Norme metodologice din 28 septembrie 2001

Pentru organizarea şi conducerea contabilităţii la microintreprinderile care se încadrează în criteriile prevăzute de Ordonanţa Guvernului nr. 24/2001 privind impunerea microintreprinderilor şi care vor aplica sistemul simplificat de impunere se emit următoarele norme:

I. Organizarea şi conducerea contabilităţii

1.Contribuabilii care se încadrează în condiţiile prevăzute la art. 1 alin. (1) din Ordonanţa Guvernului nr. 24/2001 privind impunerea microintreprinderilor utilizează modelul Planului de conturi simplificat pentru microintreprinderi (anexa nr. 1) şi, ca sistem simplificat de raportare, modelele de bilanţ şi cont de profit şi pierdere (anexele nr. 2 şi 3).

2.Modelul Planului de conturi simplificat pentru microintreprinderi respecta structura şi regulile de funcţionare a conturilor prevăzute în Planul de conturi general aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, cu următoarele menţiuni:

a)în contul 129 "Repartizarea profitului" vor fi evidentiate repartizarile din rezultatul exerciţiului;

b)în contul 208 "Alte imobilizari necorporale" vor fi evidentiate toate imobilizarile necorporale;

c)în contul 263 "Alte titluri imobilizate" vor fi evidentiate toate imobilizarile financiare;

d)în contul 301 "Materiale consumabile" vor fi evidentiate şi stocurile de natura materiilor prime;

e)în contul 441 "Impozitul pe profit" va fi evidenţiat impozitul determinat potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 24/2001;

f)în contul 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" vor fi evidentiate toate titlurile de plasament;

g)în contul 601 "Cheltuieli cu materialele consumabile" vor fi evidentiate şi cheltuielile cu materiile prime;

h)în contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" vor fi evidentiate şi cheltuielile cu lucrările şi serviciile executate de terţi;

i)în contul 668 "Alte cheltuieli financiare" vor fi evidentiate toate cheltuielile financiare;

j)în contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" va fi evidenţiată cheltuiala cu impozitul reglementat de Ordonanţa Guvernului nr. 24/2001;

k)în contul 768 "Alte venituri financiare" vor fi evidentiate toate veniturile financiare;

l)în contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" vor fi evidentiate toate veniturile din reluarea provizioanelor.

3.În cazul microintreprinderilor plătitoare de T.V.A., la înregistrarea acesteia se vor utiliza conturile corespunzătoare prevăzute de reglementările legale în vigoare.

4.Orice operaţiune patrimonială se consemnează într-un document justificativ care sta la baza înregistrărilor în contabilitate.

Documentele justificative sunt cele cuprinse în Hotărârea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiară şi contabila şi a normelor metodologice privind întocmirea şi utilizarea acestora, în ordinele ministrului finanţelor date în aplicarea acesteia şi în Normele metodologice de întocmire şi utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară şi contabila, precum şi a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 425/1998, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 391 bis din 15 octombrie 1998.

5.Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor patrimoniale se efectuează cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, după data de întocmire sau de intrare în unitate şi sistematic, în conturi, cu ajutorul registrului-jurnal şi al registrului cartea mare.

Microintreprinderile plătitoare de T.V.A. utilizează jurnale de vânzări şi cumpărări, precum şi documente specifice plătitorilor de T.V.A. (factura fiscală etc.).

6.Modelele registrului-jurnal, registrului-inventar şi registrului cartea mare, prevăzute în Regulamentul de aplicare a Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, împreună cu documentele justificative, constituie documente obligatorii şi pentru microintreprinderi.

7.Microintreprinderile întocmesc bilanţul şi contul de profit şi pierdere anual, precum şi cu ocazia lichidării, fuziunii sau încetării activităţii, potrivit legii. După caz, acestea pot fi însoţite de raportul administratorilor.

8.Evaluarea şi inventarierea elementelor patrimoniale se efectuează în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicată, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 61/2001 şi ale Regulamentului de aplicare a acesteia, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993.

9.Utilizarea de către microintreprinderi şi a altor conturi cuprinse în Planul de conturi general aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 şi dezvoltarea conturilor utilizate în conturi sintetice de gradul II sau în analitice sunt la latitudinea acestora.

10.Raportarile contabile anuale (bilanţul şi contul de profit şi pierdere) se depun la organele în drept, la termenele prevăzute de lege.

11.Transpunerea din balanţa de verificare la data de 31 decembrie 2001 a soldului conturilor din Planul general de conturi aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, care nu se regăsesc în modelul de plan de conturi simplificat pentru microintreprinderi, se va face potrivit anexei nr. 4 (prin analitice distincte).

Anexele nr. 1-4*) fac parte integrantă din prezentele norme.

II. Determinarea bazei impozabile la microintreprinderi

12.Veniturile trimestriale asupra cărora se aplică cota de 1,5% conform art. 5 alin. (1) din Ordonanţa Guvernului nr. 24/2001 sunt cele evidentiate în creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepţia celor înregistrate în conturile 711 "Venituri din producţia stocata", 722 "Venituri din producţia de imobilizari corporale" şi 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare", deoarece acestea nu reprezintă venituri efective, ci au rolul de echilibrare a unor cheltuieli efectuate.

13.Contribuabilii care se încadrează în prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 24/2001 vor calcula şi vor plati impozitul pe profit datorat pentru perioada 1 ianuarie - 31 august 2001, potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 70/1994, republicată, cu modificările ulterioare, şi vor depune până la data de 25 octombrie 2001, pentru aceeaşi perioadă, "Declaraţia privind impozitul pe profit" - cod 14.13.01.04, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 165/2001 privind modificarea Ordinului ministrului finanţelor nr. 1.313/1999 pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularelor de declarare a obligaţiilor de plată la bugetul de stat datorate de persoanele juridice.

14.Contribuabilii care aplica după data de 1 septembrie 2001 prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 24/2001 au obligaţia sa calculeze impozitul stabilit de aceasta ordonanţa pentru veniturile obţinute în luna septembrie 2001 şi sa înregistreze impozitul datorat aferent lunii septembrie la rd.19 din "Declaraţia privind obligaţiile de plată la bugetul de stat" - cod 14.13.01.01, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 1.313/1999, cu modificările şi completările ulterioare, care va fi depusa conform termenelor legale.

15.Aplicarea facilităţilor fiscale prevăzute la art. 6 şi 7 din Ordonanţa Guvernului nr. 24/2001 se va face prin raportarea ambelor reduceri la impozitul stabilit potrivit prevederilor acestei ordonanţe ca baza unica de calcul. Suma reducerilor nu poate depăşi impozitul datorat pe întregul an fiscal.

Data acordării facilitatii prevăzute la art. 6 din Ordonanţa Guvernului nr. 24/2001 este data punerii în funcţiune a imobilizarilor, potrivit prevederilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, republicată, cu modificările ulterioare. Pentru investiţiile care nu sunt finalizate în anul fiscal curent deducerea se acordă proporţional cu valoarea lucrărilor realizate efectiv, în baza unei situaţii parţiale de lucrări.

Anexa 1

la norme metodologice

MODEL DE PLAN DE CONTURI SIMPLIFICAT*1)

PENTRU MICROINTREPRINDERI

101 Capital social

104 Prime legate de capital

105 Rezerve din reevaluare

106 Rezerve

107 Rezultatul reportat

121 Profit şi pierdere

129 Repartizarea profitului

151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

162 Credite bancare pe termen lung şi mediu

167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate

208 Alte imobilizari necorporale

211 Terenuri

212 Mijloace fixe

231 Imobilizari corporale în curs

263 Alte titluri imobilizate

280 Amortizari privind imobilizarile necorporale

281 Amortizari privind imobilizarile corporale

301 Materiale consumabile

345 Produse finite

371 Mărfuri

378 Diferenţe de preţ la mărfuri

401 Furnizori

411 Clienţi

421 Personal - remuneraţii datorate

431 Asigurări sociale

437 Ajutor de şomaj

441 Impozitul pe profit

444 Impozitul pe salarii

446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

456 Decontări cu asociaţii privind capitalul

457 Dividende de plată

461 Debitori diversi

462 Creditori diversi

471 Cheltuieli înregistrate în avans

472 Venituri înregistrate în avans

508 Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate

512 Conturi curente la bănci

519 Credite bancare pe termen scurt

531 Casa

532 Alte valori

601 Cheltuieli cu materialele consumabile

607 Cheltuieli privind mărfurile

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

641 Cheltuieli cu remuneraţiile personalului

645 Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

658 Alte cheltuieli de exploatare

668 Alte cheltuieli financiare

681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile şi provizioanele

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

701 Venituri din vânzarea produselor finite

704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

707 Venituri din vânzarea mărfurilor

711 Venituri din producţia stocata

722 Venituri din producţia de imobilizari corporale

758 Alte venituri din exploatare

768 Alte venituri financiare

781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare

*1) Conturile prevăzute nu sunt limitative.

Anexa 2

la norme metodologice

Anexa 3

la norme metodologice

Anexa 4

la norme metodologice

TRANSPUNEREA

soldurilor conturilor din balanţa de verificare la 31 decembrie 2001

în planul de conturi simplificat pentru microintreprinderi