire la aplicarea excluderii;
b)denumirea şi sediul social ale entităţilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum şi fracţiunea din capitalul acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entităţile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi;
c)denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare, pentru entităţile care reprezintă asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercită conducerea comună, precum şi ponderea din capitalul social al entităţii, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în nume propriu dar în contul acestora;
d)denumirea şi sediul social al entităţilor, altele decât cele menţionate la lit. a), b) şi c), în care entităţile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu dar în contul acestor societăţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu îşi publică bilanţul şi dacă mai puţin de 50% din capitalul său social este deţinut (direct sau indirect) de societăţile comerciale menţionate anterior.
e)numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar de entităţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum şi cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit şi pierdere consolidat; numărul mediu de salariaţi încadraţi în cursul exerciţiului financiar de către entităţile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;
f)valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale societăţii - mamă în virtutea responsabilităţilor lor în societatea - mamă şi în entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate), precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie;
g)valoarea avansurilor şi creditelor acordate de instituţie (societatea-mamă) şi de entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate) membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale instituţiei, precum şi angajamentele luate de entităţile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte;
h)informaţiile prevăzute la pct. 159 - 196 şi pct. 202 din prezentele reglementări, în condiţiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de Standardele Internaţionale de Raportare Financiară menţionate la pct. 218.Secţiunea a 3-a RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR
220.(1) Pentru fiecare exerciţiu financiar, administratorii unei instituţii (societate-mamă) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă.
(2)Revizuirea este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării activităţii, a rezultatelor şi a situaţiei de ansamblu a entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea şi complexitatea activităţii. În măsura în care este necesar pentru a înţelege evoluţia activităţii, a rezultatelor sau a situaţiei entităţilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi.
(3)În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conţine, dacă este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele prezentate în situaţiile financiare consolidate.
221.(1) În ceea ce priveşte respectivele entităţi, raportul consolidat al administratorilor conţine, de asemenea, informaţii privind:
a)orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
b)dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar;
c)activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării;
d)numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii-mamă deţinute de acea instituţie, de filialele acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
e)în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de către entităţi şi în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:
–obiectivele şi politica entităţilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacţii previzionate pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire;
–expunerea la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de trezorerie.
f)o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituţii sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informaţie trebuie inclusă în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia privind guvernanţa corporatistă.
(2)Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiilor care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.Secţiunea a 4-a AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
222.(1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate, potrivit legii.
(2)Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
223.Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate cuprinde:
a)o introducere care identifică cel puţin situaţiile anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b)o descriere a ariei auditului statutar care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
c)o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate potrivit căreia situaţiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile anuale consolidate respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
d)o referire la orice aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e)o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situaţiile anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
224.În cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează.
225.În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei (societate-mamă) se ataşează la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale ale instituţiei (societate-mamă), prevăzut de prezentele reglementări.
226.(1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda naţională.
(2)Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora, calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
(3)Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
227.Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză şi de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.
228.(1) Un exemplar al situaţiilor financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, şi un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termen de 150 zile de la încheierea exerciţiului financiar la Banca Naţională a României şi la direcţia teritorială a Ministerului Economiei şi Finanţelor la care instituţia este înregistrată. Situaţiile financiare anuale, însoţite de situaţia activelor imobilizate şi de un formular de date informative, vor fi trimise la Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere atât în format letric cât şi electronic. Situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziţie de Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere.
(2)Documentele prevăzute la alin. (1), care se depun la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor, vor fi însoţite de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi de situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative. Situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziţie de Ministerul Economiei şi Finanţelor.
229.În cazul organizaţiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:
–la casa centrală a cooperativelor de credit se depun situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi de raportul administratorilor;
–la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, de raportul administratorilor, precum şi de documentele prevăzute la pct. 228.(2), întocmite de toate organizaţiile cooperatiste de credit. Situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrală a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;
–la Direcţia supraveghere din cadrul Băncii Naţionale a României se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operaţiunile proprii, precum şi cele care să reflecte operaţiunile reţelei cooperatiste de credit.
230.(1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau acţionarilor, la cerere. În termen de două zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituţiei.
(2)Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia.
231.Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
232.Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit statutar.
233.Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit statutar face referire la aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
234.(1) Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
(2)Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.
235.Pe lângă situaţiile financiare anuale întocmite în monedă naţională, instituţiile pot publică situaţiile financiare anuale şi în Euro, convertite prin utilizarea cursului de schimb valutar în vigoare la data bilanţului, determinat potrivit pct. 134 alin. (2). Acest curs se prezintă în notele explicative.
236.(1) Pct. 226 - 233 se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate, cu excepţia prevederilor referitoare la depunerea de documente la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor, precum şi a prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Naţională a României care, în cazul situaţiilor financiare consolidate, este de 8 luni de la încheierea exerciţiului financiar.
(2)Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător de adunarea generală a acţionarilor societăţii-mamă, şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de persoana responsabilă cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate, se publică de instituţia care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare.
237.Situaţiile financiare anuale şi situaţiile financiare consolidate întocmite de instituţii trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială.
238.Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Economiei şi Finanţelor poate solicita instituţiilor depunerea unor seturi de informaţii la unităţile sale teritoriale.
239.Sucursalele din România ale instituţiilor de credit sau instituţiilor financiare nebancare cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 226 - 237 din prezentele reglementări, documentele instituţiei străine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi (situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi consolidate).
240.Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia îşi are sediul.
241.(1) Sucursalele din România ale instituţiilor de credit sau instituţiilor financiare nebancare cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publică situaţii financiare anuale referitoare la propria activitate, însă, pe lângă documentele prevăzute la pct. 239 din prezentele reglementări, vor publică următoarele informaţii suplimentare:
–veniturile şi cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri din comisioane; 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare; 7 - Alte venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale şi 19 - Impozitul pe profit prevăzute la pct. 61 din prezentele reglementări;
–numărul mediu al personalului angajat de sucursală;
–totalul creanţelor şi datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituţiile de credit şi cele privind clientela, împreună cu valoarea totală a acestor creanţe şi datorii exprimate în lei;
–totalul activului, precum şi sumele corespunzătoare următoarelor elemente (posturi), prevăzute la pct. 22 din prezentele reglementări:
–2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit; 4 - Creanţe asupra clientelei; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ;
–1 - Datorii privind instituţiile de credit, 2 - Datorii privind clientela şi 3 - Datorii constituite prin titluri din pasiv;
–1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente din afara bilanţului.
–titlurile defalcate în funcţie de încadrarea sau nu a acestora în categoria imobilizărilor financiare, potrivit prevederilor pct. 90 - 120 din prezentele reglementări, în cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ.
(2)Informaţiile financiare prevăzute la alineatul precedent vor fi prezentate în monedă naţională.
(3)Formularul cuprinzând informaţiile financiare prevăzute la alin. (1) va fi întocmit şi transmis la Banca Naţională a României, potrivit modelului pus la dispoziţie de Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere.
(4)Exactitatea şi concordanţa acestor informaţii cu situaţiile financiare anuale trebuie să fie verificate de auditorii statutari sau firmele de audit ale acestor sucursale.Secţiunea a 2-a PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR CU SEDIUL ÎNTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII EUROPENE
242.Sucursalele din România ale instituţiilor de credit sau instituţiilor financiare nebancare cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publică, în conformitate cu prevederile pct. 239 din prezentele reglementări, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate statutar potrivit cerinţelor legislaţiei ţării unde îşi au sediul.
243.Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile de credit sau instituţiile financiare nebancare din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Nemembru în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 241 din prezentele reglementări. Pe lângă informaţiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevăzute la pct. 241, sucursalele respective vor publică şi valoarea capitalului de dotare.
244.În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 243 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publică situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.
245.Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română. În cazurile în care respectivele documente au fost întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română trebuie să fie una certificată.
Operaţiuni de trezorerie şi interbancare
246.Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi operaţiunilor interbancare asigură, în principal, evidenţa:
–operaţiunilor de casă;
–operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României privind conturile curente, conturile de depozit, precum şi împrumuturile de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;
–operaţiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile interbancare;
–operaţiunilor de pensiune interbancară.
247.(1) Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa şi alte valori" se asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri).
(2)În contul "Casa" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine care au curs legal, aflate în casieriile instituţiei. Bancnotele şi monedele străine fără curs legal sunt înregistrate în conturile de stocuri.
(3)Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.
(4)Principalele operaţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt:
–emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a fi vândute de către alte instituţii;
–primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie;
–cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare şi încasarea contravalorii acestora de la emitent.
(5)Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare cu emitentul.
(6)Cecurile de călătorie date şi, respectiv, primite în consignaţie se înregistrează în conturile în afara bilanţului până la punerea lor în circulaţie.
248.Contabilitatea operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României, se ţine cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Naţională a României, în conformitate cu reglementările legale aplicabile.
249.Contabilitatea operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României evidenţiază împrumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard şi alte împrumuturi primite de instituţiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile.
250.(1) Contabilitatea decontărilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor de corespondent (nostro şi respectiv, loro), deschise în conformitate cu reglementările legale aplicabile şi a convenţiilor încheiate între instituţiile de credit.
(2)Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
(3)Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare.
(4)Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
(5)Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor operaţiuni ulterioare, determinate.
(6)Creditele şi împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta şi la termen.
(7)Creditele şi împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare.
(8)Creditele şi împrumuturile la termen sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
(9)Contabilitatea operaţiunilor de pensiune interbancară se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune".
251.(1) Operaţiunile de pensiune interbancară reprezintă operaţiuni de pensiune simplă desfăşurate între instituţii de credit, respectiv operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ şi alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.
(2)Cedentul (instituţia de credit care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi contabilizează în pasiv preţul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii faţă de cesionar.
(3)Cesionarul (instituţia de credit care acordă creditul), contabilizează preţul cesiunii în activ, în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanţa faţă de cedent.
(4)Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de cesionar.
252.Valorile de recuperat sau datorate altor instituţii de credit reprezentând, în special, cecuri de călătorie cumpărate şi remise spre încasare emitenţilor, cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise, precum şi sume aflate în curs de clarificare în relaţia cu alte instituţii de credit, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
253.Operaţiunile între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creanţe restante, creanţe îndoielnice, creanţe şi datorii ataşate) se înregistrează într-o grupă distinctă "Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei".
254.(1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
(2)Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
255.(1) Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum şi dobânzile aferente acestor creanţe, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
(2)Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
256.(1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel:
–prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării ajustărilor pentru depreciere;
–prin creditul conturilor de venituri când ajustările pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fară obiect;
–când are loc realizarea riscului, conturile de ajustări pentru depreciere se închid prin conturile de venituri şi, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.
Operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
257.Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, privind creditele, împrumuturile, depozitele şi conturile curente.
258.Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:
–operaţiunilor de creditare;
–operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituţiile financiare;
–operaţiunilor de pensiune cu clientela;
–operaţiunilor în contul curent al clientelei;
–operaţiunilor de constituire de depozite la vedere şi la termen.
259.(1) Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare operaţiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:
–punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere;
–angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente prin semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afara bilanţului.
(2)Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" şi Clasei 4 "Valori imobilizate") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute asupra clienţilor, alţii decât instituţiile de credit.
260.Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele categorii:
–creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale);
–credite de trezorerie;
–credite de consum şi vânzări în rate;
–credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;
–credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;
–credite pentru investiţii imobiliare;
–alte credite acordate clientelei.
261.În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către instituţiile, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale. În aceste conturi sunt înregistrate şi operaţiunile de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale efectuate cu instituţii de credit.
262.Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
263.Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit aderent, transferă proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei, denumită factor, aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.
264.Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.
265.Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor şi alte credite de trezorerie).
266.(1) Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare.
(2)Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
267.Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a creditelor pentru export.
268.(1) Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
(2)Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat.
269.Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:
–dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;
–amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau
–viabilizarea unui teren.
270.În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei".
271.Împrumuturile primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare şi de la alte instituţii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 22 "Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii".
272.Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de valori mobiliare.
273.Contabilitatea operaţiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune", conform prevederilor pct. 251.
274.(1) Conturile curente ale clientelei deschise la instituţiile de credit evidenţiază disponibilităţile clientelei şi operaţiunile de încasări şi de plăţi dispuse de aceasta.
(2)Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
(3)Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituţiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei.
(4)Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:
–în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
–în situaţia evidenţierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;
–în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
–în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.
275.În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de către instituţie.
276.(1) Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
(2)Depozitele la vedere şi la termen reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităţilor băneşti ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora.
(3)Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
(4)Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate.
277.Certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de instituţia de credit pentru atragerea disponibilităţilor de la clientelă. Dobânda aferentă acestor instrumente se plăteşte în avans, periodic sau la scadenţă.
278.Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum şi sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
279.Operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistrează de către instituţiile financiare nebancare într-o grupă distinctă "Operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit".
280.Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate şi neajunse la scadenţă sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct. 254.
281.(1) Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
(2)Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
282.(1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează potrivit prevederilor de la pct. 256.
Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
283.(1) În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate "titluri" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaţiune negociabile pe o piaţă reglementată sau orice titlu, efect public sau obligaţiune care a făcut obiectul unei tranzacţii oneroase între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză în condiţii normale comerciale (aşa-numitele tranzacţii "over-the-counter"), deţinute de o instituţie.
(2)Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaţie nerăscumpărate la scadenţă şi transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă naţională sau în valută, pe termen scurt, mediu şi lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, şi pot fi negociabile sau nenegociabile.
(3)Titlurile pieţei interbancare se emit numai de către instituţiile de credit şi sunt negociabile pe piaţa interbancară.
(4)Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare şi alte titluri emise şi negociabile pe piaţa interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare.
(5)În categoria titlurilor de creanţe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie şi alte titluri emise de instituţii în baza unor reglementări specifice.
284.(1) În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu venit variabil.
(2)Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăţi fixe sau determinabile şi au o scadenţă fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăţi fixe sau determinabile şi nu au o scadenţă fixă.
(3)Titlurile se clasifică în următoarele categorii:
–titluri de tranzacţie;
–titluri de plasament;
–titluri de investiţii;
–părţi în societăţi comerciale legate;
–titluri de participare;
–titluri ale activităţii de portofoliu.
(4)Titlurile de tranzacţie, titlurile de plasament şi titlurile de investiţii se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", iar părţile în societăţi comerciale legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - "Valori imobilizate".
285.(1) Titlurile de tranzacţie sunt titlurile achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv, recent, de a obţine câştiguri pe termen scurt.
(2)Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul "Titluri de primit". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacţie.
(3)Transferurile din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii (titluri de plasament şi titluri de investiţii) sunt permise doar dacă titlurile nu mai sunt deţinute în scopul vânzării în viitorul apropiat, chiar dacă acestea au fost achiziţionate, în principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar în situaţii rare, respectiv în situaţii determinate de evenimente singulare, neobişnuite şi care au o probabilitate foarte scăzută de a se repeta în viitorul apropiat.
(4)În cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, valoarea de piaţă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora. Câştigurile sau pierderile aferente acestor titluri, înregistrate deja în contul de profit şi pierdere nu vor fi reluate în sensul diminuării sau majorării valorii titlurilor, respectivele câştiguri sau pierderi rămânând înregistrate în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare.
(5)Transferurile din alte categorii de titluri în categoria titlurilor de tranzacţie nu sunt permise.
286.(1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacţie sau a titlurilor de investiţii.
(2)Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacţie nu sunt permise.
(3)Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii pot apare în următoarele situaţii:
–are loc o modificare a intenţiei sau a capacităţii instituţiei referitoare la deţinerea respectivelor active;
–s-au scurs cele "două exerciţii financiare" prevăzute la pct. 287.
(4)În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora.
287.(1) Titlurile de investiţii sunt titlurile cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) pe care instituţia are intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă.
(2)Clasificarea titlurilor ca şi titluri de investiţii depinde de:
–condiţiile şi caracteristicile activului financiar; şi
–capacitatea şi intenţia efectivă a instituţiei de a deţine aceste instrumente până la scadenţă.
(3)Decizia privind clasificarea ca titluri de investiţii nu va lua în considerare oportunităţile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu şi, astfel, nici preţurile de cumpărare oferite de alţi investitori până la scadenţa investiţiei, deoarece se intenţionează păstrarea investiţiei până la maturitate, indiferent de fluctuaţiile de valoare de pe piaţă, şi nu se intenţionează vânzarea acesteia.
(4)O precondiţie pentru clasificarea ca titluri de investiţii este evaluarea intenţiei şi capacităţii instituţiei de a deţine aceste instrumente până la scadenţă; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziţiei iniţiale ci şi la momentul fiecărei închideri contabile.
(5)Dacă în urma modificării intenţiei sau capacităţii instituţiei de a deţine până la scadenţă instrumentele din categoria titlurilor de investiţii, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiţii, acestea vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament şi vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferenţa dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 133. (6) În condiţiile în care instituţia a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de titluri de investiţii, în decursul exerciţiului financiar curent sau a două exerciţii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiţii ("regula contaminării"). Aceasta interdicţie nu se aplică în situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare:
–este atât de apropiată de scadenţa activului financiar (de exemplu, cu mai puţin de trei luni înainte de scadenţă) încât modificările ratei dobânzii de pe piaţă nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;
–are loc după ce s-a recuperat în mod substanţial valoarea principalului activului financiar, prin plăţi eşalonate sau prin rambursări anticipate; sau
–este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv şi nu putea fi anticipat în mod rezonabil.
(7)În situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiţii vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 133.
288.(1) Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:
–pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operaţiuni interbancare, conform prevederilor de la pct. 251 şi a conturilor din clasa 2, pentru operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, conform prevederilor de la pct. 273);
–pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei).
(2)În cazul cedentului (cel care primeşte împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:
–la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în contul "Titluri date în pensiune livrată";
–la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se înregistrează în contul "Datorii ataşate";
–la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul şi plăteşte dobânzile.
(3)În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:
–la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată";
–la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul "Creanţe ataşate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;
–la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul şi dobânzile aferente.
(4)Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.
(5)În cazul titlurilor primite în pensiune şi date din nou în pensiune, operaţiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului.
(6)La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferenţele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.
(7)Titlurile primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" şi se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi.
(8)În afara operaţiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca titlurile să fi fost cumpărate.
(9)Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel:
–la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri primite în garanţie".
La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanţe ataşate".
La scadenţă, împrumutătorul primeşte titlurile proprii, încasează dobânda aferentă şi restituie titlurile primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
–la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului "Titluri luate cu împrumut", la preţul pieţei din ziua realizării tranzacţiei. Eventualele titluri date în garanţie se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri date în garanţie".
La fiecare închidere contabilă, titlurile şi datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieţei, conform regulilor titlurilor de tranzacţie, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii ataşate".
La scadenţă, împrumutatul restituie titlurile, plăteşte dobânda şi primeşte titlurile date în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
(10)Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut.
(11)Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzacţie.
(12)Pe lângă operaţiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, aşa cum sunt definite la pct. 44. (13) Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel:
–cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
–înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit";
–evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective;
–exercitarea opţiunii de răscumpărare la preţul de înregistrare şi regularizarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor.
(14)Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează astfel:
–achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
–înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit";
–cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare.
289.În conturile grupei 31 - Instrumente financiare derivate se înregistrează valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct. 365 şi pct. 386.
290.(1) Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piaţă interbancară, titluri de creanţe negociabile, obligaţiuni şi alte titluri.
(2)Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidenţa:
–emisiunii şi subscrierii de titluri;
–rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente.
(3)Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
(4)Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează eşalonat, până la scadenţa titlurilor.
(5)Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii ataşate".
(6)Se pot emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni.
(7)Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital.
291.Contabilizarea operaţiunilor de cumpărare şi de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei şi al altor instituţii, inclusiv mişcarea fondurilor legate de aceste operaţiuni se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 - "Conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri".
292.Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:
–decontărilor intrabancare;
–decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele;
–debitorilor şi creditorilor;
–stocurilor;
–operaţiunilor de regularizare.
293.Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi sediile secundare din ţară, precum şi cele efectuate între sediile secundare. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
294.Contabilitatea decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele se referă la operaţiunile efectuate între organizaţiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiaşi reţele cooperatiste de credit. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
295.(1) Creanţele şi datoriile instituţiei se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.
(2)Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât şi în valută.
(3)Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
(4)Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.
(5)În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor.
296.Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei în relaţiile acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.
297.(1) Contabilitatea clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanţe şi datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
(2)În acest sens, în evidenţa analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obţinerea de informaţii detaliate), debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.
(3)În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care instituţia deţine titluri de participare.
298.(1) Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.
(2)În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentaţie antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate, potrivit legii.
(3)Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.
(4)Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
(5)Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
299.(1) Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale instituţiei (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul de cheltuieli "Alte cheltuieli privind personalul" în contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajaţi are loc în momentul prestării acestora.
(2)Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituţia şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acţionari), data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare.
(3)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, instituţia va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, înregistrarea cheltuielilor aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii.
(4)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intră în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.
300.(1) Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj.
(2)Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.
(3)În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate).
(4)Taxa pe valoarea adăugată se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii.
(5)Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
(6)Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.
(7)La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
(8)Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli.
301.Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii.
302.Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de personalul instituţiei se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi.
303.Sumele datorate terţilor pentru furnizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări, depozite de garanţii primite pentru operaţiunile de leasing, precum şi alte sume datorate terţilor, alţii decât personalul propriu, se înregistrează în contul "Creditori diverşi".
304.(1) Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie".
(2)Contabilitatea asocierilor în participaţie se organizează şi se conduce distinct de către unul dintre coparticipanţi conform înţelegerilor contractuale dintre părţi.
(3)În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.
(4)Evidenţa asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(5)În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate.
305.Împrumuturile primite de la acţionari, sumele reprezentând alte împrumuturi, precum şi dobânzile aferente se înregistrează în conturi distincte de împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi.
306.Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri şi asimilate, precum şi bunuri diverse.
307.Bunurile de natura celor prevăzute la pct. 306 sunt considerate ca fiind în proprietatea instituţiei care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
308.Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:
a)recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;
b)în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituţiei, se procedează astfel:
–bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
–bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
c)în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri, nemaifiind considerate proprietatea instituţiei, astfel:
–bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanţului;
–bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;
d)bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
309.(1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
(2)Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri şi datoriilor faţă de creditori, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
310.(1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv "Venituri înregistrate în avans". În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: abonamente, chirii, poliţe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.
(2)Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap şi care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Cheltuieli de plătit".
(3)Creanţele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Venituri de primit".
311.(1) Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
(2)Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
312.(1) Ajustările pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiţii, deprecierea stocurilor, precum şi pentru creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 256.
Valori imobilizate
313.Valorile imobilizate cuprind: credite subordonate, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs şi avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar.
314.(1) Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri.
(2)Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată.
(3)În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.
(4)Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte.
315.Titlurile cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul "Părţi în societăţile comerciale legate".
316.Titlurile cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul "Titluri de participare".
317.În contul "Titluri ale activităţii de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie.
318.Conturile privind imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire şi alte imobilizări necorporale.
319.(1) Conturile privind imobilizările corporale cuprind: terenuri şi amenajări de terenuri; construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale.
(2)Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri.
(3)În evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii specifice (terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii şi altele).
(4)Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.
(5)Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 320.
320.(1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.
(2)Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
(3)Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.
(4)La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.
(5)De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:
–leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;
–locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;
–durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
–valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;
–bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
(6)La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului "Datorii din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.
(7)Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului "Creanţe din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Creanţe ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de venituri.
(8)La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul "Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare") în contul de profit şi pierdere.
(9)În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de evidenţă din afara bilanţului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul "Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare") în contul de profit şi pierdere.
(10)Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.
(11)Se supun, de asemenea, amortizării investiţiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.
(12)La expirarea contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.
(13)Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, precum şi veniturile şi cheltuielile generate de operaţiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operaţiunile de leasing operaţional.
(14)Evidenţa cheltuielilor şi a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se ţine distinct, pe tipuri de contracte.
(15)O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a)dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de garanţie. Instituţia beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaţiunea de finanţare va fi evidenţiată cu ajutorul contului "Datorii din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli;
b)dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional, instituţia vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a activului şi a sumelor încasate sau de încasat. Operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări.
(16)În cazul operaţiunilor de leaseback, instituţiile contractante vor prezenta în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate.
321.(1) În cazul creanţelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din valoarea de intrare a bunului) şi a dobânzii vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferenţele favorabile/nefavorabile care apar la data facturării respectivelor creanţe vor fi evidenţiate distinct în factură, astfel:
–pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată în exerciţiul financiar curent, vor fi prezentate diferenţele între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data acordării finanţării;
–pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată într-un exerciţiu financiar anterior, vor fi prezentate diferenţele între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data încheierii exerciţiului financiar precedent.
(2)În situaţia în care data acordării finanţării sau data încheierii exerciţiului financiar precedent este zi nebancară, la calculul respectivelor diferenţe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia.
322.Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din valori imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
323.(1) Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate, creanţe din operaţiuni de leasing financiar şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate, precum şi dobânzile aferente acestora), nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
(2)Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate şi dobânzile aferente, creanţe din operaţiuni de leasing financiar, precum şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate), creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
324.(1) Ajustările pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru:
–deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
–deprecierea imobilizărilor;
–deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
–creanţe restante şi îndoielnice.
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea valorilor imobilizate respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 256.
Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane
325.(1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate şi provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziţie cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care corespund definiţiei de la pct. 21.(3) lit. c), precum şi provizioane.
(2)În contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital (capital social); primele de capital şi rezerve; rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului financiar.
326.(1) Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia constituirii şi majorării de capital social.
(2)Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
(3)Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor, şi alte operaţiuni, potrivit legii.
(4)Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi sau diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau părţilor sociale; răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii.
(5)Primele de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport, divizare, conversie etc. şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale.
327.(1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de întrajutorare, rezerva mutuală de garantare şi alte rezerve.
(2)Rezervele legale se constituie anual din profitul instituţiei, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege.
(3)Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.
(4)Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.
(5)Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit şi rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit s-a constituit până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003 din profit, în cotele şi limitele stabilite de lege, în funcţie de soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului; sumele constituite până la această dată se au în vedere la constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit, constituită potrivit prevederilor legale, până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuată în funcţie de limitele şi cotele prevăzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaţiilor prevăzute de reglementările legale.
(6)Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, începând cu exerciţiul financiar al anului 2004 până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
(7)La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în vedere şi sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit, constituită până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003, existentă în sold.
(8)Rezervele din reevaluare se constituie din diferenţe rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct. 121 - 125 şi se înregistrează în contabilitate în contul "Rezerve din reevaluare".
(9)Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.
(10)Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.
(11)Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct. 121 - 125. (12) Rezerva de întrajutorare se constituie anual de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
(13)Rezerva mutuală de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
(14)Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
328.(1) Conturile privind datoriile subordonate asigură evidenţa distinctă a datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durată nedeterminată.
(2)În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.
(3)În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, nereprezentate printr-un titlu.
329.(1) Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane.
(2)Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor pe categorii şi se constituie pentru:
–acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente);
–pensii şi obligaţii similare;
–riscuri de ţară;
–restructurare;
–dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
–impozite;
–alte provizioane.
(3)Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabileşte de către specialişti în domeniu.
(4)Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii:
a)vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
b)închiderea unor sedii ale instituţiei;
c)modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d)reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei.
(5)Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie cu respectarea condiţiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale.
(6)O instituţie are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi instituţia:
a)dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin:
–activitatea sau partea de activitate la care se referă;
–principalele locaţii afectate de planul de restructurare;
–numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea activităţii, distribuţia şi posturile acestora;
–cheltuielile implicate; şi
–data de la care se va implementa planul de restructurare; şi
b)a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristici celor afectaţi de acesta.
(7)În cazul în care o instituţie începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară prezentarea de informaţii în acest sens.
(8)Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi anume cele care:
–sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi
–nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii instituţiei.
(9)Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:
–recalificarea sau mutarea personalului permanent;
–marketing; sau
–investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie.
(10)Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanţului.
(11)Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
(12)Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel:
–prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;
–prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial ori total fară obiect.
330.(1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuţiile iniţiale, anuale, inclusiv contribuţiile majorate şi speciale ale instituţiilor de credit, încasările din recuperarea creanţelor, donaţiile şi sponsorizările primite, asistenţa financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR", din clasa 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE".
(2)Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condiţiilor prevăzute de prevederile legale aplicabile.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor
331.Cheltuielile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 - Cheltuieli.
332.Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:
a)Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);
b)Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor; alte cheltuieli privind personalul);
c)Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate;
d)Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate);
e)Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale; pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor; alte cheltuieli diverse de exploatare);
f)Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale;
g)Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile (cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii; cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere; pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere);
h)Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare);
i)Cheltuieli din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria cheltuielilor de exploatare;
j)Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus).
333.Veniturile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 - Venituri.
334.Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:
a)Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri; venituri din operaţiunile de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare; venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu; venituri din operaţiunile de schimb; veniturile din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare);
b)Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare);
c)Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe amortizate (venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare; venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii; venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanţe amortizate);
d)Venituri extraordinare (venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare);
e)Venituri din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit; dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria veniturilor din exploatare.
335.Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Comisioane pentru servicii financiare
336.(1) Recunoaşterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de către instituţii depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura şi realitatea economică a serviciilor prestate. După natura economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui anumit instrument financiar, comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor şi comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale.
(2)Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabileşte în funcţie de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează:
(a) Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui instrument financiar (comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensaţie pentru activităţi cum ar fi evaluarea situaţiei financiare a debitorului, evaluarea şi înregistrarea garanţiilor, colateralelor şi a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea şi procesarea documentelor, precum şi încheierea tranzacţiei; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc.).
Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacţie aferente, pot fi amânate şi recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite.
Costurile de tranzacţie aferente sunt costuri direct atribuibile acordării de credite care nu ar fi apărut dacă instituţia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacţie includ onorariile şi comisioanele plătite terţilor (agenţi, consilieri etc.) şi nu includ costuri de finanţare sau costuri interne administrative.
Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului.
Costurile de tranzacţie se înregistrează în debitul contului "Cheltuieli înregistrate în avans", urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.
Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare şi de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În scopul aplicării metodei ratei efective a dobânzii, termenii şi expresiile de mai jos au următoarea semnificaţie:
–rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăţilor sau sumelor primite în numerar pe durata de viaţă aşteptată a instrumentului financiar (sau, dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;
–valoarea netă a activelor şi datoriilor financiare este dată, în cazul creditelor acordate şi al împrumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezintă valoarea la care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoaşterii iniţiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacţie şi comisioanelor aferente ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii) minus rambursările de principal, plus sau minus amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă, şi minus orice reducere pentru depreciere;
(b) Comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate în avans sau la momentul recunoaşterii iniţiale a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament;
(c) Comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale (comisioane de alocare a acţiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor şi un investitor, comisioane pentru împrumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestaţiei semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7.
337.(1) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 304.
(2)La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate, în funcţie de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcţie de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.
(3)În decont se înscriu şi alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor băneşti, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale şi alte sume rezultate din operaţiunile din asocieri în participaţie.
338.(1) Rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul activităţii curente şi rezultatul activităţii extraordinare. Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierdere) este dat de diferenţa dintre rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, şi impozitul pe profit, pe de altă parte.
(2)Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv veniturile din activitatea de exploatare, veniturile diverse din exploatare, veniturile din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe amortizate şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale, cheltuielile cu ajustări pentru depreciere, provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile.
(3)Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile extraordinare.
Operaţiuni în afara bilanţului
339.Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii poziţiei financiare sunt condiţionate de realizarea unor operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în active şi datorii.
340.(1) Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcţie de natura lor, astfel:
–angajamente de finanţare;
–angajamente de garanţie;
–angajamente privind titlurile;
–operaţiuni de schimb la vedere;
–conturi de ajustare devize în afara bilanţului;
–instrumente financiare derivate;
–angajamente diverse;
–angajamente îndoielnice;
–conturi de evidenţă.
(2)În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreţionar de către emitent fără riscul de a-şi atrage penalităţi sau cheltuieli semnificative.
341.Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în devize (la vedere şi la termen) sau, după caz, a unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului.
342.(1) Conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.
(2)Prin convenţie, conturile în afara bilanţului cu ajutorul cărora sunt evidenţiate valorile noţionale ale instrumentelor financiare derivate (altele decât operaţiunile ferme de schimb la termen şi swapul financiar de devize) sunt considerate conturi de activ.
343.Angajamentele de finanţare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui terţ (beneficiar). Acestea se înregistrează în afara bilanţului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor.
344.(1) Angajamentele de garanţie sunt operaţiunile prin care o instituţie (garantul) se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să asigure, la ordinul şi în contul ordonatorului, plata unei obligaţii subscrisă de acesta, în situaţia în care ordonatorul nu o poate efectua el însuşi.
(2)Angajamentele de garanţie sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului.
(3)Astfel, în cazul în care o instituţie de credit recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii asumate de unul dintre clienţii proprii, va înregistra riscul asumat în contul "Garanţii date pentru clientelă", iar instituţia de credit corespondentă va înregistra riscul asumat pentru instituţia de credit garantată în contul "Alte garanţii date altor instituţii de credit".
(4)Când mai mulţi garanţi se asociază pentru a acorda un angajament de garanţie şi, mai ales, o cauţiune, fiecare dintre aceştia (şef de filă, participant, subparticipant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care şi-l asumă în conturile corespunzătoare din clasa 9. (5) O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.
345.Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către instituţie aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat.
346.Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile de schimb la vedere evidenţiază sumele de primit şi respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operaţiuni.
347.Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite şi date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, titluri şi alte valori primite şi date în garanţie pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc.
348.(1) Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă.
(2)Angajamentele de finanţare devin îndoielnice atunci când există indicii că sumele ce vor fi acordate ca şi credit în baza acestui angajament vor îndeplini condiţiile pentru a fi înregistrate la creanţe îndoielnice.
(3)Angajamentele de garanţie sunt considerate îndoielnice în situaţia când există indicii că instituţia garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise.
(4)Valorile date în garanţie devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei.
(5)Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane.
349.(1) Conturile de evidenţă, de regulă, asigură ţinerea evidenţei tehnico-operative privind: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, creanţele scoase din activ urmărite în continuare, debitori din penalităţi pretinse şi alte conturi diverse de evidenţă.
(2)În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului.
Operaţiuni în devize
350.(1) În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în devize, operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu).
(2)În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în devize, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, sunt asimilate elementelor exprimate în devize.
351.Contabilitatea operaţiunilor în devize, asigură evidenţa:
–operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen;
–operaţiunilor cu titluri în devize;
–operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile în devize;
–alte operaţiuni în devize.
352.(1) Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
(2)Contabilizarea operaţiunilor aferente creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, se face pe feluri de devize, distinct de celelalte operaţiuni în devize.
353.Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
354.Operaţiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD).
355.Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în devize, cu decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT şi FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei.
356.Operaţiunile de schimb în devize se clasifică în:
–operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu antrenează o intrare sau o ieşire de devize;
–operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care antrenează o intrare sau o ieşire de devize.
357.Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de devize.
358.Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în devize, capitalul social subscris şi vărsat în devize, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente operaţiunilor în devize se contabilizează în monedă naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
359.(1) Contul "Poziţie de schimb" din bilanţ reprezintă soldul activului net într-o anumită deviză, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor în devize din bilanţ.
(2)Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:
–elementele de activ şi de datorii exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente;
–operaţiunile de schimb la vedere şi la termen.
360.Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize.
361.(1) Pentru înregistrarea operaţiunilor în devize în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii.
(2)În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în devize (şi alte elemente de natura veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare operaţiunilor în devize, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidenţiate în conturile de venituri şi cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului.
(3)Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în devize puse la dispoziţia sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituţiile străine de care aparţin, se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziţie a sumelor respective.
362.(1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în devize, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanţ exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor din bilanţ exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
(2)Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea periodică a conturilor "Poziţie de schimb" şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" din bilanţ, se înregistrează astfel:
–diferenţele aferente activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare (titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate, titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii) sunt înregistrate în conturi analitice distincte "diferenţe de curs valutar între data achiziţiei şi data evaluării", deschise în cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele active în devize;
–celelalte diferenţe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile de schimb, după caz.
(3)Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării conturilor "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare devize" în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
(4)La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanţieră.
Operaţiuni de schimb la vedere
363.(1) În situaţia existenţei unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb la vedere şi data decontării acestora, respectivele operaţiuni se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni de schimb la vedere", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.
(2)Periodic, până la data decontării operaţiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menţionat la pct. 361, se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare devize".
Operaţiuni ferme de schimb la termen
364.(1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe deviza respectivă.
(2)Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).
365.(1) Operaţiunile ferme de schimb la termen reprezintă instrumente financiare derivate şi se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.
(2)Angajamentele aferente operaţiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara bilanţului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.
(3)Diferenţele din evaluarea operaţiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanţului "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată, se înregistrează în bilanţ, în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct. 389 - 395), după caz, în contrapartidă cu contul "Operaţiuni de schimb la termen" din bilanţ.
Operaţiuni SWAP de devize
366.Operaţiunile de SWAP de devize au la bază principiul împrumutului într-o deviză pentru a da cu împrumut într-o altă deviză, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar sau swap lung de devize.
367.(1) Swapul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unei sume nominale în devize pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen cu o operaţiune de schimb la vedere.
(2)Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la termen.
(3)Înregistrarea contabilă a operaţiunilor de swap de trezorerie presupune înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile aplicabile operaţiunilor de schimb la vedere, precum şi a schimbului de la scadenţa operaţiunii potrivit regulilor aplicabile operaţiunilor de schimb la termen, clasice.
368.(1) Swapul financiar de devize, denumit şi swap lung de devize, este operaţiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în devize, contra unei sume în altă deviză, urmând ca la termen să se procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă dobânzi în funcţie de volumul schimbului în devize.
(2)Swapul financiar reprezintă, în fapt, o operaţiune de schimb la vedere combinată cu o operaţiune simetrică de schimb la termen, însoţită de fluxurile de dobânzi aferente.
(3)Contabilizarea operaţiunilor de swap financiar de devize constă în înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile aplicabile operaţiunilor de schimb la vedere, evidenţierea în conturile corespunzătoare în afara bilanţului, în corespondenţă cu contul "Contrapartida", a sumelor ce urmează a fi schimbate la scadenţa contractului şi înregistrarea ulterioară a operaţiunii potrivit regulilor aplicabile instrumentelor financiare derivate. Valoarea dobânzilor ce urmează să fie plătite şi încasate până la scadenţa operaţiunii nu se înregistrează în conturile în afara bilanţului specifice instrumentelor financiare derivate.
(4)Dobânzile calculate asupra swapului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.
Operaţiuni în devize cu clientela
369.Principalele operaţiuni în devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operaţiunile prin conturile în devize; transferurile de devize; schimbul la termen; angajamentele prin semnătură.
370.(1) Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.
(2)Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în devize şi presupune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb".
371.(1) Contabilizarea cecurilor de călătorie în devize se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare) şi "Alte sume datorate" (la vânzare).
(2)La plata în moneda locală, se vor utiliza şi conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente devizelor respective.
372.Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct. 353 şi pct. 363.
373.Operaţiunile prin conturile în devize ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile în conturile în lei ale acestora.
374.Transferurile în devize sunt operaţiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în devize este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziţie a fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine.
375.Operaţiunile de schimb la termen efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct. 354, pct. 364 şi pct. 365.
376.(1) Angajamentele prin semnătură reprezintă, de regulă, creditele documentare, respectiv operaţiunile prin care la cererea unui client importator, o instituţie de credit (emitentă sau ordonatoare) îşi ia angajamentul, printr-o deschidere de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata exportatorului străin prin intermediul instituţiei de credit a acestuia (banca notificatoare), în suma şi în condiţiile convenite.
(2)Creditele documentare se clasifică astfel:
a)în funcţie de angajamentele asumate de instituţia de credit a importatorului (emitentă):
–credit documentar revocabil, dacă poate fi pus în cauză, în orice moment, înainte de data prezentării documentelor de către instituţia de credit emitentă, la iniţiativa ei proprie sau la iniţiativa clientului importator;
–credit documentar irevocabil, dacă nu poate fi modificat sau anulat decât cu acordul tuturor părţilor, din momentul în care instituţia de credit emitentă se angajează în mod irevocabil să plătească documentele prezentate.
b)în funcţie de angajamentele asumate de instituţia de credit a exportatorului (notificatoare):
–credit documentar notificat, dacă instituţia de credit notificatoare nu garantează clientului (exportatorul), buna desfăşurare a plăţii şi nu face decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitentă;
–credit documentar confirmat, dacă instituţia de credit notificatoare garantează clientului (exportatorul), buna desfăşurare a plăţii. Această garanţie se acordă numai în cazul creditelor documentare irevocabile, iar riscul instituţiei de credit notificatoare este limitat la riscul de insolvabilitate al instituţiei de credit a importatorului.
(3)Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la instituţia de credit a importatorului (emitentă) se realizează astfel:
–înregistrarea depozitului constituit de către client, pentru o parte sau pentru întreaga valoare a angajamentului, în contul "Depozite pentru deschiderea de acreditive";
–angajamentul instituţiei de credit emitente pentru creditul documentar revocabil nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, acesta înregistrându-se în conturile de evidenţă în afara bilanţului;
–angajamentul de finanţare dat în cadrul unui credit documentar irevocabil se înregistrează în contul în afara bilanţului "Deschideri de credite documentare", iar angajamentul realizat prin acceptarea de efecte de comerţ se înregistrează în contul "Acceptări sau angajamente de plată";
–garanţia primită de la o societate de asigurări se înregistrează în contul "Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare";
–plata imediată a documentelor acceptate se înregistrează în contul curent al importatorului, din disponibilităţile acestuia;
–plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un credit acordat de instituţia sa de credit, se înregistrează în contul "Credite pentru import";
–plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un termen de plată din partea exportatorului, însoţit de un angajament de finanţare sub forma unei acceptări de plată din partea instituţiei de credit emitente, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Acceptări sau angajamente de plată", iar plata efectivă se înregistrează în contul curent al importatorului.
(4)Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la instituţia de credit a exportatorului (confirmatoare) se realizează astfel:
–angajamentul de garanţie, dat în favoarea clientului şi la ordinul instituţiei de credit a importatorului, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Confirmări de deschideri de credite documentare";
–angajamentul de garanţie primit de la instituţia de credit a importatorului şi acceptarea de plată a instituţiei de credit notificatoare, garantată de instituţia de credit emitentă, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii de credit";
–încasarea contravalorii documentelor privind mărfurile livrate se înregistrează în contul curent al exportatorului.
Operaţiuni cu titluri în devize
377.Contabilizarea titlurilor în devize respectă regulile de contabilizare şi de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei. Astfel, sunt clasate, în funcţie de intenţia de deţinere şi sub rezerva îndeplinirii condiţiilor specifice fiecărei categorii de titluri (titluri de tranzacţie, de plasament, de investiţii, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu).
Instrumente financiare derivate
378.(1) Un instrument derivat este un instrument financiar care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
–valoarea să se modifică urmare variaţiilor unei anumite rate de dobândă, a preţului unui instrument financiar, a preţului unor mărfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de preţuri sau rate, a unui rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiţia ca, în cazul unei variabile nefinanciare, aceasta să nu fie specifică unei părţi contractuale (uneori denumită "bază" sau "element suport");
–nu solicită nicio investiţie iniţială netă sau solicită o investiţie iniţială netă care este mai mică decât cea necesară pentru alte tipuri de contracte de la care se aşteaptă reacţii similare la modificările condiţiilor de piaţă; şi
–este decontat la o dată viitoare.
(2)Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.
379.Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward), contractele swap de devize sau pe rata dobânzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements), contractele futures şi instrumentele condiţionale (opţiunile cumpărate sau vândute).
380.Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiţie netă iniţială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care se aşteaptă să reacţioneze identic la factorii pieţei. Opţiunile se încadrează în această definiţie deoarece prima este mai mică decât investiţia ce ar fi necesară pentru obţinerea instrumentului financiar de bază cu care este corelată opţiunea. Un contract swap de devize care prevede un schimb iniţial de devize diferite care au aceeaşi valoare justă se încadrează în definiţie deoarece acesta presupune o investiţie netă iniţială de valoare zero.
381.O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită în general prin reglementări sau prin convenţii existente pe piaţa respectivă) dă naştere la un angajament la preţ fix între data tranzacţionării şi data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită perioadei scurte de viaţă a angajamentului (exemplu: operaţiunile SPOT).
382.Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor ferme de schimb la termen şi a contractelor swap de devize este cea prezentată la pct. 364 - 368 din prezentul capitol.
383.Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcţie de următoarele criterii:
–în funcţie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiţionale (opţiuni cumpărate şi vândute) şi alte instrumente;
–în funcţie de variabila care determină modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe cursul de schimb, instrumente pe rata dobânzii, instrumente pe acţiuni şi indici bursieri şi alte instrumente derivate;
–în funcţie de scopul operaţiunii: instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.
384.(1) Valoarea noţională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează în conturile în afara bilanţului în momentul încheierii acestora.
(2)Instituţiile trebuie să îşi organizeze evidenţa, astfel încât să fie capabile să identifice aceste angajamente la valoarea nominală şi în funcţie de scadenţă, cel puţin pe baza următoarelor criterii: tranzacţii efectuate pe pieţele reglementate/la buna înţelegere; natura contractelor; scadenţa operaţiunii; instrumente financiare derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire.
(3)Angajamentele aferente operaţiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, dar pot fi urmărite extracontabil sau cu ajutorul conturilor de evidenţă din afara bilanţului.
(4)Titlurile aflate în proprietate şi care sunt destinate garantării operaţiunilor efectuate în contul propriu rămân înregistrate în activ în portofoliul de titluri, iar angajamentele date sunt înregistrate în conturi în afara bilanţului.
(5)Valorile primite în garanţie de la terţi nu sunt înregistrate în activul instituţiei care le primeşte, ci sunt evidenţiate în conturi în afara bilanţului la angajamente primite.
385.Depozitele de garanţie constituite, aferente operaţiunilor cu instrumente derivate efectuate pe pieţele reglementate, sunt înregistrate în conturi distincte în funcţie de natura acestora (depozite de garanţie în numerar, depozite de garanţie constituite sub formă de titluri), precum şi în funcţie de titularul operaţiunii (depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile efectuate în cont propriu, depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile efectuate în contul clientelei).
386.(1) Instrumentele derivate sunt iniţial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă iniţială a unui instrument derivat este dată de preţul de tranzacţionare, cu excepţia situaţiilor în care valoarea justă a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacţii curente observabile pe piaţă pentru acelaşi instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informaţii de pe pieţele observabile. În general, valoarea justă iniţială a instrumentelor derivate este zero, cu excepţia opţiunilor pentru care valoarea justă iniţială este dată de valoarea primei plătite sau încasate.
(2)Operaţiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârşitul fiecărei luni, la valoarea justă, cu excepţia instrumentelor derivate care au la bază şi trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piaţă activă şi a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost.
(3)Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din bilanţ, corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente.
(4)Câştigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri şi cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective.
387.(1) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
(2)Valoarea justă se determină prin referire la:
–valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care o piaţă activă (în cazul căreia preţurile cotate sunt disponibile imediat şi sunt aferente unor tranzacţii desfăşurate în condiţii normale) poate fi identificată cu uşurinţă. Dacă valoarea de piaţă nu poate fi identificată cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţă poate fi calculată pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
–o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă activă. Astfel de modele şi tehnici trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă şi trebuie testate periodic (şi revizuite, dacă este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preţurile tranzacţiilor efective observabile sau pe baza oricăror informaţii de piaţă disponibile.
388.(1) Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau încasarea unor astfel de sume, se înregistrează în contabilitate în funcţie de situaţiile în care există un singur flux financiar (diferenţa dintre dobânda de primit şi cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel:
–contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate şi, respectiv, plătite se aplică în situaţia în care scadenţele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite;
–contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenţei dintre dobânzile plătite şi cele încasate se aplică în situaţia în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente, iar transferul priveşte doar diferenţa netă (există un singur flux financiar de dobânzi).
(2)Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile "Venituri de primit" sau "Cheltuieli de plătit", după caz, în contrapartidă cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operaţiunilor cu instrumente derivate.
Contabilitatea de acoperire
389.(1) Scopul aplicării contabilităţii de acoperire îl reprezintă reflectarea în contabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea şi acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilităţii de acoperire este necesară în situaţiile în care instrumentul de acoperire şi elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări referitoare la:
–modalitatea de evaluare - unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la valoarea justă (ex: creditele şi împrumuturile) sau diferenţele din evaluarea la valoarea justă nu sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere (ex: diferenţele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament), în timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea justă;
–recunoaştere - tranzacţiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilanţ sau afectează conturile de venituri şi cheltuieli în perioade ulterioare.
(2)Contabilitatea de acoperire urmăreşte reflectarea în conturile de venituri şi cheltuieli a efectelor operaţiunilor de acoperire prin recunoaşterea în aceeaşi perioadă a rezultatelor aferente elementelor acoperite şi instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizează prin amânarea înregistrării în contul de profit şi pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire şi evidenţierea lor, provizoriu, în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în contul de profit şi pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influenţează contul de profit şi pierdere.
(3)Aplicarea contabilităţii de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite cât şi instrumentelor de acoperire sunt înregistrate concomitent în contul de profit şi pierdere (de exemplu, în cazul operaţiunilor de acoperire a variaţiilor de valoare a titlurilor de tranzacţie sau a instrumentelor derivate).
390.(1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare justă sau fluxuri de trezorerie se aşteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite desemnate. Opţiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire.
(2)În general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de acoperire în întregul său. Singurele excepţii permise sunt:
–în cazul unei opţiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp şi desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire;
–în cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobândă de cel privind cursul de schimb la vedere.
(3)O proporţie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noţională a unui instrument derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuşi, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viaţă.
(4)Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc în următoarele condiţii:
–diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate;
–eficienţa operaţiunii de acoperire să poată fi demonstrată; şi
–este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc.
(5)Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporţii ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur instrument de acoperire cu condiţia ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) să nu fie, în fapt, o opţiune netă vândută (pentru care instituţia încasează o primă).
391.(1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacţii previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiţii:
–expun instituţia la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de trezorerie; şi
–sunt desemnate ca fiind acoperite.
(2)Elementul acoperit poate fi:
–un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacţie previzionată foarte probabilă;
–un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacţii previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau
–numai în situaţia acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unui portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active şi datorii.
(3)Titlurile de investiţii pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce priveşte riscurile aferente fluctuaţiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.
(4)Active similare sau datorii similare pot fi agregate şi acoperite împotriva riscului ca grup doar dacă activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expuse la riscul desemnat ca fiind acoperit şi se preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit pentru fiecare element individual din grup va fi aproximativ proporţională cu modificarea totală de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente.
392.Contabilitatea de acoperire se aplică unei relaţii de acoperire dacă şi numai dacă sunt întrunite, concomitent, următoarele condiţii:
–la iniţierea operaţiunii de acoperire există o desemnare şi o documentaţie formală a relaţiei de acoperire precum şi a obiectivului şi strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operaţiune de acoperire. Respectiva documentaţie trebuie să identifice instrumentul de acoperire, tranzacţia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit şi modul în care instituţia va determina eficienţa instrumentului de acoperire în compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;
–se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documentaţiei iniţiale referitoare la strategia de administrare a riscului în cazul respectivei relaţii de acoperire;
–în situaţia operaţiunilor de acoperire a unei tranzacţii previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate şi să prezinte o expunere la variaţia fluxului de trezorerie ce va afecta în final contul de profit şi pierdere;
–eficienţa operaţiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv valoarea justă sau fluxurile de trezorerie aferente elementului acoperit (şi care sunt atribuibile riscului acoperit) şi valoarea justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil;
–operaţiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad ridicat de eficienţă în cadrul perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operaţiune de acoperire.
393.Operaţiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de eficienţă dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
–la iniţierea operaţiunii de acoperire şi în perioadele ulterioare se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte;
–rezultatul efectiv al operaţiunii de acoperire (raportul dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%.
394.Contabilizarea operaţiunilor de acoperire presupune:
–neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite, indiferent dacă acestea sunt tranzacţii viitoare sau active/datorii deja înregistrate;
–evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire;
–modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire;
–modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit. Câştigurile sau pierderile recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeaşi perioadă în care fluxurile de trezorerie sau variaţiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit şi pierdere;
–pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziţie şi valoarea de piaţă (de exemplu, titlurile de plasament), calculul ajustărilor pentru depreciere aferente se efectuează după luarea în considerare a câştigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare. După încheierea operaţiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum şi a elementelor acoperite de natura creditelor şi împrumuturilor), diferenţele aferente instrumentului de acoperire, evidenţiate în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau în mod eşalonat, pe durata rămasă până la scadenţa elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix păstrate după încheierea operaţiunii de acoperire; în momentul cesiunii respectivelor titluri, diferenţele rămase neeşalonate sunt înregistrate în întregime în conturile de venituri sau cheltuieli).
395.Instituţia va înceta aplicarea contabilităţii de acoperire în cazul în care:
–instrumentul de acoperire expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilităţii de acoperire dacă respectiva înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentaţia referitoare la strategia de acoperire), caz în care diferenţele rezultate din reevaluarea instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 394;
–operaţiunea de acoperire nu se mai încadrează în condiţiile aplicării contabilităţii de acoperire; în acest caz, instrumentul derivat este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenţele aferente, evidenţiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 394;
–nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc; în această situaţie, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau
–este anulată desemnarea operaţiunii respective ca fiind operaţiune de acoperire; în situaţia acoperirii unei tranzacţii previzionate, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacţiei previzionate sau până în momentul în care nu se mai aşteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc, câştigurile sau pierderile respective sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate.
Închiderea şi deschiderea conturilor
396.Închiderea şi deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanţ de închidere" şi "bilanţ de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare şi creditarea conturilor cu solduri debitoare.
397.Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar conţine regulile generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare, precum şi conţinutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum şi prevederile reglementărilor aplicabile operatorilor economici, alţii decât instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare şi Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
398.Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci serveşte numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.
399.Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizează de către toate instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare şi Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi servesc la elaborarea de către aceste instituţii a situaţiilor financiare anuale şi a altor raportări financiare.
400.Dezvoltarea în conturi analitice a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de competenţa fiecărei instituţii, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări şi/sau raportări, precum şi de necesităţile proprii.
401.Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare.
402.Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar este următorul:
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT,
INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE ŞI FONDULUI DE
GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
Font 8
CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE*3)
*3) Cu excepţia grupei 10 "Casa şi alte valori", conturile din Clasa 1
se utilizează exclusiv de către instituţiile de credit.
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
A 111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A 1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
P 112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
P 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - Împrumuturi lombard
P 1123 - Alte împrumuturi
B 117 - Creanţe şi datorii ataşate
A 1171 - Creanţe ataşate
P 1172 - Datorii ataşate
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
B 127 - Creanţe şi datorii ataşate
A 1271 - Creanţe ataşate
P 1272 - Datorii ataşate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
A 131 - Depozite la instituţii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
A 1317 - Creanţe ataşate
P 132 - Depozite ale instituţiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
P 1327 - Datorii ataşate
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
A 141 - Credite acordate instituţiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
A 1417 - Creanţe ataşate
P 142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
P 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
P 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
P 1427 - Datorii ataşate
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A 151 - Valori primite în pensiune
A 1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A 1512 - Valori primite în pensiune la termen
A 1517 - Creanţe ataşate
P 152 - Valori date în pensiune
P 1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P 1522 - Valori date în pensiune la termen
P 1527 - Datorii ataşate
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
A 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
A 1617 - Creanţe ataşate
P 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
P 1627 - Datorii ataşate
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI*4)
*4) Conturile din grupa 17 "Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
reţelei" se utilizează numai de către organizaţiile cooperatiste de credit.
B 171 - Conturi curente
A 1711 - Cont curent la casa centrală
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B 1717 - Creanţe şi datorii ataşate
A 17171 - Creanţe ataşate
P 17172 - Datorii ataşate
B 173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 1731 - Depozite la casa centrală
A 17311 - Depozite la vedere la casa centrală
A 17312 - Depozite la termen la casa centrală
A 17313 - Depozite colaterale la casa centrală
A 17317 - Creanţe ataşate
P 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
P 17327 - Datorii ataşate
B 174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
A 17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
A 17417 - Creanţe ataşate
P 1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste
de credit din cadrul reţelei
P 17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
P 17427 - Datorii ataşate
B 176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
A 1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17611 - Valori de recuperat
A 17617 - Creanţe ataşate
P 1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17621 - Alte sume datorate
P 17627 - Datorii ataşate
A 178 - Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste
de credit din cadrul reţelei
A 1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
A 17811 - Creanţe restante
A 17812 - Dobânzi restante
A 17817 - Creanţe ataşate
A 1782 - Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
A 17821 - Creanţe îndoielnice
A 17822 - Dobânzi îndoielnice
A 17827 - Creanţe ataşate
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A 181 - Creanţe restante
A 1811 - Creanţe restante
A 1812 - Dobânzi restante
A 1817 - Creanţe ataşate
A 182 - Creanţe îndoielnice
A 1821 - Creanţe îndoielnice
A 1822 - Dobânzi îndoielnice
A 1827 - Creanţe ataşate
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE
P 191 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare
P 1911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor
P 1912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE
INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE
DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE
A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE
DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
A 201 - Creanţe comerciale
A 2011 - Creanţe comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fără recurs
A 20119 - Alte creanţe comerciale
A 2017 - Creanţe ataşate
A 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
A 2027 - Creanţe ataşate
A 203 - Credite de consum şi vânzări în rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
A 2032 - Vânzări în rate
A 2037 - Creanţe ataşate
A 204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
A 2047 - Creanţe ataşate
A 205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
A 2057 - Creanţe ataşate
A 206 - Credite pentru investiţii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare
A 2067 - Creanţe ataşate
A 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
A 2097 - Creanţe ataşate
Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR
ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT,
SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII*5)
*5) Conturile din grupa 22 "OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII" se utilizează numai de către
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
B 221 - Conturi curente la instituţiile de credit sau la instituţii financiare
B 2211 - Conturi curente la instituţii de credit
B 2212 - Conturi curente la instituţii financiare
B 2217 - Creanţe şi datorii ataşate
A 22171 - Creanţe ataşate
P 22172 - Datorii ataşate
P 222 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit, societăţi financiare sau alte instituţii
P 2221 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit
P 2222 - Împrumuturile primite de la societăţi financiare
P 2223 - Împrumuturile primite de la alte instituţii
P 2227 - Datorii ataşate
A 223 - Depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare ale instituţiilor
de credit
A 2231 - Depozite la termen
A 2232 - Certificate de depozit
A 2233 - Alte instrumente financiare
A 2237 - Creanţe ataşate
A 225 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
A 2251 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau
alte instituţii
A 2257 - Creanţe ataşate
P 226 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii
P 2261 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii
P 2267 - Datorii ataşate
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
A 231 - Credite acordate instituţiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
A 2317 - Creanţe ataşate
P 232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
P 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
P 2327 - Datorii ataşate
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A 241 - Valori primite în pensiune
A 2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A 2412 - Valori primite în pensiune la termen
A 2417 - Creanţe ataşate
P 243 - Valori date în pensiune
P 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P 2432 - Valori date în pensiune la termen
P 2437 - Datorii ataşate
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 251 - Conturi curente
B 2511 - Conturi curente
B 2517 - Creanţe şi datorii ataşate
A 25171 - Creanţe ataşate
P 25172 - Datorii ataşate
P 252 - Conturi de factoring
P 2521 - Conturi de factoring
P 2527 - Datorii ataşate
P 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă
P 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 2537 - Datorii ataşate
P 254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete şi librete de economii
P 2547 - Datorii ataşate
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
A 261 - Valori de recuperat
A 2611 - Valori de recuperat
A 2617 - Creanţe ataşate
P 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
P 2627 - Datorii ataşate
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT*6)
*6) Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 4
alin. (3) din prezentele reglementări.
B 271 - Conturi curente la instituţii de credit
B 2711 - Conturi curente la instituţii de credit
B 2717 - Creanţe şi datorii ataşate
A 27171 - Creanţe ataşate
P 27172 - Datorii ataşate
A 272 - Depozite constituite la instituţii de credit
A 2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit
A 2722 - Depozite la termen la instituţii de credit
A 2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit
A 2727 - Creanţe ataşate
A 273 - Credite acordate instituţiilor de credit
A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
A 2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
A 2737 - Creanţe ataşate
P 274 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
P 2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
P 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
P 2747 - Datorii ataşate
A 275 - Valori primite în pensiune de la instituţii de credit
A 2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit
A 2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit
A 2757 - Creanţe ataşate
P 276 - Valori date în pensiune instituţiilor de credit
P 2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit
P 2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit
P 2767 - Datorii ataşate
A 277 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
A 2771 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
A 2777 - Creanţe ataşate
P 278 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
P 2781 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
P 2787 - Datorii ataşate
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A 281 - Creanţe restante
A 2811 - Creanţe restante
A 2812 - Dobânzi restante
A 2817 - Creanţe ataşate
A 282 - Creanţe îndoielnice
A 2821 - Creanţe îndoielnice
A 2822 - Dobânzi îndoielnice
A 2827 - Creanţe ataşate
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI
CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE
NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE
FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITUŢII
P 291 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit,
societăţile financiare sau alte instituţii
P 2911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor
P 2912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
B 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
A 3011 - Titluri primite în pensiune livrată
A 30111 - Titluri primite în pensiune livrată
A 30117 - Creanţe ataşate
P 3012 - Titluri date în pensiune livrată
P 30121 - Titluri date în pensiune livrată
P 30127 - Datorii ataşate
A 302 - Titluri de tranzacţie
A 3021 - Titluri de tranzacţie
A 30211 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 3025 - Titluri date cu împrumut
A 30251 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 30257 - Creanţe ataşate
A 3026 - Titluri luate cu împrumut
A 30261 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
P 3027 - Datorii privind titlurile
P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
P 30272 - Alte datorii privind titlurile
P 30277 - Datorii ataşate
A 303 - Titluri de plasament
A 3031 - Titluri de plasament
A 30311 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 3035 - Titluri date cu împrumut
A 30351 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
P 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
A 3037 - Creanţe ataşate
A 30371 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 304 - Titluri de investiţii
A 3041 - Titluri de investiţii
A 30411 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 3045 - Titluri date cu împrumut
A 30451 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 3047 - Creanţe ataşate
A 30471 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 311 - Instrumente financiare derivate ferme
B 3111 - Operaţiuni de schimb la termen
B 3112 - Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
B 3113 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
B 3114 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
B 3119 - Alte instrumente financiare derivate
A 312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate
A 3121 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
A 3122 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
A 3123 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
A 3129 - Alte instrumente financiare derivate
P 313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute
P 3131 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
P 3132 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
P 3133 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
P 3139 - Alte instrumente financiare derivate
B 319 - Alte instrumente financiare derivate
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
P 321 - Titluri de piaţă interbancară
P 3211 - Titluri de piaţă interbancară
P 3217 - Datorii ataşate
P 322 - Titluri de creanţe negociabile
P 3221 - Titluri de creanţe negociabile
P 3227 - Datorii ataşate
P 325 - Obligaţiuni
P 3251 - Obligaţiuni
P 3257 - Datorii ataşate
P 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3267 - Datorii ataşate
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
P 331 - Conturile instituţiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societăţilor de bursă
P 334 - Conturile altor instituţii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
B 337 - Creanţe şi datorii ataşate
A 3371 - Creanţe ataşate
P 3372 - Datorii ataşate
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE
DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
B 341 - Decontări intrabancare
B 342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
B 351 - Personal şi conturi asimilate
P 3511 - Personal - salarii datorate
P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
P 3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit
A 3514 - Avansuri acordate personalului
P 3515 - Drepturi de personal neridicate
P 3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor
B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
P 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul
A 35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul
B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
B 3521 - Asigurări sociale
B 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
B 35212 - Contribuţia personalului la asigurările sociale
B 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
B 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
B 3522 - Ajutor de şomaj
B 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
B 35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creanţe sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 3532 - Taxa pe valoarea adaugată
P 35323 - TVA de plată
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibilă
P 35327 - TVA colectată
B 35328 - TVA neexigibilă
P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subvenţii
A 35341 - Subvenţii guvernamentale
A 35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii
B 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plată
A 355 - Debitori diverşi
A 3551 - Depozite de garanţii vărsate
A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente
financiare derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Alţi debitori diverşi
A 3557 - Creanţe ataşate
P 356 - Creditori diverşi
P 3561 - Depozite de garanţii pentru leasing
P 3562 - Alte depozite de garanţii primite
P 3566 - Alţi creditori diverşi
P 3567 - Datorii ataşate
B 357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
A 3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
P 3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
P 358 - Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi
P 3581 - Împrumuturi primite de la acţionari
P 3582 - Alte împrumuturi
P 3587 - Datorii ataşate
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
A 361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
A 362 - Materiale
A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
A 365 - Stocuri aflate la terţi
A 367 - Alte stocuri şi asimilate
A 368 - Alte bunuri diverse
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la încasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziţie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare devize
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
B 373 - Conturi de diferenţe
B 3731 - Diferenţe privind devizele
B 3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare
B 3739 - Alte conturi de diferenţe
A 374 - Cheltuieli de repartizat
A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans
P 376 - Venituri înregistrate în avans
P 377 - Cheltuieli de plătit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Alte conturi de regularizare
B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
B 3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A 381 - Creanţe restante
A 3811 - Creanţe restante
A 3812 - Dobânzi restante
A 3817 - Creanţe ataşate
A 382 - Creanţe îndoielnice
A 3821 - Creanţe îndoielnice
A 3822 - Dobânzi îndoielnice
A 3827 - Creanţe ataşate
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
P 391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor
P 3911 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 39111 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
P 39112 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
P 39113 - Ajustări pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil
P 3912 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
P 39121 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
P 39122 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
P 393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor
P 399 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
A 407 - Creanţe ataşate
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE,
TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII
DE PORTOFOLIU
A 411 - Părţi în societăţile comerciale legate
A 4111 - Părţi în instituţii de credit
A 4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar
A 4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
A 412 - Titluri de participare
A 4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit
A 4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
A 4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar
A 413 - Titluri ale activităţii de portofoliu
A 415 - Titluri date cu împrumut
A 417 - Creanţe ataşate
P 418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri
de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
A 431 - Imobilizări necorporale în curs
A 432 - Imobilizări corporale în curs
A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
A 4322 - Instalaţii tehnice şi maşini
A 4323 - Alte imobilizări corporale
A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
A 441 - Imobilizări necorporale
B 4411 - Fondul comercial
A 4412 - Cheltuieli de constituire
A 4419 - Alte imobilizări necorporale
A 442 - Imobilizări corporale
A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajări de terenuri
A 4422 - Construcţii
A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
A 44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
A 44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
A 44233 - Mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale
şi alte active corporale
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
P 461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
P 46111 - Amortizarea fondului comercial
P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P 46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construcţiilor
P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
A 4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
A 4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
A 4717 - Creanţe ataşate
P 472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
P 4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
P 4727 - Datorii ataşate
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A 481 - Creanţe restante
A 4811 - Creanţe restante
A 4812 - Dobânzi restante
A 4817 - Creanţe ataşate
A 482 - Creanţe îndoielnice
A 4821 - Creanţe îndoielnice
A 4822 - Dobânzi îndoielnice
A 4827 - Creanţe ataşate
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR IMOBILIZATE
P 491 - Ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate,
a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
P 492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 49211 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
P 49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
P 4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
P 49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
P 4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
P 49232 - Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
P 49233 - Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P 49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale
P 493 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de leasing financiar
P 499 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevărsat
P 5012 - Capital subscris vărsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Acţiuni proprii
B 508 - Acţionari sau asociaţi
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de divizare
P 5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea
impozitului pe profit
P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea
impozitului pe profit
P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluare
P 5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
P 5169 - Alte rezerve din reevaluări
P 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de întrajutorare
P 5172 - Rezerva mutuală de garantare
P 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat
înainte de deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor
de credit afiliate
B 519 - Alte rezerve
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - Împrumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
P 537 - Datorii ataşate
Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
P 541 - Subvenţii pentru investiţii
P 5411 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
P 5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
P 5413 - Donaţii pentru investiţii
P 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
P 5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P 552 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
P 553 - Provizioane pentru riscuri de ţară
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare
legate de acestea*7)
P 556 - Provizioane pentru impozite
P 559 - Alte provizioane
*7) Acest cont apare la instituţiile care au aplicat Reglementările contabile armonizate
cu Directiva nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile
instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1982/2001
şi Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2001, cu modificările şi completările
ulterioare, precum şi la cele care aplică prevederile pct. 111.(3) din prezentele reglementări.
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR*8)
*8) Conturile din grupa 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR" se utilizează
numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
P 561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
P 5611 - Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit
P 56111 - Fond constituit din contribuţiile iniţiale
P 56112 - Fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate
P 56113 - Fond constituit din contribuţiile speciale
P 5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor
P 5613 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară
P 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
P 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29*9)
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
B 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile
conforme cu directivele europene
*9) Acest cont a fost introdus pentru aplicarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva
nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit,
aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.982/2001 şi Ordinul guvernatorului
Băncii Naţionale a României nr. 5/2001 şi va fi utilizat până la închiderea soldului acestui cont.
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
A 592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare*10)
*10) Se utilizează numai de către instituţiile de credit.
A 6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României
A 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
A 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
A 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A 60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
A 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring
A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 6024 - Dobânzi la conturile curente
A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
A 60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune
A 60322 - Costuri de tranzacţionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A 60342 - Pierderi din cesiune
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară
A 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile
A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare
A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
contracte similare
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente
financiare derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă
A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie
A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă
A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
A 60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
pe cursul de schimb
A 60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
pe rata dobânzii
A 60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
pe acţiuni şi indici bursieri
A 60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
A 60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate
A 60749 - Costuri de tranzacţionare
A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
A 6092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun
A 6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun
A 6095 - Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii*11)
A 60951 - Dobânzi la conturile curente
A 60955 - Dobânzi privind alte sume datorate
A 60959 - Comisioane
A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
*11) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 6095 "Cheltuieli din operaţiuni între
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare
sau alte instituţii" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
A 617 - Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
A 631 - Cheltuieli cu materialele
A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
A 645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor
de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
A 646 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
A 6461 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
A 6462 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
A 6494 - Pierderi din debitori diverşi
A 6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi
A 64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari
A 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite
A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI
DIN CREANŢE NERECUPERABILE
A 661 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor
A 6612 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
A 662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare
a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
A 6621 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor
A 6622 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
A 663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor
A 66311 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
A 66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
A 6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor
A 6637 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri
şi operaţiuni diverse
A 664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
A 6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
A 6647 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere
A 668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
A 671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE
ŞI INSTITUŢII DE CREDIT*12)
*12) Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 4
alin. (3) din prezentele reglementări.
A 681 - Dobânzi la conturile curente
A 682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit
A 6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit
A 6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit
A 689 - Comisioane
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare*13)
*13) Se utilizează numai de către instituţiile de credit.
P 7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României
P 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
P 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P 7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
P 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P 70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală
P 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
P 70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
P 70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste
de credit din cadrul reţelei
P 70168 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile
cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobânzi
P 7018 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale
P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
P 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
P 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobânzi
P 7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
P 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
P 7033 - Venituri din titlurile de plasament
P 70331 - Dobânzi
P 70333 - Dividende şi venituri asimilate
P 70336 - Venituri din cesiune
P 7034 - Venituri din titlurile de investiţii
P 70341 - Dobânzi
P 70342 - Venituri din prime
P 70343 - Venituri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
P 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare
P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
contracte similare
P 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri
de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu
P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
P 7053 - Dividende şi venituri asimilate
P 7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente
financiare derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de finanţare
P 70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea instituţiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din angajamentele de garanţie
P 70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea instituţiilor de credit
P 70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
P 70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul
de schimb
P 70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
P 70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni
şi indici bursieri
P 70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
P 70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată
P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
P 7092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în comun
P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun
P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
P 7095 - Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii*14)
P 70951 - Dobânzi de la conturile curente
P 70952 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit
P 70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare
P 70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat
P 70959 - Comisioane
P 7099 - Venituri diverse de exploatare
*14) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7095 "Venituri din operaţiuni între
Fondul de Garantare a Depozitelor în Sistemul Bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare
sau alte instituţii" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
P 745 - Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor
de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
P 746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
P 7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
P 7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
P 747 - Venituri accesorii
P 7471 - Venituri din alte activităţi
P 7479 - Alte venituri accesorii
P 74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
P 74799 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
P 7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
P 74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea
de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile
P 74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
P 74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială
P 74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producţia de imobilizări
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
P 74992 - Venituri din donaţii
P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI
DE CREANŢE AMORTIZATE
P 761 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare
P 7611 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor
P 7612 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
P 762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul
de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile
financiare sau alte instituţii
P 7621 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor
P 7622 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
P 763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P 7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor
P 76311 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
P 7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor
P 7637 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri
şi operaţiuni diverse
P 764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
P 7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
P 76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
P 7647 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte
acţiuni similare legate de acestea
P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
P 7657 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
P 771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE
ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT*15)
*15) Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 4
alin. (3) din prezentele reglementări.
P 781 - Dobânzi de la conturile curente
P 782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit
P 7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P 783 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
P 7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 7832 - Dobânzi de la creditele la termen
P 784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit
P 7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit
P 789 - Comisioane
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
A 901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
A 903 - Angajamente în favoarea clientelei
A 9031 - Deschideri de credite confirmate
A 90311 - Garanţii imobiliare
A 90312 - Deschideri de credite documentare
A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate
A 9032 - Acceptări sau angajamente de plată
A 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientelă
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE
A 911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date instituţiilor de credit
A 9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare
A 9112 - Acceptări de plată
A 9119 - Alte garanţii date instituţiilor de credit
P 912 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii de credit
A 913 - Garanţii date pentru clientelă
A 9131 - Cauţiuni şi avaluri
A 91311 - Cauţiuni imobiliare
A 91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale
A 91313 - Garanţii financiare
A 91314 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte instituţii
A 91319 - Alte cauţiuni şi avaluri
A 9139 - Alte garanţii date pentru clientelă
P 914 - Garanţii primite de la clientelă
P 9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate
P 9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare
P 9143 - Garanţii primite de la alte instituţii financiare
P 9144 - Garanţii primite de la instituţii nefinanciare
P 9145 - Ipoteci imobiliare
P 9146 - Gajuri cu deposedare
P 9147 - Gajuri fără deposedare
P 9149 - Alte garanţii primite de la clientelă
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A 921 - Titluri de primit
A 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
A 9219 - Alte titluri de primit
P 922 - Titluri de livrat
P 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
P 9229 - Alte titluri de livrat
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
A 9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite
P 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
P 9314 - Devize vândute şi încă nelivrate
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI
B 941 - Poziţie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare devize
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
B 9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
A 95111 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95112 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95113 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95114 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95115 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95116 - Devize de livrat contra devize de primit
B 9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
A 95121 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95122 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95123 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95124 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95125 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95126 - Devize de livrat contra devize de primit
A 952 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb
A 9521 - Contracte swap financiar de devize care nu sunt instrumente de acoperire
A 95211 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95212 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95213 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95214 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95215 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95216 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9522 - Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire
A 95221 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95222 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95223 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95224 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95225 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95226 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9523 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente
de acoperire
A 9524 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente
de acoperire
A 953 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe cursul de schimb
A 9531 - Instrumente cumpărate
A 95311 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente
de acoperire
A 95312 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care sunt instrumente
de acoperire
A 9532 - Instrumente vândute
A 95321 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care nu sunt instrumente
de acoperire
A 95322 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care sunt instrumente
de acoperire
A 954 - Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobânzii
A 9541 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire
A 9542 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire
A 955 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe rata dobânzii
A 9551 - Instrumente cumpărate
A 95511 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente
de acoperire
A 95512 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente
de acoperire
A 9552 - Instrumente vândute
A 95521 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente
de acoperire
A 95522 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care sunt instrumente
de acoperire
A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri
A 9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
A 9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
A 957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri
A 9571 - Instrumente cumpărate
A 95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt
instrumente de acoperire
A 95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt
instrumente de acoperire
A 9572 - Instrumente vândute
A 95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt
instrumente de acoperire
A 95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt
instrumente de acoperire
A 959 - Alte instrumente financiare derivate
A 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
A 9592 - Instrumente de acoperire
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
P 961 - Angajamente primite
P 9611 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
P 9612 - Alte valori primite în garanţie
P 9613 - Alte angajamente primite
A 962 - Angajamente date
A 9621 - Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
A 9622 - Alte valori date în garanţie
A 9623 - Alte angajamente date
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
A 981 - Angajamente îndoielnice
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie
A 993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
A 9931 - Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuare
A 9932 - Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare
A 9937 - Creanţe ataşate
A 994 - Debitori din penalităţi pretinse
P 995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B 998 - Alte conturi de evidenţă
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
P 9983 - Capital în devize
P 99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize
P 99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize
P 99833 - Capital de dotare în devize
P 9984 - Prime de emisiune plătite în devize
A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
B 9989 - Conturi diverse de evidenţă
B 999 - Contrapartida
403.Funcţiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar trebuie adaptată de instituţii la specificul operaţiunilor economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiţia respectării conţinutului conturilor prevăzut la pct. 404.
404.Conţinutul conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar este următorul:
CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE
Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează numerarul aflat în casierie, în ATM-uri şi ASV-uri, alte valori, operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare efectuate cu Banca Naţională a României şi cu instituţiile de credit.
Font 8
Din CLASA 1 "OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE"
fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
101 - Casa
102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
109 - Alte valori
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
101 - numerarul aflat în casierie (bancnote şi monede care au curs legal),
precum şi mişcarea acestuia ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate.
Bancnotele şi monedele expediate prin intermediul societăţilor de
transport, rămân înregistrate în contul "Casa" până în momentul
transferului proprietăţii efective a fondurilor, independent de
modalităţile folosite pentru transferul acestor fonduri;
102 - numerarul aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în
automatele de schimb valutar (ASV-uri);
109 - cecuri de călătorie cumpărate şi neremise la emitenţi pentru încasare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
109 - Valorile din aur, metale şi pietre 361 - "Valori din aur, metale şi pietre
preţioase preţioase"
109 - Stocuri diverse (timbre fiscale, 367 - "Alte stocuri şi asimilate"
poştale, tichete de călătorie etc.)
109 - Bancnote şi monede care nu au curs 367 - "Alte stocuri şi asimilate"
legal
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
111 - Cont curent la Banca Naţională a României
1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 - Împrumuturi lombard
1123 - Alte împrumuturi
117 - Creanţe şi datorii ataşate
1171 - Creanţe ataşate
1172 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
1111 - disponibilităţile băneşti aflate în contul curent la Banca Naţională a
României, precum şi mişcarea acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor
efectuate;
1112 - depozite constituite la Banca Naţională a României pentru care durata iniţială
este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
1113 - depozite constituite la Banca Naţională a României pe un termen fix, pentru
care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
1114 - depozite constituite la Banca Naţională a României, în garanţie sau pentru
efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
1121 - împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de
instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale
a României;
1122 - împrumuturi lombard primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de
reglementările Băncii Naţionale a României;
1123 - alte împrumuturi primite de instituţia de credit de la Banca Naţională a
României, în condiţiile prevăzute de reglementările în vigoare;
1171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
disponibilităţilor băneşti aflate în conturile la Banca Naţională a României;
1172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
de refinanţare primite de la Banca Naţională a României.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
111 - Operaţiunile cu Banca Naţională a - Alte grupe de conturi din cadrul clasei
României privind valorile primite 1, după natura operaţiunilor
sau date în pensiune
–Creanţele şi datoriile în legătură cu - Alte grupe de conturi din cadrul clasei
Banca Centrală din ţările unde 1, după natura operaţiunilor
instituţia de credit nu este
implantată
–Creanţele şi datoriile în legătură cu - Alte grupe de conturi din cadrul clasei
Trezoreria publică 1, după natura operaţiunilor
–Creanţele şi datoriile în legătură cu - Alte grupe de conturi din cadrul clasei
instituţiile financiare internaţionale 1, după natura operaţiunilor
(F.M.I., B.I.R.D., B.R.I.,
B.E.R.D. ...)
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
127 - Creanţe şi datorii ataşate
1271 - Creanţe ataşate
1272 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
121 - existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de
corespondent deschise la alte instituţii de credit (nostro);
122 - existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de
corespondent deschise de alte instituţii de credit (loro);
1271 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de
corespondent (nostro);
1272 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de
corespondent (loro).
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
121, 122 - Creanţele şi datoriile în legătură Grupa 11 - "DECONTĂRI CU
cu Banca Centrală din ţările în BANCA NAŢIONALĂ A
care instituţia de credit este ROMÂNIEI"
implantată
–Depozitele la vedere 1311 - "Depozite la vedere la instituţii
interbancare, precum şi creditele de credit"
şi împrumuturile interbancare, 1321 - "Depozite la vedere ale
de pe o zi pe alta instituţiilor de credit"
1411 - "Credite de pe o zi pe alta
acordate instituţiilor de credit"
1421 - "Împrumuturi de pe o zi pe alta
primite de la instituţii de credit"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
131 - Depozite la instituţii de credit
1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
1317 - Creanţe ataşate
132 - Depozite ale instituţiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
1327 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
1311 - depozite constituite la alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este
cel mult egală cu o zi lucrătoare;
1312 - depozite constituite la alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care
durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
1313 - depozite constituite la alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea
unor plăţi ulterioare determinate;
1317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor
constituite la alte instituţii de credit;
1321 - depozite constituite de alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este
cel mult egală cu o zi lucrătoare;
1322 - depozite constituite de alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care
durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
1323 - depozite constituite de alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea
unor plăţi ulterioare determinate;
1327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor
constituite de alte instituţii de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
141 - Credite acordate instituţiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
1417 - Creanţe ataşate
142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
1427 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
1411 - credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este cel mult
egală cu o zi lucrătoare;
1412 - credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este mai mare
de o zi lucrătoare;
1417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
acordate instituţiilor de credit;
1421 - împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este
cel mult egală cu o zi lucrătoare;
1422 - împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este
mai mare de o zi lucrătoare;
1427 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite de la alte instituţii de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
151 - Valori primite în pensiune
1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
1512 - Valori primite în pensiune la termen
1517 - Creanţe ataşate
152 - Valori date în pensiune
1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
1522 - Valori date în pensiune la termen
1527 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
1511 - credite acordate instituţiilor de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare,
pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca
garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
1512 - credite acordate instituţiilor de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare,
pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca
garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
1517 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
acordate altor instituţii de credit pe baza valorilor primite în pensiune de la
acestea;
1521 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată de cel mult o zi
lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
1522 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată mai mare de o zi
lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
1527 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite de la alte instituţii de credit pe baza valorilor date în pensiune
acestora.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
1511, - Operaţiuni de pensiune 2411 "Valori primite în pensiune de pe o
1512, (fără livrare) efectuate de zi pe alta"
1521, 1522 instituţiile de credit cu 2412 "Valori primite în pensiune la
operatorii economici, alţii termen"
decât instituţiile de credit 2431 "Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta"
2432 "Valori date în pensiune la termen"
1511, - Operaţiuni de pensiune 2751 "Valori primite în pensiune de pe o
1512, (fără livrare) efectuate de zi pe alta de la instituţii de credit"
1521, 1522 către instituţiile financiare 2752 "Valori primite în pensiune la
nebancare cu instituţiile de termen de la instituţii de credit"
credit (înregistrate de către 2761 "Valori date în pensiune de pe o zi
instituţiile financiare pe alta instituţiilor de credit"
nebancare) 2762 "Valori date în pensiune la termen
instituţiilor de credit"
1511, 1512 - Titluri cumpărate ferm 3021 "Titluri de tranzacţie"
3031 "Titluri de plasament"
3041 "Titluri de investiţii"
1511, - Titluri primite sau date în 30111 "Titluri primite în pensiune
1512, pensiune livrată livrată"
1521, 1522 30121 "Titluri date în pensiune livrată"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
161 - Valori de recuperat
1611 - Valori de recuperat
1617 - Creanţe ataşate
162 - Alte sume datorate
1621 - Alte sume datorate
1627 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
1611 - sume de recuperat de la alte instituţii de credit, înregistrate provizoriu în acest
cont până la încasarea acestora:
–cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenţilor;
–creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma
executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia de credit (în
calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu
efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se concretizează
într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de
credite corespunzătoare);
–alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
1617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de
recuperat;
1621 - sume datorate altor instituţii de credit, înregistrate provizoriu în acest cont
până la plata acestora (cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise; alte sume
primite aflate în curs de clarificare);
1627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume
datorate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
171 - Conturi curente
1711 - Cont curent la casa centrală
1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
1717 - Creanţe şi datorii ataşate
17171 - Creanţe ataşate
17172 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
1711 - cont utilizat de cooperativele de credit pentru înregistrarea disponibilităţilor
băneşti aflate în contul curent la casa centrală la care sunt afiliate, precum şi a
mişcării acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;
1712 - cont utilizat de casa centrală pentru înregistrarea existenţei şi mişcării
disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate;
17171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;
17172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1731 - Depozite la casa centrală
17311 - Depozite la vedere la casa centrală
17312 - Depozite la termen la casa centrală
17313 - Depozite colaterale la casa centrală
17317 - Creanţe ataşate
1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
17327 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
17311 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate,
pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
17312 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, pe
un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
17313 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, în
garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
17317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor
constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;
17321 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pentru
care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
17322 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pe un
termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
17323 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, în
garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
17327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor
constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
17417 - Creanţe ataşate
1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile
cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
17427 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
17411 - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru
care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
17412 - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru
care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
17417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17421 - împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
17422 - împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
17427 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste
de credit din cadrul reţelei
1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
17611 - Valori de recuperat
17617 - Creanţe ataşate
1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
17621 - Alte sume datorate
17627 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
17611 - sume de recuperat de la alte organizaţii cooperatiste de credit din cadrul
reţelei, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
–cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenţilor din
cadrul reţelei;
–creanţele faţă de ordonator (organizaţie cooperatistă de credit din cadrul
reţelei) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate
de instituţie (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă
ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se
concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează
în conturile de credite corespunzătoare);
–alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
17617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de
recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17621 - alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei,
înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora (cecuri de călătorie
şi cecuri bancare emise; alte sume primite aflate în curs de clarificare);
17627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume
datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
178 - Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile
cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
17811 - Creanţe restante
17812 - Dobânzi restante
17817 - Creanţe ataşate
1782 - Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste
de credit din cadrul reţelei
17821 - Creanţe îndoielnice
17822 - Dobânzi îndoielnice
17827 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
17811 - creanţe din depozite constituite, credite acordate şi valori de recuperat de la
organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, nerambursate la
scadenţă;
17812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă de la organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei;
17817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
şi/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei;
17821 - creanţe din depozite constituite, credite acordate şi valori de recuperat de la
organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;
17822 - creanţe din dobânzi aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;
17827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
şi/sau dobânzilor îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste
de credit din cadrul reţelei.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
181 - Creanţe restante
1811 - Creanţe restante
1812 - Dobânzi restante
1817 - Creanţe ataşate
182 - Creanţe îndoielnice
1821 - Creanţe îndoielnice
1822 - Dobânzi îndoielnice
1827 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
1811 - creanţe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor
primite în pensiune) şi valori de recuperat, nerambursate la scadenţă;
1812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;
1817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
şi/sau dobânzilor restante;
1821 - creanţe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor
primite în pensiune) şi valori de recuperat, trecute în litigiu;
1822 - creanţe din dobânzi trecute în litigiu;
1827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
şi/sau dobânzilor îndoielnice.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN
OPERAŢIUNI INTERBANCARE
191 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare
1911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor
1912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
1911 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;
1912 - ajustări pentru deprecierea sumelor reprezentând dobânzi din operaţiuni
interbancare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE
FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL
DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT,
SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi operaţiunile între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, privind creditele acordate, împrumuturile primite, conturile curente şi depozitele constituite.
Din CLASA 2 "OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII" fac parte următoarele grupe de conturi:
Font 8
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE
DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE
INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL
DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE
FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
201 - Creanţe comerciale
2011 - Creanţe comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fără recurs
20119 - Alte creanţe comerciale
2017 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
20111 - operaţiunile de scontare, în special operaţiuni de cumpărare cu recurs sau
cu recurs parţial a efectelor de comerţ sub forma cambiilor şi biletelor la
ordin privind creanţele comerciale aferente livrărilor de bunuri sau
prestărilor de servicii;
20112 - creanţe comerciale achiziţionate cu recurs în cadrul contractelor de
factoring;
20113 - operaţiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra oricărui
deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării
de bunuri sau prestărilor de servicii;
20114 - creanţe comerciale achiziţionate fără recurs în cadrul contractelor de
factoring;
20119 - alte creanţe comerciale;
2017 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
operaţiunilor de scontare, de factoring, de forfetare şi altor creanţe
comerciale.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
20111 - cumpărarea fără recurs asupra oricărui 20113 - "Forfetare"
deţinător anterior, a unor creanţe
scadente la termen, ca rezultat al livrării
de bunuri sau prestărilor de servicii
Clasa 1 - operaţiunile de scontare, factoring, 201 - "Creanţe comerciale"
forfetare şi alte creanţe comerciale desfăşurate în relaţie cu instituţii de
credit
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
202 - Credite de trezorerie
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie
ale persoanelor juridice şi persoanelor fizice, care completează sau înlocuiesc
alte tipuri de finanţare mai speciale;
20211 - credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile
acesteia; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în
afara bilanţului;
20212 - creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă
ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului
previzional de trezorerie; partea neutilizată din creditele aprobate se
înregistrează în conturi în afara bilanţului;
20213 - facilităţi de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii
ulterioare a sumelor plătite;
20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei;
2027 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de
trezorerie.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
2021 - Descoperiri de cont 2511 "Conturi curente"
neautorizate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
203 - Credite de consum şi vânzări în rate
2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
2032 - Vânzări în rate
2037 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
20311 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale
ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia;
20312 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziţionării de bunuri, altele
decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare;
2032 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri
în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare
sau trimestriale;
2037 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de
consum şi vânzărilor în rate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
2041 - Credite pentru import
2042 - Credite pentru export
2047 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2041 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite
documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum şi alte credite
acordate clientelei pentru importuri;
2042 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de
operaţiuni de export de bunuri şi servicii;
2047 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
2057 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2051 - creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter
ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale,
hoteliere, petroliere etc.);
2052 - creditele, în general pe termen mijlociu şi lung, acordate clientelei pentru
finanţarea investiţiilor productive: cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii
sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional (cu excepţia
investiţiilor imobiliare), achiziţii de imobilizări necorporale etc.;
2057 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
206 - Credite pentru investiţii imobiliare
2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare
2067 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2061 - creditele acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:
–dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren
şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;
–amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei
construcţii; sau
–viabilizarea unui teren;
20611 - creditele ipotecare pentru investiţii imobiliare, definite potrivit legislaţiei
specifice, acordate clientelei;
20619 - credite acordate clientelei pentru investiţii imobiliare, altele decât cele
ipotecare;
2067 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
pentru investiţii imobiliare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
209 - Alte credite acordate clientelei
2091 - Alte credite acordate clientelei
2097 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2091 - alte credite acordate clientelei şi care nu se regăsesc în conturile de credite de
la grupa 20 "Credite acordate clientelei";
2097 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor credite
acordate clientelei.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
Grupa 20 - Creditele acordate 231 "Credite acordate instituţiilor
instituţiilor financiare financiare"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT,
SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
221 - Conturi curente la instituţiile de credit sau instituţii financiare
2211 - Conturi curente la instituţii de credit
2212 - Conturi curente la instituţii financiare
2217 - Creanţe şi datorii ataşate
22171 - Creanţe ataşate
22172 - Datorii ataşate
222 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit, societăţi financiare
sau alte instituţii
2221 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit
2222 - Împrumuturile primite de la societăţi financiare
2223 - Împrumuturile primite de la alte instituţii
2227 - Datorii ataşate
223 - Depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente
financiare ale instituţiilor de credit
2231 - Depozite la termen
2232 - Certificate de depozit
2233 - Alte instrumente financiare
2237 - Creanţe ataşate
225 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare
sau alte instituţii
2251 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau
alte instituţii
2257 - Creanţe ataşate
226 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau
altor instituţii
2261 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau
altor instituţii
2267 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
221 - conturi deschise de către Fond la instituţii de credit sau instituţii financiare,
destinate operaţiunilor curente de încasări şi plăţi.
Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi
retrase de către Fond în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente pot avea şi solduri creditoare numai în situaţia evidenţierii
de către Fond în acest cont a împrumuturilor pe termen scurt primite de la
instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii.
22171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor
debitoare ale conturilor curente deschise de către Fond la instituţii de credit
sau instituţii financiare;
22172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor
creditoare ale conturilor curente deschise de către Fond la instituţii de credit
sau instituţii financiare;
2221 - împrumuturi primite de Fond de la instituţii de credit;
2222 - împrumuturi primite de Fond de la societăţi financiare;
2223 - împrumuturi primite de Fond de la alte instituţii;
2227 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare sau alte instituţii;
2231 - depozite constituite de către Fond la instituţii de credit, pe termen fix, pentru
care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
2232 - depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit emise de către
instituţiile de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2233 - depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale
instituţiilor de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2237 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la
termen, certificatelor de depozit şi altor instrumente financiare ale instituţiilor
de credit.
2251 - sume de recuperat de către Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare
sau alte instituţii, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea
acestora, inclusiv alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
2257 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de
recuperat de Fond de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau de la
alte instituţii.
2261 - sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii
de către Fond, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora,
inclusiv cele primite aflate în curs de clarificare;
2267 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume
datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii de către
Fond.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
2232 - Certificate de depozit 302 "Titluri de tranzacţie" în conturile de
negociabile emise de titluri cu venit fix
instituţiile de credit şi 303 "Titluri de plasament" în conturile de
cumpărate de Fond titluri cu venit fix
304 "Titluri de investiţii"
2233 - Alte instrumente 302 "Titluri de tranzacţie" în conturile de
financiare negociabile titluri cu venit fix
emise de instituţiile de 303 "Titluri de plasament" în conturile de
credit şi cumpărate de titluri cu venit fix
Fond 304 "Titluri de investiţii"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
231 - Credite acordate instituţiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
2317 - Creanţe ataşate
232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
2327 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2311 - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este cel
mult egală cu o zi lucrătoare;
2312 - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este mai
mare de o zi lucrătoare;
2317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
acordate instituţiilor financiare;
2321 - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială
este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2322 - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială
este mai mare de o zi lucrătoare;
2327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite de la instituţiile financiare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
232 - Împrumuturile primite de la 3581 "Împrumuturi primite de la
acţionari, instituţii financiare acţionari"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
241 - Valori primite în pensiune
2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
2412 - Valori primite în pensiune la termen
2417 - Creanţe ataşate
243 - Valori date în pensiune
2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
2432 - Valori date în pensiune la termen
2437 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2411 - credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel
mult o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca
garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
2412 - credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare
de o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca
garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
2417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor primite în
pensiune de la aceasta;
2431 - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată
de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
2432 - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată
mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
2437 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor date în
pensiune acesteia.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
2411, - Operaţiuni de pensiune 1511 "Valori primite în pensiune de pe o
2412, efectuate între instituţii de zi pe alta"
2431, credit 1512 "Valori primite în pensiune la
2432 termen"
1521 "Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta"
1522 "Valori date în pensiune la termen"
2411, - Operaţiuni de pensiune (fără 2751 "Valori primite în pensiune de pe o
2412, livrare) efectuate de către zi pe alta de la instituţii de credit"
2431, instituţiile financiare 2752 "Valori primite în pensiune la
2432 nebancare cu instituţiile de termen de la instituţii de credit"
credit (înregistrate de către 2761 "Valori date în pensiune de pe o zi
instituţiile financiare pe alta instituţiilor de credit"
nebancare) 2762 "Valori date în pensiune la termen
instituţiilor de credit"
2411, - Titluri cumpărate ferm 3021 "Titluri de tranzacţie"
2412 3031 "Titluri de plasament"
3041 "Titluri de investiţii"
2411, - Titluri primite sau date în 30111 "Titluri primite în pensiune
2412, pensiune livrată livrată"
2431, 30121 "Titluri date în pensiune livrată"
2432
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
251 - Conturi curente
2511 - Conturi curente
2517 - Creanţe şi datorii ataşate
25171 - Creanţe ataşate
25172 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2511 - conturi deschise clienţilor destinate operaţiunilor curente de încasări şi plăţi.
Aceste conturi au de regulă solduri creditoare, iar sumele respective pot fi
retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:
–în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
–în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei,
utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;
–în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita
unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare
ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
–în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate
titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii
ulterioare a sumelor plătite.
Sumele înregistrate în soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie
evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin
intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare
categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2511 "Conturi curente".
25171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului debitor
al contului curent;
25172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului creditor
al contului curent, precum şi cele aferente depozitelor la termen constituite de
clientelă şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la
vedere.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
252 - Conturi de factoring
2521 - Conturi de factoring
2527 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2521 - sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale achiziţionate,
când ele fac obiectul unui transfer efectiv de proprietate;
2527 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de
factoring.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
253 - Conturi de depozite
2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă
25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
2537 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2531 - depozite constituite de clientelă pentru care durata iniţială este cel mult egală
cu o zi lucrătoare;
2532 - depozite constituite de clientelă pe un termen fix pentru care durata iniţială
este mai mare de o zi lucrătoare;
2533 - depozite constituite de clientelă în scopuri de garantare sau pentru efectuarea
unor plăţi ulterioare determinate;
2537 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de
depozite.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
2541 - Certificate de depozit
2542 - Carnete şi librete de economii
2547 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2541 - depozite constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit care nu sunt
titluri negociabile;
2542 - depozite constituite de clientelă pe baza carnetelor şi libretelor de economii;
2547 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor
constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor
de economii.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
2541 - Certificatele de depozit 3221 "Titluri de creanţe negociabile"
negociabile
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
261 - Valori de recuperat
2611 - Valori de recuperat
2617 - Creanţe ataşate
262 - Alte sume datorate
2621 - Alte sume datorate
2627 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2611 - sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în acest cont până la
încasarea acestora:
–cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi
restituite;
–creanţele faţă de ordonator (client care nu este o instituţie de credit)
rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de
instituţie (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă
ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se
concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează
în conturile de credite corespunzătoare);
–alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
2617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de
recuperat de la clientelă;
2621 - sume datorate clientelei, înregistrate provizoriu în acest cont, până la plata
acestora, inclusiv cele aflate în curs de clarificare până la înregistrarea lor în
conturile clientelei;
2627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume
datorate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
271 - Conturi curente la instituţii de credit
2711 - Conturi curente la instituţii de credit
2717 - Creanţe şi datorii ataşate
27171 - Creanţe ataşate
27172 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2711 - conturi deschise de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit,
destinate operaţiunilor curente de încasări şi plăţi.
Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi
retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente pot avea şi solduri creditoare:
–în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
–în situaţia evidenţierii de către instituţia financiară nebancară în acest
cont a împrumuturilor primite de la instituţiile de credit, utilizabile în
mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;
–în situaţia evidenţierii de către instituţia financiară nebancară în acest
cont a împrumuturilor primite de la instituţiile de credit, în limita unui
nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale
acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
–în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate
de instituţiile de credit instituţiei financiare nebancare ca titular al
cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a
sumelor plătite;
Sumele înregistrate în soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie
evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin
intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare
categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2711 "Conturi curente la
instituţii de credit".
27171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor
debitoare ale conturilor curente deschise de către instituţiile financiare
nebancare la instituţii de credit;
27172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor
creditoare ale conturilor curente deschise de către instituţiile financiare
nebancare la instituţii de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
272 - Depozite constituite la instituţii de credit
2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit
2722 - Depozite la termen la instituţii de credit
2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit
2727 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2721 - depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de
credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2722 - depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de
credit, pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi
lucrătoare;
2723 - depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de
credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
2727 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor
constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
273 - Credite acordate instituţiilor de credit
2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
2737 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2731 - credite acordate de către instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit,
pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2732 - credite acordate de către instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit,
Pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
2737 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
acordate de către instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
274 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
2747 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2741 - împrumuturi primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de
credit, pentru care durata iniţială este cel mult o zi lucrătoare;
2742 - împrumuturi primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de
credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
2747 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
275 - Valori primite în pensiune de la instituţii de credit
2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit
2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit
2757 - Creanţe ataşate
276 - Valori date în pensiune instituţiilor de credit
2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit
2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit
2767 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2751 - credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe
bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite
în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca
garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
2752 - credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare,
pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite
în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca
garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
2757 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
acordate instituţiilor de credit de către instituţiile financiare nebancare, pe baza
valorilor primite în pensiune de la acestea;
2761 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi
lucrătoare pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
2762 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi
lucrătoare pe bază de:
–efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în
pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei
livrări;
2767 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite de instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit, pe baza
valorilor date în pensiune acestora.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
277 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
2771 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
2777 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2771 - sume de recuperat de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de
credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
–creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma
executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia financiară
nebancară (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă
ordonatorul nu efectuează plata;
–alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
2777 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de
recuperat de către instituţiile financiare nebancare de la instituţiile de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
278 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
2781 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
2787 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2781 - sume datorate instituţiilor de credit de către instituţiile financiare nebancare,
înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite
aflate în curs de clarificare;
2787 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume
datorate instituţiilor de credit de către instituţiile financiare nebancare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
281 - Creanţe restante
2811 - Creanţe restante
2812 - Dobânzi restante
2817 - Creanţe ataşate
282 - Creanţe îndoielnice
2821 - Creanţe îndoielnice
2822 - Dobânzi îndoielnice
2827 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2811 - creanţe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în
pensiune), valori de recuperat şi creanţe ale instituţiilor financiare nebancare
faţă de instituţiile de credit, nerambursate la scadenţă;
2812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;
2817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
şi/sau dobânzilor restante;
2821 - creanţe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în
pensiune), valori de recuperat şi creanţe ale instituţiilor financiare nebancare
faţă de instituţiile de credit, trecute în litigiu;
2822 - creanţe din dobânzi trecute în litigiu;
2827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
şi/sau dobânzilor îndoielnice.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA,
OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT,
PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI
INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
291 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela,
operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de
credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
2911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor
2912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2911 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din
operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit;
2912 - ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi
din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii şi creditorii, stocurile, decontările intrabancare şi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele, precum şi conturi de regularizare.
Din CLASA 3 "OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Font 8
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
3011 - Titluri primite în pensiune livrată
30111 - Titluri primite în pensiune livrată
30117 - Creanţe ataşate
3012 - Titluri date în pensiune livrată
30121 - Titluri date în pensiune livrată
30127 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
30111, - credite acordate, respectiv împrumuturi primite pe bază de titluri, care
30121 întrunesc următoarele condiţii:
–sunt titluri create material care, în momentul punerii în pensiune, sunt
livrate efectiv şi fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;
–sunt titluri dematerializate sau create material, păstrate la o societate
depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont şi fac obiectul unei
înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar
abilitat, la o societate depozitară sau, dacă este cazul, la emitent;
–operaţiunile care nu răspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca
pensiuni simple în Clasa 1 - Operaţiuni de trezorerie şi operaţiuni interbancare
sau Clasa 2 - Operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare
nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau
alte instituţii. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac
obiectul unei livrări, şi pensiunile având ca obiect alţi suporţi decât titlurile,
livrate sau nelivrate.
30117 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;
30127 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
30111 - Pensiuni de titluri nelivrate (în funcţie de agentul contrapartidă)
30121 - Pensiuni privind efecte de 1511 "Valori primite în pensiune de pe o
comerţ livrate zi pe alta"
1512 "Valori primite în pensiune la
termen"
1521 "Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta"
1522 "Valori date în pensiune la termen"
2411 "Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta"
2412 "Valori primite în pensiune la
termen"
2431 "Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta"
2432 "Valori date în pensiune la termen"
2751 "Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta de la instituţii de credit"
2752 "Valori primite în pensiune la
termen de la instituţii de credit"
2761 "Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta instituţiilor de credit"
2762 "Valori date în pensiune la termen
instituţiilor de credit"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
302 - Titluri de tranzacţie
3021 - Titluri de tranzacţie
30211 - Efecte publice şi valori asimilate
30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
3025 - Titluri date cu împrumut
30251 - Efecte publice şi valori asimilate
30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
30257 - Creanţe ataşate
3026 - Titluri luate cu împrumut
30261 - Efecte publice şi valori asimilate
30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
3027 - Datorii privind titlurile
30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
30272 - Alte datorii privind titlurile
30277 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
302 - titluri achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum
şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate
care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv
recent de a obţine câştiguri pe termen scurt;
30251, - titluri de tranzacţie date cu împrumut;
30252,
30253
30257 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente titlurilor de
tranzacţie date cu împrumut;
3026 - titluri de tranzacţie luate cu împrumut;
30271 - datorii aferente titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut;
30272 - în principal, datorii privind titlurile care rezultă din vânzarea fermă a titlurilor
primite în pensiune livrată sau din acordarea unui împrumut de titluri primite
în pensiune livrată;
30277 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu
titluri de tranzacţie.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3025 - Titluri de plasament date cu împrumut 3035 "Titluri date cu împrumut"
–Titluri de investiţii date cu împrumut 3045 "Titluri date cu împrumut"
3025, 3026, - Creditele acordate şi împrumuturile 301 "Titluri primite sau date în
3027 primite pe bază de titluri pensiune livrată"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
303 - Titluri de plasament
3031 - Titluri de plasament
30311 - Efecte publice şi valori asimilate
30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
3035 - Titluri date cu împrumut
30351 - Efecte publice şi valori asimilate
30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
3037 - Creanţe ataşate
30371 - Efecte publice şi valori asimilate
30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3031 - titluri, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate
în categoriile de "titluri de tranzacţie" sau "titluri de investiţii";
3035 - titluri de plasament date cu împrumut;
3036 - vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de valoarea
de subscriere a titlurilor de plasament;
3037 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu
titluri de plasament.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3035 - Credite acordate şi 301 "Titluri primite sau date în pensiune
împrumuturi primite pe bază livrată"
de titluri
3035 - Titluri de tranzacţie date cu 3025 "Titluri date cu împrumut"
împrumut
3035 - Titluri de investiţii date cu 3045 "Titluri date cu împrumut"
împrumut
3036 - Vărsăminte de efectuat 418 "Vărsăminte de efectuat pentru părţi
pentru părţi în societăţile în societăţile comerciale legate,
comerciale legate, pentru pentru titluri de participare şi pentru
titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu"
pentru titluri ale activităţii
de portofoliu
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
304 - Titluri de investiţii
3041 - Titluri de investiţii
30411 - Efecte publice şi valori asimilate
30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
3045 - Titluri date cu împrumut
30451 - Efecte publice şi valori asimilate
30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
3047 - Creanţe ataşate
30471 - Efecte publice şi valori asimilate
30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3041 - titluri cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată)
achiziţionate cu intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă;
3045 - titluri de investiţii date cu împrumut;
3047 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu
titluri de investiţii.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3045 - Credite acordate şi 301 "Titluri primite sau date în pensiune
împrumuturi primite pe bază livrată"
de titluri
3045 - Titluri de tranzacţie date cu 3025 "Titluri date cu împrumut"
împrumut
3045 - Titluri de plasament date cu 3035 "Titluri date cu împrumut"
împrumut
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
311 - Instrumente financiare derivate ferme
3111 - Operaţiuni de schimb la termen
3112 - Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3113 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
3114 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
3119 - Alte instrumente financiare derivate
312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate
3121 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3122 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
3123 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
3129 - Alte instrumente financiare derivate
313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute
3131 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3132 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
3133 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
3139 - Alte instrumente financiare derivate
319 - Alte instrumente financiare derivate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3111 - diferenţele dintre cursul la termen prevăzut de contracte ferme de schimb la
termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de trezorerie)
şi cursul la termen rămas de scurs din data reevaluării respectivelor contracte;
3112 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fără
livrare - NDF, contracte swap financiar de devize, contracte futures pe cursul
de schimb);
3113 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap pe rata
dobânzii etc.);
3114 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;
3119 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii,
preţul unor acţiuni sau un indice bursier;
3121 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia cursului de schimb;
3122 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia unei rate a dobânzii;
3123 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;
3129 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor
acţiuni sau un indice bursier;
3131 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia cursului de schimb;
3132 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia unei rate a dobânzii;
3133 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;
3139 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor
acţiuni sau un indice bursier;
319 - valoarea justă a altor instrumente financiare derivate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
321 - Titluri de piaţă interbancară
3211 - Titluri de piaţă interbancară
3217 - Datorii ataşate
322 - Titluri de creanţe negociabile
3221 - Titluri de creanţe negociabile
3227 - Datorii ataşate
325 - Obligaţiuni
3251 - Obligaţiuni
3257 - Datorii ataşate
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
3267 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3211 - împrumuturi pe bază de certificate interbancare, bilete la ordin negociabile,
bilete ipotecare, emise şi negociabile pe piaţa interbancară;
3217 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente titlurilor de
piaţă interbancară;
3221 - împrumuturile pe bază de certificate de depozit, bilete de trezorerie şi alte
titluri negociabile emise, de regulă pe termen scurt şi mijlociu;
3227 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente titlurilor de
creanţe negociabile;
3251 - împrumuturi pe bază de obligaţiuni emise, de regulă pe termen mijlociu şi
lung;
3257 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente obligaţiunilor
emise;
3261 - alte împrumuturi obţinute pe baza titlurilor emise;
3267 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor datorii
constituite prin titluri.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
Grupa 32 - Prime de emisiune şi de 3741 "Prime de emisiune privind titlurile
rambursare a cu venit fix"
obligaţiunilor şi a altor 3742 "Prime de rambursat privind
titluri cu venit fix titlurile cu venit fix"
Grupa 32 - Titluri subordonate 5311 "Titluri subordonate la termen"
5321 "Titluri subordonate pe durată
nedeterminată"
326 - Certificate de depozit 254 "Certificate de depozit, carnete şi
(care nu sunt negociabile), librete de economii"
carnete şi librete de
economii
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
331 - Conturile instituţiilor de credit
332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)
333 - Conturile societăţilor de bursă
334 - Conturile altor instituţii financiare
335 - Conturile clientelei
336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri
3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
337 - Creanţe şi datorii ataşate
3371 - Creanţe ataşate
3372 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
331 - conturi deschise în legătură cu alte instituţii de credit şi care privesc exclusiv
decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
332 - conturi deschise în legătură cu organisme de plasament colectiv în valori
mobiliare şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
333 - conturi deschise societăţilor de bursă, societăţilor de compensare, decontare şi
depozitare a valorilor mobiliare, precum şi altor profesionişti cu activitate
similară şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
334 - conturi deschise în legătură cu alte instituţii financiare specializate (de
exemplu societăţile de servicii de investiţii financiare) şi care privesc exclusiv
decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
335 - conturi deschise în legătură cu clientela, destinate în exclusivitate pentru
decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
336 - alte operaţiuni de decontare privind titlurile (cupoane, dividende, titluri la
încasare etc.);
337 - creanţe şi datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
conturilor de decontare privind operaţiunile cu titluri.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
341 - Decontări intrabancare
342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
341 - evidenţiază operaţiunile efectuate între sediul instituţiei şi subunităţile sale din
ţară, cât şi între subunităţile respective. În general aceste conturi de legătură
trebuie să fie verificate şi închise la sfârşitul perioadei (lună), la nevoie cu
ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie
să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a
erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Fiind cont de legătură, acesta poate fi
utilizat în funcţie de necesităţile proprii ale fiecărei unităţi şi subunităţi;
342 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din
cadrul reţelei. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi
închise la sfârşitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile
suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele
operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de
înregistrare. Fiind cont de legătură între casa centrală şi cooperativele de credit
afiliate, respectivele organizaţii cooperatiste de credit pot să utilizeze acest
cont în funcţie de necesităţile proprii ale acestora.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
Grupa 34 - operaţiuni cu subunităţile CLASA 1 "OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI
din străinătate OPERAŢIUNI INTERBANCARE"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
351 - Personal şi conturi asimilate
3511 - Personal - salarii datorate
3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit
3514 - Avansuri acordate personalului
3515 - Drepturi de personal neridicate
3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor
3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
35191 - Alte datorii în legătură cu personalul
35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3511 - decontările cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia,
inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;
3512 - ajutoarele de boală pentru incapacitate temporară de muncă, cele pentru
îngrijirea copilului, ajutoarele de deces şi alte ajutoare acordate;
3513 - sume reprezentând prime şi alte sume similare acordate personalului din
profitul realizat, potrivit prevederilor legale;
3514 - avansurile acordate personalului;
3515 - drepturi de personal neridicate în termenul legal;
3516 - reţineri şi popriri din remuneraţii, datorate terţilor;
3519 - alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3514, - Creanţele având caracterul unui credit Grupa 20 "CREDITE ACORDATE CLIENTELEI"
3519 acordat, precum şi creditele acordate
personalului
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
3521 - Asigurări sociale
35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
35212 - Contribuţia personalului la asigurările sociale
35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
3522 - Ajutor de şomaj
35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creanţe sociale
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3521 - decontările privind contribuţia angajatorului şi a personalului la asigurările
sociale, precum şi contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate;
3522 - decontările privind ajutorul de şomaj datorat de angajator, precum şi de
personal, potrivit legii;
3526 - datoriile de achitat sau creanţele de încasat în contul asigurărilor sociale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
3531 - Impozitul pe profit
3532 - Taxa pe valoarea adăugată
35323 - TVA de plată
35324 - TVA de recuperat
35326 - TVA deductibilă
35327 - TVA colectată
35328 - TVA neexigibilă
3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
3534 - Subvenţii
35341 - Subvenţii guvernamentale
35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii
3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3531 - decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit;
35323 - taxa pe valoarea adăugată de plătit bugetului statului;
35324 - taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului;
35326 - taxa pe valoare adăugată deductibilă, potrivit legii;
35327 - taxa pe valoare adăugată colectată, potrivit legii;
35328 - taxa pe valoare adăugată neexigibilă, potrivit legii;
3533 - impozitul pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi similare, datorate
bugetului statului;
3534 - subvenţii de primit aferente activelor (subvenţii pentru acordarea cărora
principala condiţie este ca instituţia beneficiară să cumpere sau să construiască
active imobilizate) şi subvenţiile aferente veniturilor (toate subvenţiile, altele
decât cele pentru active);
3536 - decontările cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele,
taxele şi vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende,
impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, precum şi alte impozite şi taxe;
3538 - datoriile şi vărsămintele efectuate către alte organisme publice, potrivit legii
(contribuţia pentru constituirea fondului de garantare a depozitelor în sistemul
bancar etc.);
3539 - alte datorii şi creanţe cu bugetul statului.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
354 - Dividende de plată
355 - Debitori diverşi
3551 - Depozite de garanţii vărsate
35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de
instrumente financiare derivate
35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare
derivate
35516 - Alte depozite
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
3556 - Alţi debitori diverşi
3557 - Creanţe ataşate
356 - Creditori diverşi
3561 - Depozite de garanţii pentru leasing
3562 - Alte depozite de garanţii primite
3566 - Alţi creditori diverşi
3567 - Datorii ataşate
357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
358 - Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi
3581 - Împrumuturi primite de la acţionari
3582 - Alte împrumuturi
3587 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
354 - dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor corespunzător aportului la
capital;
3551 - depozite de garanţii vărsate pentru operaţiuni în cont propriu sau în contul
clienţilor în cadrul operaţiunilor cu instrumente financiare derivate, precum şi
depozite de garanţii şi cauţiuni constituite potrivit convenţiilor încheiate
(pentru energie electrică, apă, canal etc.);
3552 - avansurile spre decontare, în numerar, acordate personalului;
3556 - debite provenite din pagube materiale create de terţi, alte creanţe provenind
din existenţa unor titluri executorii şi a altor creanţe;
–alte sume datorate de debitori diverşi;
–sumele reprezentând contribuţiile iniţiale, anuale, inclusiv contribuţiile
majorate şi speciale datorate de instituţiile de credit pentru constituirea şi
creşterea resurselor financiare ale Fondului;
–valoarea sumelor puse la dispoziţia băncilor mandatate pentru efectuarea
plăţilor compensatorii către deponenţi;
–valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentând plăţi compensatorii efectuate
deponenţilor şi alte drepturi cuvenite Fondului, înregistrate în momentul
recuperării de la instituţiile de credit în faliment.
3557 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente debitorilor
diverşi;
3561 - depozite de garanţii primite în cadrul operaţiunilor de leasing;
3562 - alte depozite de garanţii primite de la terţi (pentru operaţiuni realizate în
numele terţilor cu instrumente financiare derivate etc.);
3566 - sume datorate terţilor pe bază de titluri executorii sau a unor obligaţii ale
instituţiei provenind din alte operaţiuni;
–alte sume datorate creditorilor diverşi;
3567 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditorilor
diverşi;
357 - valoarea creanţelor şi datoriilor rezultate din activităţi controlate în comun şi
din utilizarea de active controlate în comun, în situaţia în care entitatea are
calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
3581 - împrumuturi primite de la acţionari;
3582 - alte împrumuturi primite;
3587 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor
primite de la acţionari şi altor împrumuturi.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3582 - Împrumuturile primite de la 232 "Împrumuturi primite de la instituţiile
instituţii financiare care nu financiare"
au calitatea de acţionari
358 - Împrumuturile subordonate primite Grupa 53 "Datorii subordonate"
358 - împrumuturi primite de la 142 "Împrumuturi primite de la instituţii
instituţii de credit de credit"
274 "Împrumuturi primite de la instituţii
de credit"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
362 - Materiale
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
365 - Stocuri aflate la terţi
367 - Alte stocuri şi asimilate
368 - Alte bunuri diverse
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
361 - stocuri reprezentând valori din aur, metale şi pietre preţioase;
362 - stocuri sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează a
fi utilizate în activitatea proprie;
363 - stocuri reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aflate în
gestiune;
365 - stocuri reprezentând valori din aur, metale şi pietre preţioase, materii prime,
materiale şi alte consumabile, precum şi alte stocuri, aflate la terţi;
367 - alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale şi poştale, tichete şi bilete de
călătorie, bilete de tratament şi odihnă, bancnote şi monede care nu au curs
legal etc.);
368 - bunuri mobile şi imobile dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor,
deţinute pentru a fi vândute etc.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
371 - Valori primite la încasare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
371 - cecuri şi alte valori primite la încasare pentru care creditarea conturilor
clientelei se face imediat.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
371 - Efecte de comerţ cu credit imediat 2011 "Creanţe comerciale"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
372 - Conturi de ajustare
3721 - Poziţie de schimb
3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
3723 - Conturi de ajustare devize
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3721, 3722 - conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei,
utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri
proprii, prin înregistrarea în contul de rezultate sau în conturi analitice
distincte deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare a câştigurilor
sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize din bilanţ şi a
operaţiunilor ferme de schimb la vedere;
3723 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind
operaţiunile de schimb la vedere (contul 931);
3729 - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaţiunilor privind
angajamentele cu titlurile (grupa 92).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
373 - Conturi de diferenţe
3731 - Diferenţe privind devizele
3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare
3739 - Alte conturi de diferenţe
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3731 - diferenţele legate de conversia în lei a operaţiunilor în devize care beneficiază
de o garanţie de schimb. Această garanţie de schimb poate fi acordată de către
stat, de o societate de asigurări, prin care se garantează riscul de schimb;
3732 - diferenţele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri cu posibilitate
de răscumpărare când există, la data închiderii contabile, o mare probabilitate
de exercitare a posibilităţii de răscumpărare;
3739 - alte diferenţe de regularizat.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
374 - Cheltuieli de repartizat
3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix
3749 - Alte cheltuieli de repartizat
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3741 - diferenţele dintre valoarea nominală şi valoarea de emisiune a titlurilor cu
venit fix emise;
3742 - diferenţele dintre valoarea de rambursare şi valoarea nominală a titlurilor cu
venit fix emise;
3749 - alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
375 - Cheltuieli înregistrate în avans
376 - Venituri înregistrate în avans
377 - Cheltuieli de plătit
378 - Venituri de primit
379 - Alte conturi de regularizare
3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
3799 - Alte conturi de regularizare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
375 - cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli,
pe baza unui scadenţar, în perioadele sau exerciţiile financiare viitoare
(abonamentele, chiriile, poliţele de asigurare, dobânzi şi comisioane plătite în
avans etc.) şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;
376 - venituri înregistrate în avans (scont, agio şi comision de gestiune pentru
operaţiuni de factoring, dobânzi, comisioane, chirii încasate în avans, prime de
emisiune negative etc.) care urmează a fi repartizate la venituri în perioadele
viitoare şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;
377 - datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc în conturile de datorii
ataşate:
–dobânzi de plătit (sau diferenţa dintre dobânzile de plătit şi dobânzile de
primit) aferente contractelor swap;
–telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanţului;
–alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit;
378 - creanţe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile de creanţe
ataşate:
–dobânzi de încasat (sau diferenţa dintre dobânzile de încasat şi dobânzile
de plătit) aferente contractelor swap;
–comisioane pentru angajamente din afara bilanţului;
–alte creanţe reprezentând venituri de primit;
3791 - modificările de valoare justă ale instrumentelor financiare derivate desemnate
drept instrumente de acoperire, înregistrate provizoriu în acest cont până în
momentul transferării în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare;
3799 - alte operaţiuni de regularizat, care nu se regăsesc în conturile 375 - 378 şi
3791 (de exemplu valoarea obligaţiunilor proprii răscumpărate în vederea
anulării).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
381 - Creanţe restante
3811 - Creanţe restante
3812 - Dobânzi restante
3817 - Creanţe ataşate
382 - Creanţe îndoielnice
3821 - Creanţe îndoielnice
3822 - Dobânzi îndoielnice
3827 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3811 - valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse
nerambursate la scadenţă;
3812 - creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de primit, neîncasate la scadenţă;
3817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
şi/sau dobânzilor restante;
3821 - valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse
trecute în litigiu;
3822 - creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de primit, trecute în litigiu;
3827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor
şi/sau dobânzilor îndoielnice.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
381, 382 - valoarea titlurilor cu venit fix 302 "Titluri de tranzacţie"
nerăscumpărate la scadenţă de 303 "Titluri de plasament"
către emitent 304 "Titluri de investiţii"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor
3911 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
39111 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori
asimilate
39112 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit
fix
39113 - Ajustări pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit
variabil
3912 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
39121 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori
asimilate
39122 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit
fix
393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor
399 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi
operaţiuni diverse
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
391 - ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament şi a titlurilor de investiţii;
393 - ajustări pentru deprecierea stocurilor;
399 - ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
diverse.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3911 - ajustările pentru deprecierea 399 "Ajustări pentru deprecierea
creanţelor curente, restante şi creanţelor din operaţiuni cu titluri şi
îndoielnice din operaţiuni cu operaţiuni diverse"
titluri de plasament (ex.
pensiuni)
3912 - ajustările pentru deprecierea
creanţelor curente, restante şi
îndoielnice din operaţiuni cu
titluri de investiţii (ex.
pensiuni)
399 - ajustările pentru deprecierea 3911 "Ajustări pentru deprecierea
titlurilor cu venit fix titlurilor de plasament"
nerăscumpărate la scadenţă de 3912 "Ajustări pentru deprecierea
către emitent titlurilor de investiţii"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE
Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile privind bunurile şi creanţele destinate să servească o perioadă îndelungată activităţii instituţiei, sub forma creditelor subordonate, părţilor în societăţile comerciale legate, titlurilor de participare, titlurilor activităţii de portofoliu şi a imobilizărilor necorporale şi corporale.
Totodată, în această clasă sunt incluse şi conturile aferente creanţelor şi datoriilor privind operaţiunile de leasing financiar, precum şi cele privind amortizările şi ajustările pentru deprecierea imobilizărilor care se deduc din valoarea activului la care se referă.
Din CLASA 4 "VALORI IMOBILIZATE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Font 8
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI
TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR IMOBILIZATE
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
407 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
Grupa 40 - creanţe nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca
drepturile sale să i se restituie numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri;
401 - credite subordonate care au fixată, în momentul acordării, o dată de
rambursare;
402 - creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu
au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în
contracte;
407 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor
subordonate.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
401 - Titlurile subordonate 302 "Titluri de tranzacţie"
303 "Titluri de plasament"
304 "Titluri de investiţii"
401, 402 - Fonduri puse la dispoziţia 121 "Conturi de corespondent la instituţii
sucursalelor pentru de credit (nostro)"
operaţiuni curente
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI
TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
411 - Părţi în societăţile comerciale legate
4111 - Părţi în instituţii de credit
4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar
4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
412 - Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit
4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar
413 - Titluri ale activităţii de portofoliu
415 - Titluri date cu împrumut
417 - Creanţe ataşate
418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate,
pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de
portofoliu
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
411 - titluri cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control,
concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale
societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii;
412 - titluri cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există
influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la luarea
deciziilor de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu
şi de a controla aceste politici;
413 - în acest cont se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate
activităţii de portofoliu, altele decât părţile în societăţile comerciale legate şi
titlurile de participare. Această activitate constă în investirea unei părţi din
active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă
îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în
entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat
al respectivei asocieri în participaţie;
415 - părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale
activităţii de portofoliu date cu împrumut;
417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente părţilor în
cadrul societăţilor comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor
activităţii de portofoliu date cu împrumut;
418 - vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de valoarea
de subscriere a părţilor în societăţile comerciale legate, titlurilor de participare
şi titlurilor activităţii de portofoliu.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
413 - Titluri de plasament 303 "Titluri de plasament"
413 - Părţi în societăţi comerciale 411 "Părţi în societăţile comerciale
legate legate"
413 - Titluri de participare 412 "Titluri de participare"
417 - Dividendele aferente titlurilor de 7053 "Dividende şi venituri asimilate"
participare înregistrate în conturile
grupei 41
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
421 - fondurile transferate în străinătate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la
dispoziţia unităţilor proprii din străinătate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
431 - Imobilizări necorporale în curs
432 - Imobilizări corporale în curs
4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
4322 - Instalaţii tehnice şi maşini
4323 - Alte imobilizări corporale
433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
431 - costul imobilizărilor necorporale neterminate (în curs de execuţie);
432 - costul imobilizărilor corporale neterminate (în curs de execuţie);
433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări necorporale;
434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări corporale.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
441 - Imobilizări necorporale
4411 - Fondul comercial
4412 - Cheltuieli de constituire
4419 - Alte imobilizări necorporale
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
4411 - valoarea fondului comercial achiziţionat într-o combinare de întreprinderi;
4412 - cheltuieli ocazionate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei (taxe şi
alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi
vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli cu prospectarea pieţei, de
publicitate precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi
extinderea activităţii instituţiei);
4419 - alte active identificabile, nemonetare, fără suport material şi deţinute pentru
utilizare, pentru a fi închiriate sau în scopuri administrative.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
442 - Imobilizări corporale
4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajări de terenuri
4422 - Construcţii
4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
44233 - Mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
4421 - valoarea terenurilor şi a investiţiilor efectuate pentru amenajarea acestora;
4422 - valoarea construcţiilor;
4423 - valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport;
4424 - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
46111 - Amortizarea fondului comercial
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
46122 - Amortizarea construcţiilor
46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
4611 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei
imobilizări necorporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă;
4612 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei
imobilizări corporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
4717 - Creanţe ataşate
472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
4727 - Datorii ataşate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
4711 - creanţe aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale, date în regim
de leasing financiar;
4712 - creanţe aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale, date în regim de
leasing financiar;
4717 - dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor din operaţiuni de
leasing financiar;
4721 - datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale primite în regim
de leasing financiar;
4722 - datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale primite în regim
de leasing financiar;
4727 - dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente datoriilor din operaţiuni de
leasing financiar.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
481 - Creanţe restante
4811 - Creanţe restante
4812 - Dobânzi restante
4817 - Creanţe ataşate
482 - Creanţe îndoielnice
4821 - Creanţe îndoielnice
4822 - Dobânzi îndoielnice
4827 - Creanţe ataşate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
4811 - creanţe privind valorile imobilizate (credite subordonate, creanţe aferente
operaţiunilor de leasing financiar etc.), nerambursate la scadenţă;
4812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;
4817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente creanţelor şi/sau
dobânzilor restante;
4821 - creanţe privind valorile imobilizate, trecute în litigiu;
4822 - creanţe din dobânzi trecute în litigiu;
4827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente creanţelor şi/sau
dobânzilor îndoielnice.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR IMOBILIZATE
491 - Ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii
de portofoliu
492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
49211 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
49232 - Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
49233 - Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de
transport
49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale
493 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de
leasing financiar
499 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
491 - ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
492 - ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale
şi a imobilizărilor corporale;
493 - ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
499 - ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
499 - ajustări pentru deprecierea creanţelor 493 "Ajustări pentru deprecierea
restante şi îndoielnice din operaţiuni de creanţelor aferente operaţiunilor de
leasing financiar leasing financiar"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE
Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile privind fondurile investite în instituţie, cu caracter permanent sau durabil, alte elemente de capitaluri proprii, precum şi provizioanele.
Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 50 - CAPITAL
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Font 8
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 50 - CAPITAL 501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevărsat
5012 - Capital subscris vărsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Acţiuni proprii
508 - Acţionari sau asociaţi
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituţiei sau a majorării
capitalului social, precum şi reducerile capitalului social, efectuate potrivit
prevederilor legale;
5011 - capitalul social subscris şi nevărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu
ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;
5012 - capitalul social subscris şi vărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei, precum
şi reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;
502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie
sucursalelor din România ale instituţiilor al căror sediu se află în străinătate;
sucursalele din străinătate ale instituţiilor, persoane juridice române,
înregistrează cu ajutorul acestui cont, în contabilitatea proprie, fondurile cu
caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie de instituţiile din
România de care aparţin;
503 - valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;
508 - decontările cu acţionarii sau asociaţii privind capitalul social.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de divizare
5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
5119 - Alte prime
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea
impozitului pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului
pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte
de deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după
deducerea impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluări
517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
5171 - Rezerva de întrajutorare
5172 - Rezerva mutuală de garantare
51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei
centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile
cooperativelor de credit afiliate
519 - Alte rezerve
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
5111 - diferenţa între valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau
părţilor sociale;
5112-5115 - diferenţa între valoarea de fuziune, de aport, de divizare, de conversie a
obligaţiunilor în acţiuni şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale;
5119 - alte prime de capital;
512 - rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului
pe profit (profitul brut), precum şi din profitul determinat după deducerea
impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;
513 - rezervele constituite din profitul determinat după deducerea impozitului pe
profit, conform prevederilor din statutul instituţiei;
5141 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil
determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele
şi limitele prevăzute de lege;
5142 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil
determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), potrivit
hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;
5143 - rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită din
profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit -
profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net),
în cotele şi limitele prevăzute de lege;
516 - rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale;
5161 - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte
normative;
5169 - rezerve aferente diferenţelor din reevaluări, altele decât cele rezultate în urma
reevaluărilor dispuse prin acte normative;
5171 - rezerva de întrajutorare constituită de către cooperativele de credit din profitul
contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în
cotele şi limitele prevăzute de lege;
5172 - rezerva mutuală de garantare constituită la nivelul casei centrale din sumele
plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru
constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul
contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
(profitul brut);
519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării
generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale;
–alte elemente de capitaluri proprii (diferenţele dintre preţul de achiziţie al
acţiunilor proprii şi preţul de vânzare al acestora etc.).
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - Împrumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
537 - Datorii ataşate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
531 - împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a
instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;
5311 - împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;
5312 - împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu;
532 - împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de
lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;
5321 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor
de titluri;
5322 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată primite, nereprezentate
printr-un titlu;
537 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente datoriilor
subordonate.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
541 - Subvenţii pentru investiţii
5411 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
5413 - Donaţii pentru investiţii
5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
541 - sumele alocate reprezentând subvenţii aferente activelor (subvenţii pentru
acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să
construiască sau să achiziţioneze active imobilizate) şi subvenţiile aferente
veniturilor (toate subvenţiile, altele decât cele pentru active), valoarea
imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum şi valoarea plusurilor de inventar
de natura imobilizărilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul
exerciţiului financiar.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 55 - PROVIZIOANE
551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
552 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
553 - Provizioane pentru riscuri de ţară
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte
acţiuni similare legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
559 - Alte provizioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
551 - provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semnătură (garanţii, avaluri,
acceptări etc.), înregistrate în afara bilanţului şi care reprezintă obligaţii de plată;
552 - provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
553 - provizioanele constituite pentru riscuri de ţară;
554 - provizioane constituite pentru restructurare;
555 - provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizărilor corporale,
precum şi pentru restaurarea amplasamentelor;
556 - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plată
datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar
reflectate ca datorii în relaţia cu statul;
559 - alte provizioane.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
5611 - Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit
56111 - Fond constituit din contribuţiile iniţiale
56112 - Fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate
56113 - Fond constituit din contribuţiile speciale
5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor
5613 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară
5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
56111 - fond constituit din contribuţiile iniţiale ale instituţiilor de credit, în cotele şi
limitele prevăzute de prevederile legale;
56112 - fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate ale
instituţiilor de credit, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale;
56113 - fond constituit din contribuţiile speciale ale instituţiilor de credit, în cotele şi
limitele prevăzute de prevederile legale;
5612 - fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor faţă de instituţiile de
credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului;
5613 - fond constituit din resurse financiare reprezentând donaţii, sponsorizări,
asistenţă financiară;
5614 - fond constituit din profitul obţinut ca diferenţă dintre veniturile din investirea
resurselor financiare disponibile şi cheltuielile acestuia, în condiţiile şi limitele
prevăzute de prevederile legale;
5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate în calitate de administrator
special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi
alte venituri stabilite conform legii).
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
581 - Rezultatul reportat
5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme
cu directivele europene
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
5811 - rezultatul sau părţi din rezultatul exerciţiului financiar precedent nerepartizate
de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor;
5812 - rezultatul reportat provenit din ajustările cerute de aplicarea pentru prima dată
a IFRS, altele decât IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de
aplicare a IFRS;
5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;
5815 - rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din diferenţe din reevaluare;
5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile
conforme cu directivele europene.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
591 - Profit sau pierdere
592 - Repartizarea profitului
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
591 - profitul sau pierderea realizată în exerciţiul financiar curent;
592 - repartizarea profitului realizat în exerciţiul financiar curent şi repartizat,
potrivit legii.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 6 - CHELTUIELI
Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.
Din CLASA 6 "CHELTUIELI" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
NERECUPERABILE
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢII
DE CREDIT
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.
Font 8
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României
6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
60132 - Dobânzi la depozitele la termen
60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
60169 - Comisioane
6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
6019 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6011 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor de refinanţare primite
de la Banca Naţională a României;
6012 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în
conturile de corespondent (loro);
6013 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte
instituţii de credit;
6014 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la alte
instituţii de credit;
6015 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza
valorilor date în pensiune;
60161 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în
conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;
60162 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de
organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60163 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la
organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60164 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente altor sume datorate organizaţiilor
cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60169 - comisioane aferente operaţiunilor între organizaţiile cooperatiste de credit din
cadrul reţelei;
6017 - alte dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile de trezorerie şi
interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);
6019 - comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
6011 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente 6014 "Dobânzi la împrumuturile de la
împrumuturilor primite de la instituţii instituţii de credit"
de credit
–Dobânzi şi vărsăminte 6015 "Dobânzi la valorile date în
asimilate aferente pensiune"
operaţiunilor de pensiune
6015 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente 6023 "Dobânzi la valorile date în pensiune"
operaţiunilor de pensiune cu clientela
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
6021 - Dobânzi la conturile de factoring
6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
6024 - Dobânzi la conturile curente
6025 - Dobânzi la conturile de depozite
60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
60252 - Dobânzi la depozitele la termen
60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
6029 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6021 - dobânzi aferente operaţiunilor de factoring;
6022 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la instituţii
financiare;
6023 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza
valorilor date în pensiune;
6024 - dobânzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise
clientelei, precum şi cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă
şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la vedere;
6025 - dobânzi aferente depozitelor constituite de clientelă;
6026 - dobânzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit,
carnetelor şi libretelor de economii ale clientelei;
6027 - alte cheltuieli cu dobânzile şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor cu
clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);
6029 - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
6023 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate 6015 "Dobânzi la valorile date în
aferente operaţiunilor de pensiune cu pensiune"
instituţiile de credit 683 "Dobânzi la valorile date în pensiune
instituţiilor de credit"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune
60322 - Costuri de tranzacţionare
6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
60342 - Pierderi din cesiune
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară
60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile
60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
6039 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6031 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza
titlurilor date în pensiune livrată;
60321 - pierderi (diferenţe nefavorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea
titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut;
60322 - costuri de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri de tranzacţie;
6033 - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;
60341 - amortizarea primelor reprezentând diferenţe nefavorabile între preţul de
achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii, pe perioada reziduală
a titlurilor;
60342 - pierderi din cesiunea titlurilor de investiţii;
60361 - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de piaţă interbancară emise;
60362 - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de creanţe negociabile emise;
60363 - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligaţiunilor emise;
60369 - amortizarea primelor de emisiune aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, emise;
6037 - dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum şi alte cheltuieli aferente
operaţiunilor cu titluri;
6039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
6033 - Cheltuieli privind împrumuturile primite 6031 "Dobânzi la titlurile date în pensiune
pe bază de titluri livrată"
–Constituiri de ajustări pentru 66311 "Cheltuieli cu ajustări pentru
depreciere aferente titlurilor deprecierea titlurilor de plasament"
de plasament
6034 - Constituiri de ajustări pentru 66312 "Cheltuieli cu ajustări pentru
depreciere aferente titlurilor deprecierea titlurilor de investiţii"
de investiţii
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
604 - Cheltuielile cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare
6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
6042 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
contracte similare
6049 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6041 - cheltuieli cu dobânzile şi vărsămintele asimilate aferente datoriilor din
operaţiuni de leasing financiar;
6042 - cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
contracte similare;
6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operaţiunilor de leasing, contractelor de
închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor contracte similare.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
6059 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6051 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate la termen;
6052 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate pe durată nedeterminată;
6059 - comisioane privind datoriile subordonate.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
6069 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6061 - diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodică a
soldului contului 3721, cu excepţia diferenţelor nefavorabile de curs de schimb
aferente imobilizărilor financiare în devize;
–diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din operaţiuni de
vânzare/cumpărare devize;
6069 - comisioane aferente operaţiunilor de schimb.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu
instrumente financiare derivate
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de credit
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă
6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie
60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit
60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă
6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe
cursul de schimb
60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe rata
dobânzii
60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe
acţiuni şi indici bursieri
60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate
60749 - Costuri de tranzacţionare
6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6071 - comisioane privind acordurile de refinanţare, cauţiuni, avaluri, andosări şi alte
garanţii primite, comisioane de angajamente, de confirmare privind
deschiderile de credite confirmate;
6072 - cheltuieli privind angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit şi
de la clientelă;
60741- - pierderi aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca
60744 instrumente de acoperire;
60747 - cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate;
60749 - costurile de tranzacţionare (comisioane şi alte cheltuieli similare) aferente
operaţiunilor cu instrumente financiare derivate evaluate la valoarea justă.
Costurile de tranzacţionare aferente instrumentelor financiare derivate evaluate
la cost sunt incluse în valoarea iniţială a acestor instrumente;
6075 - pierderi din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire
recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca şi cheltuieli
în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de
trezorerie sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;
6077 - cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regăsesc în conturile 6071 şi
6072.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6081 - cheltuieli referitoare la punerea la dispoziţie sau de gestiune a mijloacelor de plată,
cuprinzând, în special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile
aflate în aşteptarea încasării, cheltuieli cu tipărirea carnetelor de cecuri şi a altor
mijloace de plată, comisioane pentru asigurarea securităţii transportului valorilor;
6087 - cheltuieli pe care instituţia le suportă pentru prestările de servicii financiare conexe:
obţinerea de informaţii (privind solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a
instituţiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la încasare
şi alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare etc.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
609 - Alte cheltuieli de exploatare
6092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în comun
6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun
6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
6095 - Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
60951 - Dobânzi la conturile curente
60955 - Dobânzi privind alte sume datorate
60959 - Comisioane
6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6092 - cheltuieli refacturate instituţiei, care privesc activităţile şi activele controlate în
comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care
instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
6093 - venituri retrocedate care privesc activităţile şi activele controlate în comun în
scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are
calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
6094 - cheltuieli reprezentând cotizaţiile cooperativelor de credit pentru constituirea
la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare;
60951 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor
curente deschise de Fond la instituţiile de credit sau instituţiile financiare;
60955 - dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de Fond
instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii;
60959 - comisioane aferente operaţiunilor dintre Fond şi instituţiile de credit,
societăţile financiare sau alte instituţii;
6099 - acest cont înregistrează, în special, costurile aferente valorilor din aur, metale
şi pietre preţioase vândute sau constatate lipsă la inventar etc.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
611 - Cheltuieli cu salariile personalului
612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
617 - Alte cheltuieli privind personalul
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
611 - valoarea salariilor şi a altor drepturi similare cuvenite personalului angajat;
612 - contribuţia angajatorului la asigurările sociale, la ajutorul de şomaj, asigurările
sociale de sănătate şi alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială;
613 - cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor;
617 - alte drepturi ale salariaţilor prevăzute în contractul individual/colectiv de
muncă sau reglementările legale, inclusiv sumele reprezentând prime şi alte
sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor
legale.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
621 - cheltuieli cu impozite (altele decât impozitul pe profit), taxe şi vărsăminte
asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
621 - Impozitul pe profit 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
631 - Cheltuieli cu materialele
6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
6312 - Cheltuieli privind combustibilii
6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
6317 - Cheltuieli privind alte materiale
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
633 - Cheltuieli privind alte stocuri
634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor
6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile
63479 - Alte cheltuieli
635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
631 - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb şi alte materiale;
632 - cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;
633 - cheltuieli privind alte stocuri;
6341 - cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi;
6342 - cheltuieli privind consumurile de energie şi apă;
6343 - cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii;
6344 - cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere (drepturile plătite membrilor consiliului de
administraţie, sumele plătite în baza contractelor de mandat încheiate cu societăţi comerciale
sau cu persoane fizice etc.);
6345 - cheltuieli cu deplasările, detaşările, transferările şi transportul personalului şi bunurilor;
6347 - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenţele privind concesiunile, precum
şi alte cheltuieli cu terţii (de exemplu cheltuielile cu urmărirea şi executarea
creanţelor);
635 - cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
63479 - Taxe de înmatriculare şi de 621 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi
timbru vărsăminte asimilate"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a
titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
646 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
6461 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
6462 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
6494 - Pierderi din debitori diverşi
6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi
64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari
64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite
6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
641 - acest cont este utilizat de către sucursale şi celelalte subunităţi din străinătate,
fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului;
644 - pierderi din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferenţe
nefavorabile din reevaluare care depăşesc sumele înregistrate în contul de
rezerve dintr-o reevaluare reprezentând creşteri din reevaluarea aceloraşi
active;
645 - pierderi obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor comerciale
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
646 - pierderi obţinute în urma cedării şi casării imobilizărilor necorporale şi
corporale;
649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special:
despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, subvenţii acordate, sponsorizări,
pierderi din debitori diverşi, dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi
la alte împrumuturi, precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE
651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
651 - amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă
pe cheltuieli;
652 - amortizarea aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei
perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepţia cazului în care aceasta este inclusă
în valoarea contabilă a unui alt activ.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE
661 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare
6611 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor
6612 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6611 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;
6612 - ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE
662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul
de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile
financiare sau alte instituţii
6621 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor
6622 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6621 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit,
societăţile financiare sau alte instituţii;
6622 - ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni
între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit,
societăţile financiare sau alte instituţii.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE
663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor
66311 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor
6637 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi
operaţiuni diverse
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6631 - ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament şi de investiţii;
6633 - ajustări pentru deprecierea stocurilor;
6637 - ajustări pentru creanţe aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE
664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de
portofoliu
6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing
financiar
6647 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor
imobilizate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6641 - ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
6642 - ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor necorporale şi
a imobilizărilor corporale;
6643 - ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
6647 - ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE
665 - Cheltuieli cu provizioane
6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6651 - provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;
6652 - provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
6653 - provizioane constituite pentru risc de ţară;
6654 - provizioane constituite pentru restructurare;
6656 - provizioane pentru impozite;
6657 - alte provizioane constituite.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE
667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
667 - creanţe sau părţi din creanţe devenite pierderi definitive şi care au făcut
obiectul unei ajustări pentru depreciere.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE
668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
668 - creanţe sau părţi din creanţe devenite pierderi definitive şi care nu au făcut
obiectul unei ajustări pentru depreciere.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:671 - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacţii extraordinare (exproprierea
activelor, cutremure sau alte calamităţi naturale).
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE
NEBANCARE ŞI INSTITUŢII DE CREDIT
681 - Dobânzi la conturile curente
682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit
6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen
683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit
6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit
689 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
681 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor
curente deschise de instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;
682 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de
instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit;
683 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de
instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit pe baza valorilor
date în pensiune;
684 - dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de instituţiile
financiare nebancare instituţiilor de credit;
689 - comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţiile financiare nebancare şi
instituţiile de credit.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu legislaţia
fiscală privind impozitul pe profit;
699 - cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementărilor emise în acest scop.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 7 - VENITURI
Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa veniturilor pe feluri de venituri.
Din CLASA 7 "VENITURI" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.
Font 8
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României
7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
70142 - Dobânzi de la creditele la termen
7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală
70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
70168 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu
organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70169 - Comisioane
7017 - Alte venituri din dobânzi
7018 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
7019 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7011 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în
conturile deschise la Banca Naţională a României;
7012 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în
conturile de corespondent (nostro);
7013 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit;
7014 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor de credit;
7015 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în
pensiune;
70161 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în
contul curent la casa centrală;
70162 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la casa centrală;
70163 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate organizaţiilor
cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70164 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente valorilor de recuperat de la
organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70168 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu
organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70169 - comisioane aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
7017 - alte dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile de trezorerie şi
interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);
7018 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de trezorerie şi
interbancare;
7019 - comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
7011 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente 7014 "Dobânzi de la creditele acordate
creditelor acordate băncii centrale instituţiilor de credit"
–Dobânzi şi vărsăminte asimilate 7015 "Dobânzi de la valorile primite în
aferente operaţiunilor de pensiune cu pensiune"
banca centrală
7015 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente 7023 "Dobânzi de la valorile primite în
operaţiunilor de pensiune efectuate cu pensiune"
clientela
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale
70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 - Dobânzi de la creditele la termen
7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
7027 - Alte venituri din dobânzi
7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
7029 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7021 - dobânzi şi vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor comerciale şi creditelor
acordate clientelei;
7022 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor financiare;
7023 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în
pensiune;
7024 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente conturilor curente debitoare şi creditelor de
trezorerie înregistrate în debitul contului curent;
7027 - alte venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile cu
clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);
7028 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile cu clientela;
7029 - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
7023 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente 7015 "Dobânzi de la valorile primite în
operaţiunilor de pensiune cu instituţiile pensiune"
de credit 784 "Dobânzi de la valorile primite în
pensiune de la instituţii de credit"
7029 - Comisioane aferente valorilor 7085 "Venituri privind mijloacele de plată"
la încasare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
7033 - Venituri din titlurile de plasament
70331 - Dobânzi
70333 - Dividende şi venituri asimilate
70336 - Venituri din cesiune
7034 - Venituri din titlurile de investiţii
70341 - Dobânzi
70342 - Venituri din prime
70343 - Venituri din cesiune
7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
7039 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7031 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor
primite în pensiune livrată;
7032 - câştiguri (diferenţe favorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea
titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut,
precum şi alte venituri aferente acestora;
70331 - dobânzi aferente titlurilor de plasament;
70333 - dividende şi venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca venituri
atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;
–valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către
societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
70336 - câştiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
70341 - dobânzi aferente titlurilor de investiţii;
70342 - venituri din prime reprezentând diferenţe favorabile între preţul de achiziţie şi
preţul de rambursare a titlurilor de investiţii;
70343 - câştiguri din cesiunea titlurilor de investiţii;
7036 - venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din
răscumpărarea de titluri emise;
7037 - venituri diverse aferente operaţiunilor cu titluri;
7038 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice, din operaţiuni cu titluri;
7039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
7032 - Venituri privind creditele 7031 "Dobânzi de la titlurile primite în
acordate pe bază de titluri pensiune livrată"
7033 - Anulări sau diminuări de ajustări pentru 76311 "Venituri din ajustări pentru
deprecierea titlurilor de plasament deprecierea titlurilor de plasament"
7034 - Anulări sau diminuări de ajustări pentru 76312 "Venituri din ajustări pentru
deprecierea titlurilor de investiţii deprecierea titlurilor de investiţii"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
704 - Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare
7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
7042 - Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
contracte similare
7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
7049 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7041 - venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creanţelor din operaţiuni
de leasing financiar;
7042 - venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte
contracte similare;
7048 - venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de leasing;
7049 - venituri din comisioane aferente operaţiunilor de leasing, contractelor de închiriere,
locaţiilor de gestiune şi altor contracte similare.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de
participare şi titluri ale activităţii de portofoliu
7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
7053 - Dividende şi venituri asimilate
7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
7059 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7051 - venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate la termen;
7052 - venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate pe durată
nedeterminată;
7053 - dividende şi venituri asimilate, aferente părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate,
titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu, recunoscute pe venituri
atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;
–valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către
societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
7058 - venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice privind creditele subordonate;
7059 - comisioane privind creditele subordonate.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
706 - Venituri din operaţiunile de schimb
7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
7069 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7061 - diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului
contului 3721, cu excepţia diferenţelor favorabile de curs de schimb aferente
imobilizărilor financiare în devize;
–diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din operaţiuni de vânzare/cumpărare devize;
7069 - comisioane din operaţiunile de schimb.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare
derivate
7071 - Venituri din angajamentele de finanţare
70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea instituţiilor de credit
70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei
7072 - Venituri din angajamentele de garanţie
70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea instituţiilor de credit
70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei
7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici
bursieri
70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate
70749 - Comisioane
7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
7077 - Venituri din alte angajamente date
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7071, 7072 - comisioane pentru acorduri de refinanţare, cauţiuni, avaluri, andosări şi alte garanţii
date de instituţie, comisioane de angajament, de confirmare de deschideri de credite etc.;
70741- - câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca instrumente
70744 de acoperire;
70747 - venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate;
70749 - comisioane şi alte încasări similare aferente operaţiunilor cu instrumente
financiare derivate;
7075 - câştiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire
recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca venituri în momentul
recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaţiilor
de valoare justă aferente riscului acoperit;
7077 - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc în conturile 7071 şi 7072.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
70839 - Alte comisioane
7085 - Venituri privind mijloacele de plată
7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7081 - comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea
şi/sau depozitarea portofoliului de titluri;
7082 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri efectuate în contul clientelei, fără
mandat, la ordinul acesteia;
7083 - comisioane pentru: asistenţă şi consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie
financiară (gestiune de bilanţ, fuziuni şi achiziţii etc.), pentru alte prestaţii şi servicii
financiare care ajută la înfiinţarea şi dezvoltarea societăţilor comerciale etc.;
7085 - comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziţia clienţilor (cecuri, carduri, documente
pentru retrageri de numerar şi pentru viramente bancare etc.), comisioane aferente
operaţiunilor de încasări şi plăţi efectuate pentru clientelă etc.;
7087 - venituri aferente prestărilor de servicii financiare conexe: obţinerea de informaţii
(solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a instituţiilor de credit), comisioane
aferente valorilor remise la încasare şi alte venituri din prestările de servicii financiare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
7085 - Comisioanele aferente operaţiunilor de 7029 "Comisioane"
creditare a clientelei
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
7092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în comun
7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun
7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
7095 - Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi
instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
70951 - Dobânzi de la conturile curente
70952 - Dobânzi de la depozitele la termen
70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit
70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare
70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat
70959 - Comisioane
7099 - Venituri diverse de exploatare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7092 - veniturile aferente activităţilor şi activelor controlate în comun în scopul
desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea
de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
7093 - cheltuielile refacturate care privesc activităţile şi activele controlate în comun
în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia
are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
7094 - acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data închiderii
contabile, fie într-un cont de bilanţ, fie într-un alt cont de cheltuieli;
70951 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor
curente deschise de Fond la instituţiile de credit sau instituţiile financiare;
70952 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor la termen constituite de
Fond la instituţii de credit;
70953 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond pe
baza certificatelor de depozit ale instituţiilor de credit;
70954 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente altor instrumente financiare;
70955 - dobânzi şi vărsăminte privind valorile de recuperat de Fond de la instituţiile
de credit, societăţile financiare sau alte instituţii;
70959 - comisioane aferente operaţiunilor dintre Fond şi instituţiile de credit,
societăţile financiare sau alte instituţii;
7099 - venituri din vânzarea valorilor din aur, metale şi pietre preţioase, precum şi
alte venituri diverse de exploatare.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
745 - Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de
participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
747 - Venituri accesorii
7471 - Venituri din alte activităţi
7479 - Alte venituri accesorii
74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
74799 - Venituri accesorii diverse
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
741 - acest cont este utilizat de către instituţiile care au în străinătate sucursale sau
alte subunităţi, fără personalitate juridică, pentru a înregistra veniturile
aferente activităţii desfăşurate de personalul sediului în subunităţile respective.
744 - câştiguri din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferenţe
favorabile din reevaluare care compensează descreşterile din reevaluarea
aceloraşi active, recunoscute anterior ca şi cheltuieli;
745 - câştiguri obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor comerciale
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
746 - câştiguri obţinute în urma cedării şi casării imobilizărilor necorporale şi corporale;
7471 - veniturile provenite, în special din:
–prestările de servicii constând în utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor
principale de exploatare (de exemplu vânzarea de timpi de utilizare a
sistemului informatic);
–servicii aduse clientelei care, deşi nu sunt servicii conexe activităţilor
realizate cu titlu profesional, reprezintă extinderea acestor activităţi;
7479 - acest cont înregistrează veniturile din operaţiuni de intermediere în domeniul
asigurărilor şi alte venituri care nu provin din activităţile realizate cu titlu
profesional.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
749 - Alte venituri diverse din exploatare
7492 - Cota - parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile
74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială
74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
7494 - Venituri din producţia de imobilizări
7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
7499 - Alte venituri
74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
74992 - Venituri din donaţii
74997 - Alte venituri diverse de exploatare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7492 - acest cont este utilizat pentru eşalonarea pe mai multe exerciţii a subvenţiilor primite care
se înregistrează în contul de rezultate;
7493 - în acest cont se evidenţiază subvenţiile primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor
şi alte subvenţii;
7494 - valoarea la cost de producţie a imobilizărilor corporale şi necorporale realizate în regie
proprie;
7495 - veniturile din vânzarea bunurilor mobile şi imobile provenite din executarea creanţelor
deţinute;
7499 - venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, venituri din donaţii, venituri din vânzarea
materialelor şi a altor stocuri şi bunuri, precum şi alte venituri diverse de exploatare (de
exemplu venituri reprezentând tichete de masă restituite de salariaţi).
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE
761 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare
7611 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor
7612 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7611 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;
7612 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE
762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între
instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
7621 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor
7622 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7621 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela,
operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile
financiare sau alte instituţii;
7622 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela,
operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile
financiare sau alte instituţii.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE
763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor
76311 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor
7637 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
diverse
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7631 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament,
precum şi pentru deprecierea titlurilor de investiţii;
7633 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea stocurilor;
7637 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor cu
titluri şi operaţiunilor diverse.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE
764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul
societăţilor comerciale legate, a
titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
7647 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7641 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
7642 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a
imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;
7643 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de
leasing financiar;
7647 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE
765 - Venituri din provizioane
7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare
legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
7657 - Venituri din alte provizioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7651 - anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semnătură;
7652 - anulări sau diminuări de provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
7653 - anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de ţară;
7654 - anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;
7655 - anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
7656 - anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite;
7657 - anulări sau diminuări de alte provizioane.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE
767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
767 - venituri reprezentând încasări de creanţe care anterior au fost înregistrate ca
pierderi în conturile de cheltuieli 667 şi 668.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
771 - veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi altele similare.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE
NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
781 - Dobânzi de la conturile curente
782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit
7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere
7822 - Dobânzi de la depozitele la termen
7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale
783 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
7832 - Dobânzi de la creditele la termen
784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit
7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit
789 - Comisioane
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
781 - dobânzi şi venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de
instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;
782 - dobânzi şi venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituţiile financiare nebancare
la instituţii de credit;
783 - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţiile financiare nebancare
instituţiilor de credit;
784 - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţiile financiare nebancare
instituţiilor de credit pe baza valorilor primite în pensiune;
785 - dobânzi şi venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituţii de credit;
789 - comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI
Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanţului în funcţie de natura lor.
Din CLASA 9 "OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ
Font 8
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
903 - Angajamente în favoarea clientelei
9031 - Deschideri de credite confirmate
90311 - Garanţii imobiliare
90312 - Deschideri de credite documentare
90319 - Alte deschideri de credite confirmate
9032 - Acceptări sau angajamente de plată
9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
904 - Angajamente primite de la clientelă
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
901 - angajamente irevocabile date de instituţie prin care aceasta se obligă să pună la
dispoziţia instituţiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicită;
902 - angajamente irevocabile primite de la instituţii de credit prin care acestea se
obligă să pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate;
90311 - deschideri de credite confirmate în materie imobiliară pentru garantarea finalizării
lucrărilor, finanţării şi pentru nedepăşirea preţului stabilit prin contract;
90312 - deschideri de credite documentare (acreditive şi alte credite documentare) de
către instituţia emitentă;
90319 - angajamente irevocabile în favoarea clientelei prin care instituţia se obligă să acorde
credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing şi alte credite confirmate;
9032 - acceptări consimţite de instituţie, dar nescontate de aceasta, sau angajamente de plată. Contul
nu este folosit decât pentru operaţiunile de finanţare specifice comerţului internaţional. Când
un credit documentar este realizat prin acceptarea de efecte, instituţia emitentă foloseşte
contul
9032: - în cazul în care instituţia emitentă consimte acceptarea;
–în cazul în care acceptarea a fost consimţită de instituţia confirmatoare la ordinul
instituţiei emitente. Această înregistrare concretizează angajamentul instituţiei emitente
de a efectua plata la scadenţa efectelor, în beneficiul instituţiei confirmatoare. În
cele două cazuri, înregistrarea trebuie să rămână în contul 9032 până la scadenţa
efectelor. Acest cont nu este niciodată folosit de instituţia confirmatoare;
9039 - alte angajamente irevocabile în favoarea clienţilor care nu se încadrează în
conturile 9031 şi 9032;
904 - angajamente irevocabile primite de la clientelă, prin care aceasta se obligă să
pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
90312 - Confirmări de deschideri de credite 9111 "Confirmări de deschideri de credite
documentare prin deschiderea de credite documentare"
confirmate
9032 - Confirmări de deschideri de credite 9112 "Acceptări de plată"
documentare prin acceptarea efectelor de
comerţ
9039 - Valoarea plafoanelor de emitere scrisori 9139 "Alte garanţii date pentru clientelă"
de garanţie
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE
911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date instituţiilor de credit
9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare
9112 - Acceptări de plată
9119 - Alte garanţii date instituţiilor de credit
912 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii de credit
913 - Garanţii date pentru clientelă
9131 - Cauţiuni şi avaluri
91311 - Cauţiuni imobiliare
91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale
91313 - Garanţii financiar
91314 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte instituţii
91319 - Alte cauţiuni şi avaluri
9139 - Alte garanţii date pentru clientelă
914 - Garanţii primite de la clientelă
9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate
9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare
9143 - Garanţii primite de la alte instituţii financiare
9144 - Garanţii primite de la instituţii nefinanciare
9145 - Ipoteci imobiliare
9146 - Gajuri cu deposedare
9147 - Gajuri fără deposedare
9149 - Alte garanţii primite de la clientelă
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
9111 - confirmări de credite documentare deschise;
9112 - acceptări de plată date la ordinul instituţiilor corespondente, în special pentru
credite documentare;
9119 - cauţiuni şi avaluri; andosări şi avaluri privind efectele de comerţ; angajamente în contul
clientelei; precum şi alte garanţii irevocabile şi necondiţionate la ordinul instituţiilor
de credit. În acest cont se înregistrează în special angajamentele în lanţ, respectiv
cauţiuni şi alte garanţii date în contul clientelei şi al instituţiilor de credit, dar la
cererea şi pentru riscurile instituţiilor de credit;
912 - cauţiuni şi avaluri; andosări şi avaluri privind efectele de comerţ; contragaranţii
primite pentru credite, împrumuturi sau angajamente prin semnătură; precum şi alte
garanţii irevocabile şi necondiţionate primite de către instituţie.
În acest cont figurează angajamentele primite de instituţie pentru contragarantarea:
a)creditelor acordate. În special sunt cuprinse în această rubrică:
–acceptările sau avalurile necondiţionate şi garanţiile de bună finalizare date
de către instituţii de credit, când aceste instituţii de credit nu sunt contra-
garantate de către instituţia însăşi;
–angajamentul instituţiei de credit emitente de a efectua acoperirea la scadenţă
a unei trate acceptate şi scontate de către instituţia confirmatoare în cazurile
creditelor documentare;
b)creditelor consimţite a fi acordate de instituţie instituţiilor de credit, fără
garanţii sau pe bază de efecte;
c)angajamentelor prin semnătură primite de instituţie (în particular garanţiile de bună
finalizare a deschiderilor de credite confirmate deschise de către instituţie);
91311 - cauţiuni imobiliare date pentru garantarea finalizării, rambursării, finanţării
sau nedepăşirii preţurilor construcţiilor;
91312 - cauţiuni administrative şi fiscale (în afară de obligaţiile cauţionate) date în favoarea
organismelor fiscale;
91313 - garanţii date la solicitarea clientelei, pentru acţiunile neplasate în cazul măririi
capitalului social prin ofertă publică sau pentru obligaţiunile neplasate în cazul
împrumuturilor obligatare;
91314 - cauţiuni, avaluri şi alte angajamente date la ordinul clientelei, pentru garantarea
creditelor acordate de alte instituţii;
91319 - alte cauţiuni şi avaluri date pentru clientelă;
9139 - alte garanţii date la solicitarea clientelei;
9141, 9142, - cauţiuni, avaluri şi alte garanţii personale primite de la instituţiile publice şi
9143, 9144 asimilate, de la societăţile de asigurare şi reasigurare, de la alte instituţii
financiare şi de la instituţiile nefinanciare, pentru acoperirea diferitelor
categorii de riscuri;
9145 - bunurile imobiliare ipotecate, luate în garanţie de la clientelă;
9146, 9147 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate în garanţie de la clientelă, cu sau
fără deposedare;
9149 - alte garanţii primite de la clientelă.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
9119 - Garanţii şi avaluri date instituţiilor de 913 "Garanţii date pentru clientelă"
credit din ordinul clientelei
9119 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate 91314 "Garanţii de rambursare a creditelor
de alte instituţii acordate de alte instituţii"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
921 - Titluri de primit
9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
9219 - Alte titluri de primit
922 - Titluri de livrat
9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
9229 - Alte titluri de livrat
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
9211, 9221 - titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate, înregistrate la preţul
convenit, fără dobânzi sau comisioane;
9219, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la data
tranzacţionării până la data decontării.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
931 - Operaţiuni de schimb la vedere
9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite
9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
9314 - Devize vândute şi încă nelivrate
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
931 - operaţiunile de cumpărare/vânzare de devize cu decontare în termenul uzual, la cursul de
schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI
941 - Poziţie de schimb
942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
943 - Conturi de ajustare devize
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
941, 942 - conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei privind
operaţiunile de schimb la vedere şi la termen înregistrate în conturile din afara bilanţului;
943 - diferenţele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor în devize
evidenţiate în afara bilanţului pentru operaţiunile de schimb la vedere şi la termen, între
data încheierii contractului şi data realizării tranzacţiei.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
95111 - Lei de primit contra devize de livrat
95112 - Devize de livrat contra lei de primit
95113 - Devize de primit contra lei de livrat
95114 - Lei de livrat contra devize de primit
95115 - Devize de primit contra devize de livrat
95116 - Devize de livrat contra devize de primit
9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
95121 - Lei de primit contra devize de livrat
95122 - Devize de livrat contra lei de primit
95123 - Devize de primit contra lei de livrat
95124 - Lei de livrat contra devize de primit
95125 - Devize de primit contra devize de livrat
95126 - Devize de livrat contra devize de primit
952 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb
9521 - Contracte swap financiar de devize care nu sunt instrumente de acoperire
95211 - Lei de primit contra devize de livrat
95212 - Devize de livrat contra lei de primit
95213 - Devize de primit contra lei de livrat
95214 - Lei de livrat contra devize de primit
95215 - Devize de primit contra devize de livrat
95216 - Devize de livrat contra devize de primit
9522 - Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire
95221 - Lei de primit contra devize de livrat
95222 - Devize de livrat contra lei de primit
95223 - Devize de primit contra lei de livrat
95224 - Lei de livrat contra devize de primit
95225 - Devize de primit contra devize de livrat
95226 - Devize de livrat contra devize de primit
9523 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de
acoperire
9524 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire
953 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe cursul de schimb
9531 - Instrumente cumpărate
95311 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
95312 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
9532 - Instrumente vândute
95321 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
95322 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire
954 - Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobânzii
9541 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire
9542 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire
955 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe rata dobânzii
9551 - Instrumente cumpărate
95511 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
95512 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
9552 - Instrumente vândute
95521 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
95522 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire
956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri
9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri
9571 - Instrumente cumpărate
95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt
instrumente de acoperire
95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt
instrumente de acoperire
9572 - Instrumente vândute
95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt
instrumente de acoperire
95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt
instrumente de acoperire
959 - Alte instrumente financiare derivate
9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
9592 - Instrumente de acoperire
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
951 - operaţiuni de cumpărare/vânzare de devize cu decontarea după expirarea termenului uzual, la
cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD);
–operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a aceleiaşi sume în devize, cu decontare la două
date de devize diferite (de regula SPOT şi FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi
FORWARD) la data tranzacţiei;
952 - valoarea sumelor ce urmează să fie schimbate la scadenţa contractelor swap financiar de devize;
–valoarea noţională a altor instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb (ex.
contracte futures pe cursul de schimb, contracte de schimb la termen fără livrare - NDF);
953 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale pe cursul de schimb
(opţiuni şi alte instrumente similare pe cursul de schimb);
954 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate ferme pe rata dobânzii (ex. contracte
FRA, contracte swap pe rata dobânzii);
955 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale pe rata dobânzii
(ex. opţiuni şi alte instrumente similare pe rata dobânzii);
956 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri;
957 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici
bursieri;
959 - valoarea noţională a altor instrumente financiare derivate.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
961 - Angajamente primite
9611 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
9612 - Alte valori primite în garanţie
9613 - Alte angajamente primite
962 - Angajamente date
9621 - Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
9622 - Alte valori date în garanţie
9623 - Alte angajamente date
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
9611 - valorile primite în garanţie de la terţi privind operaţiunile cu instrumente financiare
derivate;
9612 - alte valori primite în garanţie (titluri primite în garanţie pentru creditele acordate etc.);
9613 - valoarea altor angajamente primite;
9621 - valorile date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate. Titlurile
date în garanţie în cadrul unei operaţiuni privind instrumentele financiare derivate rămân
înregistrate în activul instituţiei care a dat titlurile respective în garanţie;
9622 - alte valori date în garanţie (titluri date în garanţie pentru împrumuturile primite etc.);
9623 - valoarea altor angajamente date.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
981 - Angajamente îndoielnice
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
981 - angajamente de orice natură date de instituţie (pentru garanţii, avaluri, acceptări etc.)
devenite îndoielnice.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ
991 - Bunuri luate cu chirie
992 - Valori primite în păstrare sau custodie
993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
9931 - Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuare
9932 - Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare
9937 - Creanţe ataşate
994 - Debitori din penalităţi pretinse
995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
998 - Alte conturi de evidenţă
9981 - Alte valori primite
9982 - Alte valori date
9983 - Capital în devize
99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize
99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize
99833 - Capital de dotare în devize
9984 - Prime de emisiune plătite în devize
9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
9989 - Conturi diverse de evidenţă
999 - Contrapartida
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
991 - bunuri luate cu chirie de la terţi;
992 - valori din aur, metale, pietre preţioase şi alte valori primite temporar spre păstrare sau
în custodie;
993 - creanţe scoase din activul instituţiei, urmărite în continuare până la recuperarea integrală a
acestora, până la epuizarea posibilităţilor legale de recuperare sau până la împlinirea
termenului de prescripţie;
Evidenţa analitică a acestor creanţe se ţine cel puţin pe categorii de debitori şi
în funcţie de cauza care a determinat scoaterea în afara bilanţului a acestora;
9931 - creanţe scoase din activul instituţiei şi care sunt urmărite în continuare până la
recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităţilor legale de
recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripţie;
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar înregistrează în acest cont,
în conturi analitice distincte:
–valoarea depozitelor de compensat şi a altor drepturi ce revin Fondului ca urmare a
deschiderii procedurii falimentului pentru instituţiile de credit;
–valoarea depozitelor de compensat către deponenţi de către instituţiile de credit mandatate.
9932 - dobânzile aferente creanţelor care au fost scoase din activul instituţiei şi care sunt
urmărite în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea
posibilităţilor legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripţie;
9937 - creanţe ataşate, în lei sau în devize, calculate pentru creanţele şi/sau pentru dobânzile
aferente creanţelor scoase din activul instituţiei. Creanţele ataşate privind creanţele
şi/sau dobânzile aferente acestora, scoase din activul instituţiei, sunt calculate de la data
scoaterii în afara bilanţului a respectivelor creanţe şi/sau dobânzi;
994 - debite din penalităţi pretinse furnizorilor şi altor contractanţi pentru nerespectarea
clauzelor contractuale;
995 - amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;
998 - alte valori în afara bilanţului decât cele cuprinse în conturile 991 - 995;
9981 - valori primite, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile
991 - 995;
9982 - valori date, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile
991 - 995;
99831 - capitalul social în devize subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu
ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;
99832 - capitalul social subscris şi vărsat în devize de acţionarii sau asociaţii instituţiei;
9833 - fondurile în devize cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie sucursalelor
din România ale instituţiilor străine;
9984 - valoarea primelor de emisiune plătite în devize;
9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosinţă) şi a căror
natură necesită urmărirea lor extrabilanţieră;
9989 - valori în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 9981 - 9985;
999 - cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara bilanţului,
cu excepţia conturilor 931, 941, 942, 943 şi 951.
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Font 7
JUDEŢUL _____________________________|__|__| FORMA DE PROPRIETATE ______________________|__|__|
DENUMIREA ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
INSTITUŢIEI: _______________________________ preponderentă) ___________________________________
ADRESA LOC: ________________, sectorul _____ Cod grupă CAEN __________________________|__|__|__|
STR.: __________________________ nr.: ______ CODUL UNIC
TELEFONUL: ________________ FAXUL: _________ DE ÎNREGISTRARE ____|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NUMĂRUL DIN REGISTRUL
COMERŢULUI _________________________________
BILANŢ
încheiat la data de 31 decembrie ...........
–lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ ACTIV │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Casa, disponibilităţi la bănci centrale │ 010 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale │ 020 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Efecte publice şi valori asimilate │ 023 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale │ 026 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Creanţe asupra instituţiilor de credit │ 030 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 033 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - alte creanţe │ 036 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Creanţe asupra clientelei │ 040 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │ 050 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - emise de organisme publice │ 053 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - emise de alţi emitenţi, din care: │ 056 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - obligaţiuni proprii │ 058 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil │ 060 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Participaţii, din care: │ 070 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - participaţii la instituţii de credit │ 075 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care: │ 080 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - părţi în cadrul instituţiilor de credit │ 085 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Imobilizări necorporale, din care: │ 090 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - cheltuieli de constituire │ 093 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros │ 096 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Imobilizări corporale, din care: │ 100 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii │ 105 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Capital subscris nevărsat │ 110 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte active │ 120 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate │ 130 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Total activ │ 140 │ │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘
–lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ PASIV │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Datorii privind instituţiile de credit │ 300 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 303 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 306 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Datorii privind clientela │ 310 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - depozite, din care: │ 313 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 314 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 315 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - alte datorii, din care: │ 316 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 317 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 318 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Datorii constituite prin titluri │ 320 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în │ │ │ │ │
│ circulaţie │ 323 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - alte titluri │ 326 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte pasive │ 330 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate │ 340 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Provizioane, din care: │ 350 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - provizioane pentru pensii şi obligaţii similare │ 353 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - provizioane pentru impozite │ 355 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - alte provizioane │ 356 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Datorii subordonate │ 360 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Capital social subscris │ 370 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Prime de capital │ 380 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezerve │ 390 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerve legale │ 392 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerve statutare sau contractuale │ 394 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerve pentru riscuri bancare │ 396 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerva de întrajutorare │ 397 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerva mutuală de garantare │ 398 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - alte rezerve │ 399 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezerve din reevaluare │ 400 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Acţiuni proprii (-) │ 410 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul reportat │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 423 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 426 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul exerciţiului financiar │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 433 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 436 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Repartizarea profitului │ 440 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Total pasiv │ 450 │ │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘
–lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Datorii contingente, din care: │ 600 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - acceptări şi andosări │ 603 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - garanţii şi active gajate │ 606 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Angajamente, din care: │ 610 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare │ 615 │ │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Semnătura Calitatea
Semnătura
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie .........
Font 7
–lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ Denumirea indicatorului │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care: │ 010 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix │ 015 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │ 020 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Venituri privind titlurile │ 030 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil │ 033 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Venituri din participaţii │ 035 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate │ 037 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Venituri din comisioane │ 040 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli cu comisioane │ 050 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare │ 060 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte venituri din exploatare │ 070 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli administrative generale │ 080 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Cheltuieli cu personalul, din care: │ 083 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Salarii │ 084 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Cheltuieli cu asigurările sociale, din care: │ 085 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - cheltuieli aferente pensiilor │ 086 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Alte cheltuieli administrative │ 087 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale │ 090 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte cheltuieli de exploatare │ 100 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi │ │ │ │ │
│angajamente │ 110 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii │ │ │ │ │
│contingente şi angajamente │ 120 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări │ │ │ │ │
│financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale │ │ │ │ │
│legate │ 130 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de │ │ │ │ │
│imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor │ │ │ │ │
│comerciale legate │ 140 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul activităţii curente │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 153 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 156 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Venituri extraordinare │ 160 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli extraordinare │ 170 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul activităţii extraordinare │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 183 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 186 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Venituri totale │ 190 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli totale │ 200 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul brut │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 213 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 216 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Impozitul pe profit │ 220 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus │ 230 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul net al exerciţiului financiar │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 243 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 246 │ │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Semnătura Calitatea
Semnătura
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda directă
Font 7
–lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬──────┬────────────────────┐
│ │ Nr. │ │Exerciţiul financiar│
│ Denumirea indicatorului │ rd. │ Nota ├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări de numerar din dobânzi şi comisioane │ 01 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând dobânzi şi comisioane │ 02 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din recuperări de creanţe amortizate │ 03 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar către angajaţi şi furnizorii de bunuri şi servicii │ 04 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│± alte venituri încasate/cheltuieli plătite în numerar din activitatea de exploatare│ 05 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv modificările activelor│ │ │ │ │
│şi pasivelor activităţii de exploatare şi impozitul pe profit plătit (rd. 01 la 05) │ 06 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Creşteri/descreşteri ale activelor aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizări financiare │ 07 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale creanţelor privind instituţiile de credit │ 08 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale creanţelor privind clientela │ 09 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale altor active aferente activităţii de exploatare │ 10 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Creşteri/descreşteri ale pasivelor aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale datoriilor privind instituţiile de credit │ 11 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale datoriilor privind clientela │ 12 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale altor pasive aferente activităţii de exploatare │ 13 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe profit │ │ │ │ │
│plătit (rd. 06 la 13) │ 14 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând impozitul pe profit │ 15 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare │ │ │ │ │
│(rd. 14 + rd. 15) │ 16 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunităţi │ 17 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunităţi │ 18 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de imobilizări │ │ │ │ │
│ financiare │ 19 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări │ │ │ │ │
│ financiare │ 20 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite │ 21 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dividende primite │ 22 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active │ │ │ │ │
│ necorporale şi alte active pe termen lung │ 23 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale │ │ │ │ │
│ şi alte active pe termen lung │ 24 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii │ 25 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de investiţii │ 26 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
│(rd. 17 la 26) │ 27 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii subordonate │ 28 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii │ │ │ │ │
│ subordonate │ 29 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi │ 30 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii │ 31 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii │ 32 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând dividende │ 33 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare │ 34 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de finanţare │ 35 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
│(rd. 28 la 35) │ 36 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului │ 37 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de trezorerie - total │ │ │ │ │
│(rd. 16 + rd. 27 + rd. 36 + rd. 37) │ 38 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la începutul perioadei │ 39 │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la sfârşitul perioadei │ │ │ │ │
│(rd. 38 + rd. 39) │ 40 │ │ │ │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴──────┴─────────┴──────────┘
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Semnătura Calitatea
Semnătura
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie .... - exemplu metoda indirectă
–lei -
| Denumirea indicatorului | Nr. rd. | Nota | Exerciţiul financiar | |||
| precedent | încheiat | |||||
| Rezultatul net | 01 | |||||
| Componente ale rezultatului net care nu generează fluxuri de trezorerie aferente activităţii de exploatare | ||||||
| ± | constituirea sau regularizarea ajustărilor pentru depreciere şi a provizioanelor | 02 | ||||
| + | cheltuieli cu amortizarea | 03 | ||||
| ± | alte ajustări aferente elementelor care nu generează fluxuri de trezorerie | 04 | ||||
| ± | ajustări aferente elementelor incluse la activităţile de investiţii sau finanţare | 05 | ||||
| ± | alte ajustări | 06 | ||||
| Sub-total (rd. 01 la 06) | 07 | |||||
| Modificări ale activelor şi pasivelor aferente activităţii de exploatare după ajustările pentru elementele care nu generează fluxuri de trezorerie aferente activităţii de exploatare | ||||||
| ± | titluri care nu au caracter de imobilizări financiare | 08 | ||||
| ± | creanţe privind instituţiile de credit | 09 | ||||
| ± | creanţe privind clientela | 10 | ||||
| ± | creanţe ataşate | 11 | ||||
| ± | alte active aferente activităţii de exploatare | 12 | ||||
| ± | datorii privind instituţiile de credit | 13 | ||||
| ± | datorii privind clientela | 14 | ||||
| ± | datorii ataşate | 15 | ||||
| ± | alte pasive aferente activităţii de exploatare | 16 | ||||
| - | plăţi în numerar reprezentând impozitul pe profit | 17 | ||||
| Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare (rd. 07 la 17) | 18 | |||||
| Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii | ||||||
| - | plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunităţi | 19 | ||||
| + | încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunităţi | 20 | ||||
| + | încasări în numerar reprezentând dividende primite | 21 | ||||
| - | plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare | 22 | ||||
| + | încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare | 23 | ||||
| + | încasări în numerar reprezentând dobânzi primite | 24 | ||||
| - | plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung | 25 | ||||
| + | încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung | 26 | ||||
| - | alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii | 27 | ||||
| + | alte încasări în numerar din activităţi de investiţii | 28 | ||||
| Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii (rd. 19 la 28) | 29 | |||||
| Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare | ||||||
| + | încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii subordonate | 30 | ||||
| - | plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii subordonate | 31 | ||||
| + | încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi | 32 | ||||
| - | plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii | 33 | ||||
| + | încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii | 34 | ||||
| - | plăţi în numerar reprezentând dividende | 35 | ||||
| - | alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare | 36 | ||||
| + | alte încasări în numerar din activităţi de finanţare | 37 | ||||
| Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare (rd. 30 la 37) | 38 | |||||
| Numerar la începutul perioadei | 39 | |||||
| ± | Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare (rd. 18) | 40 | ||||
| ± | Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii (rd. 29) | 41 | ||||
| ± | Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare (rd. 38) | 42 | ||||
| ± | Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului | 43 | ||||
| Numerar la sfârşitul perioadei (rd. 39 la 43) | 44 | |||||
| ADMINISTRATOR, | ÎNTOCMIT, | |
| Numele şi prenumele | Numele şi prenumele | |
| Semnătura | Calitatea | |
| Semnătura | ||
| ştampila unităţii | Nr. de înregistrare în organismul profesion |
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII
la data de 31 decembrie ..... - exemplu
Font 7
–lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────┬────┬─────────┬─────────────────┬─────────────────┬──────────┐
│ │ │ │ Creşteri │ Reduceri │ │
│ Element al capitalului propriu │Nota│Sold la 1├────────┬────────┼────────┬────────┤Sold la 31│
│ │ │ianuarie │ Total, │ prin │ Total, │ prin │decembrie │
│ │ │ │din care│transfer│din care│transfer│ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Capital subscris │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Prime de capital │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezerve legale │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezerve statutare sau contractuale │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezerva generală pentru riscul de credit │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezerva reprezentând fondul pentru │ │ │ │ │ │ │ │
│riscuri bancare generale │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezerve din reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Acţiuni proprii (-) │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezerva de întrajutorare │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezerva mutuală de garantare │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Alte rezerve │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezultatul reportat │ │ │ │ │ │ │ │
│ Profit nerepartizat │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│ Pierdere neacoperită │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima │ │ │ │ │ │ │ │
│dată a IAS, mai puţin IAS 29 │ │ │ │ │ │ │ │
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor │ │ │ │ │ │ │ │
│contabile │ │ │ │ │ │ │ │
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din │ │ │ │ │ │ │ │
│rezerve din reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea │ │ │ │ │ │ │ │
│Reglementărilor contabile conforme cu directivele │ │ │ │ │ │ │ │
│europene │ │ │ │ │ │ │ │
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│Rezultatul exerciţiului financiar │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
└────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴──────────┘
Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
–natura modificărilor;
–tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
–natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
–orice alte informaţii semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Semnătura Calitatea
Semnătura
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Situaţia modificărilor capitalurilor proprii
la data de 31 decembrie ........ - exemplu
–lei -
| Nota | Capital social | Prime de capital | Rezerve legale | Rezul- tatul exerci- ţiului finan- ciar | Alte capitaluri proprii | Total capitaluri proprii | ||||||||||
| Rezerve statutare sau contrac- tuale | Rezerva generală pentru riscul de credit | Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale | Acţiuni proprii (-) | Rezerve din reeva- luare | Rezerva de întraju- torare | Rezerva mutuală de garan- tare | Rezul- tatul reportat | Alte capitaluri proprii | ||||||||
| Sold la încheierea exerciţiului financiar N-1 | ||||||||||||||||
| Modificări (creşteri sau reduceri), din care: | ||||||||||||||||
| - | ||||||||||||||||
| - | ||||||||||||||||
| - | ||||||||||||||||
| - Alte modificări | ||||||||||||||||
| Sold la încheierea exerciţiului financiar N | ||||||||||||||||
Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
–natura modificărilor;
–tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
–natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
–orice alte informaţii semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Semnătura Calitatea
Semnătura
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
NOTA 1
──────
PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
–Reglementările contabile aplicabile la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale;
–Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale şi fiecare politică contabilă specifică necesară pentru o înţelegere corespunzătoare a situaţiilor financiare anuale;
–În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementări, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta:
–faptul că administratorii au ajuns la concluzia că situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu;
–menţiunea că instituţia a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţă a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;
–prevederea de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;
–impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei, activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.
–Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
–natura;
–motivele;
–evaluarea efectului asupra poziţiei şi performanţei financiare.
–Eventualele derogări de la regula nemodificării structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat;
–Eventualele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituţiei de a-şi continua activitatea, dacă administratorii instituţiei au luat cunoştinţă de existenţa unor asemenea elemente;
–Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătăţirii clarităţii prezentării;
–În cazul în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierderi nu sunt comparabile, se vor menţiona:
–rezultatele retratării valorilor aferente exerciţiului precedent pentru asigurarea comparabilităţii;
–motivele acestor retratări;
–modalitatea în care au fost efectuate retratările.
–În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilanţier, se va prezenta relaţia sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul la care apare), dacă aceasta este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale;
–Baza folosită pentru exprimarea în moneda naţională a acelor elemente exprimate iniţial într-o monedă străină, înregistrate în contabilitatea instituţiei şi înscrise în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere;
–În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:
–elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;
–valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;
–tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
–modificările rezervei din reevaluare:
–valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
–diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
–sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
–valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
–Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative;
–Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active.
–Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate
NOTA 2
──────
INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ
Se vor prezenta:
–Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentată în bilanţ şi valoarea realizabilă netă (în cazul în care instituţia intenţionează să nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează să utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total şi pe categorii;
–Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituită;
–Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active şi în cadrul postului de Pasiv 330 - Alte pasive, dacă sunt semnificative, particularităţile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
–Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ, în cazul în care aceste valori sunt semnificative;
–Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
–Fondurile pe care o instituţie le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi, dacă instituţia achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
NOTA 3
──────
SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR
–lei -
| Sold la 31 decembrie | PERIOADA RĂMASĂ PÂNĂ LA SCADENŢĂ | |||||
| D < 3 luni | 3 luni <= D < 1 an | 1 an <= D < 5 ani | D >= 5 ani | |||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| CREANŢE | ||||||
| Creanţe la termen privind instituţiile de credit | ||||||
| Creanţe privind clientela | ||||||
| DATORII | ||||||
| Datorii la termen privind instituţiile de credit | ||||||
| Depozite ale clientelei | ||||||
| Alte datorii privind clientela | ||||||
| Datorii constituite prin alte titluri | ||||||
Totodată, se vor prezenta distinct:
–Pentru postul de Activ 040 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela;
–Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi, respectiv, din postul de Pasiv 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situaţiilor financiare;
–Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma primită;
–Informaţii privind împrumuturile subordonate:
–pentru orice împrumut inclus în postul de Pasiv 360 -Datorii subordonate care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
–valoarea împrumutului;
–moneda în care este exprimat;
–rata dobânzii şi data scadenţei sau faptul că împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată;
–situaţiile în care ar putea fi cerute plăţi anticipate;
–condiţiile subordonării;
–existenţa oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cât şi condiţiile unor astfel de prevederi;
–condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.
NOTA 4
──────
INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI
Se va prezenta:
–Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare;
–Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament;
–Diferenţa dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie;
–Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi necotate;
–Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil:
–valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
–valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
–criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
–Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 284.(3), altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie:
–valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie;
–precum şi motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
–Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor pct. 285.(3):
–valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie;
–pentru fiecare exerciţiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în exerciţiile financiare precedente;
–motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost rară;
–pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în exerciţiul financiar anterior;
–pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit şi pierdere.
–Existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă.
NOTA 5
──────
ACTIVE IMOBILIZATE
–lei -
| Elemente de active | Valoare brută*) | Deprecieri**) (amortizare şi ajustări pentru depreciere) | |||||||
| Sold la 1 ianuarie | Creşteri | Reduceri | Sold la 31 decembrie | Sold la 1 ianuarie | Deprecierea înregistrată în cursul exerciţiului | Reduceri sau reluări | Sold la 31 decembrie | ||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4=1+2-3 | 5 | 6 | 7 | 8=5+6-7 | |
| IMOBILIZĂRI NECORPORALE | |||||||||
| Fond comercial | |||||||||
| Cheltuieli de constituire | |||||||||
| Cheltuieli de dezvoltare | |||||||||
| Alte imobilizări necorporale | |||||||||
| Imobilizări necorporale în curs | |||||||||
| IMOBILIZĂRI CORPORALE | |||||||||
| Terenuri | |||||||||
| Amenajări de terenuri | |||||||||
| Construcţii | |||||||||
| Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) | |||||||||
| Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare | |||||||||
| Mijloace de transport | |||||||||
| Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale | |||||||||
| Imobilizări corporale în curs | |||||||||
| IMOBILIZĂRI FINANCIARE | |||||||||
| Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix | |||||||||
| Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil | |||||||||
| Participaţii | |||||||||
| Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate | |||||||||
| ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL | |||||||||
*)Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate
**)Se vor prezenta ajustările care privesc exerciţiile anterioare
Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul că, deoarece nu este cunoscut costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ şi nu există informaţii privind preţurile ori cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli ori întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau de producţie va fi reprezentat de valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar atribuită activului, cu precizarea activelor în cauză.
Se vor prezenta:
–O detaliere a cheltuielilor de constituire şi cheltuielile de dezvoltare, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
–În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată, împreună cu motivele care au determinat-o;
–În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată;
–Duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare;
–Creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.
NOTA 6
──────
ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE
Se vor prezenta următoarele informaţii:
–Capital social subscris;
–Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;
–Valoarea nominală a acţiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 - Acţiuni proprii;
–Acţiuni răscumpărabile:
–data cea mai apropiată şi data limită de răscumparare;
–caracterul obligatoriu sau opţional al răscumpărării;
–valoarea eventualelor prime de răscumparare.
–Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
–tipul de acţiuni;
–numărul de acţiuni emise;
–valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
–drepturi legate de distribuţie:
–numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
–perioada de exercitare a drepturilor;
–preţul plătit pentru acţiunile distribuite.
–Obligaţiuni emise:
–tipul obligaţiunilor emise;
–valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni;
–obligaţiuni emise de instituţie, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
–valoarea nominală;
–valoarea înregistrată în momentul plăţii.
NOTA 7
──────
REPARTIZAREA PROFITULUI
–lei -
┌────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Destinaţie │ Sumă │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Profit de repartizat │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerve legale │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerve statutare sau contractuale │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerve pentru riscuri bancare │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerva de întrajutorare │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerva mutuală de garantare │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Alte rezerve │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Acoperirea pierderii contabile din anii precedenţi│ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Dividende │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Alte repartizări │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Profit nerepartizat │ │
└────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────┘
NOTA 8
──────
PROVIZIOANE
–lei -
| Denumirea provizionului | Sold la 1 ianuarie | Transferuri*) | Sold la 31 decembrie | ||
| În cont | Din cont | ||||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4=1+2-3 | |
| Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură | |||||
| Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare | |||||
| Provizioane pentru riscuri de ţară | |||||
| Provizioane pentru restructurare | |||||
| Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea | |||||
| Provizioane pentru impozite | |||||
| Alte provizioane**) | |||||
*)Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor
**)Se vor detalia, în măsura în care sunt semnificative
NOTA 9
──────
INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Se vor prezenta detaliat:
–sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit şi pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
–veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
–cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing;
–onorariile plătite persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale;
–profitul sau pierderea aferentă ieşirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare pe de o parte, şi valoarea contabilă netă a activului şi cheltuielile aferente cedării, pe de altă parte;
–valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar;
–valoarea serviciilor de asistenţă şi consultanţă prestate unor terţe părţi, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei.
NOTA 10
───────
INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR
DE ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI SUPRAVEGHERE
–lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
│ │EXERCIŢIUL│EXERCIŢIUL│
│ │ N - 1 │ N │
├───────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ A │ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Cheltuieli cu remuneraţiile │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială, │ │ │
│din care: │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ - cheltuieli privind pensiile │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Alte cheltuieli │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│TOTAL │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘
Se vor face menţiuni cu privire la:
–Indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere;
–Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere;
–Obligaţiile totale pentru fiecare categorie.
–Valoarea avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere în timpul exerciţiului, inclusiv:
–Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţie în numele acestora şi valoarea totală pentru fiecare categorie.
–Salariaţi:
–Număr mediu aferent exerciţiului, cu defalcarea pe fiecare categorie;
–Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului;
–Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de instituţie;
–Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
NOTA 11
───────
TRANZACŢII CU PĂRŢI AFLATE ÎN RELAŢII SPECIALE CU INSTITUŢIA
Font 7
–lei -
┌────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐
│ │ Exerciţiul N - 1 │ Exerciţiul N │
│ Elemente ├───────────┬─────────┬────────┬──────┬─────────┼───────────┬─────────┬────────┬──────┬─────────┤
│ │Societăţile│Societăţi│Persoane│Condu-│ Alte │Societăţile│Societăţi│Persoane│Condu-│ Alte │
│ │ grupului │asociate │ fizice │cere │societăţi│ grupului │asociate │ fizice │cere │societăţi│
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ A │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│Credite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ Plasamente, avansuri şi credite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ acordate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ Creanţe ataşate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ Ajustări pentru depreciere constituite│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│Participaţii, activităţi de portofoliu │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│şi părţi în cadrul societăţilor │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│comerciale legate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│Datorii │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ Împrumuturi primite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ Depozite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ Certificate de depozit │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ Datorii constituite prin titluri │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ Alte fonduri împrumutate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│ Datorii ataşate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│Venituri din comisioane şi dobânzi │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│Cheltuieli cu comisioanele şi dobânzile │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│Datorii contingente │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼──────┼─────────┤
│Angajamente │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┴────────┴──────┴─────────┴───────────┴─────────┴────────┴──────┴─────────┘
a)"Societăţile grupului" cuprind societăţile care, direct sau indirect, prin unul sau mai mulţi intermediari, controlează instituţia, sunt controlate de aceasta sau, împreună cu instituţia, sunt sub control comun.
b)"Societăţi asociate" sunt acele societăţi în care instituţia are o influenţă semnificativă, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia şi nici asocieri în participaţie.
c)"Persoane fizice" cuprind acele persoane care, direct sau indirect, deţin o pondere din drepturile de vot ale instituţiei, fapt ce le conferă o influenţă semnificativă asupra acesteia, precum şi membrii apropiaţi ai familiei oricăror astfel de persoane.
d)"Conducere" cuprinde acele persoane care au autoritatea şi responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activităţile instituţiei, în mod direct ori indirect, incluzând oricare director (executiv sau altfel) al instituţiei. Pentru stabilirea persoanelor incluse în această categorie se au în vedere, cu prioritate, rolul şi responsabilităţile acestora în cadrul instituţiei şi nu neapărat denumirea poziţiei ocupate de acestea.
e)"Alte societăţi" cuprind societăţile în care o persoană descrisă la lit. c) şi d) deţine, direct sau indirect, o pondere substanţială în drepturile de vot sau societăţile asupra cărora o asemenea persoană poate exercita o influenţă semnificativă.
NOTA 12
────────
INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE
Se va prezenta proporţia din acele venituri atribuibilă fiecărei pieţe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit şi pierdere:
–010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate;
–030 - Venituri privind titlurile;
–040 - Venituri din comisioane;
–060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare;
–070 - Alte venituri din exploatare.
NOTA 13
───────
DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE
Se vor prezenta:
–Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie să se indice:
–tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia românească;
–tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia românească;
–natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie sau de finanţare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei;
–angajamentele existente faţă de societăţi din cadrul grupului.
–Pentru orice obligaţie eventuală pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii:
–valoarea precisă sau estimată a acelei obligaţii;
–aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
–dacă instituţia a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
–Natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingentă inclusă sau nu în elementele din afara bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei;
–Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune;
–Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei;
–Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri;
–Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
–Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afara bilanţului;
–Pentru fiecare tip de tranzacţii la termen neajunsă la scadenţă şi nedecontată la data întocmirii bilanţului, se va preciza:
–categoriile de operaţiuni neajunse la scadenţă;
–dacă sunt efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul tranzacţionării.
NOTA 14
───────
ALTE INFORMAŢII
Se vor prezenta:
–Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei:
–sediul şi forma juridică a instituţiei;
–ţara de înfiinţare;
–adresa sediului oficial;
–natura activităţii desfăşurate, principalele domenii de activitate;
–numele societăţii-mamă şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;
–totalul activelor, respectiv al pasivelor bilanţiere;
–orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei respective.
–Informaţii privind relaţiile instituţiei cu fiecare filială, societate asociată sau alte societăţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi care nu asigură posibilitatea exercitării unei influenţe semnificative) pe care directorii şi administratorii le consideră semnificative pentru activitatea instituţiei:
–numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
–adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
–natura activităţii desfăşurate;
–tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi;
–data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri;
–profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
–totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
–Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:
–creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor legate;
–creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor în care instituţia are un interes de participare;
–Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 şi 360:
–datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile legate;
–datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile în care instituţia are un interes de participare;
–Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative.
–Suma totală a activelor şi a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
–Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
–proporţia între activitatea curentă şi extraordinară;
–reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;
–diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă;
–măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale;
–influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată evaluării elementelor bilanţiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
–Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte:
–natura evenimentului;
–o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută.
–În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:
–o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
–dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
–În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele:
–o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
–existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare;
–restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing.
–dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare;
–Pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:
–valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
–informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
–Informaţii detaliate cu privire la erorile constatate;
–Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante pentru utilizatorii situaţiilor financiare.
*16) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocmeşte şi note explicative, prin aplicarea corespunzătoare a Exemplelor de prezentare a notelor explicative prevăzute în cadrul Capitolului 9.
Font 7
JUDEŢUL _____________________________|__|__| FORMA DE PROPRIETATE ______________________|__|__|
DENUMIREA ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
INSTITUŢIEI: _______________________________ preponderentă) ___________________________________
ADRESA LOC: ________________, sectorul _____ Cod clasă CAEN __________________________|__|__|__|
STR.: __________________________ nr.: ______ CODUL UNIC
TELEFONUL: ________________ FAXUL: _________ DE ÎNREGISTRARE ____|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NUMĂRUL DIN REGISTRUL
COMERŢULUI _________________________________
BILANŢ
încheiat la data de 31 decembrie ...........
–lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ ACTIV │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Casa │ 010 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Creanţe asupra instituţiilor de credit │ 020 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 023 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - alte creanţe │ 026 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Creanţe asupra societăţilor financiare sau altor instituţii │ 030 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │ 040 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - emise de organisme publice │ 043 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - emise de alţi emitenţi, din care: │ 046 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - obligaţiuni proprii │ 048 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Imobilizări necorporale, din care: │ 050 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - cheltuieli de constituire │ 055 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Imobilizări corporale, din care: │ 060 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării │ │ │ │ │
│ activităţilor proprii │ 065 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte active │ 070 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate │ 080 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Total activ │ 090 │ │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘
–lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ PASIV │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Datorii privind instituţiile de credit │ 300 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Împrumuturi primite │ 303 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 304 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 305 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Alte datorii │ 306 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 307 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 308 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Datorii privind societăţile financiare sau alte instituţii │ 310 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Împrumuturi primite │ 313 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 314 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 315 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Alte datorii │ 316 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 317 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 318 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Datorii constituite prin titluri │ 320 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - obligaţiuni │ 323 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - alte titluri │ 326 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte pasive │ 330 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate │ 340 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Provizioane │ 350 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar │ 360 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit │ 361 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor │ 363 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară │ 365 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile│ 367 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii │ 369 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezerve │ 370 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezerve din reevaluare │ 380 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul reportat │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 393 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 396 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul exerciţiului financiar │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 403 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 406 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Repartizarea profitului │ 410 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Total pasiv │ 420 │ │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘
–lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Datorii contingente │ 600 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Angajamente │ 610 │ │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Semnătura Calitatea
Semnătura
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie .......
Font 7
–lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ Denumirea indicatorului │poziţie│Nota ├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care: │ 010 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - aferente efectelor publice, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix │ 015 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │ 020 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Venituri din comisioane │ 030 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli cu comisioane │ 040 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare │ 050 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte venituri din exploatare │ 060 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli administrative generale │ 070 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Cheltuieli cu personalul, din care: │ 073 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Salarii │ 074 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Cheltuieli cu asigurările sociale, din care: │ 075 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - cheltuieli aferente pensiilor │ 076 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Alte cheltuieli administrative │ 077 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale │ 080 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte cheltuieli de exploatare │ 090 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi │ 100 │ │ │ │
│angajamente │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii │ 110 │ │ │ │
│contingente şi angajamente │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii titlurilor de investiţii │ 120 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor de investiţii │ 130 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul activităţii curente │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 143 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 146 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Venituri extraordinare │ 150 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli extraordinare │ 160 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul activităţii extraordinare │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 173 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 176 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Venituri totale │ 180 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli totale │ 190 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul brut │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 203 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 206 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus │ 210 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul net al exerciţiului financiar │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 223 │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼─────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 226 │ │ │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────┴─────────┴──────────┘
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele Numele şi prenumele
Semnătura Calitatea
Semnătura
Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
BILANŢ
Font 8
┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┤
│ ACTIV │
├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┤
│010 - Casa, disponibilităţi la bănci centrale │101 + 102 + 109 + 1111 - ex.*17) 1911 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│023 - Efecte publice şi valori asimilate │30211 + 30251 + 30261 + 30311 + 30351 + │
│ │+ ex. 30371 + 30411 + 30451 + │
│ │+ ex. 30471 + ex. 3811 + ex. 3821 - 39111 - │
│ │39121 - ex. 399 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│033 - Creanţe asupra instituţiilor de credit │1112 + 121 + 1311 + 1411 + 1511 + ex. 1611 + │
│ la vedere │+1711 + 17311 + 17411 + ex. 17611 + ex. 17811 │
│ │+ ex. 17821 + ex. 1811 + ex. 1821 - ex. 1911 + │
│ │+ ex. 2011 + 2711 (solduri debitoare*18)) + 2721 + │
│ │+ 2731 + 2751 + ex. 2771 + ex. 2811 + ex. 2821 │
│ │- ex. 2911 + ex. 30111 + ex. 3811 + ex. 3821 - │
│ │- ex. 399 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│036 - Creanţe asupra instituţiilor de credit │1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +1512 + │
│ alte creanţe │ex. 1611 +17312 +17313 + 17412 + ex. 17611 + │
│ │ex. 17811 + ex. 17821 + ex. 1811 + ex. 1821 - ex. │
│ │1911 + 2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex. 2771 + │
│ │+ ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 30111 + │
│ │+ ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399 + ex. 401 + │
│ │+ ex. 402 + ex. 4711 + ex. 4712 + ex. 4811 + │
│ │ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│040 - Creanţe asupra clientelei │ex. 2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 + │
│ │+ 2051 + 2052 + 2061 + 2091 + 2311 + 2312 + │
│ │+ 2411 + 2412 + 2511 (solduri debitoare) + │
│ │+ 2611 + ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 + │
│ │+ ex. 30111 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399 + │
│ │+ ex. 401 + ex. 402 + ex. 4711 + ex. 4712 + │
│ │ex. 4811+ ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │30212 + 30252 + 30262 + 30312 + 30352 + │
│ │+ ex. 30372 + 30412 + 30452 + ex. 30472 + │
│ │ex. 3799 + ex. 3811 + ex. 3821 - 39112 - 39122 │
│ │- ex. 399 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│058 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │ex. 30212 + ex. 30252 + ex. 30312 + │
│ emise de alţi emitenţi obligaţiuni proprii│+ ex. 30352 + ex. 30372 + ex. 3799 - ex. 39112 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil │30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 + │
│ │ex. 3811 + ex. 3821 - 39113 - ex. 399 + 413 + + │
│ │ex. 415 - ex. 491 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│070 - Participaţii │412 + ex. 415 - ex. 491 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│075 - Participaţii │4121 + ex. 415 - ex. 491 │
│ participaţii la instituţii de credit │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│080 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale │411 + ex. 415 - ex. 491 │
│ legate │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│085 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale │4111 + ex. 415 - ex. 491 │
│ legate │ │
│ părţi în cadrul instituţiilor de credit │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│090 - Imobilizări necorporale │431 + 433 + 441 - 4611 - 49211 - 4922 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│093 - Imobilizări necorporale │4412 - 46112 │
│ cheltuieli de constituire │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│096 - Imobilizări necorporale fondul │4411 - 46111 - 49221 │
│ comercial, în măsura în care a fost │ │
│ achiziţionat cu titlu oneros │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│100 - Imobilizări corporale │432 + 434 + 442 - 4612 - 49212 - 4923 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│105 - Imobilizări corporale │44211 + 4422 - 46122 - ex. 49231 - 49232 │
│ terenuri şi construcţii utilizate în │ │
│ scopul desfăşurării activităţilor proprii │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│110 - Capital subscris nevărsat │508 (sold debitor*19)) │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│120 - Alte active │311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri │
│ │debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 + │
│ │+ 341 (sold debitor) + 342 (sold debitor) + │
│ │3514+ 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold │
│ │debitor) + 35262 + 3531 (sold debitor) + 35324 │
│ │+ 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + │
│ │3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold │
│ │debitor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571 │
│ │+ 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 371 + │
│ │3723 (solduri debitoare) + 3729 (solduri │
│ │debitoare) + 373 (solduri debitoare) + ex. 379 │
│ │(solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 - 393 │
│ │- ex. 399 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi │1171 + 1271 + 1317 + 1417 + 1517 + 1617 + │
│ venituri angajate │+ 17171 + 17317 + 17417 + 17617 + 17812 + │
│ │+ 17817 + 17822 + 17827 + 1812 + 1817 + 1822 │
│ │+ 1827 - 1912 + 2017 + 2027 + 2037 + 2047 + │
│ │+ 2057 + 2067 + 2097 + 2317 + 2417 + 25171 │
│ │+ 2617 + 27171 + 2727 + 2737 + 2757 + 2777 + │
│ │+ 2812 + 2817 + 2822 + 2827 - 2912 + 30117 + │
│ │+ 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373 + ex. │
│ │30471 + ex. 30472 + 3371 + 3557 + 374 + 375 │
│ │+ 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 + │
│ │+ 407 + 417 + 4717 + 4812 + 4817 + 4822 + │
│ │+ 4827 - ex. 493 - ex. 499 │
├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┤
│ PASIV │
├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┤
│303 - Datorii privind instituţiile de credit │1122 + 122 + 1321 + 1421 + 1521 + ex. 1621 + │
│ la vedere │+ 1712 + 17321 + 17421 + ex. 17621 + 2711 │
│ │(solduri creditoare) + 2741 + 2761 + ex. 2781 + │
│ │+ ex. 30121 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│306 - Datorii privind instituţiile de credit │1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 + │
│ la termen │+ ex. 1621 + 17322 + 17323 + 17422 + ex. │
│ │17621 + 2742 + 2762 + ex. 2781 + ex. 30121 + │
│ │ex. 4721 + ex. 4722 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│314 - Datorii privind clientela │2531 + ex. 2542 │
│ depozite la vedere │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│315 - Datorii privind clientela │2532 + 2533 + ex. 2542 │
│ depozite la termen │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│317 - Alte datorii privind clientela │2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) + │
│ la vedere │+ ex. 2621 + ex. 30121 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│318 - Alte datorii privind clientela │2322 + 2432 + 2521 + 2541 + ex. 2621 + │
│ la termen │+ ex. 30121 + ex. 4721 + ex. 4722 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│320 - Datorii constituite prin titluri │3211 + 3221 + 3251 + 3261 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│330 - Alte pasive │30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri │
│ │creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) + │
│ │+ 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 + │
│ │+ 335 + 3361 + 341 (sold creditor) + 342 (sold │
│ │creditor) + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 │
│ │+ 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold │
│ │creditor) + 35261 + 3531 (sold creditor) + │
│ │+ 35323 + 35328 (sold creditor) + │
│ │+ 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + │
│ │+ 3538 (sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 + │
│ │+ 3562 + 3566 + 3572 + 3581 + 3582 + 3723 │
│ │(solduri creditoare) + 3729 (solduri creditoare) │
│ │+ 373 (solduri creditoare) + 379 (solduri │
│ │creditoare) + 418 + 508 (sold creditor) + 541 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii │1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 + 1627 + │
│ angajate │+ 17172 + 17327 + 17427 +17627 + 2327 + │
│ │+ 2437 + 25172 + 2527 + 2537 + 2547 + 2627 │
│ │+ 27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 + │
│ │+ 30277 + 3217 + 3227 + 3257 + 3267 + 3372 │
│ │+ 3567 + 3587 + 376 + 377 + 4727 + 537 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│353 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii │552 │
│ similare │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│355 - Provizioane pentru impozite │556 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│356 - Alte provizioane │551 + 553 + 554 + 555 + 559 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│360 - Datorii subordonate │531 + 532 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│370 - Capital social subscris │501 + 502 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│380 - Prime de capital │511 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│392 - Rezerve legale │512 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│394 - Rezerve statutare sau contractuale │513 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│396 - Rezerve pentru riscuri bancare │514 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│397 - Rezerva de întrajutorare │5171 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│398 - Rezerva mutuală de garantare │5172 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│399 - Alte rezerve │519 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│400 - Rezerve din reevaluare │516 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│410 - Acţiuni proprii │503 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│423 - Profit │581 (sold creditor) │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│426 - Pierdere │581 (sold debitor) │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│433 - Profit │591 (sold creditor) │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│436 - Pierdere │591 (sold debitor) │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│440 - Repartizarea profitului │592 │
├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┤
│ ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │
├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┤
│600 - Datorii contingente │911 + 913 + 962 + 981 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│603 - Acceptări şi andosări │ex. 911 + 91314 + 9139 + ex. 981 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│606 - Garanţii şi active gajate │ex. 911 + ex. 913 + ex. 962 + ex. 981 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│610 - Angajamente │901 + 903 + 921 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│615 - Angajamente aferente tranzacţiilor de │9211 │
│ vânzare cu posibilitate de răscumpărare │ │
└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘
*17) Sintagma "ex." se referă la prezentarea extrasului din soldul contului
respectiv, care corespunde conţinutului poziţiei din situaţiile financiare
la care se referă.
*18) În cazul conturilor bifuncţionale, sintagma "solduri debitoare",
respectiv, "solduri creditoare" se referă la prezentarea distinctă a sumei
soldurilor analitice debitoare şi, respectiv, creditoare, componente ale
soldului contului sintetic bifuncţional.
*19) În cazul conturilor bifuncţionale, sintagma "sold debitor", respectiv,
"sold creditor" se referă la prezentarea soldului contului sintetic
bifuncţional (debitor sau creditor) rezultat din însumarea tuturor soldurilor
conturilor analitice ale acestuia, indiferent de natura lor.
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ
020 = 023 + 026
030 = 033 + 036
050 = 053 + 056
300 = 303 + 306
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
350 = 353 + 355 + 356
390 = 392 + 394 + 396 + 397 + 398 + 399
140 = 450
140 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130
450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 -
–426 + 433 - 436 - 440
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate │7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 70161 + │
│ │+ 70162 + 70163 + 70164 + 70168 + 7017 + │
│ │+ 7018 + 7021 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 + │
│ │+ 7028 + 7031 + 70331 + 70341 + 70342 + │
│ │+ 7036 + ex. 7037 + 7038 + 7041 + 7048 + │
│ │+ 7051 + 7052 + 7058 + 7071 + 7072 + 70747 │
│ │+ 781 + 782 + 783 + 784 + 785 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│015 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate │70331 + 70341 + 70342 + ex. 7037 + ex. 7038 │
│ aferente obligaţiunilor şi altor titluri │ │
│ cu venit fix │ │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 60161 + │
│ │+ 60162 + 60163 + 60164 +6017 + 6021 + 6022 │
│ │+ 6023 + 6024 + 6025 + 6026 + 6027 + 6031 + │
│ │+ 60341 + 6036 + ex. 6037 + 6041 + 6051 + │
│ │+ 6052 + 6071 + 6072 + 60747 + 681 + 682 + │
│ │+ 683 + 684 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│030 - Venituri privind titlurile │70333 + 7053 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│033 - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu │70333 + ex. 7053 │
│ venit variabil │ │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│035 - Venituri din participaţii │ex. 7053 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│037 - Venituri din părţi în cadrul societăţilor │ex. 7053 │
│ comerciale legate │ │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│040 - Venituri din comisioane │70169 + 7019 + 7029 + 7039 + 7049 + 7059 + │
│ │+ 7069 + 70749 + 708 + 789 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│050 - Cheltuieli cu comisioane │60169 + 6019 + 6029 + 6039 + 6049 + 6059 + │
│ │+ 6069 + 608 + 689 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni │7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742 + 70743 │
│ financiare │+ 70744 + 7075 + 76311 + ex. 7637 - 60321 - │
│ │- 6033 - 6061 - 60741 - 60742 - 60743 - │
│ │60744 - 6075 - 66311 - ex. 6637 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│070 - Alte venituri din exploatare │ex. 7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 + 7094 │
│ │7099 + 741 + 746 + 747 + ex. 749 + ex. 765 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│083 - Cheltuieli cu personalul │611 + 612 + 613 + 617 + ex. 6344 - 74933 - │
│ │- 74934 - ex. 74997 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│084 - Salarii │611 + 613 + ex. 6344 - 74933 - ex. 74997 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│085 - Cheltuieli cu asigurările sociale │612 - 74934 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│086 - Cheltuieli aferente pensiilor │ex. 612 - ex. 74934 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│087 - Alte cheltuieli administrative │631 + 632 + 633 + ex. 634 + 635 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│090 - Corecţii asupra valorii imobilizărilor │644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642 │
│ necorporale şi corporale │ │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│100 - Alte cheltuieli de exploatare │60322 + ex. 6037 + 6042 + 60749 + 6077 + │
│ │6092 + 6093 + 6094 + 6099 + 621 + 641 + 646 │
│ │+ 649 + ex. 665 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│110 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi │661 + 662 + 6633 + ex. 6637 + 6643 + 6647 + │
│ provizioanelor pentru datorii │+ ex. 665 + 667 + 668 │
│ contingente şi angajamente │ │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│120 - Reluări din corecţii asupra valorii │761 + 762 + 7633 + ex. 7637 + 7643 + 7647 + │
│ creanţelor şi provizioanelor pentru │+ ex. 765 + 767 │
│ datorii contingente şi angajamente │ │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│130 - Corecţii asupra valorii titlurilor │60342 + 645 + 66312 + 6641 │
│ transferabile care au caracter de │ │
│ imobilizări financiare, a participaţiilor │ │
│ şi a părţilor în cadrul societăţilor │ │
│ comerciale legate │ │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│140 - Reluări din corecţii asupra valorii │70343 + 745 + 76312 + 7641 │
│ titlurilor transferabile care au caracter │ │
│ de imobilizări financiare, a │ │
│ participaţiilor şi a părţilor în cadrul │ │
│ societăţilor comerciale legate │ │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│160 - Venituri extraordinare │771 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│170 - Cheltuieli extraordinare │671 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│220 - Impozitul pe profit │691 │
├────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤
│230 - Alte impozite ce nu apar în elementele │699 │
│ de mai sus │ │
└────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────┘
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
030 = 033 + 035 + 037
080 = 083 + 087
153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140,
dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130
140) ≥ 0
156 = - (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140),
dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130
140) < 0
183 = 160 - 170, dacă (160 - 170) ≥ 0
186 = - (160 - 170), dacă (160 - 170) < 0
213 = 190 - 200, dacă (190 - 200) ≥ 0
216 = - (190 - 200), dacă (190 - 200) < 0
243 = 213 - 216 - 220 - 230, dacă (213 - 216 - 220 - 230) ≥ 0
246 = - (213 - 216 - 220 - 230), dacă (213 - 216 - 220 - 230) < 0
243 - 246 = 213 - 216 - 220 - 230
CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐
│ Bilanţ - col. 1 şi 2 │ Cont de profit şi pierdere - col. 1 şi 2 │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 433 │ 243 │
├────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 436 │ 246 │
└────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘
BILANŢ
Font 8
┌──────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
├──────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤
│ ACTIV │
├──────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤
│010 - Casa │101 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│023 - Creanţe asupra instituţiilor de credit │2211 (solduri debitoare) + ex. 2233 + ex. 2251 + │
│ la vedere │ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 3811 + │
│ │ex. 3821 - ex. 399 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│026 - Creanţe asupra instituţiilor de credit │2231 + 2232 + ex. 2233 + ex. 2251 + ex. 2811 + │
│ alte creanţe │ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 3811 + ex. 3821 - │
│ │ex. 399 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│030 - Creanţe asupra societăţilor financiare │2212 (solduri debitoare) + ex. 2251 + ex. 2811 + │
│ sau altor instituţii │ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 3811 + ex. 3821 - │
│ │ex. 399 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│040 - Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri │30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 + │
│ cu venit fix │30262 + 30311 + 30312 + 30351 + │
│ │30352 + ex. 30371 + ex. 30372 + 3041 + 3045 + │
│ │ex. 30471 + ex. 30472 + ex. 3799 + ex. 3811 + │
│ │ex. 3821 - 39111 - 39112 - 3912 - ex. 399 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│048 - Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri │ex. 30212 + ex. 30252 + ex. 30312 + │
│ cu venit fix emise de alţi emitenţi │+ ex. 30352 + ex. 30372 + ex. 3799 - ex. 39112 │
│ obligaţiuni proprii │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│050 - Imobilizări necorporale │431 + 433 + 441 - 4611 - 49211 - 4922 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│055 - Imobilizări necorporale │4412 - 46112 │
│ cheltuieli de constituire │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│060 - Imobilizări corporale │432 + 434 + 442 - 4612 - 49212 - 4923 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│065 - Imobilizări corporale │44211 + 4422 - 46122 - ex. 49231 - 49232 │
│ terenuri şi construcţii utilizate în scopul │ │
│ desfăşurării activităţilor proprii │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│070 - Alte active │3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 │
│ │(sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold │
│ │debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 │
│ │(sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + │
│ │35516 + 3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367 │
│ │+ 368 + 3723 (solduri debitoare) + 3729 │
│ │(solduri debitoare) + 373 (solduri debitoare) + │
│ │ex. 379 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821│
│ │- 393 - ex. 399 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│080 - Cheltuieli înregistrate în avans şi │22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 + │
│ venituri angajate │2827 - 2912 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + │
│ │ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 374 + 375 + │
│ │378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 │
├──────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤
│ PASIV │
├──────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤
│304 - Datorii privind instituţiile de credit │2211 (solduri creditoare) + ex. 2221 │
│ împrumuturi primite la vedere │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│305 - Datorii privind instituţiile de credit │ex. 2221 │
│ împrumuturi primite la termen │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│307 - Alte datorii privind instituţiile de credit │ex. 2261 │
│ la vedere │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│308 - Alte datorii privind instituţiile de credit │ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722 │
│ la termen │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│314 - Datorii privind societăţile financiare │2212 (solduri creditoare) + ex. 2222 + ex. 2223 │
│ sau alte instituţii │ │
│ împrumuturi primite la vedere │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│315 - Datorii privind societăţile financiare │ex. 2222 + ex. 2223 │
│ sau alte instituţii │ │
│ împrumuturi primite la termen │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│317 - Alte datorii privind societăţile │ex. 2261 │
│ financiare sau alte instituţii la vedere │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│318 - Alte datorii privind societăţile │ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722 │
│ financiare sau alte instituţii la termen │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│320 - Datorii constituite prin titluri │3251 + 3261 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│330 - Alte pasive │30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 + 3513 + │
│ │3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) + │
│ │3522 (sold creditor) + 35261 + 35323 + 35328 │
│ │(sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 │
│ │(sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + │
│ │3562 + 3566 + 3723 (solduri creditoare) + 3729 │
│ │(solduri creditoare) + 373 (solduri creditoare) +│
│ │379 (solduri creditoare) + 541 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii │22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 + 3267 + │
│ angajate │3567 + 376 + 377 + 4727 + 537 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│350 - Provizioane │55 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│360 - Fondul de garantare a depozitelor în │561 │
│ sistemul bancar │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│361 - Fond constituit din contribuţiile │5611 │
│ instituţiilor de credit │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│363 - Fond constituit din încasările din │5612 │
│ recuperarea creanţelor │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│365 - Fond constituit din alte resurse - │5613 │
│ donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│367 - Fond constituit din veniturile din │5614 │
│ investirea resurselor financiare disponibile│ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│369 - Fond constituit din alte venituri, │5619 │
│ stabilite conform legii │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│370 - Rezerve │519 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│380 - Rezerve din reevaluare │516 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│393 - Profit │581 (sold creditor) │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│396 - Pierdere │581 (sold debitor) │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│403 - Profit │591 (sold creditor) │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│406 - Pierdere │591 (sold debitor) │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│410 - Repartizarea profitului │592 │
├──────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤
│ ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │
├──────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤
│600 - Datorii contingente │911 + 913 + 962 + 981 │
├──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│610 - Angajamente │901 + 903 + 921 │
└──────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ
020 = 023 + 026
040 = 043 + 046
300 = 303 + 306
303 = 304 + 305
306 = 307 + 308
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
360 = 361 + 363 + 365 + 367 + 369
090 = 420
090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080
420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 - 406 - 410
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌──────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate │70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 + 7072 │
│ │+ 70951 + 70952 + 70953 + 70954 + 70955 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│015 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate │70331 + 70341 + 70342 + ex. 7038 │
│ aferente efectelor publice, │ │
│ obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix│ │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 + 6072 │
│ │+ 60951 + 60955 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│030 - Venituri din comisioane │7039 + 70959 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│040 - Cheltuieli cu comisioane │6039 + 6049 + 6069 + 60959 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│050 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni │7032 + 70336 + 7061 + 76311 - 60321 - 6033 -│
│ financiare │6061 - 66311 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│060 - Alte venituri din exploatare │7077 + 746 + 7495 + 74991 + ex. 74997 + │
│ │ex. 765 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│073 - Cheltuieli cu personalul │611 + 612 + 613 + 617 + ex. 6344 - ex. 74997│
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│074 - Salarii │611 + 613 + ex. 6344 - ex. 74997 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│075 - Cheltuieli cu asigurările sociale │612 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│076 - Cheltuieli aferente pensiilor │ex. 612 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│077 - Alte cheltuieli administrative │631 + 632 + 633 + ex. 634 + 635 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│080 - Corecţii asupra valorii imobilizărilor │644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642 │
│ necorporale şi corporale │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│090 - Alte cheltuieli de exploatare │60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 + │
│ │621 + 646 + 6491 + 6493 + 6494 + 6497 + │
│ │ex. 665 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│100 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi │662 + 6633 + ex. 665 + 667 + 668 │
│ provizioanelor pentru datorii │ │
│ contingente şi angajamente │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│110 - Reluări din corecţii asupra valorii │762 + 7633 + ex. 765 + 767 │
│ creanţelor şi provizioanelor pentru │ │
│ datorii contingente şi angajamente │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│120 - Corecţii asupra valorii titlurilor de │60342 + 66312 │
│ investiţii │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│130 - Reluări din corecţii asupra valorii │70343 + 76312 │
│ titlurilor de investiţii │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│150 - Venituri extraordinare │771 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│160 - Cheltuieli extraordinare │671 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│210 - Alte impozite ce nu apar în elementele │699 │
│ de mai sus │ │
└──────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
070 = 073 + 077
143 = 010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130,
dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) ≥ 0
146 = - (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130),
dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0
173 = 150 - 160, dacă (150 - 160) ≥ 0
176 = - (150 - 160), dacă (150 - 160) < 0
203 = 180 - 190, dacă (180 - 190) ≥ 0
206 = - (180 - 190), dacă (180 - 190) < 0
223 = 203 - 206 - 210, dacă (203 - 206 - 210) ≥ 0
226 = - (203 - 206 - 210), dacă (203 - 206 - 210) < 0
223 - 226 = 203 - 206 - 210
CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌──────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐
│ Bilanţ - col. 1 şi 2 │ Cont de profit şi pierdere - col. 1 şi 2 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 403 │ 223 │
├──────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│ 406 │ 226 │
└──────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘
405.Prevederile prezentelor reglementări referitoare la documente, formulare şi registre de contabilitate se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Economiei şi Finanţelor, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.
406.Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol, precum şi cele ale formularelor comune pe economie ce se utilizează în activitatea financiară şi contabilă sunt prevăzute în reglementările emise în acest sens de Ministerul Economiei şi Finanţelor.
407.(1) Înscrierea datelor în documente, formulare şi în registrele contabile se face manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă.
(2)În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate, registrele contabile şi formularele privind activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării conţinutului de informaţii al modelelor prevăzute.
(3)În afară de aceste formulare, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare specifice elaborate de acestea, în funcţie de necesităţi.
408.Pentru înregistrarea operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării prevederilor prezentelor reglementări.
409.Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3).
410.(1) Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
(2)Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol.
411.Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau listări informatice, după caz.
412.(1) Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico-financiare.
(2)Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.
(3)Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor".
(4)Înregistrările operaţiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate.
413.(1) Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
(2)Registrul "Cartea mare" stă la baza întocmirii balanţei de verificare.
414.Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de instituţie, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei şi se întocmesc de centrala instituţiei, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. În situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a instituţiei sau de către centrala instituţiei.
415.(1) Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţie potrivit normelor legale. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilanţ.
(2)Registrul-inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei, precum şi, centralizat, la nivel de instituţie.
(3)Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţ.Secţiunea a 3-a BALANŢA DE VERIFICARE
416.(1) Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare.
(2)Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar.
(3)Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde, pentru toate conturile instituţiei, următoarele elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare, rulajele lunare curente debitoare şi creditoare, rulajele cumulate debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare.
(4)Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, respectiv concordanţa dintre totalul înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.
(5)Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situaţia soldurilor.
(6)Prin intermediul balanţei de verificare analitice se verifică concordanţa dintre conturile sintetice şi conturile lor analitice.
(7)Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afara bilanţului.Secţiunea a 4-a MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ŞI CEL AL BALANŢEI DE VERIFICARE, PRECUM ŞI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ŞI UTILIZARE A ACESTORA
REGISTRUL-JURNAL (general) - (cod 14-1-1)
417.(1) Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar.
(2)Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar.
(3)Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.
(4)Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize, precum şi pentru fiecare deviză în parte.
(5)În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.
(6)În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviză se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, înscrise în coloanele 10 şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.
(7)În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
(8)În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor.
(9)În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.
(10)În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.
(11)Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(12)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13)Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
..........................
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ........
REGISTRUL-JURNAL (general)
(cod 14-1-1)
┌────┬─────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ │ Jurnalele operaţiunilor │ Sume │
│Nr. ├────────────┬────────────────┼───────────────┬───────────────────┤
│crt.│ Nr. │ Data │ Debitoare │ Creditoare │
│ │ │ (an, lună, zi) │ │ │
├────┼────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├────┴────────────┴────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ REPORT │ │ │
├────┬────────────┬────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
├────┼────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
├────┼────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
├────┼────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
├────┼────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
├────┼────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
├────┼────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
├────┼────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
├────┼────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
├────┴────────────┴────────────────┼───────────────┼───────────────────┤
│ DE REPORTAT │ │ │
└──────────────────────────────────┴───────────────┴───────────────────┘
Întocmit, Verificat,
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
418.(1) Serveşte ca:
–document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ şi de pasiv;
–document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.
(2)Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3)Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ şi de pasiv.
(4)În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
(5)În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon fiscal, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
(6)În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.
(7)În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.
(8)În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în devize, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în devize, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în devize, potrivit prevederilor pct. 361. (9) În coloanele 10 şi 11 se înscriu sumele în devize, debitoare şi creditoare, din documentul justificativ.
(10)În coloana 12 se înscrie felul devizei în care este efectuată operaţiunea respectivă în devize.
(11)În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico-financiare efectuate de instituţie, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.
(12)Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(13)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(14)Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
. ..........................
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ...........
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)
| Nr. crt. | Documentul | Explicaţii (codul operaţiunii) | Simbol conturi | Sume în lei/echivalent lei | Sume în devize | |||||||
| Felul documentului | Numărul documentului | Data documentului (an, lună, zi) | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Felul devizei | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |
| Report pg. | ||||||||||||
| De reportat: | ||||||||||||
Întocmit, Verificat,
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
419.(1) Serveşte la:
–stabilirea rulajelor conturilor;
–furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
–întocmirea registrului Cartea mare.
(2)Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3)Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor.
(4)Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
(5)În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.
(6)În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.
(7)În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
(8)În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe fiecare deviză, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în deviza respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
(9)În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se menţionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în devize, preluate din Jurnalul operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în devize, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor.
(10)Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(11)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(12)Se numerotează şi se arhivează de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
...........................
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină .........
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
Perioada (anul, luna, ziua)
┌────┬─────────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┐
│Nr. │ Cont │ Rulaj debitor │ Rulaj creditor │
│crt.│ │ │ │
├────┼─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├────┴─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ Report pg.: │ │ │
├────┬─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
├────┴─────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ De reportat: │ │ │
└──────────────────────┴───────────────────────────┴───────────────────────────┘
Întocmit, Verificat,
Cartea MARE (cod 14-1-3) 420. (1) Serveşte la:
–stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;
–verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
–furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
–întocmirea balanţei de verificare.
(2)Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3)Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
(4)Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză, pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
(5)Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei).
(6)Registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe deviza respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă).
(7)În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în devize, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".
(8)Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(9)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(10)Registrul "Cartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu "Recapitulaţiile pe conturi ale jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.
............................
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ........
CARTEA MARE
(cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)
┌────┬────────┬────────────────────┬───────────────────┬──────────────────┐
│Nr. │ │ Sold Iniţial │ Rulaje │ Sold final │
│crt.│Cont nr.├────────┬───────────┼────────┬──────────┼─────────┬────────┤
│ │ │ D │ C │ D │ C │ D │ C │
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┼────────┼────────┼───────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┤
├────┴────────┴────────┴───────────┴────────┴──────────┴─────────┴────────┤
│ Întocmit Verificat, │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)
421.(1) Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ şi de pasiv.
(2)Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.
(3)Se întocmeşte la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ şi de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
(4)Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ şi de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv.
(5)În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ şi de pasiv inventariate faptic la acea dată.
(6)În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.
(7)În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ şi de pasiv, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.
(8)În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate.
(9)În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ şi de pasiv, stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere).
(10)În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare de înregistrat, calculate ca diferenţă între valoarea contabilă şi valoarea de inventar.
(11)În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (lipsuri, deprecieri etc.).
(12)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13)Se arhivează, de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
.........................
(Instituţie/Subunitate)
REGISTRUL-INVENTAR
(cod 14-1-2)
la data de ...........
Nr. pagină ........
┌────┬─────────────┬─────────┬────────┬───────────────────────────────────────┐
│Nr. │Recapitulaţia│Valoarea │Valoarea│Diferenţe din evaluare (de înregistrat)│
│crt.│ elementelor │contabilă│ de ├───────────────────┬───────────────────┤
│ │inventariate │ │inventar│ Valoarea │ Cauze diferenţe │
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼───────────────────┼───────────────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼───────────────────┼───────────────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼───────────────────┼───────────────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼───────────────────┼───────────────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼───────────────────┼───────────────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼───────────────────┼───────────────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼───────────────────┼───────────────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼───────────────────┼───────────────────┤
└────┴─────────────┴─────────┴────────┴───────────────────┴───────────────────┘
Întocmit, Verificat,
BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
422.(1) Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare".
(2)Serveşte la:
–verificarea exactităţii înregistrărilor;
–controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică;
–întocmirea situaţiilor financiare.
(3)Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
(4)Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
(5)Balanţa de verificare pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare deviză se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe deviza respectivă.
(6)Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).
(7)Se menţionează că la întocmirea balanţei de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în devize, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii balanţei de verificare.
(8)Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii:
–în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor;
–în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;
–în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;
–în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare;
–în coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.
(9)Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi.
(10)Formularul va cuprinde denumirea instituţiei, denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar-contabil sau a persoanei care întocmeşte documentul, după caz.
(11)Nu circulă fiind document de sinteză.
(12)Se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.
.........................
(Instituţie/Subunitate) Nr. Pagină: ...........
BALANŢA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)
| Simbolul conturilor | Denumirea conturilor | Solduri iniţiale | Rulaje luna curentă | Rulaje cumulate | Solduri finale | |||||
| Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
| Întocmit | Conducătorul compartimentului financiar-contabil | |||||||||
Forma oficială este cea publicată în Monitorul Oficial.
