contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar
ORDIN
pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare
a depozitelor în sistemul bancar*)
Având în vedere prevederile art. 153 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 227/2007, ale art. 18 și 47 din Ordonanța Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 266/2006, și ale art. 34 din Ordonanța Guvernului nr. 39/1996 privind înființarea și funcționarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările și completările ulterioare,
în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, ale art. 420 alin. (1) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 227/2007, ale art. 48 din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naționale a României, ale art. 72 din Ordonanța Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar -fiscale, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 266/2006, și ale art. 461 din Ordonanța Guvernului nr. 39/1996 privind înființarea și funcționarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările și completările ulterioare,
Banca Națională a României emite următorul ordin:
Art. 1. — Se aprobă Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, cuprinse în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin, denumite în continuare Reglementări contabile conforme cu directivele europene.
(1)Reglementările contabile conforme cu directivele europene se aplică:
a)băncilor, persoane juridice române;
b)organizațiilor cooperatiste de credit;
c)instituțiilor emitente de monedă electronică;
d)băncilor de economisire și creditare în domeniul locativ;
e)băncilor de credit ipotecar;
f)sucursalelor din România ale instituțiilor de credit străine, denumite în continuare instituții de credit.
(2)Reglementările contabile conforme cu directivele europene se aplică și instituțiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor titlului I din Ordonanța Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 266/2006, precum și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare Fond), înființat potrivit Ordonanței Guvernului nr. 39/1996 privind înființarea și funcționarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
(3)În cuprinsul Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, referirile la instituțiile de credit se vor citi și ca referiri la instituțiile financiare nebancare sau Fond, dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la instituții se vor citi ca referiri la instituțiile de credit, instituțiile financiare nebancare sau Fond, după caz.
(4)Subunitățile fără personalitate juridică (sucursale și alte sedii secundare) cu sediul în România, care aparțin unor instituții cu sediul în străinătate, precum și subunitățile (sucursale și alte sedii secundare) cu sediul în străinătate, care aparțin unor instituții cu sediul în România, au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea proprie potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.
Art. 3. — Situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii instituției pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene.
(1)Situațiile financiare anuale întocmite de instituțiile prevăzute la art. 2 sunt auditate statutar potrivit legii.
(2)Fac obiectul auditului statutar, potrivit legii, și situațiile financiare anuale consolidate întocmite de instituțiile prevăzute la art. 2 (în calitate de societăți-mamă).
Referirile din alte acte normative la provizioanele constituite de instituțiile prevăzute la art. 2 ca ajustări pentru depreciere se vor citi ca referiri la ajustările pentru depreciere.
Banca Națională a României va urmări ducerea la îndeplinire a a prevederilor prezentului ordin.
Art. 7. — Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sancțiunilor sau instituirea măsurilor prevăzute de art. 229 și, respectiv, art. 226 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 227/2007, a celor prevăzute de cap. VII din titlul I al părții I din Ordonanța Guvernului nr. 28/2006, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 266/2006, sau a sancțiunilor prevăzute la art. 57 alin. (1) din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naționale a României.
Art. 8. — Banca Națională a României, cu consultarea organismelor profesionale de profil, actualizează permanent Reglementările contabile conforme cu directivele europene, în funcție de reglementările ce se adoptă pe parcurs și, în conformitate cu prevederile Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, le supune avizării Ministerului Economiei și Finanțelor, în vederea aplicării lor.
(1)Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2009.
(2)Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituțiile financiare nebancare vor aplica prevederile pct. 321 din Reglementările contabile conforme cu directivele europene cel târziu începând cu data de 31 martie 2009, perioadă în care vor proceda la adaptarea corespunzătoare a sistemelor informatice.
Art. 10. — La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă Ordinul Băncii Naționale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 și 1.182 bis din
28 decembrie 2005, cu modificările și completările ulterioare, precum și orice alte dispoziții contrare prezentului ordin.
Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Președintele Consiliului de administrație al Băncii Naționale a României,
Mugur Constantin Isărescu
București, 19 decembrie 2008.
Nr. 13.
*)Ordinul nr. 13/2008 a fost publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 879 din 24 decembrie 2008 și este reprodus și în acest număr bis.
REGLEMENTĂRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, APLICABILE INSTITUȚIILOR DE CREDIT, INSTITUȚIILOR FINANCIARE NEBANCARE ȘI FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
1.Prezentele reglementări prevăd forma și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile generale și regulile de evaluare a elementelor prezentate în situațiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare statutară și publicare a situațiilor financiare anuale și a situațiilor financiare anuale consolidate, regulile de înregistrare în contabilitate a operațiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare Plan de conturi), precizări privind documentele, formularele și registrele de contabilitate, precum și normele de întocmire și utilizare a acestora.
2.Prezentele reglementări transpun:
a)prevederile aplicabile instituțiilor menționate la pct.4, prevăzute de Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăți comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările și completările ulterioare1;
1 Directiva a IV-a a fost modificată și completată prin următoarele directive:
–Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;
–Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerințele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăți comerciale care intră sub incidența legislației unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
–Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale și a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate
b)Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale și conturile consolidate ale băncilor și ale altor instituții financiare (86/635/CEE), publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările și completările ulterioare2;
c)Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligațiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat
în ceea ce privește excepțiile pentru întreprinderile mici și mijlocii și publicarea conturilor în ecu, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
–Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale și a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce privește aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
–Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE și a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, precum și ale băncilor și ale altor instituții financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
–Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce privește sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;
–Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE și 91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, băncilor și altor instituții financiare și ale societăților de asigurare privind modernizarea și actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
–Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăți comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale și consolidate ale băncilor și altor instituții financiare și Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale societăților de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006;
–Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale și al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale Consiliului și de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 157 din 9 iunie 2006.
2 Directiva 86/635/CEE a fost modificată și completată prin următoarele directive:
–Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE și a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, precum și ale băncilor și ale altor instituții financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
–Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European și a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE și 91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale anumitor tipuri de societăți comerciale, băncilor și altor instituții financiare și ale societăților de asigurare privind modernizarea și actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
–Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăți comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale și consolidate ale băncilor și altor instituții financiare și Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale și consolidate ale societăților de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.
membru, ale instituțiilor de credit și instituțiilor financiare având sediul în afara respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989.
3.În situația instituțiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la „administratori” și „consiliu de administrație” se vor citi ca referiri la „membrii directoratului” și, respectiv, „directorat”.
4.(1) Prezentele reglementări se aplică:
a)băncilor, persoane juridice române;
b)organizațiilor cooperatiste de credit;
c)instituțiilor emitente de monedă electronică;
d)băncilor de economisire și creditare în domeniul locativ;
e)băncilor de credit ipotecar;
f)sucursalelor din România ale instituțiilor de credit străine denumite în continuare instituții de credit.
(2)Prezentele reglementări se aplică instituțiilor de credit din momentul în care acestea sunt autorizate să funcționeze de către Banca Națională a României.
(3)Prezentele reglementări se aplică și instituțiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor Titlului I din Ordonanța Guvernului nr.28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr.266/2006, precum și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare Fond), înființat potrivit Ordonanței Guvernului nr. 39/1996 privind înființarea și funcționarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
(4)În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituțiile de credit se vor citi și ca referiri la instituțiile financiare nebancare sau Fond, dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la “instituții” se vor citi ca referiri la instituțiile de credit, instituțiile financiare nebancare sau Fond, după caz.
5.(1) Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în valută.
(2)Pentru necesitățile proprii de informare, instituțiile pot opta pentru întocmirea situațiilor financiare anuale și/sau a situațiilor financiare anuale consolidate și într-o monedă străină (valută).
(3)Cursul utilizat pentru conversia în monedă străină (valută) a situațiilor financiare anuale și/sau a situațiilor financiare anuale consolidate, întocmite în monedă națională, este cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară a exercițiului financiar în cauză. Acest curs se prezintă în notele explicative.
6.(1) Instituțiile de credit și instituțiile financiare nebancare întocmesc situații financiare anuale care cuprind:
–bilanț,
–cont de profit si pierdere,
–situația modificărilor capitalurilor proprii,
–situația fluxurilor de trezorerie,
–notele explicative.
(2)Fondul întocmește situații financiare anuale simplificate care cuprind:
–bilanț,
–cont de profit si pierdere,
–notele explicative.
(3)Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar.
7.Structura situațiilor financiare anuale întocmite de Fond este cea prevăzută la Capitolul 10 din prezentele reglementări.
8.Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligația să întocmească atât situații financiare anuale care reflectă operațiunile și situația lor financiară cât și situații financiare anuale care privesc operațiunile și situația financiară a rețelei cooperatiste de credit, privită ca o singură entitate.
9.În situația organizațiilor cooperatiste de credit, referirile la „acțiuni” din prezentele reglementări se vor citi ca referiri la părțile sociale ale respectivelor instituții de credit.
10.Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanță cu prevederile prezentelor reglementări.
11.Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii și fluxurilor de trezorerie ale instituției.
12.Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înțelesul prevederilor pct.11 trebuie prezentate informații suplimentare.
13.Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedește contrară obligației prevăzute la pct.11 trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înțelesul prevederilor pct.11. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor acesteia și o situație privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.
14.Autoritățile de reglementare pot solicita prezentarea în situațiile financiare anuale a unor informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanță cu prezentele reglementări.
15.Situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementări.
16.(1) Subunitățile fără personalitate juridică, care aparțin instituțiilor, persoane juridice române, organizează și conduc contabilitatea proprie la nivel de balanță de verificare, dacă sunt împuternicite în acest sens de către conducerea instituției, fără a întocmi situații financiare.
(2)Activitatea desfășurată în străinătate de subunitățile fără personalitate juridică, și care aparțin instituțiilor, persoane juridice române, se include în situațiile financiare ale instituției, persoană juridică română, și se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.
17.Formatul bilanțului și al contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercițiu financiar la altul. În cazuri excepționale, sunt permise abateri de la acest
principiu. Orice astfel de abatere trebuie menționată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor care au determinat-o.
18.În bilanț și în contul de profit și pierdere, elementele prevăzute la pct.22 și 61 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizează cu condiția ca formatele să fie respectate. Se pot adăuga noi elemente numai în cazul în care conținutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.
19.(1) Pentru fiecare element de bilanț, de cont de profit și pierdere, din situația modificărilor capitalurilor proprii și din situația fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiar precedent.
(2)Dacă valorile prevăzute la alin.(1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exercițiul financiar precedent trebuie să fie ajustată. Absența comparabilității și orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.
20.Un element de bilanț, din contul de profit și pierdere și, după caz, din situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepția cazului în care există un element corespondent pentru exercițiul financiar precedent, în înțelesul pct.19.(1).
21.(1) Bilanțul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii și capital propriu ale instituției la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.
(2)În bilanț elementele de activ și datorii sunt grupate după natură și lichiditate, respectiv natură și exigibilitate.
(3)În înțelesul prezentelor reglementări:
a)un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituție ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituție și al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;
b)o datorie reprezintă o obligație actuală a instituției ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice;
c)capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor în activele unei instituții după deducerea tuturor datoriilor sale.
22.Formatul bilanțului este următorul:
Activ
1.Casa, disponibilități la bănci centrale
2.Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale:
(a) efecte publice si valori asimilate
(b) alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale
3.Creanțe asupra instituțiilor de credit:
(a) la vedere
(b) alte creanțe
4.Creanțe asupra clientelei
5.Obligațiuni și alte titluri cu venit fix:
(a) emise de organisme publice;
(b) emise de alți emitenți, din care:
–obligațiuni proprii
6.Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
7.Participații, din care:
–participații la instituțiile de credit
8.Părți în cadrul societăților comerciale legate, din care:
–părți în cadrul instituțiilor de credit
9.Imobilizări necorporale, din care:
–cheltuieli de constituire
–fondul comercial, în măsura în care a fost achiziționat cu titlu oneros
10.Imobilizări corporale, din care:
–terenuri și construcții utilizate în scopul desfășurării activităților proprii
11.Capital subscris nevărsat
12.Alte active
13.Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate Total activ
Pasiv
1.Datorii privind instituțiile de credit:
(a) la vedere
(b) la termen
2.Datorii privind clientela:
(a) depozite, din care:
–la vedere
–la termen
(b) alte datorii, din care:
–la vedere
–la termen
3.Datorii constituite prin titluri:
(a) titluri de piață interbancară, obligațiuni, titluri de creanță negociabile în circulație
(b) alte titluri
4.Alte pasive
5.Venituri înregistrate în avans și datorii angajate
6.Provizioane:
(a) provizioane pentru pensii și obligații similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane
7.Datorii subordonate
8.Capital social subscris
9.Prime de capital
10.Rezerve
11.Rezerve din reevaluare
12.Acțiuni proprii
13.Rezultatul reportat
14.Rezultatul exercițiului financiar
15.Repartizarea profitului Total pasiv
Elemente în afara bilanțului
1.Datorii contingente, din care:
–acceptări și andosări
–garanții și active gajate
2.Angajamente, din care:
–angajamente aferente tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare
23.Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.
24.Acțiunile deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.
25.Acțiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanț ca o corecție a capitalului propriu. Câștigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituției nu vor fi recunoscute în contul de profit și pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operațiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii.
26.Drepturile asupra proprietăților imobiliare si alte drepturi similare, așa cum sunt definite de legislația națională, trebuie prezentate la “Terenuri și construcții”.
27.În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înțeleg drepturile în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitățile instituției. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depășește un procentaj de 20%.
28.(1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:
a)creanțele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților legate;
b)creanțe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția are un interes de participare.
(2)Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 și 7 din Pasiv:
a)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) față de societățile legate;
b)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția are un interes de participare.
29.(1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.
(2)În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalți creditori.
30.Activele gajate sau date în garanție, cu excepția numerarului, sunt meținute în toate cazurile în bilanțul instituției, iar activele primite în gaj sau garanție, cu excepția numerarului, nu figurează în bilanțul instituției, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terților.
31.Toate angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie făcută distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația națională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relația cu entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.
32.Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care se referă la un exercițiu ulterior, precum și veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, nu sunt încasate până la expirarea acestuia, se prezintă la elementul de Activ “Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate”. Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ „Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate” este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.
33.Ajustările de valoare cuprind toate corecțiile destinate să țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
34.Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, și/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de ajustări pentru depreciere deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi, prevăzut la Cap.8 din prezentele reglementări, și care diminuează în bilanț valoarea activelor aferente), în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.
35.Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită și care la data bilanțului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea.
36.Provizioanele prevăzute la pct.35 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi și sunt prezentate ca atare în bilanțul instituției.
37.Provizioanele prevăzute la pct.35 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
38.Aceste provizioane nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului.
39.Provizioanele prezentate în bilanț la postul 6.(c) din Pasiv „Alte provizioane” trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
40.Veniturile de încasat înainte de data încheierii exercițiului, dar care se referă la un exercițiu financiar ulterior, precum și cheltuielile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauză, urmează a fi plătite după expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv “Venituri înregistrate în avans și datorii angajate”. Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv „Venituri înregistrate în avans și datorii angajate” este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans și datorii angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.
41.(1) În situația în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consorțiu ce grupează mai multe instituții, fiecare instituție care face parte din consorțiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanțat-o.
(2)În cazul unui credit consorțial, așa cum este prezentat la alin.(1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituție depășește suma pe care aceasta a finanțat- o, garanția suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingentă (la elementul 1 în afara bilanțului, rândul 2).
42.(1) Fondurile pe care o instituție le administrează în nume propriu dar în contul unei terțe părți trebuie să fie prezentate în bilanț dacă instituția achiziționează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active și datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ și Pasiv.
(2)Activele achiziționate în numele și în contul unei terțe părți nu trebuie să fie prezentate în bilanț.
43.Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadență sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.
44.(1) Operațiunile de vânzare și răscumpărare reprezintă tranzacții ce implică transferul de către o instituție sau un client („cedentul”) către o altă instituție sau client („cesionarul”) de active, de exemplu, titluri, efecte de comerț sau valori
mobiliare, în condițiile unui acord potrivit căruia aceleași active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preț stabilit.
(2)Dacă cesionarul se angajează să retrocedeze elementele de activ la o dată determinată sau care va fi determinată de cedent, respectiva tranzacție reprezintă o operațiune de pensiune.
(3)Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la prețul de cesiune sau un alt preț convenit dinainte, la o dată determinată sau care va fi determinată, respectiva tranzacție reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare.
(4)În cazul operațiunilor de pensiune, menționate la alin.(2), elementele de activ cedate continuă să figureze în bilanțul cedentului; prețul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie față de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o notă explicativă de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziționate în bilanțul propriu; prețul de achiziție plătit de cesionar va figura drept creanță asupra cedentului.
(5)În cazul operațiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menționate la alin.(3), cedentul nu prezintă în bilanțul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va înregistra în cadrul elementului 2 din afara bilanțului, o valoare egală cu prețul convenit în caz de răscumpărare.
(6)Operațiunile de schimb la termen, opțiunile, tranzacțiile ce implică emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează să răscumpere parțial sau integral emisiunea înainte de scadență, precum și orice alte operațiuni similare, nu constituie operațiuni de vânzare și răscumpărare în sensul prezentelor reglementări.
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANȚ
Activ: Elementul 1 – Casa, disponibilități la bănci centrale
45.Acest element cuprinde:
a)numerarul aflat în casieria instituției, bancnote și monede românești și străine care au curs legal;
b)numerar aflat în ATM-uri și ASV-uri;
c)cecuri de călătorie cumpărate și neremise spre încasare emitenților;
d)soldurile conturilor de disponibilități la băncile centrale și instituțiile de emisiune din România și/sau din țările unde instituția de credit este implantată. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu ușurință în orice moment. Celelalte creanțe privind aceste instituții trebuie prezentate la “Creanțe asupra instituțiilor de credit” (elementul 3 din Activ).
Activ: Elementul 2 – Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale
46.(1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie și titlurile de creanță asupra organismelor publice emise în România, precum și instrumente de aceeași natură emise în străinătate, în situațiile în care sunt acceptate pentru refinanțare de banca centrală a țării sau țărilor în care este implantată instituția. Acele titluri de creanță emise de organismele publice care nu îndeplinesc condițiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.
(2)Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinanțare la bănci centrale, respectiv titlurile deținute în portofoliu, care au fost achiziționate de la instituții sau de la clientelă, în cazul în care sunt acceptate, conform legislației naționale, pentru refinanțare de banca centrală a țării sau țărilor în care este implantată instituția.
Activ: Elementul 3 – Creanțe asupra instituțiilor de credit
47.(1) Prin creanțe asupra instituțiilor de credit se înțeleg toate creanțele ce rezultă din tranzacții bancare, deținute de către instituția care întocmește situațiile financiare, asupra instituțiilor de credit naționale sau străine, indiferent de destinația acestora. Nu sunt incluse în acest element creanțele reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
(2)În sensul alin.(1), prin instituție de credit se înțelege orice entitate care corespunde definiției instituției de credit prevăzută la art.7 alin.(1) pct.10 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr.99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr.227/2007, băncile centrale și organizațiile bancare oficiale naționale și internaționale. Creanțele asupra entităților care nu îndeplinesc condițiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ.
Activ: Elementul 4 – Creanțe asupra clientelei
48.Prin creanțe asupra clientelei se înțeleg toate elementele de activ care reprezintă creanțe asupra clienților naționali sau străini, alții decât instituțiile de
credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepția creanțelor reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ.
Activ: Elementul 5 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
49.(1) Acest post cuprinde obligațiunile și alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituțiile de credit, de alte societăți sau de organisme publice. Totuși, obligațiunile și alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu îndeplinesc condițiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.
(2)Sunt asimilate obligațiunilor și altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobândă variază în funcție de unii parametrii determinați, cum ar fi rata dobânzii de pe piața interbancară sau de pe piața europeană.
(3)Numai obligațiunile proprii răscumpărate și negociabile pot fi incluse în sub-elementul 5 (b).
Pasiv: Elementul 1 – Datorii privind instituțiile de credit
50.(1) Prin datorii privind instituțiile de credit se înțeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacții bancare, ale instituției care întocmește situațiile financiare, față de instituțiile de credit naționale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv și nici datoriile reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2)În sensul alin.(1), prin instituție de credit se înțelege orice entitate care corespunde definiției instituției de credit prevăzută la art.7 alin.(1) pct.10 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr.99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr.227/2007, băncile centrale și organizațiile bancare oficiale naționale și internaționale.
Pasiv: Elementul 2 – Datorii privind clientela
51.(1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituțiile de credit în sensul pct.50, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv și nici datoriile reprezentate prin obligațiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2)Prin depozite se înțeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condițiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare.
(3)În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.
Pasiv: Elementul 3 – Datorii constituite prin titluri
52.(1) Acest element cuprinde atât obligațiunile și datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piață interbancară și titlurile de creanțe negociabile, obligațiunile și alte titluri cu venit fix, cât și datoriile care rezultă din acceptări proprii și bilete la ordin în circulație, cu excepția datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.
(2)Prin acceptări proprii se înțeleg exclusiv acceptările care sunt emise de instituție pentru propria refinanțare și în care aceasta figurează ca prim debitor (tras). Pasiv: Elementul 7 – Datorii subordonate
53.În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituției, nu este posibilă, decât după plata celorlalți creanțieri.
Pasiv: Elementul 8 – Capital social subscris
54.Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcție de forma juridică a instituției respective, sunt privite, în conformitate cu legislația națională, ca fiind părți subscrise de către acționari sau asociați.
Pasiv: Postul 10 – Rezerve
55.(1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale și alte rezerve, cu excepția rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.
(2)Băncile pentru economisire și creditare în domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în conformitate cu prevederile art.306 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr.99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr.227/2007, cu modificările și completările ulterioare, în contul 519 „Alte rezerve”, analitic distinct.
Elemente în afara bilanțului: 1 – Datorii contingente
56.(1) Acest element cuprinde toate tranzacțiile prin care instituția a garantat obligațiile unei terțe părți.
(2)În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament de garanție, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției.
(3)Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum și acceptările (altele decât cele proprii) se includ la acest element.
(4)Garanțiile și activele gajate cuprind toate garanțiile asumate și activele date în garanție în contul unei terțe părți, în special cauțiunile și acreditivele irevocabile.
(5)Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilanțului, dar pot fi reflectate în conturile de evidență din afara bilanțului. Elemente în afara bilanțului: 2 – Angajamente
57.(1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naștere unui risc.
(2)În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției.
(3)Angajamentele rezultate din tranzacții de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituție în cadrul tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înțelesul pct.44.(3).
(4)Prevederile pct.56.(5) se aplică și acestui element.
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE
58.Contul de profit și pierdere cuprinde veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).
59.(1) Veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuții ale acționarilor.
(2)În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din orice alte surse.
(3)Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.
60.(1) Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori
creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari.
(2)În categoria cheltuielilor se includ valorile plătite sau de plătit în nume propriu din activități curente, cât și pierderile din orice alte surse.
(3)Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a instituției. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
61.Formatul contului de profit și pierdere este următorul:
1.Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care:
–aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix
2.Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate
3.Venituri privind titlurile
(a) Venituri din acțiuni și alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participații
(c) Venituri din părți în cadrul societăților comerciale legate
4.Venituri din comisioane
5.Cheltuieli cu comisioane
6.Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare
7.Alte venituri din exploatare
8.Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care:
–Salarii
–Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:
–cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9.Corecții asupra valorii imobilizărilor necorporale și corporale
10.Alte cheltuieli de exploatare
11.Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente
12.Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente
13.Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate
14.Reluări din corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate
15.Rezultatul activității curente
16.Venituri extraordinare
17.Cheltuieli extraordinare
18.Rezultatul activității extraordinare
19.Impozitul pe profit
20.Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
21.Rezultatul exercițiului financiar
62.(1) Veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale instituției trebuie prezentate la „Venituri extraordinare” și „Cheltuieli extraordinare”.
(2)Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente ale instituției și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat.
(3)În înțelesul prezentelor reglementări, prin activități curente se înțeleg orice activități desfășurate de o instituție, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum și activitățile conexe în care aceasta se angajează și care sunt o continuare a primelor activități menționate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.
(4)Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacție se delimitează clar de activitățile curente ale instituției, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau a tranzacției aferente activității desfășurate în mod curent de instituție, decât frecvența cu care se așteaptă ca aceste evenimente să aibă loc.
(5)Exemple de evenimente sau tranzacții ce dau naștere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
(6)Cu excepția cazului în care veniturile și cheltuielile prevăzute la alin.(1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicații despre valoarea și natura acestora. Aceeași prevedere se aplică veniturilor și cheltuielilor legate de un alt exercițiu financiar.
63.Instituțiile trebuie să prezinte în notele explicative proporția în care impozitul pe profit afectează „Rezultatul activității curente” și „Rezultatul activității extraordinare”.
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT
ȘI PIERDERE
Elementul 1 – Dobânzi de primit și venituri asimilate
64.Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:
a)veniturile realizate provenind din elementele înscrise la pozițiile 1 - 5 și 12 din Activul bilanțului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă și veniturile generate de eșalonarea discountului pentru activele achiziționate la o valoare mai mică decât suma plătibilă la scadență, precum și pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabilă la scadență;
b)veniturile rezultate din operațiunile la termen acoperite, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobândă;
c)taxe și comisioane de primit, cu caracter de dobândă și calculate în funcție de durată sau la valoarea creanței sau a angajamentului dat.
Elementul 2 – Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate
65.Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:
a)cheltuielile provenind din elementele înscrise la pozițiile 1 - 4 și 7 din Pasivul bilanțului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă și cheltuielile generate de eșalonarea primei pentru activele achiziționate la o valoare mai mare decât suma plătibilă la scadență, precum și pentru datoriile contractate la o valoare mai mică decât valoarea rambursabilă la scadență;
b)cheltuielile rezultate din operațiunile la termen acoperite, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobândă;
c)taxe și comisioane de plătit, cu caracter de dobândă și calculate în funcție de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
Elementul 3 – Venituri privind titlurile
66.Acest element cuprinde dividendele și alte venituri aferente acțiunilor, participațiilor și părților în societățile legate. Venitul din acțiuni în societăți de investiții trebuie, de asemenea, inclus la acest element.
Elementele 4 – Venituri din comisioane și 5 – Cheltuieli cu comisioane
67.Fără a prejudicia prevederile pct.64 și 65, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terțelor părți, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terțe părți, în special:
–comisioane pentru garanții, administrarea creditelor în contul altor creditori
și pentru tranzacțiile cu titluri în contul unor terțe părți;
–comisioane pentru plata operațiunilor comerciale și alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor și comisioane pentru păstrarea în custodie și administrarea titlurilor;
–comisioane percepute pentru operațiunile de schimb și pentru vânzarea și cumpărarea de monede sau metale prețioase în contul unor terțe părți;
–comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operațiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.
Elementul 6 – Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare
68.Acest element cuprinde:
a)rezultatul net din tranzacții cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare, și corecțiile și reluările din corecții asupra valorilor acestor tituri;
b)rezultatul net din operațiunile de schimb, fără a prejudicia pct.64 b) și 65 b);
c)rezultatul net din alte operațiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv metale prețioase.
Elementele 11 - Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente și 12 - Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente
69.(1) Aceste elemente cuprind:
–cheltuieli pentru corecții asupra valorii creanțelor prezentate la elementele 3 și 4 din Activul bilanțului, precum și venituri din recuperări de creanțe trecute anterior pe pierderi și din reluări din corecții asupra valorilor respective;
–cheltuieli pentru corecții asupra elementelor din afara bilanțului prezentate la elementele în afara bilanțului 1 și 2 și reluări din corecții asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
(2)Corecțiile de valoare pentru creanțele privind instituțiile de credit, clientela, societățile cu care instituția are o legătură de participație și societățile legate, se vor prezenta în notele la situațiile financiare în cazul în care sunt semnificative.
Elementele 13 - Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate și 14 - Reluări din corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate
70.(1) Aceste elemente cuprind:
–cheltuieli pentru corecțiile asupra valorilor elementelor 5 - 8 din Activ;
–reluări din corecții efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile și veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare, participații și părți în societățile comerciale legate.
(2)Corecțiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participații și părți în societățile legate sunt prezentate separat în notele la situațiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative.
71.Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune, conform contabilității de angajamente. Astfel, efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.
72.Principiul continuității activității. Trebuie să se prezume că instituția își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității. Acest principiu presupune că instituția își continuă în mod normal funcționarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității. Dacă administratorii unei instituții au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, această informație trebuie prezentată, împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituția nu își mai poate continua activitatea.
73.Principiul permanenței metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.
74.Principiul prudenței. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, și în special:
a)poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;
b)trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;
c)trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;
d)trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit.
75.Principiul independenței exercițiului. Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestor venituri și cheltuieli.
76.Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
77.Principiul intangibilității. Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent, cu excepția cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.
78.Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ și de datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă, cu excepția cazurilor prevăzute de prezentele reglementări. Eventualele compensări între creanțe și datorii ale instituției față de același operator economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la valoarea integrală.
79.Principiul prevalenței economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț si contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu numai de forma juridică a acestora.
80.Principiul pragului de semnificație. Elementele de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:
a)acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înțelesul prevederilor pct.11; sau
b)o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
81.Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune pot fi efectuate în cazuri excepționale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum și motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.
Reguli generale de evaluare
82.Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct.121
–126 din prezentele reglementări.
83.(1) La data intrării în cadrul instituției, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:
a)la cost de achiziție – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b)la cost de producție – pentru bunurile produse în cadrul instituției;
c)la valoarea justă – pentru bunurile obținute cu titlu gratuit.
(2)În cazul menționat la lit.c), valoarea justă se substituie costului de achiziție.
(3)Prin valoare justă se înțelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștință de cauză, în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv.
(4)În cazul titlurilor de tranzacție, costul de achiziție nu include costurile de tranzacționare direct atribuibile achiziției de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
(5)În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziție include și costurile de tranzacționare direct atribuibile achiziției de titluri.
(6)Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiții, creanțele din dobânzile calculate pentru perioada scursă de
la emisiunea acestora și până în momentul achiziției (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanțe atașate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferența dintre valoarea de achiziție și cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare.
84.(1) Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.
(2)Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziție.
85.(1) Costul de producție al unui bun cuprinde costul de achiziție a materiilor prime și materialelor consumabile și cheltuielile de producție direct atribuibile bunului.
(2)Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă și alte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora.
(3)În costul de producție poate fi inclusă o proporție rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producție.
(4)Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:
–pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producție înregistrate peste limitele normal admise;
–cheltuielile de depozitare, cu excepția cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producție, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricație;
–regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participă la aducerea stocurilor în forma și locul final;
–costurile de desfacere.
86.(1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea achiziției, construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație poate fi inclusă în costurile de producție, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producție. În cazul
includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.
(2)În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricație se înțelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanțială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.
87.Evaluarea elementelor de activ și de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise în acest sens de Ministerul Economiei și Finanțelor.
88.(1) La încheierea exercițiului financiar, elementele de activ și de pasiv de natura datoriilor se evaluează și se reflectă în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
(2)În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementări nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele:
a)Pentru elementele de activ, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabilă netă se înțelege valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b)Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.
89.La data ieșirii din cadrul instituției sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Imobilizări
90.(1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii și deținute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor pct.91 și 92.
(2)Beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de numerar către instituție. Potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale instituției.
91.(1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică se efectuează în mod sistematic, reducându-se valoarea contabilă a acestora. Valoarea contabilă a acestor active este valoarea care este prezentată în bilanț, fiind reprezentată de costul de achiziție, costul de producție sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum și cu pierderile cumulate din depreciere.
(2)În înțelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înțelege durata de viață utilă, aceasta reprezentând:
a)perioada pe parcursul căreia unitatea estimează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituție; sau
b)numărul unităților produse sau a unor unități similare ce se estimează că vor fi obținute de instituție prin folosirea activului respectiv.
92.(1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului.
(2)Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.
(3)Ajustările de valoare prevăzute la alin.(1) și (2) trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.
(4)Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin.(1) și (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.
93.Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate.
94.(1) Activele incluse la elementele 9 și 10 din Activul formatului de bilanț, trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizări.
(2)Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanț trebuie să fie evaluate ca imobilizări atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituției.
(3)Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluării imobilizărilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.
Imobilizări necorporale
95.(1) Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fără suport material, deținute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terților ori pentru scopuri administrative.
(2)Imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire, alte imobilizări necorporale, avansuri pentru imobilizări necorporale și imobilizări necorporale în curs.
96.Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanț dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru instituție și costul acestora poate fi evaluat în mod credibil.
97.(1) Fondul comercial apare, de regulă, în urma combinărilor de întreprinderi și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate.
(2)În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi:
a)fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b)totuși, instituțiile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiția ca această perioadă să nu depășească durata de utilizare economică a activului și să fie prezentată și justificată în notele explicative.
98.Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea unei instituții (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni, cheltuieli de prospectare a pieței, de publicitate și alte cheltuieli de această natură, legate de înființarea și extinderea activității instituției).
99.(1) O instituție poate include cheltuielile de constituire la „Active”, caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2)În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
100.Sumele înregistrate la „Cheltuieli de constituire” trebuie explicate în note.
101.În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, cu excepția celor create intern de instituție, programele informatice create sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și alte imobilizări necorporale.
102.(1) Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial, înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării.
(2)Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.
(3)În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
(4)În situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(5)Sumele înregistrate la „Cheltuieli de dezvoltare” trebuie explicate în notele explicative.
103.(1) În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale.
(2)Imobilizările necorporale în curs reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.
104.Un element de natura imobilizării necorporale raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale.
105.(1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
(2)Cheltuielile ulterioare vor majora costul imoblizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanța prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.
106.O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.
107.O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.
108.Câștigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea acesteia și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, și trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit și pierdere.
Imobilizări corporale
109.(1) Imobilizările corporale reprezintă active care:
a)sunt deținute de o instituție pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; și
b)sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2)Imobilizările corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale; avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție.
110.(1) Imobilizările corporale în curs reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.
(2)Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.
111.(1) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcția unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a)costurile reprezentând salariile angajaților, contribuțiile legale și alte cheltuieli legate de acestea;
b)cheltuieli materiale;
c)costurile de amenajare a amplasamentului;
d)costurile inițiale de livrare și manipulare;
e)costurile de instalare și asamblare;
f)cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilor;
g)onorariile profesionale plătite avocaților și experților etc.
(2)În costul unei imobilizări corporale pot fi incluse și costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea acesteia la scoaterea din evidență, precum și cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil și instituția are o obligație legată de demontare, mutare a imobilizării corporale și de refacere a amplasamentului.
(3)Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc în valoarea acesteia, în corespondență cu contul de provizioane corespunzător, 555 “Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea”.
112.Prevederile pct.128 se aplică și în cazul imobilizărilor corporale.
113.(1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.
(2)Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de închiriere, locație de gestiune și a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, se evidențiază în contabilitatea instituției care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcție de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.
114.(1) Costul reparațiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.
(2)Sunt recunoscute ca o componentă a activului investițiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali ai acestora și să conducă la obținerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial.
(3)Obținerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creșterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreținere și funcționare.
115.(1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.
(2)Dacă o instituție recunoaște în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parțiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidență valoarea contabilă a părții înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informațiile necesare.
116.Câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență între veniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit și pierdere.
117.În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți, legate de acestea, precum și achiziționarea ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
118.(1) Astfel, deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
(2)Exemple de asemenea compensații pot fi înregistrate în următoarele
situații:
a)sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b)sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
Imobilizări financiare
119.Imobilizările financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părți în societățile comerciale legate și titluri destinate a fi folosite în mod
durabil în activitatea instituției (titluri ale activității de portofoliu și titluri de investiții).
120.(1) Obligațiunile și alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare sunt prezentate în bilanț la prețul de achiziție.
(2)Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mare decât prețul de rambursare, diferența trebuie amortizată în mod eșalonat, în așa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se răscumpără titlul. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.
(3)Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mic decât prețul de rambursare, diferența trebuie trecută la venituri, în mod eșalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.
Reguli alternative de evaluare a imobilizărilor corporale
121.(1) Instituțiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situațiile financiare întocmite pentru acel exercițiu.
(2)Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
(3)Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de instituții (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanț.
(4)În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere.
122.(1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesioniști calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.
(2)La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:
a)recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b)eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piață.
123.(1) În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.
(2)Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.
(3)Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepția situației când nu există nicio piață activă pentru acel activ.
(4)O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeași natură și utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituții.
(5)Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; mașini și echipamente etc.
(6)Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului.
(7)Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piață activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanț la cost, minus ajustările cumulate de valoare.
(8)O piață activă este o piață unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
a)elementele comercializate sunt omogene;
b)pot fi găsiți în permanență cumpărători și vânzători interesați; și
c)prețurile sunt cunoscute de cei interesați.
(9)Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referință la o piață activă, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.
124.(1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluării și valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
(2)Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exercițiului financiar, instituțiile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informații:
a)valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;
b)diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;
c)sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;
d)valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.
(3)Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:
a)ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau
b)ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ.
(4)Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea
descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
(5)Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate și pentru obținerea scopului său.
(6)Sumele reprezentând diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere.
(7)Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepția cazului în care surplusul din reevaluare reprezintă câștig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se consideră realizat la scoaterea din evidență a activului pentru care s- a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituție. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului.
(8)Cu excepția cazurilor prevăzute la alin.(5) și la pct.94.(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.
125.Ajustările de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exercițiu financiar.
126.În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informații:
a)valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate și suma ajustărilor cumulate de valoare; sau
b)valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.
Active de natura stocurilor și alte active ce nu sunt deținute ca imobilizări
127.La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanțelor, obligațiunilor și altor titluri cu venit fix, precum și a acțiunilor și altor titluri cu venit variabil care nu sunt deținute ca imobilizări financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:
a)Sunt aplicabile prevederile pct.85.(4) din prezentele reglementări.
b)Valoarea activelor de natura stocurilor, a creanțelor, precum și a obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix, a acțiunilor și a altor titluri cu
venit variabil care nu sunt deținute ca imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziție sau costul de producție, după caz, cu respectarea prevederilor lit.c) de mai jos.
c)Ajustările de valoare se fac pentru elementele de activ menționate mai sus, în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piață sau, în circumstanțe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanțului.
d)Evaluarea efectuată conform prevederilor lit.c) de mai sus nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situația în care ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.
e)Dacă elementele de activ menționate la lit.b) fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepțional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
128.Materiile prime și materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite și a căror valoare totală este de o importanță secundară pentru instituție pot fi prezentate la „Active” la o valoare și cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea și structura acestora nu variază în mod semnificativ.
129.(1) Stocurile sunt active:
a)deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității;
b)în curs de producție în vederea vânzării în procesul desfășurării normale a activității;
c)sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfășurarea activității sau pentru prestarea de servicii.
(2)Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.
(3)În înțelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înțelege prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării
normale a activității, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, și costurile estimate necesare vânzării.
130.(1) Costul stocurilor și al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.
(2)Stocurile și alte active fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanțial unele de altele.
(3)Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor și ale altor active.
(4)Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile și alte active cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.
131.(1) La ieșirea din gestiune a stocurilor și altor active fungibile, acestea se evaluează și înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:
a)metoda primul intrat - primul ieșit - FIFO;
b)metoda costului mediu ponderat - CMP;
c)metoda ultimul intrat - primul ieșit – LIFO.
(2)Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin.(1), diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piață cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.
(3)Potrivit metodei „primul intrat - primul ieșit” (FIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică.
(4)Metoda „costului mediu ponderat” (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.
(5)Potrivit metodei „ultimul intrat - primul ieșit” (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului anterior, în ordine cronologică.
(6)Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență pentru elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în
situații excepționale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informații:
a)motivul schimbării metodei, și
b)efectele sale asupra rezultatului.
(7)O instituție trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură și utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.
132.(1) Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent.
(2)Inventarul permanent constă în înregistrarea în contabilitate a tuturor operațiunilor de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât și valoric.
133.(1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizări financiare sunt titlurile de tranzacție și de plasament.
(2)Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacție se efectuează la valoarea de piață fără deducerea costurilor de tranzacționare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piață sunt înregistrate în contul de profit și pierdere.
(3)Titlurile de tranzacție sunt înscrise în bilanț la valoarea de piață, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziție sau la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piață și cea de achiziție.
(4)Pentru diferența negativă dintre valoarea de piață și valoarea de achiziție a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare.
(5)Diferența pozitivă dintre valoarea de piață și valoarea de achiziție a titlurilor de plasament se va prezenta în notele explicative.
Elemente de activ și pasiv exprimate în devize
134.(1) Elementele de activ și de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului cu excepția activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziționării acestora.
(2)Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului se înțelege cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară a exercițiului financiar în cauză.
135.(1) Operațiunile de schimb la vedere neajunse la scadență trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului.
(2)Tranzacțiile de schimb la termen neajunse la scadență trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanțului.
136.(1) Diferențele dintre valoarea de intrare (contabilă) a elementelor de activ și de pasiv, a operațiunilor la vedere și la termen înregistrate în afara bilanțului și sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct.134 și 135, vor fi evidențiate în contul de profit și pierdere.
(2)Pentru creanțele și datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit și pierdere. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează conform pct.134.
Prime privind rambursarea obligațiunilor
137.(1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanț, ca o corecție a datoriei, precum și în notele explicative.
(2)Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exercițiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.
Provizioane
138.(1) Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.
(2)Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
–instituția are o obligație curentă generată de un eveniment anterior;
–este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectivă; și
–poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligației.
Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3)Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a)datoriile din credite comerciale constituie obligații de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori și care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; și
b)cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plății lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaților (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deși uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilității acestor datorii, elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
(4)Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activități, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
(5)O obligație curentă este o obligație legală, contractuală sau implicită.
(6)În înțelesul prezentelor reglementări:
a)o obligație legală sau contractuală este obligația care rezultă:
–dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
–din legislație; sau
–din alt efect al legii;
b)o obligație implicită (de exemplu, obligația prin care o instituție se angajează să efectueze plăți compensatorii personalului disponibilizat) este obligația care rezultă din acțiunile unei instituții în cazul în care:
–prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituției sau dintr-o declarație suficient de specifică, instituția a indicat partenerilor săi că își asumă anumite responsabilități; și
–ca rezultat, instituția a indus partenerilor ideea că își va onora acele responsabilități.
139.(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2)Se vor recunoaște ca provizioane doar acele obligații generate de evenimente anterioare care sunt independente de acțiunile viitoare ale instituției (de exemplu, modul de desfășurare a activității în viitor).
140.(1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.
(2)Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului, trebuie luate în considerare toate informațiile disponibile.
141.Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente.
142.Câștigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.
143.Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terță parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
144.(1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligații nu mai este probabilă o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2)Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost inițial recunoscut.
(3)Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscală.
Subvenții
145.În categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenții guvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale.
146.În cadrul subvențiilor se reflectă distinct:
–subvenții guvernamentale;
–împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții;
–alte sume cu caracter de subvenții.
147.(1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca instituția beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziționeze active imobilizate.
(2)O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justă.
(3)În conturile de subvenții pentru investiții se contabilizează și donațiile pentru investiții, precum și plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale și necorporale.
148.Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.
149.Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.
150.(1) Subvențiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital și rezerve.
(2)Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit și pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
151.(1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.
(2)Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3)În măsura în care suma rambursată depășește venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaște imediat ca o cheltuială.
Rezultatul exercițiului
152.(1) Profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar.
(2)Rezultatul exercițiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferență între veniturile și cheltuielile exercițiului.
(3)Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere.
(4)Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(5)Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul “Repartizarea profitului”. Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale în contul “Rezultatul reportat”, de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații legale. Evidențierea în contabilitate a destinațiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acționarilor sau asociaților, rezerve și alte
destinații, potrivit legii. Instituțiile nu pot reveni asupra înregistrărilor efectuate cu privire la repartizarea profitului.
(6)Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve, prime de capital și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este de competența adunării generale a acționarilor sau asociaților, respectiv a consiliului de administrație.
(7)Închiderea conturilor “Profit sau pierdere” și “Repartizarea profitului” se efectuează la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanțul întocmit pentru exercițiul financiar la care se referă situațiile financiare anuale.
Active și datorii contingente
153.(1) Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanțului și a căror existență va fi confirmată numai prin apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituției.
(2)Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanță ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanță (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituția și al cărui rezultat este incert.
(3)Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neașteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în instituție. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanțiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariția unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoașterea lor ar putea determina recunoașterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.
(4)În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent și trebuie procedat la recunoașterea lui în bilanț.
(5)Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situațiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute în situațiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările.
În schimb, dacă este doar probabilă o creștere a beneficiilor economice, instituția va prezenta în notele explicative activul contingent.
154.(1) O datorie contingentă este:
a)o obligație potențială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului și a cărei existență va fi confirmată numai de apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituției; sau
b)o obligație curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului, dar care nu este recunoscută deoarece:
–nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau
–valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
(2)Datoriile contingente nu se recunosc în bilanț, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara bilanțului, în conformitate cu prevederile pct.56 și pct.57, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.
(3)În situația în care o instituție are o obligație angajată în comun cu alte părți, partea asumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingentă.
(4)Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaște un provizion în situațiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepția cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă și, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligație contingentă.
155.Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:
a)provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligații curente la data bilanțului și este probabil că vor fi necesare ieșiri de resurse pentru stingerea obligațiilor; și
b)datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
–obligații posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituția are o obligație curentă care poate genera o ieșire de resurse; sau
–obligații curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere în bilanț (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor
instituției pentru stingerea obligației, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligației).
Evenimente ulterioare datei bilanțului
156.(1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2)Pot fi identificate două situații:
a)instituțiile obțin informații suplimentare față de cele existente la data bilanțului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanțului. Dacă informațiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;
b)instituțiile obțin informații pentru evenimente petrecute ulterior datei situațiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informații. În această situație, informațiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.
(3)Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului, care trebuie reflectate în situațiile financiare anuale pot fi următoarele:
a)rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanțului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoașterea unui nou provizion;
b)insolvența unui client, înregistrată ulterior datei bilanțului, confirmă că la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecință, instituția trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comerciale.
(4)Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului pentru care nu se fac ajustări ale situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5)Atunci când evenimentele au o asemenea importanță încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o instituție trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
a)natura evenimentului; și
b)o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
157.(1) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.
(2)Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile financiare ale instituției pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greșeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informații credibile care:
a)erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau
b)ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare.
(3)Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greșite a evenimentelor și fraudelor.
(4)În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
(5)În notele la situațiile financiare trebuie prezentate informații suplimentare cu privire la erorile constatate.
(6)În vederea asigurării comparabilității, informațiile prezentate în situațiile financiare ale exercițiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil.
(7)Corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente nu determină modificarea situațiilor financiare ale acelor exerciții, acestea rămânând așa cum au fost publicate.
(8)La efectuarea corecturilor în contabilitate, care privesc erori aferente exercițiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greșit se corectează, înainte de aprobarea situațiilor financiare, prin stornarea (înregistrarea în roșu/ cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operațiunii contabilizate greșit și, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operațiunii în cauză.
CONȚINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE
158.Notele explicative trebuie:
a)să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situațiilor financiare anuale și despre politicile contabile folosite;
b)să ofere informații suplimentare care nu sunt prezentate în bilanț, contul de profit și pierdere și, după caz, în situația modificărilor capitalurilor proprii sau situația fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înțelegerea oricărora dintre acestea.
159.(1) Pe lângă informațiile cerute conform prevederilor din celelalte secțiuni ale prezentelor reglementări, instituțiile trebuie să prezinte în notele explicative și informațiile prevăzute de prezenta secțiune.
(2)Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente în notele explicative.
160.Notele explicative trebuie să menționeze, dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.
161.Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situațiile financiare anuale și metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situațiile financiare anuale care sunt sau au fost inițial exprimate în monedă străină (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda națională.
162.(1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o instituție la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei și a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoașterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2)Conducerea fiecărei instituții trebuie să stabilească politici contabile pentru operațiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, în colaborare cu specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate.
(3)La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.
(4)Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situațiile financiare anuale, a unor informații care trebuie să fie:
a)relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; și
b)credibile în sensul că:
–reprezintă fidel activele, datoriile, poziția financiară și profitul sau pierderea instituției;
–sunt neutre;
–sunt prudente;
–sunt complete sub toate aspectele semnificative.
163.(1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile instituției.
(2)Instituțiile trebuie să menționeze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității.
(3)Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
a)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacțiile produse anterior;
b)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
164.Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:
a)denumirea instituției care face raportarea;
b)faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupului;
c)data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale;
d)moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;
e)exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
165.O instituție prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare anuale:
a)locul principal unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul social;
b)o descriere a naturii activității desfășurate și principalele domenii de activitate;
c)denumirea societății – mamă și cea a deținătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);
d)orice altă informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entității.
166.(1) Dacă au existat tranzacții între entitățile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relațiilor dintre acestea, tipurile de tranzacții, precum și valoarea tranzacțiilor.
(2)Se prezintă tranzacțiile încheiate cu entitățile afiliate, inclusiv suma acestor tranzacții, natura relației cu entitatea afiliată și alte informații referitoare la tranzacții, necesare pentru o înțelegere a poziției financiare a instituției raportoare, dacă asemenea tranzacții sunt semnificative și nu au fost încheiate în condiții normale de piață. Informațiile referitoare la tranzacții individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepția cazului când informația separată este necesară pentru o înțelegere a efectelor tranzacțiilor cu entitatea afiliată, asupra poziției financiare a instituției raportoare.
167.În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informații:
a)denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitățile în care instituția deține fie direct, fie printr-o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul instituției, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puțin 20%, prezentând: proporția de capital deținut, valoarea capitalului și rezervelor, precum și profitul sau pierderea entității respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare anuale. Informațiile privind capitalul, rezervele și profitul sau pierderea entității în care se deține interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în sensul pct.11 din prezentele reglementări;
b)denumirea, sediul principal sau sediul social și forma juridică ale fiecăreia dintre entitățile la care instituția este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informații pot fi omise dacă sunt doar de o importanță neglijabilă în sensul pct.11 din prezentele reglementări;
c)denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entități din care face parte instituția în calitate de filială;
d)denumirea și sediul social ale entității care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entități din care face parte instituția în calitate de filială și care este, de asemenea, inclusă în grupul de entități prevăzut la lit.c);
e)locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit.c) și d), cu condiția ca acestea să fie disponibile;
f)existența oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă. Aceste informații se prezintă distinct la imobilizări financiare sau la active financiare care nu au caracter de imoblizări.
168.În notele explicative se prezintă, de asemenea:
a)pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:
–valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
–informații privind aria și natura instrumentelor financiare;
b)pentru imobilizările financiare prevăzute la pct.119 din prezentele reglementări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă și fără a se fi utilizat opțiunea de a face o ajustare de valoare conform pct.92.(1):
–valoarea contabilă și valoarea justă ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;
–motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia că valoarea contabilă va fi recuperată.
169.(1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informații referitoare la obligațiile financiare viitoare ale instituției pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situația economică a instituției.
(2)Valoarea totală a oricăror angajamente, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informații sunt utile pentru evaluarea poziției financiare.
(3)Notele explicative prezintă natura și scopul comercial ale angajamentelor instituției, care nu sunt incluse în bilanț, și impactul financiar al acelor angajamente asupra instituției, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea
angajamente sunt semnificative și în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziției financiare a instituției.
(4)Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.
(5)Orice angajamente privind pensiile și entitățile afiliate trebuie prezentate distinct.
170.(1) Referitor la capitalul instituției, în notele explicative se prezintă următoarele informații:
a)dacă instituția nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b)dacă, conform actului de înființare, instituția are capital autorizat, valoarea acestuia, precum și valoarea capitalului subscris în momentul înființării instituției sau în momentul autorizării instituției pentru începerea activității și în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;
c)numărul și valoarea nominală a acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum și valoarea încasată de către instituție la distribuirea lor;
d)dacă există mai multe clase de acțiuni sau părți sociale, numărul și valoarea nominală pentru fiecare clasă.
(2)În înțelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înțelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasă de acțiuni sau părți sociale se înțelege o grupare în funcție de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
171.(1) În cazul în care instituția a emis pe parcursul exercițiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informații:
a)tipul valorilor mobiliare emise;
b)pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune și suma primită.
(2)În cazul în care obligațiunile emise de o instituție sunt deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea instituție, în notele explicative se menționează valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabilă a acestora.
172.(1) În notele explicative trebuie incluse informații privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea
nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, defalcate conform pct.61 elementul 8.(a).
(2)Se menționează suma indemnizațiilor acordate în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în virtutea responsabilităților acestora, precum și orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foștii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
173.În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor și creditelor acordate de către instituție membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum și angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanție de orice tip. Aceste informații trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.
174.În notele explicative trebuie prezentată și măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale. Atunci când influența unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.
175.(1) În notele explicative se prezintă diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exercițiului financiar curent și exercițiilor financiare precedente și suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciții, cu condiția ca această diferență să fie semnificativă pentru obligațiile fiscale viitoare.
(2)De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, așa cum este prezentat în declarația de impozit pe profit.
176.În completarea informațiilor solicitate la pct.167 lit.f) din prezentele reglementări, instituțiile prezintă, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), următoarele informații:
a)pentru fiecare împrumut care depășește 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
(i)valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii și scadența, sau o mențiune că este vorba de o emisiune perpetuă;
(ii)dacă există circumstanțe în care este necesară rambursarea anticipată;
(iii)condițiile subordonării, existența unor dispoziții care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum și condițiile prevăzute de aceste dispoziții;
b)o mențiune globală privind regulile ce guverneză celelalte împrumuturi.
177.(1) Instituțiile menționează distinct, în notele explicative la situațiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(b) „Creanțe asupra instituțiilor de credit - alte creanțe” și 4 „Creanțe asupra clientelei”, precum și pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(b) „Datorii privind instituțiile de credit - la termen”, 2.(a)
„Datorii privind clientela - depozite”, 2.(b) „Datorii privind clientela - alte datorii - la termen” și 3.(b) „Datorii constituite prin titluri - alte titluri”, valoarea acestor creanțe și datorii, defalcată în funcție de durata lor reziduală, după cum urmează:
–până la trei luni inclusiv;
–între trei luni și un an inclusiv;
–între un an și cinci ani inclusiv;
–peste cinci ani.
(2)Pentru elementul de Activ 4 „Creanțe asupra clientelei” trebuie să se indice valoarea creanțelor la vedere.
(3)În cazul creanțelor sau datoriilor ce comportă plăți eșalonate, durata reziduală este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanțului și data de scadență a fiecărei plăți.
178.Instituțiile trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 „Obligațiuni și alte titluri cu venit fix” și de Pasiv 3.(a) „Datorii constituite prin titluri - titluri de piață interbancară, obligațiuni, titluri de creanță negociabile în circulație”, valoarea creanțelor și datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanțului.
179.Instituțiile trebuie să prezinte infomațiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terțe părți (inclusiv datorii contingente); aceste informații trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv și pentru fiecare element în afara bilanțului.
180.Instituțiile care prezintă în elementele din afara bilanțului informațiile prevăzute la pct.169.(2) din prezentele reglementări, nu sunt obligate să reia aceste informații în notele la situațiile financiare.
181.O instituție trebuie să prezinte, în notele explicative, proporția din acele venituri atribuibile fiecărei piețe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituției, aceste piețe diferă între ele considerabil) în care instituția a activat de-a lungul exercițiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit și pierdere:
a)elementul 1 „Dobânzi de primit și venituri asimilate”;
b)elementul 3 „Venituri privind titlurile”;
c)elementul 4 „Venituri din comisioane”;
d)elementul 6 „Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare”;
e)elementul 7 „Alte venituri din exploatare”.
182.Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct.90 - 120 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza și următoarele informații:
a)Mișcările diverselor elemente de imobilizări. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exercițiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă fie în bilanț ca deduceri clare din elementele corespunzătoare, fie în notele explicative.
b)Dacă, atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, prețul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exercițiului financiar poate fi tratată drept preț de achiziție sau cost de producție. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.
c)Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mișcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la lit.a), se prezintă începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.
183.Instituțiile trebuie să prezinte, în notele la situațiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 5 - 8 din Activ în titluri cotate și necotate.
184.(1) Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 și 6, trebuie să se prezinte următoarele:
a)valoarea titlurilor transferabile deținute ca imobilizări financiare;
b)valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deținute ca imobilizări financiare;
c)criteriile utilizate pentru a face distincția între cele două categorii de titluri transferabile.
(2)Pentru titlurile transferate în cursul exercițiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct.284.(3), altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacție, în notele explicative trebuie prezentată valoarea titlurilor transferate în și din fiecare categorie, precum și motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
(3)Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacție în alte categorii, potrivit prevederilor pct.285.(3), în notele explicative trebuie prezentate:
a)valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie;
b)pentru fiecare exercițiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile și valorile de piață ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exercițiului financiar curent și în exercițiile financiare precedente;
c)motivul transferului, împreună cu evenimentele și circumstanțele care indică faptul că situația a fost rară;
d)pentru exercițiul financiar în care titlurile au fost transferate, câștigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piață, înregistrate în contul de profit și pierdere în exercițiul financiar respectiv și în exercițiul financiar anterior;
e)pentru fiecare exercițiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exercițiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câștigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piață care ar fi fost înregistrate în contul de profit și pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum și toate veniturile și cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit și pierdere.
185.Referitor la imobilizările necorporale, notele explicative trebuie să cuprindă:
a)duratele de viață utilă sau ratele de amortizare utilizate;
b)metodele de amortizare utilizate;
c)creșterile de valoare ale imobilizărilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă;
d)valoarea imobilizărilor necorporale în curs.
186.Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanț cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:
a)perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; și
b)motivele care au determinat recunoașterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).
187.În cazul în care fondul comercial achiziționat de către o entitate este prezentat în bilanț la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia și motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.
188.(1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informații:
a)bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe;
b)metodele de amortizare folosite;
c)valoarea imobilizărilor corporale în curs.
(2)În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data și condițiile de efectuare a reevaluării.
189.În notele explicative trebuie prezentate valorile tranzacțiilor de leasing, defalcate pe posturile corespunzătoare din bilanț.
190.Corecțiile asupra valorii creanțelor privind instituțiile de credit și clientela, cu care o instituție este legată prin intermediul intereselor de participare și societăților afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
191.Corecțiile asupra valorii titlurilor transferabile deținute ca imobilizări financiare, intereselor de participare și acțiunilor în societăți afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
192.În notele explicative, instituțiile trebuie să prezinte defalcarea elementelor 12
„Alte active” din Activ și 4 „Alte pasive” din Pasiv, precum și a elementelor 7 „Alte venituri din exploatare”, 10 „Alte cheltuieli de exploatare”, 16 „Venituri extraordinare” și 17 „Cheltuieli extraordinare” din contul de profit și pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanță în evaluarea situațiilor financiare anuale, precum și explicații privind natura și valoarea acestor elemente.
193.Cheltuielile plătite în cursul exercițiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituție trebuie prezentate în notele explicative.
194.Dacă valoarea serviciilor de administrare și de agent prestate unor terțe părți este semnificativă în ansamblul activităților instituției, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.
195.Valoarea totală a elementelor de activ și de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.
196.(1) Pentru tranzacțiile la termen neajunse la scadență și nedecontate la data întocmirii bilanțului trebuie prezentate următoarele informații:
a)categoriile de operațiuni la termen neajunse la scadență;
b)pentru fiecare tip de operațiune trebuie să se menționeze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuației ratei dobânzii, cursului de schimb sau prețului pieței, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scop speculativ.
(2)Aceste tipuri de operațiuni trebuie să includă toate acele operațiuni (având la bază, de exemplu valute, metale prețioase, titluri transferabile, certificate de depozit și alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:
a)elementul 6 „Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare” din contul de profit și pierdere) sau
b)elementele 1 “Dobânzi de primit și venituri asimilate” sau 2 „Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate” din contul de profit și pierdere, conform cerințelor pct.64.b) și, respectiv, 65.b).
197.În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni răscumpărabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informații:
a)data cea mai apropiată și data limită la care instituția poate răscumpăra respectivele acțiuni;
b)dacă acele acțiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituției sau a acționarilor/asociaților;
c)dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
198.În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor, se furnizează următoarele informații:
a)numărul, descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;
b)perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
c)prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite.
199.În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinații, astfel:
a)sumele repartizate la rezerve;
b)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți;
c)dividende;
d)alte repartizări.
200.Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa și scopul pentru care a fost constituită.
201.Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informații se prezintă în notele explicative:
a)valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;
b)sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exercițiului financiar;
c)natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;
d)valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.
202.Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exercițiului financiar, de persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanță fiscală și orice alte servicii decât cele de audit statutar.
203.(1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puțin o prezentare fidelă a dezvoltării și performanței activităților instituției și a poziției sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care se confruntă.
(2)Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării și performanței activităților instituției și a poziției sale financiare, corelată cu dimensiunea și complexitatea activităților.
(3)În măsura în care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea instituției, performanța sau poziția sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari și, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanță, relevanți pentru activități specifice, inclusiv informații despre aspecte privind mediul înconjurător și angajații.
(4)În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situațiile financiare anuale.
204.Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informații despre:
a)evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;
b)dezvoltarea previzibilă a instituției;
c)activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării;
d)informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume:
–motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;
–numărul și valoarea nominală a acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
–în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;
–numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de instituție și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.
e)existența de sucursale ale instituției;
f)utilizarea de către instituție de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii:
–obiectivele și politicile instituției în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacție previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, și
–expunerea instituției la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate
și la riscul fluxului de trezorerie.
205.(1) O instituție ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislația în vigoare privind piața de capital, va include în raportul administratorilor o declarație referitoare la guvernanța corporativă. Această declarație va fi inclusă ca o secțiune distinctă a raportului administratorilor și va cuprinde cel puțin următoarele informații:
a)o trimitere la:
codul de guvernanță corporativă care se aplică instituției și/sau codul de guvernanță corporativă pe care instituția a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituția va indica prevederile care sunt disponibile public; și/sau
toate informațiile relevante referitoare la practicile de guvernanță corporativă aplicate în plus față de cerințele legislației naționale. În acest caz, instituția va face disponibile public practicile sale de guvernanță corporativă;
b)în măsura în care, potrivit legislației naționale, instituția se îndepărtează de la codul de guvernanță corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicație a acesteia privind părțile din cod pe care nu le aplică și motivele neaplicării. În situația în care instituția a decis să nu aplice nicio prevedere a unui cod de guvernanță corporativă, la care se face referire la lit.a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră.
c)o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern și sistemelor de gestionare a riscurilor, în relație cu procesul de raportare financiară;
d)în cazul instituțiilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată și ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislația în vigoare privind piața de capital:
deținerile semnificative directe și indirecte de acțiuni (inclusiv deținerile indirecte prin structuri piramidale și dețineri încrucișate de acțiuni, așa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piața de capital);
deținătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control și o descriere a acestor drepturi;
orice restricții privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deținătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituția, drepturile financiare atașate valorilor mobiliare sunt separate de deținerea de valori mobiliare;
regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administrație și modificarea actelor constitutive ale instituției;
puterile membrilor consiliului de administrație și, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acțiuni;
e)modul de desfășurare a adunării generale a acționarilor sau asociaților și atribuțiile cheie ale acesteia, ca și o descriere a drepturilor acționarilor sau asociaților și a modului în care acestea pot fi exercitate;
f)structura și modul de operare a organelor de administrație, conducere și supraveghere și ale comitetelor acestora.
(2)Membrii organelor de administrație, conducere și supraveghere ale instituției au obligația colectivă de a asigura că situațiile financiare anuale și raportul administratorilor sunt întocmite și publicate în conformitate cu legislația națională.
206.Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administrație și se semnează în numele acestuia de președintele consiliului.
AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
207.(1) Situațiile financiare anuale ale instituțiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale, potrivit legii.
(2)Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale își exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.
208.(1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale cuprinde:
a)menționarea situațiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b)o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
c)o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale potrivit căreia respectivele situații financiare oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile financiare anuale respectă cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
d)o referire la aspectele asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale atrag atenția, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e)o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.
(2)În cazul în care situațiile financiare anuale sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit și se datează.
209.(1) O instituție, societate – mamă consolidantă (instituție de credit sau instituție financiară nebancară, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale și care consolidează situațiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situații financiare consolidate și un raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situații:
a)deține direct și/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate – (denumită filială);
b)are dreptul să numească sau să revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entități - filială - și este în același timp acționar sau asociat al acelei entități;
c)are dreptul de a exercita o influență dominantă asupra unei entități - filială - la care este acționar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entități, în situația în care legislația aplicabilă filialei permite existența unor astfel de contracte sau clauze;
d)este acționar sau asociat al unei entități - filială - și în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei;
e)este acționar sau asociat al unei entități - filială - și controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalți acționari sau asociați, majoritatea drepturilor de vot în acea filială.
(2)Prevederile lit.d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deține asupra filialei respective drepturile menționate la lit.a), b) sau c) de la același alineat.
210.În plus față de cazurile menționate la pct.209, o instituție (societatea-mamă) va întocmi situații financiare consolidate și un raport consolidat al administratorilor, dacă:
a)deține puterea de a exercita sau exercită efectiv o influență dominantă sau controlul asupra filialei; sau
b)instituția și filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea-mamă.
211.În scopul aplicării prevederilor pct.209 alin.(1) lit.a), b), d) și e), în cazul în care o filială sau o altă persoană acționează în numele unei societăți-mamă, drepturile de vot și dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societății-mamă.
212.În scopul aplicării prevederilor de la pct.209 alin.(1) lit.a), b), d) și e), drepturile menționate la pct.211 vor fi reduse cu drepturile aferente:
a)acțiunilor deținute în numele unei persoane care nu este nici societatea- mamă, nici filială a sa; sau
b)acțiunilor deținute drept garanție, în situația în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
–drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucțiunile primite sau deținute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităților curente;
–drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanția.
213.În scopul aplicării prevederilor de la pct.209 alin.(1) lit.a), d) și e), totalul drepturilor de vot ale acționarilor sau asociaților în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acțiunilor deținute de filială însăși, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.
214.Societatea-mamă și toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.
215.O instituție de credit sau instituție financiară nebancară care este o filială a unei alte instituții de credit sau instituții financiare nebancare este scutită de a elabora situații financiare consolidate atunci când instituția de care aparține este înființată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
a)instituția este filială deținută în totalitate de societatea-mamă (instituție de credit sau instituție financiară nebancară). Acțiunile deținute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere și control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop;
b)societatea-mamă (instituție de credit sau instituție financiară nebancară) deține 90% sau mai mult din acțiunile instituției scutite, iar restul acționarilor sau asociaților au fost de acord cu această scutire.
216.O instituție va beneficia de dispozițiile derogatorii ale pct.215 în situația îndeplinirii cumulative a următoarelor condiții:
a)instituția scutită și toate filialele sale sunt incluse în situațiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituție de credit sau o instituție financiară nebancară, iar situațiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeași dată sau la o dată anterioară, în același exercițiu financiar, de către o societate-mamă (instituție de credit
sau instituție financiară nebancară) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b)situațiile financiare consolidate menționate la lit.a) și raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mamă în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite și auditate statutar în conformitate cu prevederile legale sub incidența cărora intră societatea-mamă;
c)situațiile financiare consolidate menționate la lit.a) și raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit.b), precum și raportul de audit statutar sunt publicate conform prevederilor pct.226 - 237 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situația documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată;
d)instituția scutită prezintă în notele explicative la situațiile sale financiare anuale denumirea și sediul societății-mamă (instituției de credit sau instituției financiare nebancare) care elaborează situațiile financiare consolidate menționate la lit.a);
e)instituția scutită menționează în notele explicative la situațiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora și de a prezenta situații financiare consolidate și raport consolidat al administratorilor;
f)societatea-mamă (instituție de credit sau instituție financiară nebancară) a declarat că garantează angajamentele asumate de entitățile scutite de la procesul de consolidare, iar existența acestei declarații trebuie prezentată în situațiile financiare ale instituției scutite.
217.Prevederile derogatorii ale pct.215 nu se vor aplica instituțiilor ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piață reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.
ELABORAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE
218.Întocmirea situațiilor financiare consolidate de către instituțiile de credit și instituțiile financiare nebancare se va face în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară adoptate potrivit procedurii prevăzute la articolul 6, paragraful 2 din Regulamentul nr.1606/2002 al Parlamentului European și
al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaționale de contabilitate.
219.Pe lângă informațiile ce trebuie prezentate potrivit Standardelor Internaționale de Raportare Financiară menționate la pct.218 și cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situațiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puțin următoarele informații:
a)denumirea și sediul social ale entităților incluse în consolidare; proporția de capital deținută în entitățile incluse în consolidare, altele decât societatea – mamă, de către entitățile incluse în consolidare sau de persoanele ce acționează în numele acestor entități; care din criteriile prevăzute la pct.209 și 210, după aplicarea prevederilor pct.211 - 213, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă mențiune poate fi, totuși, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct.209.(1) lit.a), iar proporția de capital și proporția drepturilor de vot deținute sunt egale. Aceleași informații trebuie prezentate cu privire la entitățile excluse din consolidare, precum și o motivație cu privire la aplicarea excluderii;
b)denumirea și sediul social ale entităților asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum și fracțiunea din capitalul acestora deținută de entitățile incluse în consolidare sau de persoane ce acționează în numele acestora. Aceleași informații vor fi furnizate pentru entitățile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi;
c)denumirea și sediul social ale entităților incluse în consolidare, pentru entitățile care reprezintă asocieri în participație, condițiile în care se exercită conducerea comună, precum și ponderea din capitalul social al entității, deținută de entitățile incluse în consolidare sau de persoane ce acționează în nume propriu dar în contul acestora;
d)denumirea și sediul social al entităților, altele decât cele menționate la lit.a),
b)și c), în care entitățile incluse în consolidare dețin, direct sau prin intermediul unor persoane care acționează în nume propriu dar în contul acestor societăți, un procent de cel puțin 20% din capitalul social, cu indicarea fracțiunii din capitalul social deținut, a sumei capitalurilor proprii, și a rezultatului ultimului exercițiu financiar pentru care s-au întocmit situații financiare; informațiile privind capitalurile proprii și profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu își
publică bilanțul și dacă mai puțin de 50% din capitalul său social este deținut (direct sau indirect) de societățile comerciale menționate anterior.
e)numărul mediu de salariați angajați în cursul exercițului financiar de entitățile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum și cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit și pierdere consolidat; numărul mediu de salariați încadrați în cursul exercițiului financiar de către entitățile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;
f)valoarea remunerațiilor acordate pe parcursul exercițiului financiar membrilor organelor de administrație, conducere și control ale societății – mamă în virtutea responsabilităților lor în societatea - mamă și în entitățile consolidate (filiale, entități controlate în comun și entități asociate), precum și orice angajamente care au luat naștere sau sunt încheiate în aceleași condiții privind pensiile acordate foștilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie;
g)valoarea avansurilor și creditelor acordate de instituție (societatea-mamă) și de entitățile consolidate (filiale, entități controlate în comun și entități asociate) membrilor organelor de administrație, conducere și control ale instituției, precum și angajamentele luate de entitățile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanție de orice tip. Aceste informații trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte;
h)informațiile prevăzute la pct.159 - 196 și pct.202 din prezentele reglementări, în condițiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de Standardele Internaționale de Raportare Financiară menționate la pct.218.
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR
220.(1) Pentru fiecare exercițiu financiar, administratorii unei instituții (societate- mamă) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puțin o revizuire fidelă a dezvoltării și performanței activităților și a poziției entităților incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care acestea se confruntă.
(2)Revizuirea este o analiză echilibrată și cuprinzătoare a dezvoltării activității, a rezultatelor și a situației de ansamblu a entităților incluse în consolidare,
considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea și complexitatea activității. În măsura în care este necesar pentru a înțelege evoluția activității, a rezultatelor sau a situației entităților, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât și, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanță, relevanți pentru activități specifice, inclusiv informații privind probleme de mediu înconjurător și angajați.
(3)În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conține, dacă este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele prezentate în situațiile financiare consolidate.
221.(1) În ceea ce privește respectivele entități, raportul consolidat al administratorilor conține, de asemenea, informații privind:
a)orice evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;
b)dezvoltarea previzibilă a entităților respective, considerate ca un tot unitar;
c)activitățile entităților respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării și dezvoltării;
d)numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor societății-mamă deținute de acea instituție, de filialele acesteia sau de o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul acelor entități.
e)în ceea ce privește utilizarea instrumentelor financiare de către entități și în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:
–obiectivele și politica entităților referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacții previzionate pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire;
–expunerea la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de flux de trezorerie.
f)o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern și de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situațiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituții sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislația în vigoare privind piața de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor și raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informație trebuie inclusă în secțiunea raportului care cuprinde declarația privind guvernanța corporatistă.
(2)Membrii organelor de administrație, conducere și supraveghere ale instituțiilor care întocmesc situații financiare consolidate și raport consolidat al administratorilor au obligația colectivă de a asigura că situațiile financiare consolidate și raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite și publicate în conformitate cu legislația națională.
AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
222.(1) Situațiile financiare anuale consolidate ale instituțiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate, potrivit legii.
(2)Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale consolidate își exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situațiile financiare anuale consolidate pentru același exercițiu financiar.
223.Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidatecuprinde:
a)o introducere care identifică cel puțin situațiile anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b)o descriere a ariei auditului statutar care identifică cel puțin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
c)o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate potrivit căreia situațiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile anuale consolidate respectă cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
d)o referire la orice aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate atrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e)o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situațiile anuale consolidate pentru același exercițiu financiar.
224.În cazul în care situațiile financiare anuale consolidate sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit și se datează.
225.În cazul în care situațiile financiare anuale ale instituției (societate-mamă) se atașează la situațiile financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate cerut de prezenta secțiune poate fi combinat cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale ale instituției (societate-mamă), prevăzut de prezentele reglementări.
226.(1) Situațiile financiare anuale se întocmesc și se publică, potrivit legii, în moneda națională.
(2)Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora, calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale și numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
(3)Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
227.Situațiile financiare anuale, însoțite de raportul administratorilor pentru exercițiul financiar în cauză și de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, potrivit legislației în vigoare.
228.(1) Un exemplar al situațiilor financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, și un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu
auditarea statutară a situațiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administrație în termen de 150 zile de la încheierea exercițiului financiar la Banca Națională a României și la direcția teritorială a Ministerului Economiei și Finanțelor la care instituția este înregistrată. Situațiile financiare anuale, însoțite de situația activelor imobilizate și de un formular de date informative, vor fi trimise la Banca Națională a României – Direcția Supraveghere atât în format letric cât și electronic. Situația activelor imobilizate și formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziție de Banca Națională a României – Direcția Supraveghere.
(2)Documentele prevăzute la alin.(1), care se depun la unitățile teritoriale ale Ministerului Economiei și Finanțelor, vor fi însoțite de balanța de verificare a conturilor sintetice pentru sfârșitul exercițiului financiar, precum și de situația activelor imobilizate și formularul de date informative. Situația activelor imobilizate și formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziție de Ministerul Economiei și Finanțelor.
229.În cazul organizațiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:
–la casa centrală a cooperativelor de credit se depun situațiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoțite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale și de raportul administratorilor;
–la unitățile teritoriale ale Ministerului Economiei și Finanțelor se depun situațiile financiare anuale, însoțite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale, de raportul administratorilor, precum și de documentele prevăzute la pct.228.(2), întocmite de toate organizațiile cooperatiste de credit. Situațiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrală a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;
–la Direcția supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României se depun situațiile financiare anuale, însoțite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale, raportul administratorilor, precum și de balanța de verificare a conturilor sintetice pentru sfârșitul exercițiului financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operațiunile proprii, precum și cele care să reflecte operațiunile rețelei cooperatiste de credit.
230.(1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaților sau acționarilor, la cerere. În termen de două zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituției.
(2)Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociați sau acționari, iar pentru alte persoane decât aceștia prețul raportului anual nu trebuie să depășească costul administrativ al acestuia.
231.Situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, și raportul administratorilor, împreună cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale, se publică în conformitate cu legislația în vigoare.
232.Ori de câte ori situațiile financiare anuale și raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale și- au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoțite de textul complet al raportului de audit statutar.
233.Dacă situațiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată și trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerțului la care au fost depuse situațiile financiare anuale. În cazul în care situațiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se publică, dar se menționează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anualenu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menționează dacă raportul de audit statutar face referire la aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anualeatrag atenția printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
234.(1) Împreună cu situațiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
(2)Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.
235.Pe lângă situațiile financiare anuale întocmite în monedă națională, instituțiile pot publica situațiile financiare anuale și în Euro, convertite prin utilizarea cursului de schimb valutar în vigoare la data bilanțului, determinat potrivit pct.134 alin.(2). Acest curs se prezintă în notele explicative.
236.(1) Pct. 226 - 233 se aplică și situațiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum și raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea statutară a situațiilor financiare consolidate, cu excepția prevederilor referitoare la depunerea de documente la unitățile teritoriale ale Ministerului Economiei și Finanțelor, precum și a prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Națională a României care, în cazul situațiilor financiare consolidate, este de 8 luni de la încheierea exercițiului financiar.
(2)Situațiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător de adunarea generală a acționarilor societății-mamă, și raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de persoana responsabilă cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale consolidate, se publică de instituția care a întocmit situațiile financiare anuale consolidate, conform legislației în vigoare.
237.Situațiile financiare anuale și situațiile financiare consolidate întocmite de instituții trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituții au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială.
238.Pentru asigurarea informațiilor destinate sistemului instituțional al statului, Ministerul Economiei ș Finanțelor poate solicita instituțiilor depunerea unor seturi de informații la unitățile sale teritoriale.
239.Sucursalele din România ale instituțiilor de credit sau instituțiilor financiare nebancare cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct.226 - 237 din prezentele reglementări, documentele instituției străine de care aparțin, la care se face referire în aceste prevederi (situații financiare anuale, situații financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al
administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale și consolidate).
240.Aceste documente trebuie întocmite și auditate potrivit dispozițiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislația din Statul Membru în care instituția își are sediul.
241.(1) Sucursalele din România ale instituțiilor de credit sau instituțiilor financiare nebancare cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publica situații financiare anuale referitoare la propria activitate, însă, pe lângă documentele prevăzute la pct.239 din prezentele reglementări, vor publica următoarele informații suplimentare:
–veniturile și cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 - Dobânzi de primit și venituri asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri din comisioane; 6 - Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare; 7 - Alte venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale și 19 – Impozitul pe profit prevăzute la pct.61 din prezentele reglementări;
–numărul mediu al personalului angajat de sucursală;
–totalul creanțelor și datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituțiile de credit și cele privind clientela, împreună cu valoarea totală a acestor creanțe și datorii exprimate în lei;
–totalul activului, precum și sumele corespunzătoare următoarelor elemente (posturi), prevăzute la pct.22 din prezentele reglementări:
–2 - Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale; 3 - Creanțe asupra instituțiilor de credit; 4 - Creanțe asupra clientelei; 5 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și 6 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil din activ;
–1 - Datorii privind instituțiile de credit, 2 - Datorii privind clientela și 3 - Datorii constituite prin titluri din pasiv;
–1 - Datorii contingente și 2 - Angajamente din afara bilanțului.
–titlurile defalcate în funcție de încadrarea sau nu a acestora în categoria imobilizărilor financiare, potrivit prevederilor pct.90 - 120 din prezentele reglementări, în cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale; 5 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și 6 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil din activ.
(2)Informațiile financiare prevăzute la alineatul precedent vor fi prezentate în monedă națională.
(3)Formularul cuprinzând informațiile financiare prevăzute la alin.(1) va fi întocmit și transmis la Banca Națională a României, potrivit modelului pus la dispoziție de Banca Națională a României – Direcția Supraveghere.
(4)Exactitatea și concordanța acestor informații cu situațiile financiare anuale trebuie să fie verificate de auditorii statutari sau firmele de audit ale acestor sucursale.
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUȚIILOR CU SEDIUL ÎNTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII EUROPENE
242.Sucursalele din România ale instituțiilor de credit sau instituțiilor financiare nebancare cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publica, în conformitate cu prevederile pct.239 din prezentele reglementări, documentele menționate la punctul respectiv, întocmite și auditate statutar potrivit cerințelor legislației țării unde își au sediul.
243.Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare și când condiția de reciprocitate, pentru instituțiile de credit sau instituțiile financiare nebancare din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Nemembru în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct.241 din prezentele reglementări. Pe lângă informațiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevăzute la pct.241, sucursalele respective vor publica și valoarea capitalului de dotare.
244.În alte cazuri decât cel prevăzut la pct.243 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publica situații financiare anuale referitoare la activitatea proprie.
245.Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română. În cazurile în care respectivele documente au fost întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română trebuie să fie una certificată.
Operațiuni de trezorerie și interbancare
246.Contabilitatea operațiunilor de trezorerie și operațiunilor interbancare asigură, în principal, evidența:
–operațiunilor de casă;
–operațiunilor de decontare cu Banca Națională a României privind conturile curente, conturile de depozit, precum și împrumuturile de refinanțare primite de la Banca Națională a României;
–operațiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele și împrumuturile interbancare;
–operațiunilor de pensiune interbancară.
247.(1) Contabilitatea operațiunilor de casă se ține potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naționale a României. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 ”Casa și alte valori” se asigură evidența existenței și mișcării valorilor în casă (bancnote, monede și cecuri de călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghișeele automate de bancă (ATM-uri) și în automatele de schimb valutar (ASV-uri).
(2)În contul „Casa” se înregistrează valoarea bancnotelor și monedelor românești și străine care au curs legal, aflate în casieriile instituției. Bancnotele și monedele străine fără curs legal sunt înregistrate în conturile de stocuri.
(3)Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă și într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.
(4)Principalele operațiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt:
–emiterea cecurilor de călătorie și/sau darea lor în consignație pentru a fi vândute de către alte instituții;
–primirea în consignație și vânzarea cecurilor de călătorie;
–cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare și încasarea contravalorii acestora de la emitent.
(5)Înregistrarea operațiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanț nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum și în cadrul operațiunilor de decontare cu emitentul.
(6)Cecurile de călătorie date și, respectiv, primite în consignație se înregistrează în conturile în afara bilanțului până la punerea lor în circulație.
248.Contabilitatea operațiunilor de decontare cu Banca Națională a României, se ține cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Națională a României, în conformitate cu reglementările legale aplicabile.
249.Contabilitatea operațiunilor privind împrumuturile de refinanțare de la Banca Națională a României evidențiază împrumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard și alte împrumuturi primite de instituțiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile.
250.(1) Contabilitatea decontărilor interbancare se ține cu ajutorul conturilor de corespondent (nostro și respectiv, loro), deschise în conformitate cu reglementările legale aplicabile și a convențiilor încheiate între instituțiile de credit.
(2)Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen și colaterale.
(3)Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată inițială de cel mult o zi lucrătoare.
(4)Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare.
(5)Depozitele colaterale sunt constituite drept garanții sau pentru efectuarea unor operațiuni ulterioare, determinate.
(6)Creditele și împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta și la termen.
(7)Creditele și împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare.
(8)Creditele și împrumuturile la termen sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare.
(9)Contabilitatea operațiunilor de pensiune interbancară se realizează cu ajutorul conturilor “Valori primite în pensiune” și “Valori date în pensiune”.
251.(1) Operațiunile de pensiune interbancară reprezintă operațiuni de pensiune simplă desfășurate între instituții de credit, respectiv operațiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori
mobiliare, titluri de creanțe negociabile) sau de efecte de comerț și alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.
(2)Cedentul (instituția de credit care primește împrumutul), menține în activ elementele cedate și contabilizează în pasiv prețul cesiunii în contul “Valori date în pensiune”, reprezentând datorii față de cesionar.
(3)Cesionarul (instituția de credit care acordă creditul), contabilizează prețul cesiunii în activ, în contul “Valori primite în pensiune”, reprezentând creanța față de cedent.
(4)Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul “Valori date în pensiune”, suma încasată reprezentând datoria sa față de cesionar.
252.Valorile de recuperat sau datorate altor instituții de credit reprezentând, în special, cecuri de călătorie cumpărate și remise spre încasare emitenților, cecuri de călătorie și cecuri bancare emise, precum și sume aflate în curs de clarificare în relația cu alte instituții de credit, se înregistrează provizoriu în conturile “Valori de recuperat” și “Alte sume datorate”.
253.Operațiunile între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiași rețele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creanțe restante, creanțe îndoielnice, creanțe și datorii atașate) se înregistrează într-o grupă distinctă „Operațiuni între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei”.
254.(1) Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență), aferente exercițiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziție a fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile „Creanțe atașate” din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
(2)Dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență), aferente exercițiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile „Datorii atașate” din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
255.(1) Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum și dobânzile aferente acestor creanțe, nerambursate la scadență, respectiv neîncasate la scadență, se înregistrează în conturile “Creanțe restante” și “Dobânzi restante”.
(2)Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile “Creanțe îndoielnice” și “Dobânzi îndoielnice”.
256.(1) Ajustările pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum și la ieșirea creanțelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează și se regularizează astfel:
–prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării ajustărilor pentru depreciere;
–prin creditul conturilor de venituri când ajustările pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parțial sau total fară obiect;
–când are loc realizarea riscului, conturile de ajustări pentru depreciere se închid prin conturile de venituri și, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.
Operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
257.Operațiunile cu clientela sunt operațiuni efectuate cu clienții, alții decât instituțiile de credit, privind creditele, împrumuturile, depozitele și conturile curente.
258.Contabilitatea operațiunilor cu clientela asigură, în principal, evidența:
–operațiunilor de creditare;
–operațiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituțiile financiare;
–operațiunilor de pensiune cu clientela;
–operațiunilor în contul curent al clientelei;
–operațiunilor de constituire de depozite la vedere și la termen.
259.(1) Operațiunea de creditare reprezintă actul prin care instituția pune la dispoziție sau se obligă să pună la dispoziție clienților, fondurile solicitate sau își ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauțiunii sau garanției în favoarea
acestora. Sunt asimilate operațiunilor de creditare operațiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:
–punerea la dispoziție a fondurilor, operațiuni care se înregistrează în conturile bilanțiere;
–angajamentul de a pune la dispoziție fonduri și angajamente prin semnătură, operațiuni care figurează în conturi în afara bilanțului.
(2)Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 „Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse” și Clasei 4 „Valori imobilizate”) evidențiază ansamblul creanțelor deținute asupra clienților, alții decât instituțiile de credit.
260.Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ține în funcție de destinația acestora, pe următoarele categorii:
–creanțe comerciale (operațiuni de scontare, factoring, forfetare și alte creanțe comerciale);
–credite de trezorerie;
–credite de consum și vânzări în rate;
–credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior;
–credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente;
–credite pentru investiții imobiliare;
–alte credite acordate clientelei.
261.În conturile de creanțe comerciale se înregistrează creanțele clienților mobilizate de către instituțiie, sub forma operațiunilor de scontare, factoring, forfetare și alte creanțe comerciale. În aceste conturi sunt înregistrate și operațiunile de scontare, factoring, forfetare și alte creanțe comerciale efectuate cu instituții de credit.
262.Scontul comercial reprezintă operațiunea prin care în schimbul unui efect de comerț (cambie, bilet la ordin), instituția pune la dispoziția posesorului creanței, valoarea efectului, mai puțin agio (taxa de scont și comisioanele aferente), fără a aștepta scadența efectului respectiv, iar instituția are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
263.Factoringul este operațiunea prin care clientul, denumit aderent, transferă proprietatea creanțelor (facturilor) sale comerciale instituției, denumită factor, aceasta având obligația, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanțelor aderentului. Instituția, pe baza documentelor primite, plătește valoarea nominală a
creanțelor, mai puțin agio, fie imediat, fie la scadența acestora sau la scadența contractuală stabilită cu aderenții.
264.Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deținător anterior, a unor creanțe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.
265.Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidența creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice și fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanțare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferențe de rambursat legate de utilizarea cardurilor și alte credite de trezorerie).
266.(1) Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului și/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziționarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiții imobiliare.
(2)Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanțării vânzării de bunuri în rate și care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
267.Contabilitatea creditelor pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior asigură evidența creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum și a creditelor pentru export.
268.(1) Creditele pentru finanțarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanțarea operațiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
(2)Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidența creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanțarea investițiilor productive efectuate de clienți (cumpărări de materiale, achiziții, construcții sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepția investițiilor imobiliare, achiziții de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind și creditele acordate agricultorilor pentru investiții productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenționată de stat.
269.Contabilitatea creditelor pentru investiții imobiliare asigură evidența creditelor acordate clientelei, destinate investițiilor imobiliare care au ca obiect:
–dobândirea sau menținerea drepturilor de proprietate asupra unui teren
și/sau unei construcții, realizate sau care urmează să se realizeze;
–amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcții; sau
–viabilizarea unui teren.
270.În categoria “Alte credite acordate clientelei” se evidențiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 „Credite acordate clientelei”.
271.Împrumuturile primite de Fond de la instituții de credit, societăți financiare și de la alte instituții, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit și alte instrumente financiare se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 22 “Operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții”.
272.Contabilitatea creditelor și împrumuturilor privind instituțiile financiare asigură evidența acestor operațiuni efectuate cu instituții financiare, cum sunt: instituțiile financiare nebancare (societățile de leasing, societățile de factoring, societăți de credit ipotecar, alte categorii de instituții financiare nebancare), societățile de plasament, de investiții și de portofoliu, agenții de schimb și intermediarii de valori mobiliare.
273.Contabilitatea operațiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor “Valori primite în pensiune” și “Valori date în pensiune”, conform prevederilor pct.251.
274.(1) Conturile curente ale clientelei deschise la instituțiile de credit evidențiază disponibilitățile clientelei și operațiunile de încasări și de plăți dispuse de aceasta.
(2)Disponibilitățile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
(3)Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituției de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilitățile clientelei.
(4)Conturile curente pot avea și solduri debitoare:
–în condiții accidentale, neautorizate (overdraft);
–în situația evidențierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui contract prin care instituția de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod fracționat, în funcție de nevoile acesteia;
–în situația evidențierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
–în situația evidențierii în acest cont a facilităților de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.
275.În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanțelor comerciale (facturi) cumpărate de către instituție.
276.(1) Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen și colaterale.
(2)Depozitele la vedere și la termen reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităților bănești ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora.
(3)Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată inițială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare.
(4)Depozitele colaterale sunt constituite drept garanții sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate.
277.Certificatele de depozit, carnetele și libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de instituția de credit pentru atragerea disponibilităților de la clientelă. Dobânda aferentă acestor instrumente se plătește în avans, periodic sau la scadență.
278.Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerț și alte valori remise la încasare, neplătite și restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziția clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum și sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile “Valori de recuperat” și “Alte sume datorate”.
279.Operațiunile între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistrează de către
instituțiile financiare nebancare într-o grupă distinctă „Operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit”.
280.Dobânzile (de primit și de plătit) calculate și neajunse la scadență sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct.254.
281.(1) Creanțele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum și dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadență, respectiv neîncasate la scadență, se înregistrează în conturile “Creanțe restante” și “Dobânzi restante”.
(2)Creanțele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile “Creanțe îndoielnice” și “Dobânzi îndoielnice”.
282.(1) Ajustările pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum și la ieșirea creanțelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează și se regularizează potrivit prevederilor de la pct.256.
Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
283.(1) În înțelesul prezentelor reglementări, sunt considerate „titluri” activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligațiune negociabile pe o piață reglementată sau orice titlu, efect public sau obligațiune care a făcut obiectul unei tranzacții oneroase între două părți aflate în cunoștință de cauză în condiții normale comerciale (așa-numitele tranzacții “over-the-counter”), deținute de o instituție.
(2)Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populație nerăscumpărate la scadență și transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă națională sau în valută, pe termen scurt, mediu și lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, și pot fi negociabile sau nenegociabile.
(3)Titlurile pieței interbancare se emit numai de către instituțiile de credit și sunt negociabile pe piața interbancară.
(4)Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare și alte titluri emise și negociabile pe piața interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare.
(5)În categoria titlurilor de creanțe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie și alte titluri emise de instituții în baza unor reglementări specifice.
284.(1) În funcție de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix și titluri cu venit variabil.
(2)Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăți fixe sau determinabile și au o scadență fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăți fixe sau determinabile și nu au o scadență fixă.
(3)Titlurile se clasifică în următoarele categorii:
–titluri de tranzacție;
–titluri de plasament;
–titluri de investiții;
–părți în societăți comerciale legate;
–titluri de participare;
–titluri ale activității de portofoliu.
(4)Titlurile de tranzacție, titlurile de plasament și titlurile de investiții se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - “Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse”, iar părțile în societăți comerciale legate, titlurile de participare și titlurile activității de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - “Valori imobilizate”.
285.(1) Titlurile de tranzacție sunt titlurile achiziționate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum și cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună și pentru care există dovada unui ritm efectiv, recent, de a obține câștiguri pe termen scurt.
(2)Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanțului în contul „Titluri de primit”. Diferențele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în „Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanțului”, în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacție.
(3)Transferurile din categoria titlurilor de tranzacție în alte categorii (titluri de plasament și titluri de investiții) sunt permise doar dacă titlurile nu mai sunt deținute
în scopul vânzării în viitorul apropiat, chiar dacă acestea au fost achiziționate, în principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar în situații rare, respectiv în situații determinate de evenimente singulare, neobișnuite și care au o probabilitate foarte scăzută de a se repeta în viitorul apropiat.
(4)În cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacție în alte categorii, valoarea de piață a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preț de achiziție al acestora. Câștigurile sau pierderile aferente acestor titluri, înregistrate deja în contul de profit și pierdere nu vor fi reluate în sensul diminuării sau majorării valorii titlurilor, respectivele câștiguri sau pierderi rămânând înregistrate în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare.
(5)Transferurile din alte categorii de titluri în categoria titlurilor de tranzacție nu sunt permise.
286.(1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacție sau a titlurilor de investiții.
(2)Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacție nu sunt permise.
(3)Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiții pot apare în următoarele situații:
–are loc o modificare a intenției sau a capacității instituției referitoare la deținerea respectivelor active;
–s-au scurs cele „două exerciții financiare” prevăzute la pct.287.
(4)În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiții, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preț de achiziție al acestora.
287.(1) Titlurile de investiții sunt titlurile cu venit fix (cu plăți fixe sau determinabile și scadență fixată) pe care instituția are intenția fermă și posibilitatea de a le păstra până la scadență.
(2)Clasificarea titlurilor ca și titluri de investiții depinde de:
–condițiile și caracteristicile activului financiar; și
–capacitatea și intenția efectivă a instituției de a deține aceste instrumente până la scadență.
(3)Decizia privind clasificarea ca titluri de investiții nu va lua în considerare oportunitățile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu și, astfel, nici
prețurile de cumpărare oferite de alți investitori până la scadența investiției, deoarece se intenționează păstrarea investiției până la maturitate, indiferent de fluctuațiile de valoare de pe piață, și nu se intenționează vânzarea acesteia.
(4)O precondiție pentru clasificarea ca titluri de investiții este evaluarea intenției și capacității instituției de a deține aceste instrumente până la scadență; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziției inițiale ci și la momentul fiecărei închideri contabile.
(5)Dacă în urma modificării intenției sau capacității instituției de a deține până la scadență instrumentele din categoria titlurilor de investiții, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiții, acestea vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament și vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferența dintre valoarea lor contabilă și valoarea de piață este contabilizată conform prevederilor pct.133.
(6)În condițiile în care instituția a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de titluri de investiții, în decursul exercițiului financiar curent sau a două exerciții financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiții („regula contaminării”). Aceasta interdicție nu se aplică în situația în care respectiva vânzare sau reclasificare:
–este atât de apropiată de scadența activului financiar (de exemplu, cu mai puțin de trei luni înainte de scadență) încât modificările ratei dobânzii de pe piață nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;
–are loc după ce s-a recuperat în mod substanțial valoarea principalului activului financiar, prin plăți eșalonate sau prin rambursări anticipate; sau
–este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv și nu putea fi anticipat în mod rezonabil.
(7)În situația în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiții vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferența dintre valoarea contabilă a titlurilor și valoarea de piață este contabilizată conform prevederilor pct.133.
288.(1) Operațiunile de pensiune, în funcție de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:
–pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operațiuni interbancare, conform prevederilor de la pct.251 și a conturilor din clasa 2, pentru operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții, conform prevederilor de la pct.273);
–pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 - “Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse”, indiferent de calitatea contrapartidei).
(2)În cazul cedentului (cel care primește împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:
–la începutul operațiunii, titlurile cedate se mențin în activ, iar prețul cesiunii se înregistrează în contul “Titluri date în pensiune livrată”;
–la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menținute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se înregistrează în contul “Datorii atașate”;
–la scadență, cedentul reprimește titlurile, rambursează împrumutul și platește dobânzile.
(3)În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:
–la începutul operațiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieșirea de lichidități înregistrându-se în contul ”Titluri primite în pensiune livrată”;
–la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul “Creanțe atașate”, iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;
–la scadență, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul și dobânzile aferente.
(4)Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut.
(5)În cazul titlurilor primite în pensiune și date din nou în pensiune, operațiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului.
(6)La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul “Alte datorii privind titlurile”, care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferențele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.
(7)Titlurile primite în pensiune și apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" și se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferențele rezultate se contabilizează în aceleași conturi.
(8)În afara operațiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operațiunilor solicitate de clientelă și care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca titlurile să fi fost cumpărate.
(9)Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel:
–la împrumutător, creanța reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanțului "Titluri primite în garanție".
La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanțe atașate".
La scadență, împrumutătorul primește titlurile proprii, încasează dobânda aferentă și restituie titlurile primite în garanție în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
–la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului "Titluri luate cu împrumut", la prețul pieței din ziua realizării tranzacției. Eventualele titluri date în garanție se înscriu în contul în afara bilanțului "Titluri date în garanție".
La fiecare închidere contabilă, titlurile și datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieței, conform regulilor titlurilor de tranzacție, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii atașate".
La scadență, împrumutatul restituie titlurile, plătește dobânda și primește titlurile date în garanție în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
(10)Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piață a titlurilor, în situația de vânzare fermă sau dare cu împrumut.
(11)Pentru titlurile luate cu împrumut și vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzacție.
(12)Pe lângă operațiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operațiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, așa cum sunt definite la pct.44.
(13)Principalele operațiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel:
–cesiunea titlurilor la prețul de înregistrare și înregistrarea diferenței între prețul de vânzare și prețul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanțului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la prețul convenit;
–înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit";
–evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective;
–exercitarea opțiunii de răscumpărare la prețul de înregistrare și regularizarea diferenței între prețul de vânzare și prețul de înregistrare al titlurilor.
(14)Principalele operațiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează astfel:
–achiziționarea titlurilor la prețul de cumpărare și înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu
posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanțului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la prețul convenit;
–înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit";
–cedarea titlurilor la prețul de cumpărare, în cazul exercitării opțiunii de răscumpărare.
289.În conturile grupei 31 – Instrumente financiare derivate se înregistrează valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct.365 și pct.386.
290.(1) Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obținute de o instituție, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităților de lichidități, pe termen scurt, mediu și lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piață interbancară, titluri de creanțe negociabile, obligațiuni și alte titluri.
(2)Contabilizarea operațiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidența:
–emisiunii și subscrierii de titluri;
–rambursării împrumuturilor primite și plata dobânzilor aferente.
(3)Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
(4)Primele de emisiune și primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte și se amortizează eșalonat, până la scadența titlurilor.
(5)Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii atașate".
(6)Se pot emite obligațiuni convertibile în acțiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-și exercite opțiunea de convertire a titlurilor obligatare în acțiuni.
(7)Contabilizarea operațiunii de conversie a obligațiunilor în acțiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital.
291.Contabilizarea operațiunilor de cumpărare și de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei și al altor instituții, inclusiv mișcarea fondurilor legate de aceste operațiuni se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 - “Conturi de decontare privind operațiunile cu titluri”.
292.Contabilitatea operațiunilor diverse asigură evidența:
–decontărilor intrabancare;
–decontărilor între organizațiile cooperatiste din cadrul aceleiași rețele;
–debitorilor și creditorilor;
–stocurilor;
–operațiunilor de regularizare.
293.Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operațiunile efectuate între sediu și sediile secundare din țară, precum și cele efectuate între sediile secundare. La sfârșitul perioadei (de regulă la sfârșitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepțional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
294.Contabilitatea decontărilor între organizațiile cooperatiste din cadrul aceleiași rețele se referă la operațiunile efectuate între organizațiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiași rețele cooperatiste de credit. La sfârșitul perioadei (de regulă la sfârșitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepțional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
295.(1) Creanțele și datoriile instituției se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.
(2)Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât
și în valută.
(3)Orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
(4)Din punct de vedere contabil, efectuarea operațiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.
(5)În cazul bunurilor achiziționate însoțite de factură sau de aviz de însoțire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepției bunurilor.
296.Contabilitatea debitorilor și creditorilor asigură evidența creanțelor și datoriilor instituției în relațiile acesteia cu: personalul, asigurările și protecția socială, bugetul statului și fondurile speciale, asociații sau acționarii, precum și cu diverși debitori și creditori.
297.(1) Contabilitatea clienților (debitorilor) și furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanțe și datorii se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică sau juridică.
(2)În acest sens, în evidența analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obținerea de informații detaliate), debitorii și creditorii se grupează astfel: interni și externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.
(3)În cadrul conturilor de debitori și creditori se grupează distinct datoriile și creanțele care decurg din tranzacțiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidența analitică se grupează distinct debitorii și creditorii la care instituția deține titluri de participare.
298.(1) Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.
(2)În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit legislației în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentație antidot etc.), precum și alte drepturi acordate, potrivit legii.
(3)Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează întru-un cont distinct, pe persoane.
(4)Reținerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligații ale salariaților și datorate terților (popriri, pensii alimentare și altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale.
(5)Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihnă și alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.
299.(1) Beneficiile sub forma acțiunilor proprii ale instituției (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaților sunt înregistrate în contul de cheltuieli
„Alte cheltuieli privind personalul” în contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoașterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajați are loc în momentul prestării acestora.
(2)Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituția și angajații beneficiari ai respectivelor instrumente înțeleg și acceptă termenii și condițiile
tranzacției, cu mențiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acționari), data acordării beneficiilor este data la care este obținută respectiva aprobare.
(3)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaților nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiționat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii și, în absența unei dovezi privind contrariul, instituția va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, înregistrarea cheltuielilor aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii.
(4)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajați a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condițiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informațiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra în drepturi este diferit față de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.
300.(1) Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligațiile pentru contribuția la asigurări sociale, contribuția la asigurările sociale de sănătate și contribuția pentru fondul de șomaj.
(2)Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale.
(3)În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvențiile primite sau de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, precum și contribuții la fonduri speciale (taxe și vărsăminte asimilate).
(4)Taxa pe valoarea adăugată se determină și se înregistrează în contabilitate potrivit legii.
(5)Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
(6)Subvențiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.
(7)La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalcă în evidența analitică pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
(8)Reflectarea în contabilitate a accizelor și fondurilor speciale incluse în prețuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri si cheltuieli.
301.Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidențiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acționarilor sau asociaților a acestei destinații, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii.
302.Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalitățile stabilite în baza unor hotărâri ale instanțelor judecătorești definitive, și alte creanțe față de personalul instituției se înregistrează ca alte creanțe în legătură cu personalul. Creanțele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverși.
303.Sumele datorate terților pentru furnizări de materiale, prestări de servicii și executări de lucrări, depozite de garanții primite pentru operațiunile de leasing, precum și alte sume datorate terților, alții decât personalul propriu, se înregistrează în contul “Creditori diverși”.
304.(1) Evidența decontărilor din operațiuni în asocieri în participație, respectiv a decontării cheltuielilor și veniturilor realizate din operațiuni în asocieri în participație, precum și a sumelor virate între coparticipanți, se realizează cu ajutorul contului
Decontări din operațiuni în asocieri în participație.
(2)Contabilitatea asocierilor în participație se organizează și se conduce distinct de către unul dintre coparticipanți conform înțelegerilor contractuale dintre părți.
(3)În cazul asocierilor în participație încheiate între o persoană juridică română și o persoană juridică străină, contabilitatea se ține de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.
(4)Evidența asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât și în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului „Decontări din operațiuni în asocieri în participație”, analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(5)În ceea ce privește imobilizările corporale și necorporale puse la dispoziția asocierii, acestea sunt cuprinse în evidența contabilă a celui care le deține în proprietate.
305.Împrumuturile primite de la acționari, sumele reprezentând alte împrumuturi, precum și dobânzile aferente se înregistrează în conturi distincte de împrumuturi primite de la acționari și alte împrumuturi.
306.Contabilitatea stocurilor asigură evidența existenței și mișcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale și pietre prețioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terți, alte stocuri și asimilate, precum și bunuri diverse.
307.Bunurile de natura celor prevăzute la pct.306 sunt considerate ca fiind în proprietatea instituției care le deține, în cadrul acestora incluzându-se și bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignație la terți, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
308.Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de operațiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:
a)recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate și înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepționează și înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanțului;
b)în situația unor decalaje între aprovizionarea și recepția bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituției, se procedează astfel:
–bunurile sosite și nerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
–bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare;
c)în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieșiri, nemaifiind considerate proprietatea instituției, astfel:
–bunurile vândute și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanțului;
–bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieșirea din gestiune potrivit legii;
d)bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări și, respectiv, la ieșiri, atât în gestiune, cât și în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
309.(1) Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor aferente operațiunilor cu titluri și creanțelor asupra debitorilor, aferente exercițiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziție a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de “Creanțe atașate” din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
(2)Dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri și datoriilor față de creditori, aferente exercițiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de “Datorii atașate” din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
310.(1) Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exercițiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare “Cheltuieli înregistrate în avans”, respectiv “Venituri înregistrate în avans”. În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: abonamente, chirii, polițe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans și alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.
(2)Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii față de terți privind telecomunicațiile și energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanțului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap și care nu se regăsesc în conturile de datorii atașate, se înregistrează într-un cont distinct
Cheltuieli de plătit.
(3)Creanțele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanțului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap și care nu se regăsesc în conturile de creanțe atașate, se înregistrează într-un cont distinct „Venituri de primit”.
311.(1) Creanțele din titluri și creanțele asupra debitorilor, precum și dobânzile aferente, nerambursate la scadență, respectiv neîncasate la scadență, se înregistrează în conturile “Creanțe restante” și “Dobânzi restante”.
(2)Creanțele din titluri, creanțele asupra debitorilor, creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile “Creanțe îndoielnice” și “Dobânzi îndoielnice”.
312.(1) Ajustările pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiții, deprecierea stocurilor, precum și pentru creanțe restante și îndoielnice din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse.
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum și la ieșirea creanțelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează și se regularizează similar prevederilor pct.256.
Valori imobilizate
313.Valorile imobilizate cuprind: credite subordonate, părți în societăți comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activității de portofoliu, dotări pentru unitățile proprii din străinătate, imobilizări în curs și avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale și corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse și creanțele și datoriile aferente operațiunilor de leasing financiar.
314.(1) Creditele subordonate sunt creanțe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalți creanțieri.
(2)Creditele subordonate pot fi la termen și pe durată nedeterminată.
(3)În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanțe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.
(4)Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanțe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiții sau preavize menționate în contracte.
315.Titlurile cu venit variabil deținute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare și operaționale ale societății respective, cu scopul de a obține beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul “Părți în societățile comerciale legate”.
316.Titlurile cu venit variabil deținute în societăți asociate asupra cărora există influență semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară și operațională ale respectivei societăți, dar nu și de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul “Titluri de participare”.
317.În contul „Titluri ale activității de portofoliu” se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activității de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părți din active într-un portofoliu de titluri, cu intenția de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează și titlurile de participare deținute în entități controlate în comun, în situația în care instituția are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație.
318.Conturile privind imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire și alte imobilizări necorporale.
319.(1) Conturile privind imobilizările corporale cuprind: terenuri și amenajări de terenuri; construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale.
(2)Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.
(3)În evidența analitică, terenurile pot fi evidențiate pe diferite categorii specifice (terenuri fără construcții, terenuri cu construcții și altele).
(4)Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ține pe următoarele categorii: construcții; instalații tehnice și mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale, iar evidența analitică se ține pe fiecare element individual din cadrul
fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.
(5)Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct.320.
320.(1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.
(2)Leasingul financiar este operațiunea de leasing prin care se transferă substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
(3)Leasingul operațional este operațiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.
(4)La recunoașterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părți, precum și legislația în vigoare.
(5)De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:
–leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârșitul duratei contractului de leasing;
–locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată;
–durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viață economica a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
–valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție;
–bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
(6)La contabilizarea operațiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operațiuni ca active și datorii la o valoare egală, la începutul
leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operațiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale și imobilizări corporale; evidențierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului „Datorii din operațiuni de leasing financiar”, iar dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar, aferente exercițiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de „Datorii atașate” corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.
(7)Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanțe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanțelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului „Creanțe din operațiuni de leasing financiar”, iar dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor din operațiuni de leasing financiar, aferente exercițiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadența operațiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de
„Creanțe atașate” corespunzător, în contrapartida contului de venituri.
(8)La contabilizarea operațiunilor de leasing operațional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operațional în conturile de imobilizări necorporale și imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul „Venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare”) în contul de profit și pierdere.
(9)În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operațional sunt evidențiate în conturi de evidență din afara bilanțului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul „Cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare”) în contul de profit și pierdere.
(10)Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operațional, de către locator/finanțator. Achizițiile de bunuri imobile și mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiții, fiind supuse
amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.
(11)Se supun, de asemenea, amortizării investițiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.
(12)La expirarea contractelor de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investițiilor efectuate și a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcție de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.
(13)Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, precum și veniturile și cheltuielile generate de operațiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operațiunile de leasing operațional.
(14)Evidența cheltuielilor și a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locație de gestiune și al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanțial riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate, se ține distinct, pe tipuri de contracte.
(15)O tranzacție de vânzare a unui activ pe termen lung și de închiriere a aceluiași activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcție de clauzele contractului de leasing, astfel:
a)dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având rol de garanție. Instituția beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaște în contabilitate operațiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor. Activul
rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operațiunea de finanțare va fi evidențiată cu ajutorul contului „Datorii din operațiuni de leasing financiar”, iar dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar, se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de „Datorii atașate” corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli;
b)dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing operațional, instituția vânzătoare contabilizează o tranzacție de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidență a activului și a sumelor încasate sau de încasat. Operațiunea de închiriere a activului în regim de leasing operațional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări.
(16)În cazul operațiunilor de leaseback, instituțiile contractante vor prezenta în notele explicative la situațiile financiare anuale informații referitoare la operațiunile derulate.
321.(1) În cazul creanțelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei devize, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din valoarea de intrare a bunului) și a dobânzii vor fi consemnate în mod distinct în documentele justiticative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferențele favorabile / nefavorabile care apar la data facturării respectivelor creanțe vor fi evidențiate distinct în factură, astfel:
–pentru contractele în cazul cărora finanțarea a fost acordată în exercițiul financiar curent, vor fi prezentate diferențele între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar și cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României la data acordării finanțării;
–pentru contractele în cazul cărora finanțarea a fost acordată într-un exercițiu financiar anterior, vor fi prezentate diferențele între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar și cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României la data încheierii exercițiului financiar precedent.
(2)În situația în care data acordării finanțarii sau data încheierii exercițiului financiar precedent este zi nebancară, la calculul respectivelor diferențe de curs se va
avea în vedere cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia.
322.Dobânzile de primit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare creanțelor din valori imobilizate, aferente exercițiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziție a fondurilor și se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadența operațiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de “Creanțe atașate” din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
323.(1) Creanțele reprezentând valori imobilizate și cele aferente acestora (credite subordonate, creanțe din operațiuni de leasing financiar și alte creanțe aferente valorilor imobilizate, precum și dobânzile aferente acestora), nerambursate la scadență, respectiv neîncasate la scadență, se înregistrează în conturile “Creanțe restante” și “Dobânzi restante”.
(2)Creanțele reprezentând valori imobilizate și cele aferente acestora (credite subordonate și dobânzile aferente, creanțe din operațiuni de leasing financiar, precum și alte creanțe aferente valorilor imobilizate), creanțele restante, precum și dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile “Creanțe îndoielnice” și “Dobânzi îndoielnice”.
324.(1) Ajustările pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru:
–deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;
–deprecierea imobilizărilor;
–deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar;
–creanțe restante și îndoielnice.
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum și la ieșirea valorilor imobilizate respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează și se regularizează similar prevederilor pct.256.
Capitaluri proprii, asimilate și provizioane
325.(1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate și provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziție cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care corespund definiției de la pct.21.(3) lit.c), precum și provizioane.
(2)În contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital (capital social); primele de capital și rezerve; rezultatul reportat și rezultatul exercițiului financiar.
326.(1) Capitalul subscris și vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire și a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia constituirii și majorării de capital social.
(2)Evidența analitică a capitalului social se ține pe acționari sau asociați, cuprinzând numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale subscrise și vărsate.
(3)Principalele operațiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea și emisiunea de noi acțiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor, și alte operațiuni, potrivit legii.
(4)Operațiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micșorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale ca urmare a retragerii unor acționari sau asociați sau diminuarea valorii nominale a acțiunilor sau părților sociale; răscumpărarea acțiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți și alte operațiuni, potrivit legii.
(5)Primele de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport, divizare, conversie etc. și valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale.
327.(1) Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de întrajutorare, rezerva mutuală de garantare și alte rezerve.
(2)Rezervele legale se constituie anual din profitul instituției, în cotele și limitele prevăzute de lege, și din alte surse prevăzute de lege.
(3)Rezervele legale pot fi utilizate numai în condițiile prevăzute de lege.
(4)Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.
(5)Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit și rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit s-a constituit până la sfârșitul exercițiului financiar al anului 2003 din profit, în cotele și limitele stabilite de lege, în funcție de soldul creditelor acordate, existent la sfârșitul anului; sumele constituite până la această dată
se au în vedere la constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit, constituită potrivit prevederilor legale, până la sfârșitul exercițiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuată în funcție de limitele și cotele prevăzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinațiilor prevăzute de reglementările legale.
(6)Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, începând cu exercițiul financiar al anului 2004 până la sfârșitul exercițiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit – profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege.
(7)La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în vedere și sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit, constituită până la sfârsitul exercițiului financiar al anului 2003, existentă în sold.
(8)Rezervele din reevaluare se constituie din diferențe rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct.121 - 125 și se înregistrează în contabilitate în contul „Rezerve din reevaluare”.
(9)Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.
(10)Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.
(11)Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct.121 - 125.
(12)Rezerva de întrajutorare se constituie anual de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege.
(13)Rezerva mutuală de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizații pentru constituirea acestor rezerve, precum și din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele și limitele prevăzute de lege.
(14)Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.
328.(1) Conturile privind datoriile subordonate asigură evidența distinctă a datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durată nedeterminată.
(2)În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum și împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.
(3)În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum și împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, nereprezentate printr-un titlu.
329.(1) Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 – Provizioane.
(2)Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituțiilor pe categorii și se constituie pentru :
–acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanții, avaluri, acceptări și alte angajamente);
–pensii și obligații similare;
–riscuri de țară;
–restructurare;
–dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;
–impozite;
–alte provizioane.
(3)Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilește de către specialiști în domeniu.
(4)Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situații:
a)vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii;
b)închiderea unor sedii ale instituției;
c)modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d)reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura și scopul activităților instituției.
(5)Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligații legale, se constituie cu respectarea condițiilor generale de recunoaștere a provizioanelor și a prevederilor legale.
(6)O instituție are o obligație implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condițiile generale de recunoaștere a provizioanelor și instituția:
a)dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puțin:
–activitatea sau partea de activitate la care se referă;
–principalele locații afectate de planul de restructurare;
–numărul aproximativ de angajați care vor primi compensații pentru încetarea activității, distribuția și posturile acestora;
–cheltuielile implicate; și
–data de la care se va implementa planul de restructurare; și
b)a provocat celor afectați o așteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunțarea principalelor sale caracteristici celor afectați de acesta.
(7)În cazul în care o instituție începe un plan de restructurare sau anunță principalele sale caracteristici celor afectați numai după data bilanțului, dacă restructurarea este semnificativă și neprezentarea ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare, este necesară prezentarea de informații în acest sens.
(8)Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, și anume cele care:
–sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; și
–nu sunt legate de desfășurarea continuă a activității instituției.
(9)Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:
–recalificarea sau mutarea personalului permanent;
–marketing; sau
–investițiile în noi sisteme și rețele de distribuție.
(10)Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activității nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanțului.
(11)Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relația cu statul.
(12)Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum și când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează și se regularizează astfel:
–prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;
–prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parțial ori total fară obiect.
330.(1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuțiile inițiale, anuale, inclusiv contribuțiile majorate și speciale ale instituțiilor de credit, încasările din recuperarea creanțelor, donațiile și sponsorizările primite, asistența financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar și lichidator al instituțiilor de credit, precum și alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 56 „FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR”, din clasa 5 “CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE”.
(2)Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condițiilor prevăzute de prevederile legale aplicabile.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor
331.Cheltuielile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 – Cheltuieli.
332.Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:
a)Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare; cheltuieli cu operațiunile cu clientela; cheltuieli pentru operațiunile cu titluri; cheltuieli cu operațiunile de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operațiunile de schimb; cheltuieli privind operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate; cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);
b)Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările și protecția socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților; alte cheltuieli privind personalul);
c)Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate;
d)Cheltuieli cu materialele, lucrările și serviciile executate de terți (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar;
cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți; cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate);
e)Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale; pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor; alte cheltuieli diverse de exploatare);
f)Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale și corporale;
g)Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe nerecuperabile (cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții; cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere; pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere);
h)Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare);
i)Cheltuieli din operațiuni între instituții financiare nebancare și instituții de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile primite de la instituții de credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituțiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituțiilor de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria cheltuielilor de exploatare;
j)Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus).
333.Veniturile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 – Venituri.
334.Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:
a)Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare; venituri din operațiunile cu clientela; venituri din operațiunile cu titluri; venituri din operațiunile de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare; venituri din credite subordonate, părți în
cadrul societăților comerciale legate, titluri de participare și titluri ale activității de portofoliu; venituri din operațiunile de schimb; veniturile din operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate; venituri din prestațiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare);
b)Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri din cedarea și casarea imobilizărilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare);
c)Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe amortizate (venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare; venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții; venituri din ajustări pentru depreciere privind operațiunile cu titluri și operațiuni diverse; venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanțe amortizate);
d)Venituri extraordinare (venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare
și altele similare);
e)Venituri din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituții de credit; dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituții de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituții de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria veniturilor din exploatare.
335.Sumele colectate de o entitate în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situație, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Comisioane pentru servicii financiare
336.(1) Recunoașterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de către instituții depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura și
realitatea economică a serviciilor prestate. După natura economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui anumit instrument financiar, comisioanele câștigate pe măsura prestării serviciilor și comisioanele câștigate la îndeplinirea unei obligații contractuale principale.
(2)Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabilește în funcție de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează:
(a) Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui instrument financiar (comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensație pentru activități cum ar fi evaluarea situației financiare a debitorului, evaluarea și înregistrarea garanțiilor, colateralelor și a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea și procesarea documentelor, precum și încheierea tranzacției; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc.).
Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacție aferente, pot fi amânate și recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite.
Costurile de tranzacție aferente sunt costuri direct atribuibile acordării de credite care nu ar fi apărut dacă instituția nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacție includ onorariile și comisioanele plătite terților (agenți, consilieri etc.) și nu includ costuri de finanțare sau costuri interne administrative.
Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului „Venituri înregistrate în avans”, urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului.
Costurile de tranzacție se înregistrează în debitul contului „Cheltuieli înregistrate în avans”, urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.
Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare și de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În scopul aplicării metodei ratei efective a dobânzii, termenii și expresiile de mai jos au următoarea semnificație:
–rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăților sau sumelor primite în numerar pe durata de viață așteptată a instrumentului finaciar (sau, dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;
–valoarea netă a activelor și datoriilor financiare este dată, în cazul creditelor acordate și al împrumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezintă valoarea la care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoașterii inițiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacție și comisioanelor aferente ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii) minus rambursările de principal, plus sau minus amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferență dintre valoarea inițială și valoarea la scadență, și minus orice reducere pentru depreciere;
(b) Comisioanele câștigate pe măsura prestării serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate în avans sau la momentul recunoașterii inițiale a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului „Venituri înregistrate în avans”, urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament;
(c) Comisioanele câștigate la îndeplinirea unei obligații contractuale principale (comisioane de alocare a acțiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor și un investitor, comisioane pentru împrumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestației semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7.
337.(1) Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizează distinct de către unul dintre asociați, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct.304.
(2)La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate, în funcție de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcție de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.
(3)În decont se înscriu și alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor bănești, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale și alte sume rezultate din operațiunile din asocieri în participație.
338.(1) Rezultatul exercițiului înainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul activității curente și rezultatul activității extraordinare. Rezultatul exercițiului (profitul sau pierdere) este dat de diferența dintre rezultatul exercițiului înainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, și impozitul pe profit, pe de altă parte.
(2)Rezultatul activității curente reprezintă diferența dintre veniturile din operațiunile curente, respectiv veniturile din activitatea de exploatare, veniturile diverse din exploatare, veniturile din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe amortizate și cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările și serviciile executate de terți, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale și corporale, cheltuielile cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe nerecuperabile.
(3)Rezultatul activității extraordinare reprezintă diferența dintre veniturile și cheltuielile extraordinare.
Operațiuni în afara bilanțului
339.Operațiunile în afara bilanțului cuprind angajamentele date și primite reprezentând drepturi și obligații ale căror efecte asupra mărimii și structurii poziției financiare sunt condiționate de realizarea unor operațiuni ulterioare, precum și unele bunuri și operațiuni care nu pot fi integrate în active și datorii.
340.(1) Contabilizarea operațiunilor în afara bilanțului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcție de natura lor, astfel:
–angajamente de finanțare;
–angajamente de garanție;
–angajamente privind titlurile;
–operațiuni de schimb la vedere;
–conturi de ajustare devize în afara bilanțului;
–instrumente financiare derivate;
–angajamente diverse;
–angajamente îndoielnice;
–conturi de evidență.
(2)În conturile de angajamente date și primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreționar de către emitent fără riscul de a-și atrage penalități sau cheltuieli semnificative.
341.Contabilitatea operațiunilor în afara bilanțului se ține, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operațiunile în devize (la vedere și la termen) sau, după caz, a unui cont denumit „Contrapartida” pentru celelalte operațiuni în afara bilanțului.
342.(1) Conturile în afara bilanțului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează și se creditează în funcție de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanț a operațiunii, la scadență sau la data realizării acesteia.
(2)Prin convenție, conturile în afara bilanțului cu ajutorul cărora sunt evidențiate valorile noționale ale instrumentelor financiare derivate (altele decât operațiunile ferme de schimb la termen și swapul financiar de devize) sunt considerate conturi de activ.
343.Angajamentele de finanțare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziție fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanțare) în favoarea unui terț (beneficiar). Acestea se înregistrează în afara bilanțului, la nivelul prevăzut în contract și se diminuează pe măsura punerii la dispoziție a fondurilor.
344.(1) Angajamentele de garanție sunt operațiunile prin care o instituție (garantul) se angajează în favoarea unui terț (beneficiarul) să asigure, la ordinul și în contul ordonatorului, plata unei obligații subscrisă de acesta, în situația în care ordonatorul nu o poate efectua el însuși.
(2)Angajamentele de garanție sunt contabilizate în funcție de calitatea ordonatorului.
(3)Astfel, în cazul în care o instituție de credit recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligații asumate de unul dintre clienții proprii, va
înregistra riscul asumat în contul “Garanții date pentru clientelă”, iar instituția de credit corespondentă va înregistra riscul asumat pentru instituția de credit garantată în contul “Alte garanții date altor instituții de credit”.
(4)Când mai mulți garanți se asociază pentru a acorda un angajament de garanție și, mai ales, o cauțiune, fiecare dintre aceștia (șef de filă, participant, sub- participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care și-l asumă în conturile corespunzătoare din clasa 9.
(5)O promisiune de finanțare a trezoreriei făcută sub formă consorțială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanțului la șeful de filă și la ceilalți participanți, în funcție de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.
345.Angajamentele privind titlurile cuprind operațiunile efectuate de către instituție aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare și altor titluri de primit sau de livrat.
346.Conturile în afara bilanțului privind operațiunile de schimb la vedere evidențiază sumele de primit și respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operațiuni.
347.Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite și date în garanție privind operațiunile cu instrumente financiare derivate, titluri și alte valori primite și date în garanție pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc.
348.(1) Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă.
(2)Angajamentele de finanțare devin îndoielnice atunci când există indicii că sumele ce vor fi acordate ca și credit în baza acestui angajament vor îndeplini condițiile pentru a fi înregistrate la creanțe îndoielnice.
(3)Angajamentele de garanție sunt considerate îndoielnice în situația când există indicii că instituția garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligațiilor subscrise.
(4)Valorile date în garanție devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei.
(5)Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane.
349.(1) Conturile de evidență, de regulă, asigură ținerea evidenței tehnico- operative privind: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie,
creanțele scoase din activ urmărite în continuare, debitori din penalități pretinse și alte conturi diverse de evidență.
(2)În această categorie de conturi se include și contul “Contrapartida” care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanțului.
Operațiuni în devize
350.(1) În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operațiuni în devize, operațiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda națională (leu).
(2)În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operațiunilor în devize, creanțele și datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei devize, sunt asimilate elementelor exprimate în devize.
351.Contabilitatea operațiunilor în devize, asigură evidența:
–operațiunilor de schimb la vedere sau la termen;
–operațiunilor cu titluri în devize;
–operațiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele și împrumuturile în devize;
–alte operațiuni în devize.
352.(1) Contabilizarea operațiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum și a celorlalte operațiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
(2)Contabilizarea operațiunilor aferente creanțelor și datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei devize, se face pe feluri de devize, distinct de celelalte operațiuni în devize.
353.Operațiunile de schimb la vedere sunt operațiunile de cumpărare și de vânzare a devizelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenții ale pieței respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacției, la cursul de schimb stabilit între părți (curs SPOT).
354.Operațiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operațiunile de cumpărare și de vânzare a devizelor cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenții ale pieței respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacției, la cursul de schimb stabilit între părți ( curs FORWARD).
355.Operațiunile SWAP sunt operațiuni de cumpărare și vânzare simultană a unei sume în devize, cu decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT și
FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT și FORWARD) la data tranzacției.
356.Operațiunile de schimb în devize se clasifică în:
–operațiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operațiuni care nu antrenează o intrare sau o ieșire de devize;
–operațiuni care generează risc de schimb, respectiv operațiuni care antrenează o intrare sau o ieșire de devize.
357.Contabilizarea operațiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor “Poziție de schimb” și “Contravaloarea poziției de schimb”, deschise în cadrul bilanțului și în afara bilanțului, pe feluri de devize.
358.Imobilizările corporale și necorporale, precum și stocurile achiziționate în devize, capitalul social subscris și vărsat în devize, precum și cheltuielile și veniturile aferente operațiunilor în devize se contabilizează în monedă națională prin intermediul contului “Contravaloarea poziției de schimb”.
359.(1) Contul “Poziție de schimb” din bilanț reprezintă soldul activului net într-o anumită deviză, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor în devize din bilanț.
(2)Pozițiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:
–elementele de activ și de datorii exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente;
–operațiunile de schimb la vedere și la termen.
360.Conturile “Poziție de schimb” și “Contravaloarea poziției de schimb” sunt conturi de legătură între contabilitatea în devize și contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii și capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câștigurilor și/sau pierderilor aferente evaluării operațiunilor în devize.
361.(1) Pentru înregistrarea operațiunilor în devize în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii.
(2)În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în devize (și alte elemente de natura veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare operațiunilor în devize, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidențiate în conturile
de venituri și cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului.
(3)Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în devize puse la dispoziția sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituțiile străine de care aparțin, se face la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziție a sumelor respective.
362.(1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în devize, din bilanț și în afara bilanțului, se evaluează în funcție de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanț exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor din bilanț exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
(2)Diferențele dintre sumele rezultate din evaluarea periodică a conturilor “Poziție de schimb” și sumele înscrise în conturile corespunzătoare “Contravaloarea poziției de schimb” din bilanț, se înregistrează astfel:
–diferențele aferente activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare (titluri de participare, părți în societățile comerciale legate, titluri ale activității de portofoliu și titluri de investiții) sunt înregistrate în conturi analitice distincte „diferențe de curs valutar între data achiziției și data evaluării”, deschise în cadrul conturilor în care sunt evidențiate respectivele active în devize;
–celelalte diferențe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operațiunile de schimb, după caz.
(3)Evaluarea operațiunilor înregistrate în conturile în afara bilanțului, corespunzător evaluării conturilor “Poziție de schimb”, se face prin utilizarea conturilor “Conturi de ajustare devize” în contrapartida contului “Contravaloarea poziției de schimb”.
(4)La întocmirea raportărilor contabile, conturile “Poziție de schimb” (după evaluare) și “Contravaloarea poziției de schimb” nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanțieră.
Operațiuni de schimb la vedere
363.(1) În situația existenței unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb la vedere și data decontării acestora, respectivele operațiuni se înregistrează în conturi în afara bilanțului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor “Operațiuni de schimb la vedere”, prin intermediul conturilor „Poziție de schimb” și „Contravaloarea poziției de schimb” deschise în afara bilanțului.
(2)Periodic, până la data decontării operațiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menționat la pct.361, se înregistrează în afara bilanțului prin utilizarea conturilor „Conturi de ajustare devize” și “Contravaloarea poziției de schimb”. Concomitent, aceeași diferență de curs, se înregistrează în bilanț în conturile de venituri sau cheltuieli din operațiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor “Contravaloarea poziției de schimb” și “Conturi de ajustare devize”.
Operațiuni ferme de schimb la termen
364.(1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micșorat cu deportul existent pe deviza respectivă.
(2)Pentru operațiunile de schimb la termen, diferența dintre cursul la vedere și cursul la termen reprezintă “report” (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau “deport” (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).
365.(1) Operațiunile ferme de schimb la termen reprezintă instrumente financiare derivate și se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire și instrumente de acoperire.
(2)Angajamentele aferente operațiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara bilanțului, cu ajutorul conturilor “Operațiuni ferme de schimb la termen”, prin intermediul conturilor „Poziție de schimb” și „Contravaloarea poziției de schimb” deschise în afara bilanțului.
(3)Diferențele din evaluarea operațiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanțului “Conturi de ajustare devize” și “Contravaloarea poziției de schimb”. Concomitent, aceeași diferență de curs constatată, se înregistrează în bilanț, în conturile de venituri
sau cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct.389 - 395), după caz, în contrapartidă cu contul „Operațiuni de schimb la termen” din bilanț.
Operațiuni SWAP de devize
366.Operațiunile de SWAP de devize au la bază principiul împrumutului într-o deviză pentru a da cu împrumut într-o altă deviză, cele două operațiuni fiind simultane și încheiate cu aceeași contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist și swap financiar sau swap lung de devize.
367.(1) Swapul de trezorerie, denumit și swap cambist, reprezintă două operațiuni de schimb a unei sume nominale în devize pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la inițierea operațiunii și curs la termen la scadența operațiunii). În fapt, reprezintă combinația dintre o operațiune de schimb la termen cu o operațiune de schimb la vedere.
(2)Pe perioada dintre cele două operațiuni nu se calculează și nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la termen.
(3)Înregistrarea contabilă a operațiunilor de swap de trezorerie presupune înregistrarea schimbului inițial în conformitate cu regulile aplicabile operațiunilor de schimb la vedere, precum și a schimbului de la scadența operațiunii potrivit regulilor aplicabile operațiunilor de schimb la termen, clasice.
368.(1) Swapul financiar de devize, denumit și swap lung de devize, este operațiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în devize, contra unei sume în altă deviză, urmând ca la termen să se procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părțile contractante calculează și varsă dobânzi în funcție de volumul schimbului în devize.
(2)Swapul financiar reprezintă, în fapt, o operațiune de schimb la vedere combinată cu o operațiune simetrică de schimb la termen, însoțită de fluxurile de dobânzi aferente.
(3)Contabilizarea operațiunilor de swap financiar de devize constă în înregistrarea schimbului inițial în conformitate cu regulile aplicabile operațiunilor de schimb la vedere, evidențierea în conturile corespunzătoare în afara bilanțului, în corespondență cu contul „Contrapartida”, a sumelor ce urmează a fi schimbate la scadența contractului și înregistrarea ulterioară a operațiunii potrivit regulilor aplicabile instrumentelor financiare derivate. Valoarea dobânzilor ce urmează să fie
plătite și încasate până la scadența operațiunii nu se înregistrează în conturile în afara bilanțului specifice instrumentelor financiare derivate.
(4)Dobânzile calculate asupra swapului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.
Operațiuni în devize cu clientela
369.Principalele operațiuni în devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operațiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operațiunile prin conturile în devize; transferurile de devize; schimbul la termen; angajamentele prin semnătură.
370.(1) Schimbul manual este operațiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.
(2)Contabilizarea operațiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operațiunilor în devize și presupune utilizarea conturilor “Poziție de schimb” și “Contravaloarea poziției de schimb”.
371.(1) Contabilizarea cecurilor de călătorie în devize se efectuează cu ajutorul conturilor “Alte valori” (la cumpărare) și “Alte sume datorate” (la vânzare).
(2)La plata în moneda locală, se vor utiliza și conturile “Poziție de schimb” și “Contravaloarea poziției de schimb” aferente devizelor respective.
372.Operațiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienților sunt definite și se contabilizează potrivit prevederilor pct.353 și pct.363.
373.Operațiunile prin conturile în devize ale clienților se înregistrează în mod similar cu operațiunile în conturile în lei ale acestora.
374.Transferurile în devize sunt operațiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în devize este pusă la dispoziția unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziție a fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine.
375.Operațiunile de schimb la termen efectuate în contul clienților sunt definite și se contabilizează potrivit prevederilor pct.354, pct.364 și pct.365.
376.(1) Angajamentele prin semnătură reprezintă, de regulă, creditele documentare, respectiv operațiunile prin care la cererea unui client importator, o instituție de credit (emitentă sau ordonatoare) își ia angajamentul, printr-o deschidere de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata exportatorului străin prin intermediul instituției de credit a acestuia (banca notificatoare), în suma și în condițiile convenite.
(2)Creditele documentare se clasifică astfel:
a)în funcție de angajamentele asumate de instituția de credit a importatorului (emitentă):
–credit documentar revocabil, dacă poate fi pus în cauză, în orice moment, înainte de data prezentării documentelor de către instituția de credit emitentă, la inițiativa ei proprie sau la inițiativa clientului importator;
–credit documentar irevocabil, dacă nu poate fi modificat sau anulat decât cu acordul tuturor părților, din momentul în care instituția de credit emitentă se angajează în mod irevocabil să plătească documentele prezentate.
b)în funcție de angajamentele asumate de instituția de credit a exportatorului (notificatoare):
–credit documentar notificat, dacă instituția de credit notificatoare nu garantează clientului (exportatorul), buna desfașurare a plății și nu face decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitentă;
–credit documentar confirmat, dacă instituția de credit notificatoare garantează clientului (exportatorul), buna desfășurare a plății. Această garanție se acordă numai în cazul creditelor documentare irevocabile, iar riscul instituției de credit notificatoare este limitat la riscul de insolvabilitate al instituției de credit a importatorului.
(3)Contabilizarea principalelor operațiuni de credit documentar, la instituția de credit a importatorului (emitentă) se realizează astfel:
–înregistrarea depozitului constituit de către client, pentru o parte sau pentru întreaga valoare a angajamentului, în contul “Depozite pentru deschiderea de acreditive”;
–angajamentul instituției de credit emitente pentru creditul documentar revocabil nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanțului, acesta înregistrându-se în conturile de evidență în afara bilanțului;
–angajamentul de finanțare dat în cadrul unui credit documentar irevocabil se înregistrează în contul în afara bilanțului “Deschideri de credite documentare”, iar angajamentul realizat prin acceptarea de efecte de comerț se înregistrează în contul “Acceptări sau angajamente de plată”;
–garanția primită de la o societate de asigurări se înregistrează în contul “Garanții primite de la societăți de asigurare și reasigurare”;
–plata imediată a documentelor acceptate se înregistrează în contul curent al importatorului, din disponibilitățile acestuia;
–plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un credit acordat de instituția sa de credit, se înregistrează în contul “Credite pentru import”;
–plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un termen de plată din partea exportatorului, însoțit de un angajament de finanțare sub forma unei acceptări de plată din partea instituției de credit emitente, se înregistrează în contul în afara bilanțului “Acceptări sau angajamente de plată”, iar plata efectivă se înregistrează în contul curent al importatorului.
(4)Contabilizarea principalelor operațiuni de credit documentar, la instituția de credit a exportatorului (confirmatoare) se realizează astfel:
–angajamentul de garanție, dat în favoarea clientului și la ordinul instituției de credit a importatorului, se înregistrează în contul în afara bilanțului “Confirmări de deschideri de credite documentare”;
–angajamentul de garanție primit de la instituția de credit a importatorului și acceptarea de plată a instituției de credit notificatoare, garantată de instituția de credit emitentă, se înregistrează în contul în afara bilanțului “Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de la instituții de credit”;
–încasarea contravalorii documentelor privind mărfurile livrate se înregistrează în contul curent al exportatorului.
Operațiuni cu titluri în devize
377.Contabilizarea titlurilor în devize respectă regulile de contabilizare și de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei. Astfel, sunt clasate, în funcție de intenția de deținere și sub rezerva îndeplinirii condițiilor specifice fiecărei categorii de titluri (titluri de tranzacție, de plasament, de investiții, părți în societățile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activității de portofoliu).
Instrumente financiare derivate
378.(1) Un instrument derivat este un instrument financiar care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:
–valoarea sa se modifică urmare variațiilor unei anumite rate de dobândă, a prețului unui instrument financiar, a prețului unor mărfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de prețuri sau rate, a unui rating de credit sau
indice de credit sau a altei variabile, cu condiția ca, în cazul unei variabile nefinanciare, aceasta să nu fie specifică unei părți contractuale (uneori denumită „bază” sau „element suport”);
–nu solicită nicio investiție inițială netă sau solicită o investiție inițială netă care este mai mică decât cea necesară pentru alte tipuri de contracte de la care se așteaptă reacții similare la modificările condițiilor de piață; și
–este decontat la o dată viitoare.
(2)Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate și o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.
379.Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward), contractele swap de devize sau pe rata dobânzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements), contractele futures și instrumentele condiționale (opțiunile cumpărate sau vândute).
380.Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiție netă inițială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care se așteaptă să reacționeze identic la factorii pieței. Opțiunile se încadrează în această definiție deoarece prima este mai mică decât investiția ce ar fi necesară pentru obținerea instrumentului financiar de bază cu care este corelată opțiunea. Un contract swap de devize care prevede un schimb inițial de devize diferite care au aceeași valoare justă se încadrează în definiție deoarece acesta presupune o investiție netă inițială de valoare zero.
381.O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită în general prin reglementări sau prin convenții existente pe piața respectivă) dă naștere la un angajament la preț fix între data tranzacționării și data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită perioadei scurte de viață a angajamentului (exemplu: operațiunile SPOT).
382.Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operațiunilor ferme de schimb la termen și a contractelor swap de devize este cea prezentată la pct.364 - 368 din prezentul capitol.
383.Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcție de următoarele criterii:
–în funcție de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiționale (opțiuni cumpărate și
vândute) și alte instrumente;
–în funcție de variabila care determină modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe cursul de schimb, instrumente pe rata dobânzii, instrumente pe acțiuni și indici bursieri și alte instrumente derivate;
–în funcție de scopul operațiunii: instrumente care nu sunt de acoperire și instrumente de acoperire.
384.(1) Valoarea noțională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează în conturile în afara bilanțului în momentul încheierii acestora.
(2)Instituțiile trebuie să își organizeze evidența, astfel încât să fie capabile să identifice aceste angajamente la valoarea nominală și în funcție de scadență, cel puțin pe baza următoarelor criterii: tranzacții efectuate pe piețele reglementate/la buna înțelegere; natura contractelor; scadența operațiunii; instrumente financiare derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire.
(3)Angajamentele aferente operațiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanțului, dar pot fi urmărite extracontabil sau cu ajutorul conturilor de evidență din afara bilanțului.
(4)Titlurile aflate în proprietate și care sunt destinate garantării operațiunilor efectuate în contul propriu rămân înregistrate în activ în portofoliul de titluri, iar angajamentele date sunt înregistrate în conturi în afara bilanțului.
(5)Valorile primite în garanție de la terți nu sunt înregistrate în activul instituției care le primește, ci sunt evidențiate în conturi în afara bilanțului la angajamente primite.
385.Depozitele de garanție constituite, aferente operațiunilor cu instrumente derivate efectuate pe piețele reglementate, sunt înregistrate în conturi distincte în funcție de natura acestora (depozite de garanție în numerar, depozite de garanție constituite sub formă de titluri), precum și în funcție de titularul operațiunii (depozite de garanție constituite pentru operațiunile efectuate în cont propriu, depozite de garanție constituite pentru operațiunile efectuate în contul clientelei).
386.(1) Instrumentele derivate sunt inițial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă inițială a unui instrument derivat este dată de prețul de tranzacționare, cu excepția situațiilor în care valoarea justă a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacții curente observabile pe piață pentru același instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informații de pe piețele
observabile. În general, valoarea justă inițială a instrumentelor derivate este zero, cu excepția opțiunilor pentru care valoarea justă inițială este dată de valoarea primei plătite sau încasate.
(2)Operațiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârșitul fiecărei luni, la valoarea justă, cu excepția instrumentelor derivate care au la bază și trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piață activă și a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost.
(3)Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din bilanț, corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente.
(4)Câștigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri și cheltuieli privind operațiunile cu instrumente derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective.
387.(1) Prin valoare justă se înțelege suma pentru care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștință de cauză, în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv.
(2)Valoarea justă se determină prin referire la:
–valoarea de piață, pentru acele instrumente financiare pentru care o piață activă (în cazul căreia prețurile cotate sunt disponibile imediat și sunt aferente unor tranzacții desfășurate în condiții normale) poate fi identificată cu ușurință. Dacă valoarea de piață nu poate fi identificată cu ușurință pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piață poate fi calculată pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
–o valoare determinată cu ajutorul unor modele și tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu ușurință o piață activă. Astfel de modele și tehnici trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piață și trebuie testate periodic (și revizuite, dacă este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu prețurile tranzacțiilor efective observabile sau pe baza oricăror informații de piață disponibile.
388.(1) Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau încasarea unor astfel de sume, se înregistrează în contabilitate în funcție de situațiile în care există un singur flux financiar (diferența dintre dobânda de primit și cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel:
–contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate și, respectiv, plătite se aplică în situația în care scadențele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite;
–contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenței dintre dobânzile plătite și cele încasate se aplică în situația în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente, iar transferul privește doar diferența netă (există un singur flux financiar de dobânzi).
(2)Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile „Venituri de primit” sau
„Cheltuieli de plătit”, după caz, în contrapartidă cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operațiunilor cu instrumente derivate.
Contabilitatea de acoperire
389.(1) Scopul aplicării contabilității de acoperire îl reprezintă reflectarea în contabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea și acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilității de acoperire este necesară în situațiile în care instrumentul de acoperire și elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări referitoare la:
–modalitatea de evaluare – unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la valoarea justă (ex: creditele și împrumuturile) sau diferențele din evaluarea la valoarea justă nu sunt înregistrate în contul de profit și pierdere (ex: diferențele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament), în timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea justă;
–recunoaștere – tranzacțiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilanț sau afectează conturile de venituri și cheltuieli în perioade ulterioare.
(2)Contabilitatea de acoperire urmărește reflectarea în conturile de venituri și cheltuieli a efectelor operațiunilor de acoperire prin recunoașterea în aceeași perioadă a rezultatelor aferente elementelor acoperite și instrumentelor de acoperire. Aceasta se
realizează prin amânarea înregistrării în contul de profit și pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire și evidențierea lor, provizoriu, în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în contul de profit și pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influențează contul de profit și pierdere.
(3)Aplicarea contabilității de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite cât și instrumentelor de acoperire sunt înregistrate concomitent în contul de profit și pierdere (de exemplu, în cazul operațiunilor de acoperire a variațiilor de valoare a titlurilor de tranzacție sau a instrumentelor derivate).
390.(1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare justă sau fluxuri de trezorerie se așteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite desemnate. Opțiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire.
(2)În general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de acoperire în întregul său. Singurele excepții permise sunt:
–în cazul unei opțiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp și desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire;
–în cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobândă de cel privind cursul de schimb la vedere.
(3)O proporție a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noțională a unui instrument derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuși, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viață.
(4)Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc în următoarele condiții:
–diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate;
–eficiența operațiunii de acoperire să poată fi demonstrată; și
–este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc.
(5)Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporții ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur instrument de acoperire cu condiția ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) să nu fie, în fapt, o opțiune netă vândută (pentru care instituția încasează o primă).
391.(1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacții previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiții:
–expun instituția la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de trezorerie; și
–sunt desemnate ca fiind acoperite.
(2)Elementul acoperit poate fi:
–un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacție previzionată foarte probabilă;
–un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacții previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau
–numai în situația acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unui portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active și datorii.
(3)Titlurile de investiții pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce privește riscurile aferente fluctuațiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.
(4)Active similare sau datorii similare pot fi agregate și acoperite împotriva riscului ca grup doar dacă activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expunese la riscul desemnat ca fiind acoperit și se preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit pentru fiecare element individual din grup va fi aproximativ proporțională cu modificarea totală de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente.
392.Contabilitatea de acoperire se aplică unei relații de acoperire dacă și numai dacă sunt întrunite, concomitent, următoarele condiții:
–la inițierea operațiunii de acoperire există o desemnare și o documentație formală a relației de acoperire precum și a obiectivului și strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operațiune de acoperire. Respectiva documentație trebuie să identifice instrumentul de acoperire, tranzacția sau elementul acoperit, natura riscului acoperit și modul în care instituția va determina eficiența instrumentului de acoperire în
compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;
–se preconizează că operațiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficiență în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documentației inițiale referitoare la strategia de administrare a riscului în cazul respectivei relații de acoperire;
–în situația operațiunilor de acoperire a unei tranzacții previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate și să prezinte o expunere la variația fluxului de trezorerie ce va afecta în final contul de profit și pierdere;
–eficiența operațiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv valoarea justă sau fluxurile de trezorerie aferente elementului acoperit (și care sunt atribuibile riscului acoperit) și valoarea justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil;
–operațiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad ridicat de eficiență în cadrul perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operațiune de acoperire.
393.Operațiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de eficiență dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
–la inițierea operațiunii de acoperire și în perioadele ulterioare se preconizează că operațiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficiență în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit și atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, și cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte;
–rezultatul efectiv al operațiunii de acoperire (raportul dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit și atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, și cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%.
394.Contabilizarea operațiunilor de acoperire presupune:
–neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite, indiferent dacă acestea sunt tranzacții viitoare sau active/datorii deja înregistrate;
–evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire;
–modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire;
–modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până în momentul recunoașterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variațiilor de valoare justă aferente riscului acoperit. Câștigurile sau pierderile recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeași perioadă în care fluxurile de trezorerie sau variațiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit și pierdere;
–pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziție și valoarea de piață (de exemplu, titlurile de plasament), calculul ajustărilor pentru depreciere aferente se efectuează după luarea în considerare a câștigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare. După încheierea operațiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum și a elementelor acoperite de natura creditelor și împrumuturilor), diferențele aferente instrumentului de acoperire, evidențiate în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau în mod eșalonat, pe durata rămasă până la scadența elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix păstrate după încheierea operațiunii de acoperire; în momentul cesiunii respectivelor titluri, diferențele rămase neeșalonate sunt înregistrate în întregime în conturile de venituri sau cheltuieli).
395.Instituția va înceta aplicarea contabilității de acoperire în cazul în care:
–instrumentul de acoperire expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilității de acoperire dacă respectiva înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentația referitoare la strategia de acoperire), caz în care diferențele rezultate din reevaluarea instrumentului
de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.394;
–operațiunea de acoperire nu se mai încadrează în condițiile aplicării contabilității de acoperire; în acest caz, instrumentul derivat este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferențele aferente, evidențiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.394;
–nu se mai așteaptă ca tranzacția previzionată să aibă loc; în această situație, câștigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau
–este anulată desemnarea operațiunii respective ca fiind operațiune de acoperire; în situația acoperirii unei tranzacții previzionate, câștigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacției previzionate sau până în momentul în care nu se mai așteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai așteaptă ca tranzacția previzionată să aibă loc, câștigurile sau pierderile respective sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate.
Închiderea și deschiderea conturilor
396.Închiderea și deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte “bilanț de închidere” și “bilanț de deschidere”, fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare și creditarea conturilor cu solduri debitoare.
397.Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar conține regulile
generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare înregistrării în contabilitate a operațiunilor economico-financiare, precum și conținutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum și prevederile reglementărilor aplicabile operatorilor economici, alții decât instituțiile de credit, instituțiile financiare nebancare și Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
398.Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar nu constituie temei legal pentru efectuarea operațiunilor economico-financiare, ci servește numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operațiunilor efectuate. Operațiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanță strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.
399.Planul de conturi conține opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 și 9) se utilizează de către toate instituțiile de credit, instituțiile financiare nebancare și Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar la înregistrarea în contabilitate a operațiunilor economico-financiare și servesc la elaborarea de către aceste instituții a situațiilor financiare anuale și a altor raportări financiare.
400.Dezvoltarea în conturi analitice a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de competența fiecărei instituții, în funcție de necesitățile impuse de anumite reglementări și/sau raportări, precum și de necesitățile proprii.
401.Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcție de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor și natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situațiilor financiare.
402.Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar este următorul:
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUȚIILOR DE CREDIT, INSTITUȚIILOR FINANCIARE NEBANCARE ȘI FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
CLASA 1 - OPERAȚIUNI DE TREZORERIE ȘI OPERAȚIUNI INTERBANCARE3
Grupa 10 - CASA ȘI ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar în ATM-uri și ASV-uri A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAȚIONALĂ A ROMÂNIEI
A 111 - Cont curent la Banca Națională a României
A 1111 - Cont curent la Banca Națională a României
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Națională a României A 1113 - Depozite la termen la Banca Națională a României A 1114 - Depozite colaterale la Banca Națională a României
P 112 - Împrumuturi de refinanțare de la Banca Națională a României P 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare P 1122 - Împrumuturi lombard
P 1123 - Alte împrumuturi
B 117 - Creanțe și datorii atașate
A 1171 - Creanțe atașate
P 1172 - Datorii atașate
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituții de credit (nostro) P 122 - Conturi de corespondent ale instituțiilor de credit (loro) B 127 - Creanțe și datorii atașate
A 1271 - Creanțe atașate
P 1272 - Datorii atașate
3 Cu excepția grupei 10 „Casa și alte valori”, conturile din Clasa 1 se utilizează exclusiv de către instituțiile de credit.
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
A 131 - Depozite la instituții de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituții de credit A 1312 - Depozite la termen la instituții de credit A 1313 - Depozite colaterale la instituții de credit A 1317 - Creanțe atașate
P 132 - Depozite ale instituțiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale instituțiilor de credit P 1322 - Depozite la termen ale instituțiilor de credit P 1323 - Depozite colaterale ale instituțiilor de credit P 1327 - Datorii atașate
Grupa 14 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
A 141 - Credite acordate instituțiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit A 1412 - Credite la termen acordate instituțiilor de credit
A 1417 - Creanțe atașate
P 142 - Împrumuturi primite de la instituții de credit
P 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit P 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit
P 1427 - Datorii atașate
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A 151 - Valori primite în pensiune
A 1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta A 1512 - Valori primite în pensiune la termen
A 1517 - Creanțe atașate
P 152 - Valori date în pensiune
P 1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P 1522 - Valori date în pensiune la termen
P 1527 - Datorii atașate
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
A 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
A 1617 - Creanțe atașate
P 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
P 1627 - Datorii atașate
Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI4
B 171 - Conturi curente
A 1711 - Cont curent la casa centrală
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate B 1717 - Creanțe și datorii atașate
A 17171 - Creanțe atașate
P 17172 - Datorii atașate
B 173 - Depozite între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 1731 - Depozite la casa centrală
A 17311 - Depozite la vedere la casa centrală A 17312 - Depozite la termen la casa centrală A 17313 - Depozite colaterale la casa centrală A 17317 - Creanțe atașate
P 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate P 17327 - Datorii atașate
B 174 - Credite și împrumuturi între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 1741 - Credite acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizațiilor cooperatiste de
credit din cadrul rețelei
A 17412 - Credite la termen acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 17417 - Creanțe atașate
4 Conturile din grupa 17 „Operațiuni între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei” se utilizează numai de către organizațiile cooperatiste de credit.
P 1742 - Împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P 17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P 17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P 17427 - Datorii atașate
B 176 - Valori de recuperat și alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 1761 - Valori de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 17611 - Valori de recuperat
A 17617 - Creanțe atașate
P 1762 - Alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P 17621 - Alte sume datorate
P 17627 - Datorii atașate
A 178 - Creanțe restante și îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 1781 - Creanțe restante privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 17811 - Creanțe restante
A 17812 - Dobânzi restante
A 17817 - Creanțe atașate
A 1782 - Creanțe îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 17821 - Creanțe îndoielnice
A 17822 - Dobânzi îndoielnice
A 17827 - Creanțe atașate
Grupa 18 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
A 181 - Creanțe restante
A 1811 - Creanțe restante
A 1812 - Dobânzi restante
A 1817 - Creanțe atașate
A 182 - Creanțe îndoielnice
A 1821 - Creanțe îndoielnice A 1822 - Dobânzi îndoielnice A 1827 - Creanțe atașate
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR DIN OPERAȚIUNI INTERBANCARE
P 191 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare
P 1911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor P 1912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CLASA 2 - OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
A 201 - Creanțe comerciale
A 2011 - Creanțe comerciale A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fără recurs
A 20119 - Alte creanțe comerciale A 2017 - Creanțe atașate
A 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferențe de rambursat legate de utilizarea cardurilor A 20219 - Alte credite de trezorerie
A 2027 - Creanțe atașate
A 203 - Credite de consum și vânzări în rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achiziționarea de bunuri A 2032 - Vânzări în rate
A 2037 - Creanțe atașate
A 204 - Credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior
A 2041 - Credite pentru import A 2042 - Credite pentru export A 2047 - Creanțe atașate
A 205 - Credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanțarea stocurilor A 2052 - Credite pentru echipamente
A 2057 - Creanțe atașate
A 206 - Credite pentru investiții imobiliare A 2061 - Credite pentru investiții imobiliare A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiții imobiliare A 2067 - Creanțe atașate
A 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei A 2097 - Creanțe atașate
Grupa 22 - OPERAȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII5
B 221 - Conturi curente la instituțiile de credit sau la instituții financiare
B 2211 - Conturi curente la instituții de credit B 2212 - Conturi curente la instituții financiare B 2217 - Creanțe și datorii atașate
5 Conturile din grupa 22 “OPERAȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUȚII” se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
A 22171 - Creanțe atașate
P 22172 - Datorii atașate
P 222 - Împrumuturile primite de la instituții de credit, societăți financiare sau alte instituții
P 2221 - Împrumuturile primite de la instituții de credit P 2222 - Împrumuturile primite de la societăți financiare P 2223 - Împrumuturile primite de la alte instituții
P 2227 - Datorii atașate
A 223 - Depozite la termen, certificate de depozit și alte instrumente financiare ale instituțiilor de credit
A 2231 - Depozite la termen
A 2232 - Certificate de depozit
A 2233 - Alte instrumente financiare A 2237 - Creanțe atașate
A 225 - Valori de recuperat de la instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
A 2251 - Valori de recuperat de la instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
A 2257 - Creanțe atașate
P 226 - Alte sume datorate instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții
P 2261 - Alte sume datorate instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții
P 2267 - Datorii atașate
Grupa 23 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUȚIILE FINANCIARE
A 231 - Credite acordate instituțiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor financiare A 2312 - Credite la termen acordate instituțiilor financiare
A 2317 - Creanțe atașate
P 232 - Împrumuturi primite de la instituțiile financiare
P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituțiile financiare P 2322 - Împrumuturi la termen de la instituțiile financiare
P 2327 - Datorii atașate
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A 241 - Valori primite în pensiune
A 2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta A 2412 - Valori primite în pensiune la termen
A 2417 - Creanțe atașate
P 243 - Valori date în pensiune
P 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P 2432 - Valori date în pensiune la termen
P 2437 - Datorii atașate
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 251 - Conturi curente
B 2511 - Conturi curente
B 2517 - Creanțe și datorii atașate A 25171 - Creanțe atașate
P 25172 - Datorii atașate
P 252 - Conturi de factoring
P 2521 - Conturi de factoring
P 2527 - Datorii atașate
P 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanție P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadență P 25335 - Depozite pentru garanții gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale P 2537 - Datorii atașate
P 254 - Certificate de depozit, carnete și librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete și librete de economii P 2547 - Datorii atașate
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
A 261 - Valori de recuperat
A 2611 - Valori de recuperat A 2617 - Creanțe atașate
P 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
P 2627 - Datorii atașate
Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT6
B 271 - Conturi curente la instituții de credit B 2711 - Conturi curente la instituții de credit B 2717 - Creanțe și datorii atașate
A 27171 - Creanțe atașate
P 27172 - Datorii atașate
A 272 - Depozite constituite la instituții de credit A 2721 - Depozite la vedere la instituții de credit A 2722 - Depozite la termen la instituții de credit A 2723 - Depozite colaterale la instituții de credit A 2727 - Creanțe atașate
A 273 - Credite acordate instituțiilor de credit
A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit A 2732 - Credite la termen acordate instituțiilor de credit
A 2737 - Creanțe atașate
P 274 - Împrumuturi primite de la instituții de credit
P 2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit P 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit
P 2747 - Datorii atașate
A 275 - Valori primite în pensiune de la instituții de credit
A 2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituții de credit
6 Se utilizează numai de către instituțiile financiare nebancare, menționate la pct.4 alin.(3) din prezentele reglementări.
A 2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituții de credit A 2757 - Creanțe atașate
P 276 - Valori date în pensiune instituțiilor de credit
P 2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituțiilor de credit P 2762 - Valori date în pensiune la termen instituțiilor de credit
P 2767 - Datorii atașate
A 277 - Valori de recuperat de la instituții de credit A 2771 - Valori de recuperat de la instituții de credit A 2777 - Creanțe atașate
P 278 - Alte sume datorate instituțiilor de credit P 2781 - Alte sume datorate instituțiilor de credit P 2787 - Datorii atașate
Grupa 28 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
A 281 - Creanțe restante
A 2811 - Creanțe restante
A 2812 - Dobânzi restante
A 2817 - Creanțe atașate
A 282 - Creanțe îndoielnice
A 2821 - Creanțe îndoielnice A 2822 - Dobânzi îndoielnice A 2827 - Creanțe atașate
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR DIN OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII
P 291 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
P 2911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor P 2912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CLASA 3 - OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI
B 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
A 3011 - Titluri primite în pensiune livrată
A 30111 - Titluri primite în pensiune livrată A 30117 - Creanțe atașate
P 3012 - Titluri date în pensiune livrată
P 30121 - Titluri date în pensiune livrată
P 30127 - Datorii atașate
A 302 - Titluri de tranzacție
A 3021 - Titluri de tranzacție
A 30211 - Efecte publice și valori asimilate
A 30212 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A 30213 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil A 3025 - Titluri date cu împrumut
A 30251 - Efecte publice și valori asimilate
A 30252 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix A 30253 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
| A | 30257 - Creanțe atașate |
|---|---|
| A | 3026 - Titluri luate cu împrumut |
| A | 30261 - Efecte publice și valori asimilate |
| A | 30262 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix |
| A | 30263 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil |
| P | 3027 - Datorii privind titlurile |
| P | 30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut |
| P | 30272 - Alte datorii privind titlurile |
| P | 30277 - Datorii atașate |
| A | 303 - Titluri de plasament |
| A | 3031 - Titluri de plasament |
| A | 30311 - Efecte publice și valori asimilate |
| A | 30312 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix |
| A | 30313 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil |
| A | 3035 - Titluri date cu împrumut |
| A | 30351 - Efecte publice și valori asimilate |
| A | 30352 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix |
| A | 30353 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil |
| P | 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament |
| A | 3037 - Creanțe atașate |
| A | 30371 - Efecte publice și valori asimilate |
| A | 30372 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix |
| A | 30373 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil |
| A | 304 - Titluri de investiții |
| A | 3041 - Titluri de investiții |
| A | 30411 - Efecte publice și valori asimilate |
| A | 30412 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix |
| A | 3045 - Titluri date cu împrumut |
| A | 30451 - Efecte publice și valori asimilate |
| A | 30452 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix |
| A | 3047 - Creanțe atașate |
| A | 30471 - Efecte publice și valori asimilate |
| A | 30472 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix |
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 311 - Instrumente financiare derivate ferme
B 3111 - Operațiuni de schimb la termen
B 3112 - Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb B 3113 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
B 3114 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri B 3119 - Alte instrumente financiare derivate
A 312 - Instrumente financiare derivate condiționale cumpărate
A 3121 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb A 3122 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
A 3123 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri A 3129 - Alte instrumente financiare derivate
P 313 - Instrumente financiare derivate condiționale vândute P 3131 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb P 3132 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
P 3133 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri P 3139 - Alte instrumente financiare derivate
B 319 - Alte instrumente financiare derivate
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
P 321 - Titluri de piață interbancară P 3211 - Titluri de piață interbancară P 3217 - Datorii atașate
P 322 - Titluri de creanțe negociabile
P 3221 - Titluri de creanțe negociabile P 3227 - Datorii atașate
P 325 - Obligațiuni
P 3251 - Obligațiuni
P 3257 - Datorii atașate
P 326 - Alte datorii constituite prin titluri P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri P 3267 - Datorii atașate
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAȚIUNILE CU TITLURI
P 331 - Conturile instituțiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societăților de bursă
P 334 - Conturile altor instituții financiare P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operațiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de plătit privind operațiunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de încasat privind operațiunile cu titluri
B 337 - Creanțe și datorii atașate
A 3371 - Creanțe atașate
P 3372 - Datorii atașate
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ȘI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
B 341 - Decontări intrabancare
B 342 - Decontări între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
Grupa 35 - DEBITORI ȘI CREDITORI
B 351 - Personal și conturi asimilate
P 3511 - Personal - salarii datorate
P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
P 3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit A 3514 - Avansuri acordate personalului
P 3515 - Drepturi de personal neridicate
P 3516 - Rețineri din salarii datorate terților
B 3519 - Alte datorii și creanțe în legatură cu personalul P 35191 - Alte datorii în legatură cu personalul
A 35192 - Alte creanțe în legatură cu personalul
B 352 - Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate
B 3521 - Asigurări sociale
B 35211 - Contribuția unității la asigurările sociale
B 35212 - Contribuția personalului la asigurările sociale
B 35213 - Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate
B 35214 - Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate B 3522 - Ajutor de șomaj
B 35221 - Contribuția unității la fondul de șomaj
B 35222 - Contribuția personalului la fondul de șomaj B 3526 - Alte datorii și creanțe sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creanțe sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 3532 - Taxa pe valoarea adaugată P 35323 - TVA de plată
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibilă
P 35327 - TVA colectată
B 35328 - TVA neexigibilă
P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor A 3534 - Subvenții
A 35341 - Subvenții guvernamentale
A 35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții
A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenții
B 3536 - Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate B 3539 - Alte datorii și creanțe cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii față de bugetul statului A 35392 - Alte creanțe privind bugetul statului P 354 - Dividende de plată
A 355 - Debitori diverși
A 3551 - Depozite de garanții vărsate
A 35511 - Depozite aferente operațiunilor pe piețele organizate de instrumente financiare derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operațiuni cu instrumente financiare derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare A 3556 - Alți debitori diverși
A 3557 - Creanțe atașate
P 356 - Creditori diverși
P 3561 - Depozite de garanții pentru leasing P 3562 - Alte depozite de garanții primite
P 3566 - Alți creditori diverși
P 3567 - Datorii atașate
B 357 - Decontări din operațiuni în asocieri în participație A 3571 - Creanțe din operațiuni în asocieri în participație P 3572 - Datorii din operațiuni în asocieri în participație
P 358 - Împrumuturi primite de la acționari și alte împrumuturi
P 3581 - Împrumuturi primite de la acționari P 3582 - Alte împrumuturi
P 3587 - Datorii atașate
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
A 361 - Valori din aur, metale și pietre prețioase A 362 - Materiale
A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar A 365 - Stocuri aflate la terți
A 367 - Alte stocuri și asimilate A 368 - Alte bunuri diverse
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la încasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziție de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziției de schimb B 3723 - Conturi de ajustare devize
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanțului
B 373 - Conturi de diferențe
B 3731 - Diferențe privind devizele
B 3732 - Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare B 3739 - Alte conturi de diferențe
A 374 - Cheltuieli de repartizat
A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans P 376 - Venituri înregistrate în avans P 377 - Cheltuieli de plătit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Alte conturi de regularizare
B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire B 3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 38 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
A 381 - Creanțe restante
A 3811 - Creanțe restante
A 3812 - Dobânzi restante
A 3817 - Creanțe atașate
A 382 - Creanțe îndoielnice
A 3821 - Creanțe îndoielnice A 3822 - Dobânzi îndoielnice A 3827 - Creanțe atașate
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE
P 391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor
P 3911 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 39111 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice și a altor valori asimilate
P 39112 - Ajustări pentru deprecierea obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix
P 39113 - Ajustări pentru deprecierea acțiunilor și a altor titluri cu venit variabil
P 3912 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții
P 39121 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice și a altor valori asimilate
P 39122 - Ajustări pentru deprecierea obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix
P 393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor
P 399 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată A 407 - Creanțe atașate
Grupa 41 - PĂRȚI ÎN CADRUL SOCIETĂȚILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ȘI TITLURI ALE ACTIVITĂȚII DE PORTOFOLIU
A 411 - Părți în societățile comerciale legate
A 4111 - Părți în instituții de credit
A 4112 - Părți în societăți cu caracter financiar
A 4113 - Părți în alte societăți cu caracter nefinanciar
A 412 - Titluri de participare
A 4121 - Titluri de participare la instituțiile de credit
A 4122 - Titluri de participare la societăți cu caracter financiar
A 4123 - Titluri de participare la alte societăți cu caracter nefinanciar
A 413 - Titluri ale activității de portofoliu A 415 - Titluri date cu împrumut
A 417 - Creanțe atașate
P 418 - Vărsăminte de efectuat pentru părți în societăți comerciale legate, pentru titluri de participare și pentru titluri ale activității de portofoliu
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂȚILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
A 421 - Dotări pentru unitățile proprii din străinătate
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
A 431 - Imobilizări necorporale în curs A 432 - Imobilizări corporale în curs
A 4321 - Amenajări de terenuri și construcții A 4322 - Instalații tehnice și mașini
A 4323 - Alte imobilizări corporale
A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri și construcții
A 4342 - Avansuri acordate pentru instalații tehnice și mașini A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE
A 441 - Imobilizări necorporale
B 4411 - Fondul comercial
A 4412 - Cheltuieli de constituire
A 4419 - Alte imobilizări necorporale
A 442 - Imobilizări corporale
A 4421 - Terenuri și amenajări de terenuri A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajări de terenuri A 4422 - Construcții
A 4423 - Instalații tehnice și mijloace de transport
A 44231 - Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru) A 44232 - Aparate și instalații de măsurare, control și reglare
A 44233 - Mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
P 461 - Amortizări privind imobilizările necorporale și corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale P 46111 - Amortizarea fondului comercial
P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P 46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale P 4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri P 46122 - Amortizarea construcțiilor
P 46123 - Amortizarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport P 46124 - Amortizarea altor active corporale
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creanțe din operațiuni de leasing financiar
A 4711 - Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale A 4712 - Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale A 4717 - Creanțe atașate
P 472 - Datorii din operațiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale P 4722 - Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
P 4727 - Datorii atașate
Grupa 48 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
A 481 - Creanțe restante
A 4811 - Creanțe restante
A 4812 - Dobânzi restante
A 4817 - Creanțe atașate
A 482 - Creanțe îndoielnice
A 4821 - Creanțe îndoielnice A 4822 - Dobânzi îndoielnice A 4827 - Creanțe atașate
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR IMOBILIZATE
P 491 - Ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
P 492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 49211 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs P 49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
P 4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale P 49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale P 4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri P 49232 - Ajustări pentru deprecierea construcțiilor
P 49233 - Ajustări pentru deprecierea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport
P 49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale
P 493 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente operațiunilor de leasing financiar
P 499 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevărsat P 5012 - Capital subscris vărsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Acțiuni proprii
B 508 - Acționari sau asociați
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de divizare
P 5115 - Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluare
P 5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative P 5169 - Alte rezerve din reevaluări
P 517 - Rezerve specifice organizațiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de întrajutorare
P 5172 - Rezerva mutuală de garantare
P 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizațiile cooperativelor de credit afiliate
B 519 - Alte rezerve
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - Împrumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
P 537 - Datorii atașate
Grupa 54 - SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII
P 541 - Subvenții pentru investiții
P 5411 - Subvenții guvernamentale pentru investiții
P 5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții P 5413 - Donații pentru investiții
P 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
P 5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P 552 - Provizioane pentru pensii și obligații similare P 553 - Provizioane pentru riscuri de țară
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea7
P 556 - Provizioane pentru impozite P 559 - Alte provizioane
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR8
P 561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar P 5611 - Fond constituit din contribuțiile instituțiilor de credit P 56111 - Fond constituit din contribuțiile inițiale
7 Acest cont apare la instituțiile care au aplicat Reglementările contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE și cu Standardele Internaționale de Contabilitate aplicabile instituțiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr.1982/5/2001, cu modificările și completările ulterioare, precum și la cele care aplică prevederile pct.111.(3) din prezentele reglementări.
8 Conturile din grupa 56 “FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR” se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
P 56112 - Fond constituit din contribuțiile anuale, inclusiv contribuțiile majorate
P 56113 - Fond constituit din contribuțiile speciale
P 5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanțelor
P 5613 - Fond constituit din alte resurse - donații, sponsorizări, asistență financiară
P 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
P 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 299
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
B 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
A 592 - Repartizarea profitului CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare10
A 6011 - Dobânzi la Banca Națională a României A 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
9 Acest cont a fost introdus pentru aplicarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE și cu Standardele Internaționale de Contabilitate aplicabile instituțiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr.1982/5/2001 și va fi utilizat până la închiderea soldului acestui cont.
10 Se utilizează numai de către instituțiile de credit.
A 6013 - Dobânzi la depozitele instituțiilor de credit A 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobânzi la depozitele la termen A 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituții de credit A 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A 60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operațiunile organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate A 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operațiunile cu clientela
A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring
A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituții financiare A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 6024 - Dobânzi la conturile curente
A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele și libretele de economii A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli pentru operațiunile cu titluri
A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacție
A 60321 - Pierderi din reevaluări și cesiune A 60322 - Costuri de tranzacționare
A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiții
A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor A 60342 - Pierderi din cesiune
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobânzi privind titlurile de piață interbancară A 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanțe negociabile A 60363 - Dobânzi privind obligațiunile
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri A 6037 - Cheltuieli diverse privind operațiunile cu titluri
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare
A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar A 6042 - Cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de
gestiune și alte contracte similare
A 6049 – Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operațiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferențe de curs valutar aferente tranzacțiilor în valută A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare primite de la instituții de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare primite de la clientelă A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție
A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la instituții de credit
A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la clientelă A 6074 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate
A 60741 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
A 60742 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
A 60743 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri
A 60744 - Cheltuieli privind operațiunile cu alte instrumente financiare derivate
A 60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate A 60749 - Costuri de tranzacționare
A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
A 6092 - Cota-parte privind activitățile și activele controlate în comun
A 6093 - Venituri retrocedate privind activitățile și activele controlate în comun
A 6095 - Cheltuieli din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții11
A 60951 - Dobânzi la conturile curente
A 60955 - Dobânzi privind alte sume datorate A 60959 - Comisioane
A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A 612 - Cheltuieli privind asigurările și protecția socială
A 6121 - Contribuția unității la asigurările sociale
A 6122 - Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
A 6123 - Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială
A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților A 617 - Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI
A 631 - Cheltuieli cu materialele
A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
11 Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 6095 “Cheltuieli din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții” se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A 634 - Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți
A 6341 - Cheltuieli de întreținere și reparații A 6342 - Cheltuieli privind energia și apa
A 6343 - Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări și transportul personalului
și bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63472 - Cheltuieli cu redevențele privind concesiunile A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
A 645 - Pierderi din cedarea părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
A 646 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale
A 6461 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale A 6462 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
A 6491 - Despăgubiri, amenzi și penalități A 6492 - Donații și subvenții acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările A 6494 - Pierderi din debitori diverși
A 6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari și la alte împrumuturi
A 64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari A 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite
A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ȘI CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE
A 661 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor A 6612 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
A 662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
A 6621 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor A 6622 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
A 663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor
A 66311 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament A 66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții A 6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor
A 6637 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
A 664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
A 6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale A 6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor de
leasing financiar
A 6647 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii și obligații similare A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țară
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 667 - Pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere
A 668 - Pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
A 671 - Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚII DE CREDIT12
A 681 - Dobânzi la conturile curente
A 682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituții de credit
A 6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A 6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituțiilor de credit
A 6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A 6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituțiilor de credit
12 Se utilizează numai de către instituțiile financiare nebancare, menționate la pct.4 alin.(3) din prezentele reglementări.
A 689 - Comisioane
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare13
P 7011 - Dobânzi de la Banca Națională a României P 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituții de credit P 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobânzi de la depozitele la termen P 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P 7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit P 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P 70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta P 70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 7016 - Venituri din operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P 70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală P 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
P 70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P 70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P 70168 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
P 70169 - Comisioane
13 Se utilizează numai de către instituțiile de credit.
P 7017 - Alte venituri din dobânzi
P 7018 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operațiunile cu clientela
P 7021 - Dobânzi de la creanțe comerciale și credite acordate clientelei P 70211 - Dobânzi de la operațiunile de scont, forfetare și alte creanțe
comerciale
P 70212 - Dobânzi de la operațiunile de factoring P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobânzi de la creditele de consum și vânzări în rate
P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior
P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente
P 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiții imobiliare P 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor financiare P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta P 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare P 7027 - Alte venituri din dobânzi
P 7028 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operațiunile cu titluri
P 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacție
P 7033 - Venituri din titlurile de plasament P 70331 - Dobânzi
P 70333 - Dividende și venituri asimilate
P 70336 - Venituri din cesiune
P 7034 - Venituri din titlurile de investiții P 70341 - Dobânzi
P 70342 - Venituri din prime
P 70343 - Venituri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri P 7037 - Venituri diverse din operațiunile cu titluri P 7038 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice P 7039 - Comisioane
P 704 – Venituri din operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare
P 7041 - Dobânzi aferente creanțelor din operațiuni de leasing financiar P 7042 - Venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de
gestiune și alte contracte similare
P 7048 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice P 7049 – Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate, părți în cadrul societăților comerciale legate, titluri de participare și titluri ale activității de portofoliu
P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată P 7053 - Dividende și venituri asimilate
P 7058 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operațiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferențe de curs valutar aferente tranzacțiilor în valută P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de finanțare
P 70711 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea instituțiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din angajamentele de garanție
P 70721 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea instituțiilor de credit
P 70722 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea clientelei P 7074 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate
P 70741 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
P 70742 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
P 70743 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri
P 70744 - Venituri privind operațiunile cu alte instrumente financiare derivate
P 70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate P 70749 - Comisioane
P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestațiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P 7082 - Comisioane privind operațiunile cu titluri efectuate în contul clientelei P 7083 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță
P 70831 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță pentru persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată
P 7087 - Alte venituri din prestațiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
P 7092 - Cota - parte privind activitățile și activele controlate în comun P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activitățile și activele controlate în
comun
P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
P 7095 - Venituri din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții14
P 70951 - Dobânzi de la conturile curente
P 70952 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit
P 70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare P 70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat
P 70959 - Comisioane
P 7099 - Venituri diverse de exploatare
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
P 745 - Venituri din cedarea părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
P 746 - Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale
P 7461 - Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale
P 7462 - Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale
P 747 - Venituri accesorii
P 7471 - Venituri din alte activități P 7479 - Alte venituri accesorii
P 74791 - Venituri din operațiuni de intermediere în domeniul asigurărilor P 74799 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subvențiile de investiții trecută la venituri P 7493 - Venituri din subvenții de exploatare
P 74931 - Venituri din subvenții de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile
P 74933 - Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului
14 Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7095 “Venituri din operațiuni între Fondul de Garantare a Depozitelor în Sistemul Bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții” se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
P 74934 - Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecția socială
P 74935 - Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri P 7494 - Venituri din producția de imobilizări
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea creanțelor P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități P 74992 - Venituri din donații
P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE
P 761 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare
P 7611 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor P 7612 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
P 762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
P 7621 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor P 7622 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
P 763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
P 7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor
P 76311 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament P 76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții P 7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor
P 7637 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
P 764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
P 7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale P 76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor de leasing financiar
P 7647 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii și obligații similare P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de țară
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale
și alte acțiuni similare legate de acestea P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite P 7657 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperări de creanțe amortizate
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
P 771 - Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT15
P 781 - Dobânzi de la conturile curente
P 782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituții de credit
P 7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere
15 Se utilizează numai de către instituțiile financiare nebancare, menționate la pct.4 alin.(3) din prezentele reglementări.
P 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen P 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P 783 - Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit
P 7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta P 7832 - Dobânzi de la creditele la termen
P 784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituții de credit
P 7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta P 7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituții de credit P 789 - Comisioane
CLASA 9 - OPERAȚIUNI ÎN AFARA BILANȚULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANȚARE
A 901 - Angajamente în favoarea instituțiilor de credit P 902 - Angajamente primite de la instituții de credit A 903 - Angajamente în favoarea clientelei
A 9031 - Deschideri de credite confirmate A 90311 - Garanții imobiliare
A 90312 - Deschideri de credite documentare A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate A 9032 - Acceptări sau angajamente de plată
A 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientelă
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANȚIE
A 911 - Cauțiuni, avaluri și alte garanții date instituțiilor de credit
A 9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare A 9112 - Acceptări de plată
A 9119 - Alte garanții date instituțiilor de credit
P 912 - Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de la instituții de credit A 913 - Garanții date pentru clientelă
A 9131 - Cauțiuni și avaluri
A 91311 - Cauțiuni imobiliare
A 91312 - Cauțiuni administrative și fiscale
A 91313 - Garanții financiare
A 91314 - Garanții de rambursare a creditelor acordate de alte instituții A 91319 - Alte cauțiuni și avaluri
A 9139 - Alte garanții date pentru clientelă
P 914 - Garanții primite de la clientelă
P 9141 - Garanții primite de la instituțiile administrației publice și asimilate P 9142 - Garanții primite de la societăți de asigurare și reasigurare
P 9143 - Garanții primite de la alte instituții financiare P 9144 - Garanții primite de la instituții nefinanciare P 9145 - Ipoteci imobiliare
P 9146 - Gajuri cu deposedare P 9147 - Gajuri fără deposedare
P 9149 - Alte garanții primite de la clientelă
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A 921 - Titluri de primit
A 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare A 9219 - Alte titluri de primit
P 922 - Titluri de livrat
P 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare P 9229 - Alte titluri de livrat
Grupa 93 - OPERAȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operațiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumpărați și încă neprimiți
A 9312 - Devize cumpărate și încă neprimite P 9313 - Lei vânduți și încă nelivrați
P 9314 - Devize vândute și încă nelivrate
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANȚULUI
B 941 - Poziție de schimb
B 942 - Contravaloarea poziției de schimb B 943 - Conturi de ajustare devize
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 951 - Operațiuni ferme de schimb la termen
B 9511 - Operațiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
A 95111 - Lei de primit contra devize de livrat P 95112 - Devize de livrat contra lei de primit A 95113 - Devize de primit contra lei de livrat P 95114 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95115 - Devize de primit contra devize de livrat P 95116 - Devize de livrat contra devize de primit
B 9512 - Operațiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
A 95121 - Lei de primit contra devize de livrat P 95122 - Devize de livrat contra lei de primit A 95123 - Devize de primit contra lei de livrat P 95124 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95125 - Devize de primit contra devize de livrat P 95126 - Devize de livrat contra devize de primit
A 952 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb
A 9521 - Contracte swap financiar de devize care nu sunt instrumente de acoperire
A 95211 - Lei de primit contra devize de livrat P 95212 - Devize de livrat contra lei de primit A 95213 - Devize de primit contra lei de livrat P 95214 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95215 - Devize de primit contra devize de livrat P 95216 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9522 - Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire A 95221 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95222 - Devize de livrat contra lei de primit A 95223 - Devize de primit contra lei de livrat P 95224 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95225 - Devize de primit contra devize de livrat P 95226 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9523 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de acoperire
A 9524 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire
A 953 - Instrumente financiare derivate condiționale pe cursul de schimb
A 9531 - Instrumente cumpărate
A 95311 - Instrumente condiționale pe cursul de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
A 95312 - Instrumente condiționale pe cursul de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
A 9532 - Instrumente vândute
A 95321 - Instrumente condiționale pe cursul de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
A 95322 - Instrumente condiționale pe cursul de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire
A 954 - Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobânzii
A 9541 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire
A 9542 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire
A 955 - Instrumente financiare derivate condiționale pe rata dobânzii
A 9551 - Instrumente cumpărate
A 95511 - Instrumente condiționale pe rata dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
A 95512 - Instrumente condiționale pe rata dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
A 9552 - Instrumente vândute
A 95521 - Instrumente condiționale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
A 95522 - Instrumente condiționale pe rata dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire
A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acțiuni și indici bursieri
A 9561 - Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
A 9562 - Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
A 957 - Instrumente financiare derivate condiționale pe acțiuni și indici bursieri
A 9571 - Instrumente cumpărate
A 95711 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
A 95712 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
A 9572 - Instrumente vândute
A 95721 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
A 95722 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de acoperire
A 959 - Alte instrumente financiare derivate
A 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire A 9592 - Instrumente de acoperire
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
P 961 - Angajamente primite
P 9611 - Valori primite în garanție privind operațiunile cu instrumente financiare derivate
P 9612 - Alte valori primite în garanție P 9613 - Alte angajamente primite
A 962 - Angajamente date
A 9621 - Valori date în garanție privind operațiunile cu instrumente financiare derivate
A 9622 - Alte valori date în garanție A 9623 - Alte angajamente date
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
A 981 - Angajamente îndoielnice
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENȚĂ
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie
A 993 - Creanțe scoase din activ, urmărite în continuare
A 9931 - Creanțe scoase din activ și urmărite în continuare
A 9932 - Dobânzi aferente creanțelor scoase din activ, urmărite în continuare A 9937 - Creanțe atașate
A 994 - Debitori din penalități pretinse
P 995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe B 998 - Alte conturi de evidență
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
P 9983 - Capital în devize
P 99831 - Capital social subscris și nevărsat în devize P 99832 - Capital social subscris și vărsat în devize
P 99833 - Capital de dotare în devize
P 9984 - Prime de emisiune plătite în devize
A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință
B 9989 - Conturi diverse de evidență
B 999 – Contrapartida
403.Funcțiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar trebuie adaptată de instituții la specificul operațiunilor economico– financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiția respectării conținutului conturilor prevăzut la pct.404.
404.Conținutul conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar este următorul:
CLASA 1 - OPERAȚIUNI DE TREZORERIE ȘI OPERAȚIUNI INTERBANCARE
Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează numerarul aflat în casierie, în ATM-uri și ASV-uri, alte valori, operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare efectuate cu Banca Națională a României și cu instituțiile de credit.
Din CLASA 1 „OPERAȚIUNI DE TREZORERIE ȘI OPERAȚIUNI
INTERBANCARE” fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 10 - CASA ȘI ALTE VALORI
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAȚIONALĂ A ROMÂNIEI Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
Grupa 14 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
Grupa 18 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR DIN OPERAȚIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA ȘI ALTE VALORI
101 - Casa
102 - Numerar în ATM-uri și ASV-uri 109 - Alte valori
CONȚINUT:
101 - numerarul aflat în casierie (bancnote și monede care au curs legal), precum și mișcarea acestuia ca urmare a încasărilor și plăților efectuate. Bancnotele și monedele expediate prin intermediul societăților de transport, rămân înregistrate în contul „Casa” până în momentul transferului proprietății efective a fondurilor, independent de modalitățile folosite pentru transferul acestor fonduri;
102 - numerarul aflat în ghișeele automate de bancă (ATM-uri) și în automatele de schimb valutar (ASV-uri);
109 - cecuri de călătorie cumpărate și neremise la emitenți pentru încasare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
109 - Valorile din aur, metale și pietre prețioase
109 - Stocuri diverse (timbre fiscale, poștale, tichete de călătorie etc.)
109 - Bancnote și monede care nu au curs legal
361 - „Valori din aur, metale și pietre prețioase”
367 - „Alte stocuri și asimilate” 367 - „Alte stocuri și asimilate”
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAȚIONALĂ A ROMÂNIEI
111 - Cont curent la Banca Națională a României
1111 - Cont curent la Banca Națională a României
1112 - Depozite la vedere la Banca Națională a României 1113 - Depozite la termen la Banca Națională a României 1114 - Depozite colaterale la Banca Națională a României
112 - Împrumuturi de refinanțare de la Banca Națională a României 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 - Împrumuturi lombard
1123 - Alte împrumuturi
117 - Creanțe și datorii atașate
1171 - Creanțe atașate 1172 - Datorii atașate
CONȚINUT:
1111 - disponibilitățile bănești aflate în contul curent la Banca Națională a României, precum și mișcarea acestora ca urmare a încasărilor și plăților efectuate;
1112 - depozite constituite la Banca Națională a României pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
1113 - depozite constituite la Banca Națională a României pe un termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;
1114 - depozite constituite la Banca Națională a României, în garanție sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate;
1121 - împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de instituția de credit, în condițiile prevăzute de reglementările Băncii Naționale a României;
1122 - împrumuturi lombard primite de instituția de credit, în condițiile prevăzute de reglementările Băncii Naționale a României;
1123 - alte împrumuturi primite de instituția de credit de la Banca Națională a României, în condițiile prevăzute de reglementările în vigoare;
1171 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente disponibilităților bănești aflate în conturile la Banca Națională a României;
1172 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor de refinanțare primite de la Banca Națională a României.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
111 - Operațiunile cu Banca Națională a României privind valorile primite sau date în pensiune
–Creanțele și datoriile în legatură cu Banca Centrală din țările unde instituția de credit nu este implantată
–Creanțele și datoriile în legatură cu Trezoreria publică
–Creanțele și datoriile în legatură cu instituțiile financiare internaționale (F.M.I., B.I.R.D., B.R.I., B.E.R.D. )
–Alte grupe de conturi din cadrul clasei 1, după natura operațiunilor
–Alte grupe de conturi din cadrul clasei 1, după natura operațiunilor
–Alte grupe de conturi din cadrul clasei 1, după natura operațiunilor
–Alte grupe de conturi din cadrul clasei 1, după natura operațiunilor
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
121 - Conturi de corespondent la instituții de credit (nostro)
122 - Conturi de corespondent ale instituțiilor de credit (loro) 127 - Creanțe și datorii atașate
1271 - Creanțe atașate 1272 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 121 - existența și mișcarea disponibilităților bănești aflate | în conturile | de |
| corespondent deschise la alte instituții de credit (nostro); | ||
| 122 - existența și mișcarea disponibilităților bănești aflate | în conturile | de |
| corespondent deschise de alte instituții de credit (loro); | ||
| 1271 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente conturilor de | |
| corespondent (nostro); | ||
| 1272 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente conturilor de | |
| corespondent (loro). | ||
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
121, 122 - Creanțele și datoriile în legătură cu Banca Centrală din țările în care instituția de credit este implantată
–Depozitele la vedere interbancare, precum și creditele și împrumuturile interbancare, de pe o zi pe alta
Grupa 11 - „DECONTĂRI CU
BANCA NAȚIONALĂ A ROMÂNIEI”
1311 - „Depozite la vedere la instituții de credit”
1321 - „Depozite la vedere ale instituțiilor de credit”
1411 - „Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit”
1421 - „Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit”
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
131 - Depozite la instituții de credit
1311 - Depozite la vedere la instituții de credit 1312 - Depozite la termen la instituții de credit 1313 - Depozite colaterale la instituții de credit 1317 - Creanțe atașate
132 - Depozite ale instituțiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale instituțiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituțiilor de credit 1323 - Depozite colaterale ale instituțiilor de credit 1327 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 1311 | - depozite constituite la alte instituții de credit pentru care durata inițială este |
| cel mult egală cu o zi lucrătoare; | |
| 1312 | - depozite constituite la alte instituții de credit pe un termen fix, pentru care |
| durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare; | |
| 1313 | - depozite constituite la alte instituții de credit în garanție sau pentru efectuarea |
| unor plăți ulterioare determinate; |
| 1317 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor |
| constituite la alte instituții de credit; | |
| 1321 | - depozite constituite de alte instituții de credit pentru care durata inițială este |
| cel mult egală cu o zi lucrătoare; | |
| 1322 | - depozite constituite de alte instituții de credit pe un termen fix, pentru care |
| durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare; | |
| 1323 | - depozite constituite de alte instituții de credit în garanție sau pentru efectuarea |
| unor plăți ulterioare determinate; | |
| 1327 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor |
| constituite de alte instituții de credit. |
Grupa 14 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
141 - Credite acordate instituțiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit 1412 - Credite la termen acordate instituțiilor de credit
1417 - Creanțe atașate
142 - Împrumuturi primite de la instituții de credit
1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit
1427 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 1411 | - credite acordate instituțiilor de credit, pentru care durata inițială este cel mult |
| egală cu o zi lucrătoare; | |
| 1412 | - credite acordate instituțiilor de credit, pentru care durata inițială este mai mare |
| de o zi lucrătoare; | |
| 1417 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor |
| acordate instituțiilor de credit; | |
| 1421 | - împrumuturile primite de la instituții de credit, pentru care durata inițială este |
| cel mult egală cu o zi lucrătoare; | |
| 1422 | - împrumuturile primite de la instituții de credit, pentru care durata inițială este |
| mai mare de o zi lucrătoare; |
1427 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la alte instituții de credit.
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
151 - Valori primite în pensiune
1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta 1512 - Valori primite în pensiune la termen
1517 - Creanțe atașate
152 - Valori date în pensiune
1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta 1522 - Valori date în pensiune la termen
1527 - Datorii atașate
CONȚINUT:
1511 - credite acordate instituțiilor de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);
1512 - credite acordate instituțiilor de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);
1517 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate altor instituții de credit pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;
1521 - împrumuturi primite de la instituțiile de credit pe o durată de cel mult o zi
lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări; 1522 - împrumuturi primite de la instituțiile de credit pe o durată mai mare de o zi
lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări; 1527 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la alte instituții de credit pe baza valorilor date în pensiune
acestora.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
| 1511, | - Operațiuni de pensiune | 2411 „Valori primite în pensiune de pe o |
|---|---|---|
| 1512, | (fără livrare) efectuate de | zi pe alta” |
| 1521, 1522 | instituțiile de credit cu | 2412 „Valori primite în pensiune la |
| operatorii economici, alții | termen” | |
| decât instituțiile de credit | 2431 „Valori date în pensiune de pe o zi pe alta” | |
| 2432 „Valori date în pensiune la termen” | ||
| 1511, | - Operațiuni de pensiune | 2751 „Valori primite în pensiune de pe o |
| 1512, | (fără livrare) efectuate de | zi pe alta de la instituții de credit” |
| 1521, 1522 | către instituțiile financiare | 2752 „Valori primite în pensiune la |
| nebancare cu instituțiile de | termen de la instituții de credit” | |
| credit (înregistrate de către | 2761 „Valori date în pensiune de pe o zi | |
| instituțiile financiare | pe alta instituțiilor de credit” | |
| nebancare) | 2762 „Valori date în pensiune la termen | |
| instituțiilor de credit” | ||
| 1511, 1512 | - Titluri cumpărate ferm | 3021 „Titluri de tranzacție” |
| 3031 „Titluri de plasament” | ||
| 3041 „Titluri de investiții” |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
1511,
1512,
1521, 1522
–Titluri primite sau date în pensiune livrată
30111 „Titluri primite în pensiune livrată”
30121 „Titluri date în pensiune livrată”
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
161 - Valori de recuperat 1611 - Valori de recuperat 1617 - Creanțe atașate
162 - Alte sume datorate 1621 - Alte sume datorate 1627 - Datorii atașate
CONȚINUT:
1611 - sume de recuperat de la alte instituții de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
–cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenților;
–creanțele față de ordonator (instituție de credit) rezultate în urma executării angajamentelor de garanție asumate de instituția de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terț (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condițiile în care aceste creanțe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);
–alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
1617 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente valorilor de recuperat;
1621 - sume datorate altor instituții de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora (cecuri de călătorie și cecuri bancare emise; alte sume primite aflate în curs de clarificare);
1627 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor sume datorate.
Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
171 - Conturi curente
1711 - Cont curent la casa centrală
1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate 1717 - Creanțe și datorii atașate
17171 - Creanțe atașate 17172 - Datorii atașate
CONȚINUT:
1711 - cont utilizat de cooperativele de credit pentru înregistrarea disponibilităților bănești aflate în contul curent la casa centrală la care sunt afiliate, precum și a mișcării acestora ca urmare a încasărilor și plăților efectuate;
1712 - cont utilizat de casa centrală pentru înregistrarea existenței și mișcării disponibilităților bănești ale cooperativelor de credit afiliate;
17171 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente disponibilităților bănești aflate în contul curent la casa centrală;
17172 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente disponibilităților bănești ale cooperativelor de credit afiliate.
Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
173 - Depozite între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
1731 - Depozite la casa centrală
17311 - Depozite la vedere la casa centrală 17312 - Depozite la termen la casa centrală 17313 - Depozite colaterale la casa centrală 17317 - Creanțe atașate
1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate 17327 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 17311 | - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, |
| pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; | |
| 17312 | - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, pe |
| un termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare; | |
| 17313 | - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, în |
| garanție sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate; | |
| 17317 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor |
| constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate; | |
| 17321 | - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pentru |
| care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; | |
| 17322 | - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pe un |
| termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare; | |
| 17323 | - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, în |
| garanție sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate; | |
| 17327 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor |
| constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală. |
Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
174 - Credite și împrumuturi între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
1741 - Credite acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizațiilor cooperatiste de
credit din cadrul rețelei
17412 - Credite la termen acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
17417 - Creanțe atașate
1742 - Împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
17427 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 17411 | - credite acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei, pentru |
| care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; | |
| 17412 | - credite acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei, pentru |
| care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare; | |
| 17417 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor |
| acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei; | |
| 17421 | - împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul |
| rețelei, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; | |
| 17422 | - împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul |
| rețelei, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare; | |
| 17427 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor |
| primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei. |
Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
176 - Valori de recuperat și alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
1761 - Valori de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
17611 - Valori de recuperat 17617 - Creanțe atașate
1762 - Alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
17621 - Alte sume datorate 17627 - Datorii atașate
CONȚINUT:
17611 - sume de recuperat de la alte organizații cooperatiste de credit din cadrul rețelei, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
–cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenților din
cadrul rețelei;
–creanțele față de ordonator (organizație cooperatistă de credit din cadrul rețelei) rezultate în urma executării angajamentelor de garanție asumate de instituție (în calitate de garant) în favoarea unui terț (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condițiile în care aceste creanțe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);
–alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
17617 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente valorilor de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei;
17621 - alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora (cecuri de călătorie și cecuri bancare emise; alte sume primite aflate în curs de clarificare);
17627 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei.
Grupa 17 - OPERAȚIUNI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
178 - Creanțe restante și îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
1781 - Creanțe restante privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
17811 - Creanțe restante 17812 - Dobânzi restante 17817 - Creanțe atașate
1782 - Creanțe îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
17821 - Creanțe îndoielnice 17822 - Dobânzi îndoielnice 17827 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
17811 - creanțe din depozite constituite, credite acordate și valori de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei, nerambursate la scadență;
17812 - creanțe din dobânzi neîncasate la scadență de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei;
17817 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor și/sau dobânzilor restante privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei;
17821 - creanțe din depozite constituite, credite acordate și valori de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei, trecute în litigiu;
17822 - creanțe din dobânzi aferente operațiunilor cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei, trecute în litigiu;
17827 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor și/sau dobânzilor îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei.
Grupa 18 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
181 - Creanțe restante 1811 - Creanțe restante 1812 - Dobânzi restante 1817 - Creanțe atașate
182 - Creanțe îndoielnice 1821 - Creanțe îndoielnice 1822 - Dobânzi îndoielnice 1827 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
| 1811 | - creanțe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor |
| primite în pensiune) și valori de recuperat, nerambursate la scadență; | |
| 1812 | - creanțe din dobânzi neîncasate la scadență; |
| 1817 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor |
| și/sau dobânzilor restante; | |
| 1821 | - creanțe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor |
| primite în pensiune) și valori de recuperat, trecute în litigiu; | |
| 1822 | - creanțe din dobânzi trecute în litigiu; |
| 1827 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor |
| și/sau dobânzilor îndoielnice. |
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR DIN OPERAȚIUNI INTERBANCARE
191 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare
1911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor 1912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
1911 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operațiuni interbancare;
1912 - ajustări pentru deprecierea sumelor reprezentând dobânzi din operațiuni interbancare.
CLASA 2 - OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII
Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operațiunile cu clienții, alții decât instituțiile de credit, operațiunile între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și operațiunile între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții, privind creditele acordate, împrumuturile primite, conturile curente și depozitele constituite.
Din CLASA 2 „OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE
FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII” fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Grupa 22 - OPERAȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII
Grupa 23 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUȚIILE FINANCIARE
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE
NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT Grupa 28 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR DIN OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE
DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
201 - Creanțe comerciale
2011 - Creanțe comerciale 20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs 20113 - Forfetare
20114 - Factoring fără recurs 20119 - Alte creanțe comerciale
2017 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
20111 - operațiunile de scontare, în special operațiuni de cumpărare cu recurs sau cu recurs parțial a efectelor de comerț sub forma cambiilor și biletelor la ordin privind creanțele comerciale aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;
20112 - creanțe comerciale achiziționate cu recurs în cadrul contractelor de factoring;
20113 - operațiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra oricărui deținător anterior, a unor creanțe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii;
20114 - creanțe comerciale achiziționate fără recurs în cadrul contractelor de factoring;
20119 - alte creanțe comerciale;
2017 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor de scontare, de factoring, de forfetare și altor creanțe comerciale.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile: 20111 - cumpărarea fără recurs asupra oricărui 20113 – „Forfetare”
deținător anterior, a unor creanțe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii
Clasa 1 - operațiunile de scontare, factoring, forfetare și alte creanțe comerciale desfășurate în relație cu instituții de credit
201 – „Creanțe comerciale”
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
202 - Credite de trezorerie
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferențe de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale persoanelor juridice și persoanelor fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanțare mai speciale;
20211 - credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracționat, în funcție de nevoile acesteia; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara bilanțului;
20212 - creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara bilanțului;
20213 - facilități de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;
20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei;
2027 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor de trezorerie.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
2021 - Descoperiri de cont
neautorizate
2511 “Conturi curente”
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
203 - Credite de consum și vânzări în rate
2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
20312 - Credite de consum pentru achiziționarea de bunuri 2032 - Vânzări în rate
2037 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
20311 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului și/sau ale familiei acestuia;
20312 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziționării de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiții imobiliare;
2032 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanțării vânzării de bunuri în rate și care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;
2037 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor de consum și vânzărilor în rate.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
204 - Credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior
2041 - Credite pentru import 2042 - Credite pentru export 2047 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
2041 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum și alte credite acordate clientelei pentru importuri;
2042 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operațiuni de export de bunuri și servicii;
2047 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
205 - Credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente
2051 - Credite pentru finanțarea stocurilor 2052 - Credite pentru echipamente
2057 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
2051 - creditele acordate clientelei pentru finanțarea operațiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);
2052 - creditele, în general pe termen mijlociu și lung, acordate clientelei pentru finanțarea investițiilor productive: cumpărări de materiale, achiziții, construcții sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional (cu excepția investițiilor imobiliare), achiziții de imobilizări necorporale etc.;
2057 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
206 - Credite pentru investiții imobiliare
2061 - Credite pentru investiții imobiliare 20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investiții imobiliare 2067 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
2061 - creditele acordate clientelei, destinate investițiilor imobiliare care au ca obiect:
–dobândirea sau menținerea drepturilor de proprietate asupra unui teren
și/sau unei construcții, realizate sau care urmează să se realizeze;
–amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcții; sau
–viabilizarea unui teren;
20611 - creditele ipotecare pentru investiții imobiliare, definite potrivit legislației
specifice, acordate clientelei;
20619 - credite acordate clientelei pentru investiții imobiliare, altele decât cele ipotecare;
2067 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor pentru investiții imobiliare.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
209 - Alte credite acordate clientelei 2091 - Alte credite acordate clientelei 2097 - Creanțe atașate
CONȚINUT :
2091 - alte credite acordate clientelei și care nu se regăsesc în conturile de credite de la grupa 20 „Credite acordate clientelei;
2097 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor credite acordate clientelei.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Grupa 20 - Creditele acordate
instituțiilor financiare
231 „Credite acordate instituțiilor financiare”
Grupa 22 - OPERAȚIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII
221 - Conturi curente la instituțiile de credit sau instituții financiare
2211 - Conturi curente la instituții de credit 2212 - Conturi curente la instituții financiare 2217 - Creanțe și datorii atașate
22171 - Creanțe atașate 22172 - Datorii atașate
222 - Împrumuturile primite de la instituții de credit, societăți financiare sau alte instituții
2221 - Împrumuturile primite de la instituții de credit 2222 - Împrumuturile primite de la societăți financiare 2223 - Împrumuturile primite de la alte instituții
2227 - Datorii atașate
223 - Depozite la termen, certificate de depozit și alte instrumente financiare ale instituțiilor de credit
2231 - Depozite la termen 2232 - Certificate de depozit
2233 - Alte instrumente financiare 2237 - Creanțe atașate
225 - Valori de recuperat de la instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
2251 - Valori de recuperat de la instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
2257 - Creanțe atașate
226 - Alte sume datorate instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții
2261 - Alte sume datorate instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții
2267 - Datorii atașate
CONȚINUT :
221 - conturi deschise de către Fond la instituții de credit sau instituții financiare, destinate operațiunilor curente de încasări și plăți.
Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de către Fond în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente pot avea și solduri creditoare numai în situația evidențierii de către Fond în acest cont a împrumuturilor pe termen scurt primite de la instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții.
22171 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de către Fond la instituții de credit sau instituții financiare;
22172 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de către Fond la instituții de credit sau instituții financiare;
2221 - împrumuturi primite de Fond de la instituții de credit; 2222 - împrumuturi primite de Fond de la societăți financiare; 2223 - împrumuturi primite de Fond de la alte instituții;
2227 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de Fond de la instituții de credit, societăți financiare sau alte instituții;
2231 - depozite constituite de către Fond la instituții de credit, pe termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;
2232 - depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit emise de către instituțiile de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2233 - depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale instituțiilor de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2237 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor la termen, certificatelor de depozit și altor instrumente financiare ale instituțiilor de credit.
2251 - sume de recuperat de către Fond de la instituții de credit, societăți financiare sau alte instituții, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora, inclusiv alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
2257 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente valorilor de recuperat de Fond de la instituțiile de credit, societățile financiare sau de la alte instituții.
2261 - sume datorate instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții de către Fond, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite aflate în curs de clarificare;
2267 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor sume datorate instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții de către Fond.
| Nu se înregistrează în conturile: | Se înregistrează în conturile: | |
|---|---|---|
| 2232 | - Certificate de depozit | 302 “Titluri de tranzacție” în conturile de |
| negociabile emise de | titluri cu venit fix | |
| instituțiile de credit și | 303 “Titluri de plasament” în conturile de | |
| cumpărate de Fond | titluri cu venit fix | |
| 304 “Titluri de investiții” | ||
| 2233 | - Alte instrumente | 302 “Titluri de tranzacție” în conturile de |
| financiare negociabile | titluri cu venit fix | |
| emise de instituțiile de | 303 “Titluri de plasament” în conturile de | |
| credit și cumpărate de | titluri cu venit fix | |
| Fond | 304 “Titluri de investiții” |
Grupa 23 - CREDITE ȘI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUȚIILE FINANCIARE
231 - Credite acordate instituțiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate instituțiilor financiare
2317 - Creanțe atașate
232 - Împrumuturi primite de la instituțiile financiare
2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituțiile financiare 2322 - Împrumuturi la termen de la instituțiile financiare
2327 - Datorii atașate
CONȚINUT:
2311 - creditele acordate instituțiilor financiare, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
| 2312 | - creditele acordate instituțiilor financiare, pentru care durata inițială este mai |
| mare de o zi lucrătoare; | |
| 2317 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor |
| acordate instituțiilor financiare; | |
| 2321 | - împrumuturile primite de la instituțiile financiare, pentru care durata inițială |
| este cel mult egală cu o zi lucrătoare; | |
| 2322 | - împrumuturile primite de la instituțiile financiare, pentru care durata inițială |
este mai mare de o zi lucrătoare;
2327 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la instituțiile financiare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
232 - Împrumuturile primite de la
acționari, instituții financiare
3581 „Împrumuturi primite de la acționari”
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
241 - Valori primite în pensiune
2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta 2412 - Valori primite în pensiune la termen
2417 - Creanțe atașate
243 - Valori date în pensiune
2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta 2432 - Valori date în pensiune la termen
2437 - Datorii atașate
CONȚINUT:
2411 - credite acordate clientelei, alta decât instituțiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);
2412 - credite acordate clientelei, alta decât instituțiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca
garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);
2417 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate clientelei, alta decât instituțiile de credit, pe baza valorilor primite în pensiune de la aceasta;
2431 - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituțiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări; 2432 - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituțiile de credit, pe o durată
mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări; 2437 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor
primite de la clientelă, alta decât instituțiile de credit, pe baza valorilor date în pensiune acesteia.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
| 2411, | - Operațiuni de pensiune | 1511 „Valori primite în pensiune de pe o |
|---|---|---|
| 2412, | efectuate între instituții de | zi pe alta” |
| 2431, | credit | 1512 „Valori primite în pensiune la |
| 2432 | termen” |
1521 „Valori date în pensiune de pe o zi pe alta”
1522 „Valori date în pensiune la termen”
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
| 2411, | - Operațiuni de pensiune (fără | 2751 „Valori primite în pensiune de pe o |
|---|---|---|
| 2412, | livrare) efectuate de către | zi pe alta de la instituții de credit” |
| 2431, | instituțiile financiare | 2752 „Valori primite în pensiune la |
| 2432 | nebancare cu instituțiile de | termen de la instituții de credit” |
| credit (înregistrate de către | 2761 „Valori date în pensiune de pe o zi | |
| instituțiile financiare | pe alta instituțiilor de credit” | |
| nebancare) | 2762 „Valori date în pensiune la termen instituțiilor de credit” | |
| 2411, | - Titluri cumpărate ferm | 3021 „Titluri de tranzacție” |
| 2412 | 3031 „Titluri de plasament” | |
| 3041 „Titluri de investiții” | ||
| 2411, | - Titluri primite sau date în | 30111 “Titluri primite în pensiune |
| 2412, | pensiune livrată | livrată” |
| 2431, | 30121 „Titluri date în pensiune livrată” | |
| 2432 |
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
251 - Conturi curente
2511 - Conturi curente
2517 - Creanțe și datorii atașate 25171 - Creanțe atașate 25172 - Datorii atașate
CONȚINUT:
2511 - conturi deschise clienților destinate operațiunilor curente de încasări și plăți. Aceste conturi au de regulă solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente pot avea și solduri debitoare:
–în condiții accidentale, neautorizate (overdraft);
–în situația evidențierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, utilizabile în mod fracționat, în funcție de nevoile acesteia;
–în situația evidențierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare
ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
–în situația evidențierii în acest cont a facilităților de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.
Sumele înregistrate în soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evidențiate în analitice distincte corespunzător situațiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obținerea de informații pentru fiecare categorie de credit, evidențiată cu ajutorul contului 2511 „Conturi curente”.
25171 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldului debitor al contului curent;
25172 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldului creditor al contului curent, precum și cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă și desființate înainte de scadență, pentru care se acordă dobânda la vedere.
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
252 - Conturi de factoring 2521 - Conturi de factoring 2527 - Datorii atașate
CONȚINUT:
2521 - sumele datorate clientelei în contrapartida creanțelor comerciale achiziționate, când ele fac obiectul unui transfer efectiv de proprietate;
2527 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor de factoring.
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
253 - Conturi de depozite 2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanție 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadență 25335 - Depozite pentru garanții gestionari
25336 - Alte depozite colaterale 2537 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 2531 | - depozite constituite de clientelă pentru care durata inițială este cel mult egală |
| cu o zi lucrătoare; | |
| 2532 | - depozite constituite de clientelă pe un termen fix pentru care durata inițială |
| este mai mare de o zi lucrătoare; | |
| 2533 | - depozite constituite de clientelă în scopuri de garantare sau pentru efectuarea |
| unor plăți ulterioare determinate; | |
| 2537 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente conturilor de |
| depozite. |
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
254 - Certificate de depozit, carnete și librete de economii
2541 - Certificate de depozit
2542 - Carnete și librete de economii 2547 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 2541 | - depozite constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit care nu sunt |
| titluri negociabile; | |
| 2542 | - depozite constituite de clientelă pe baza carnetelor și libretelor de economii; |
| 2547 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor |
| constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit, carnetelor și libretelor | |
| de economii. |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
2541 - Certificatele de depozit negociabile
3221 „Titluri de creanțe negociabile”
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ȘI ALTE SUME DATORATE
261 - Valori de recuperat 2611 - Valori de recuperat 2617 - Creanțe atașate
262 - Alte sume datorate 2621 - Alte sume datorate 2627 - Datorii atașate
CONȚINUT:
2611 - sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
–cecuri, efecte de comerț și alte valori remise la încasare, neplătite și restituite;
–creanțele față de ordonator (client care nu este o instituție de credit) rezultate în urma executării angajamentelor de garanție asumate de instituție (în calitate de garant) în favoarea unui terț (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condițiile în care aceste creanțe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);
–alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
2617 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente valorilor de recuperat de la clientelă;
2621 - sume datorate clientelei, înregistrate provizoriu în acest cont, până la plata acestora, inclusiv cele aflate în curs de clarificare până la înregistrarea lor în conturile clientelei;
2627 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor sume datorate.
Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT
271 - Conturi curente la instituții de credit 2711 - Conturi curente la instituții de credit 2717 - Creanțe și datorii atașate
27171 - Creanțe atașate 27172 - Datorii atașate
CONȚINUT :
2711 - conturi deschise de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit, destinate operațiunilor curente de încasări și plăți.
Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente pot avea și solduri creditoare:
–în condiții accidentale, neautorizate (overdraft);
–în situația evidențierii de către instituția financiară nebancară în acest cont a împrumuturilor primite de la instituțiile de credit, utilizabile în mod fracționat, în funcție de nevoile acesteia;
–în situația evidențierii de către instituția financiară nebancară în acest cont a împrumuturilor primite de la insituțiile de credit, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia și este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
–în situația evidențierii în acest cont a facilităților de trezorerie acordate de instituțiile de credit instituției financiare nebancare ca titular al cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;
Sumele înregistrate în soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie evidențiate în analitice distincte corespunzător situațiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obținerea de informații pentru fiecare categorie de credit, evidențiată cu ajutorul contului 2711 „Conturi curente la instituții de credit”.
27171 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de către instituțiile financiare
nebancare la instituții de credit;
27172 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit.
Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT
272 - Depozite constituite la instituții de credit 2721 - Depozite la vedere la instituții de credit 2722 - Depozite la termen la instituții de credit 2723 - Depozite colaterale la instituții de credit 2727 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
2721 - depozite constituite de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2722 - depozite constituite de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit, pe un termen fix, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;
2723 - depozite constituite de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit în garanție sau pentru efectuarea unor plăți ulterioare determinate;
2727 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente depozitelor constituite de către instituțiile financiare nebancare la instituții de credit.
Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT
273 - Credite acordate instituțiilor de credit
2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituțiilor de credit 2732 - Credite la termen acordate instituțiilor de credit
2737 - Creanțe atașate
CONȚINUT :
2731 - credite acordate de către instituțiile financiare nebancare instituțiilor de credit, pentru care durata inițială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2732 - credite acordate de către instituțiile financiare nebancare instituțiilor de credit,
pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare;
2737 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate de către instituțiile financiare nebancare instituțiilor de credit.
Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT
274 - Împrumuturi primite de la instituții de credit
2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituții de credit 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituții de credit
2747 - Datorii atașate
CONȚINUT :
| 2741 | - împrumuturi primite de către instituțiile financiare nebancare de la instituții de |
| credit, pentru care durata inițială este cel mult o zi lucrătoare; | |
| 2742 | - împrumuturi primite de către instituțiile financiare nebancare de la instituții de |
| credit, pentru care durata inițială este mai mare de o zi lucrătoare; | |
| 2747 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor |
| primite de către instituțiile financiare nebancare de la instituții de credit. |
Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT
275 - Valori primite în pensiune de la instituții de credit
2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituții de credit 2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituții de credit
2757 - Creanțe atașate
276 - Valori date în pensiune instituțiilor de credit
2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituțiilor de credit 2762 - Valori date în pensiune la termen instituțiilor de credit
2767 - Datorii atașate
CONȚINUT :
2751 - credite acordate instituțiilor de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);
2752 - credite acordate instituțiilor de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune și apoi date în pensiune sau ca garanție, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadența lor);
2757 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate instituțiilor de credit de către instituțiile financiare nebancare, pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;
2761 - împrumuturi primite de la instituțiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
2762 - împrumuturi primite de la instituțiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare pe bază de:
–efecte de comerț și alte active financiare (cu excepția titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
–titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
2767 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de instituțiile financiare nebancare de la instituții de credit, pe baza valorilor date în pensiune acestora.
Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT
277 - Valori de recuperat de la instituții de credit 2771 - Valori de recuperat de la instituții de credit 2777 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
2771 - sume de recuperat de către instituțiile financiare nebancare de la instituții de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
–creanțele față de ordonator (instituție de credit) rezultate în urma executării angajamentelor de garanție asumate de instituția financiară nebancară (în calitate de garant) în favoarea unui terț (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata;
–alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
2777 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente valorilor de recuperat de către instituțiile financiare nebancare de la instituțiile de credit.
Grupa 27 - OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT
278 - Alte sume datorate instituțiilor de credit 2781 - Alte sume datorate instituțiilor de credit 2787 - Datorii atașate
CONȚINUT:
2781 - sume datorate instituțiilor de credit de către instituțiile financiare nebancare, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite aflate în curs de clarificare;
2787 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor sume datorate instituțiilor de credit de către instituțiile financiare nebancare.
Grupa 28 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
281 - Creanțe restante 2811 - Creanțe restante 2812 - Dobânzi restante 2817 - Creanțe atașate
282 - Creanțe îndoielnice 2821 - Creanțe îndoielnice 2822 - Dobânzi îndoielnice 2827 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
| 2811 | - creanțe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în |
| pensiune), valori de recuperat și creanțe ale instituțiilor financiare nebancare | |
| față de instituțiile de credit, nerambursate la scadență; | |
| 2812 | - creanțe din dobânzi neîncasate la scadență; |
| 2817 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor |
| și/sau dobânzilor restante; | |
| 2821 | - creanțe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în |
| pensiune), valori de recuperat și creanțe ale instituțiilor financiare nebancare | |
| față de instituțiile de credit, trecute în litigiu; | |
| 2822 | - creanțe din dobânzi trecute în litigiu; |
| 2827 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor |
| și/sau dobânzilor îndoielnice. |
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANȚELOR DIN OPERAȚIUNI CU CLIENTELA, OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, PRECUM ȘI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT, SOCIETĂȚILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUȚII
291 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de
credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
2911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor 2912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
2911 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit;
2912 - ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni cu clientela, precum și din operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit.
CLASA 3 - OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE
Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operațiunile cu titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii și creditorii, stocurile, decontările intrabancare și între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiași rețele, precum și conturi de regularizare.
Din CLASA 3 “OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE”
fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAȚIUNILE CU TITLURI
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ȘI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
Grupa 35 - DEBITORI ȘI CREDITORI Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Grupa 38 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI
301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
3011 - Titluri primite în pensiune livrată 30111 - Titluri primite în pensiune livrată 30117 - Creanțe atașate
3012 - Titluri date în pensiune livrată 30121 - Titluri date în pensiune livrată 30127 - Datorii atașate
CONȚINUT:
30111,
30121
–credite acordate, respectiv împrumuturi primite pe bază de titluri, care întrunesc următoarele condiții:
–sunt titluri create material care, în momentul punerii în pensiune, sunt livrate efectiv și fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;
–sunt titluri dematerializate sau create material, păstrate la o societate depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont și fac obiectul unei înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la o societate depozitară sau, dacă este cazul, la emitent;
–operațiunile care nu răspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca pensiuni simple în Clasa 1 - Operațiuni de trezorerie și operațiuni interbancare sau Clasa 2 - perațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac obiectul unei livrări, și pensiunile având ca obiect alți suporți decât titlurile, livrate sau nelivrate.
30117 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;
30127 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
| 30111 | - Pensiuni de titluri nelivrate | (în funcție de agentul contrapartidă) |
|---|---|---|
| 30121 | - Pensiuni privind efecte de | 1511 „Valori primite în pensiune de pe o |
| comerț livrate | zi pe alta” |
1512 „Valori primite în pensiune la termen”
1521 „Valori date în pensiune de pe o zi pe alta”
1522 „Valori date în pensiune la termen” 2411 „Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta”
2412 „Valori primite în pensiune la termen”
2431 „Valori date în pensiune de pe o zi pe alta”
2432 „Valori date în pensiune la termen” 2751 „Valori primite în pensiune de pe o
zi pe alta de la instituții de credit” 2752 „Valori primite în pensiune la
termen de la instituții de credit” 2761 „Valori date în pensiune de pe o zi
pe alta instituțiilor de credit” 2762 „Valori date în pensiune la termen
instituțiilor de credit”
Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI
302 - Titluri de tranzacție
3021 - Titluri de tranzacție
30211 - Efecte publice și valori asimilate 30212 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30213 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
3025 - Titluri date cu împrumut
30251 - Efecte publice și valori asimilate
30252 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30253 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil 30257 - Creanțe atașate
3026 - Titluri luate cu împrumut
30261 - Efecte publice și valori asimilate 30262 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30263 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
3027 - Datorii privind titlurile
30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut 30272 - Alte datorii privind titlurile
30277 - Datorii atașate
CONȚINUT:
302 - titluri achiziționate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum și cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună și pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obține câștiguri pe termen scurt;
30251,
30252,
30253
–titluri de tranzacție date cu împrumut;
30257 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente titlurilor de tranzacție date cu împrumut;
3026 - titluri de tranzacție luate cu împrumut;
30271 - datorii aferente titlurilor de tranzacție luate cu împrumut;
30272 - în principal, datorii privind titlurile care rezultă din vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată sau din acordarea unui împrumut de titluri primite în pensiune livrată;
30277 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor cu titluri de tranzacție.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
3025 - Titluri de plasament date cu împrumut
–Titluri de investiții date cu împrumut
3035 „Titluri date cu împrumut” 3045 „Titluri date cu împrumut”
| Nu se înregistrează în conturile: | Se înregistrează în conturile: | |
|---|---|---|
| 3025, 3026, | - Creditele acordate și împrumuturile | 301 “Titluri primite sau date în |
| 3027 | primite pe bază de titluri | pensiune livrată” |
Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI
303 - Titluri de plasament
3031 - Titluri de plasament
30311 - Efecte publice și valori asimilate 30312 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30313 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
3035 - Titluri date cu împrumut
30351 - Efecte publice și valori asimilate 30352 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30353 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament 3037 - Creanțe atașate
30371 - Efecte publice și valori asimilate 30372 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix 30373 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil
CONȚINUT:
| 3031 3035 | ||
|---|---|---|
| 3036 3037 | ||
| titluri de plasament. | ||
| 3035 | Nu se înregistrează în conturile: - Credite acordate și | Se înregistrează în conturile: 301 “Titluri primite sau date în pensiune |
| 3035 | împrumuturi primite pe bază de titluri - Titluri de tranzacție date cu | livrată” 3025 „Titluri date cu împrumut” |
–titluri, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoriile de „titluri de tranzacție” sau „titluri de investiții”;
–titluri de plasament date cu împrumut;
–vărsăminte rămase de efectuat legate de prețul de cumpărare sau de valoarea de subscriere a titlurilor de plasament;
–creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor cu
împrumut
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
3035 - Titluri de investiții date cu
împrumut
3036 - Vărsăminte de efectuat
pentru părți în societățile comerciale legate, pentru titluri de participare și pentru titluri ale activității de portofoliu
3045 „Titluri date cu împrumut”
418 “Vărsăminte de efectuat pentru părți în societățile comerciale legate, pentru titluri de participare și pentru titluri ale activității de portofoliu”
Grupa 30 - OPERAȚIUNI CU TITLURI
304 - Titluri de investiții
3041 - Titluri de investiții
30411 - Efecte publice și valori asimilate 30412 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
3045 - Titluri date cu împrumut
30451 - Efecte publice și valori asimilate 30452 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
3047 - Creanțe atașate
30471 - Efecte publice și valori asimilate 30472 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix
CONȚINUT:
3041 - titluri cu venit fix (cu plăți fixe sau determinabile și scadență fixată)
| achiziționate cu intenția fermă și posibilitatea de a le păstra până la scadență; | |
| 3045 | - titluri de investiții date cu împrumut; |
| 3047 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente operațiunilor cu |
| titluri de investiții. |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
3045 - Credite acordate și împrumuturi primite pe bază de titluri
301 “Titluri primite sau date în pensiune livrată”
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
3045 - Titluri de tranzacție date cu
împrumut
3045 - Titluri de plasament date cu
împrumut
3025 ”Titluri date cu împrumut” 3035 ”Titluri date cu împrumut”
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
311 - Instrumente financiare derivate ferme
3111 - Operațiuni de schimb la termen
3112 - Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb 3113 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
3114 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri 3119 - Alte instrumente financiare derivate
312 - Instrumente financiare derivate condiționale cumpărate 3121 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb 3122 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
3123 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri 3129 - Alte instrumente financiare derivate
313 - Instrumente financiare derivate condiționale vândute 3131 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb 3132 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
3133 - Instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri 3139 - Alte instrumente financiare derivate
319 - Alte instrumente financiare derivate
CONȚINUT:
3111 - diferențele dintre cursul la termen prevăzut de contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de trezorerie) și cursul la termen rămas de scurs din data reevaluării respectivelor contracte;
3112 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcție de evoluția cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fără livrare - NDF, contracte swap financiar de devize, contracte futures pe cursul de schimb);
3113 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcție de evoluția unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap pe rata dobânzii etc.);
3114 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcție de evoluția prețului unor acțiuni sau a unor indici bursieri;
3119 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcție de evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, prețul unor acțiuni sau un indice bursier;
3121 - valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția cursului de schimb;
3122 - valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția unei rate a dobânzii;
3123 - valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția prețului unor acțiuni sau a unor indici bursieri;
3129 - valoarea justă a opțiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, prețul unor acțiuni sau un indice bursier;
3131 - valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția cursului de schimb;
3132 - valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția unei rate a dobânzii;
3133 - valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția prețului unor acțiuni sau a unor indici bursieri;
3139 - valoarea justă a opțiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcție de evoluția altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, prețul unor acțiuni sau un indice bursier;
319 - valoarea justă a altor instrumente financiare derivate.
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
321 - Titluri de piață interbancară 3211 - Titluri de piață interbancară 3217 - Datorii atașate
322 - Titluri de creanțe negociabile 3221 - Titluri de creanțe negociabile 3227 - Datorii atașate
325 - Obligațiuni
3251 - Obligațiuni 3257 - Datorii atașate
326 - Alte datorii constituite prin titluri 3261 - Alte datorii constituite prin titluri 3267 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 3211 | - împrumuturi pe bază de certificate interbancare, bilete la ordin negociabile, |
| bilete ipotecare, emise și negociabile pe piața interbancară; | |
| 3217 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente titlurilor de |
| piață interbancară; | |
| 3221 | - împrumuturile pe bază de certificate de depozit, bilete de trezorerie și alte |
| titluri negociabile emise, de regulă pe termen scurt și mijlociu; | |
| 3227 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente titlurilor de |
| creanțe negociabile; | |
| 3251 | - împrumuturi pe bază de obligațiuni emise, de regulă pe termen mijlociu și |
| lung; | |
| 3257 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente obligațiunilor |
| emise; | |
| 3261 | - alte împrumuturi obținute pe baza titlurilor emise; |
| 3267 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente altor datorii |
| constituite prin titluri. |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Grupa 32 - Prime de emisiune și de
rambursare a obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix
3741 „Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix”
3742 „Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix”
Grupa 32 - Titluri subordonate 5311 „Titluri subordonate la termen”
5321 „Titluri subordonate pe durată nedeterminată”
326 - Certificate de depozit (care nu sunt negociabile), carnete și librete de economii
254 “Certificate de depozit, carnete și librete de economii”
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAȚIUNILE CU TITLURI
331 - Conturile instituțiilor de credit
332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)
333 - Conturile societăților de bursă
334 - Conturile altor instituții financiare
335 - Conturile clientelei
336 - Alte conturi de decontare privind operațiunile cu titluri
3361 - Alte sume de plătit privind operațiunile cu titluri 3362 - Alte sume de încasat privind operațiunile cu titluri
337 - Creanțe și datorii atașate
3371 - Creanțe atașate 3372 - Datorii atașate
CONȚINUT:
331 - conturi deschise în legătură cu alte instituții de credit și care privesc exclusiv decontarea operațiunilor efectuate cu titluri;
332 - conturi deschise în legătură cu organisme de plasament colectiv în valori mobiliare și care privesc exclusiv decontarea operațiunilor efectuate cu titluri;
333 - conturi deschise societăților de bursă, societăților de compensare, decontare și depozitare a valorilor mobiliare, precum și altor profesioniști cu activitate similară și care privesc exclusiv decontarea operațiunilor efectuate cu titluri;
334 - conturi deschise în legătură cu alte instituții financiare specializate (de exemplu societățile de servicii de investiții financiare) și care privesc exclusiv decontarea operațiunilor efectuate cu titluri;
335 - conturi deschise în legătură cu clientela, destinate în exclusivitate pentru decontarea operațiunilor efectuate cu titluri;
336 - alte operațiuni de decontare privind titlurile (cupoane, dividende, titluri la încasare etc.);
337 - creanțe și datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente conturilor de decontare privind operațiunile cu titluri.
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ȘI ÎNTRE ORGANIZAȚIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REȚELEI
341 - Decontări intrabancare
342 - Decontări între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
CONȚINUT:
341 - evidențiază operațiunile efectuate între sediul instituției și subunitățile sale din țară, cât și între subunitățile respective. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate și închise la sfârșitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operațiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăților de înregistrare. Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcție de necesitățile proprii ale fiecărei unități și subunități;
342 - operațiuni în curs de decontare între organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate și închise la sfârșitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operațiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăților de înregistrare. Fiind cont de legătură între casa centrală și cooperativele de credit afiliate, respectivele organizații cooperatiste de credit pot să utilizeze acest cont în funcție de necesitățile proprii ale acestora.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Grupa 34 - operațiuni cu subunitățile
din străinătate
CLASA 1 “OPERAȚIUNI DE
TREZORERIE ȘI OPERAȚIUNI INTERBANCARE”
Grupa 35 - DEBITORI ȘI CREDITORI
351 - Personal și conturi asimilate
3511 - Personal - salarii datorate
3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit 3514 - Avansuri acordate personalului
3515 - Drepturi de personal neridicate 3516 - Rețineri din salarii datorate terților
3519 - Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul 35192 - Alte creanțe în legătură cu personalul
CONȚINUT:
3511 - decontările cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;
| 3512 | - ajutoarele de boală pentru incapacitate temporară de muncă, cele pentru |
| îngrijirea copilului, ajutoarele de deces și alte ajutoare acordate; | |
| 3513 | - sume reprezentând prime și alte sume similare acordate personalului din |
| profitul realizat, potrivit prevederilor legale; | |
| 3514 | - avansurile acordate personalului; |
| 3515 | - drepturi de personal neridicate în termenul legal; |
| 3516 | - rețineri și popriri din remunerații, datorate terților; |
| 3519 | - alte datorii și creanțe în legătură cu personalul. |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
| 3514, | - Creanțele având caracterul | Grupa 20 “CREDITE ACORDATE |
|---|---|---|
| 3519 | unui credit acordat, precum | CLIENTELEI” |
| și creditele acordate | ||
| personalului |
Grupa 35 - DEBITORI ȘI CREDITORI
352 - Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate
3521 - Asigurări sociale
35211 - Contribuția unității la asigurările sociale 35212 - Contribuția personalului la asigurările sociale
35213 - Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate 35214 - Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
3522 - Ajutor de șomaj
35221 - Contribuția unității la fondul de șomaj 35222 - Contribuția personalului la fondul de șomaj
3526 - Alte datorii și creanțe sociale 35261 - Alte datorii sociale 35262 - Alte creanțe sociale
CONȚINUT:
| 3521 | - decontările privind contribuția angajatorului și a personalului la asigurările |
| sociale, precum și contribuția pentru asigurările sociale de sănătate; | |
| 3522 | - decontările privind ajutorul de șomaj datorat de angajator, precum și de |
| personal, potrivit legii; | |
| 3526 | - datoriile de achitat sau creanțele de încasat în contul asigurărilor sociale. |
Grupa 35 - DEBITORI ȘI CREDITORI
353 - Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate
3531 - Impozitul pe profit
3532 - Taxa pe valoarea adaugată 35323 - TVA de plată
35324 - TVA de recuperat 35326 - TVA deductibilă
35327 - TVA colectată 35328 - TVA neexigibilă
3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor 3534 - Subvenții
35341 - Subvenții guvernamentale
35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenții
3536 - Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate 3538 - Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate 3539 - Alte datorii și creanțe cu bugetul statului
35391 - Alte datorii față de bugetul statului 35392 - Alte creanțe privind bugetul statului
CONȚINUT:
| 3531 | - decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit; |
| 35323 | - taxa pe valoarea adaugată de plătit bugetului statului; |
| 35324 | - taxa pe valoarea adaugată de recuperat de la bugetul statului; |
| 35326 | - taxa pe valoare adăugată deductibilă, potrivit legii; |
| 35327 | - taxa pe valoare adăugată colectată, potrivit legii; |
| 35328 | - taxa pe valoare adăugată neexigibilă, potrivit legii; |
| 3533 | - impozitul pe veniturile de natura salariilor și a altor drepturi similare, datorate |
| bugetului statului; | |
| 3534 | - subvenții de primit aferente activelor (subvenții pentru acordarea cărora |
| principala condiție este ca instituția beneficiară să cumpere sau să construiască | |
| active imobilizate) și subvențiile aferente veniturilor (toate subvențiile, altele | |
| decât cele pentru active); | |
| 3536 | - decontările cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, |
| taxele și vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, | |
| impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor | |
| proprietate de stat, precum și alte impozite și taxe; | |
| 3538 | - datoriile și vărsămintele efectuate către alte organisme publice, potrivit legii |
| (contribuția pentru constituirea fondului de garantare a depozitelor în sistemul | |
| bancar etc.); | |
| 3539 | - alte datorii și creanțe cu bugetul statului. |
Grupa 35 - DEBITORI ȘI CREDITORI
354 - Dividende de plată
355 - Debitori diverși
3551 - Depozite de garanții vărsate
35511 - Depozite aferente operațiunilor pe piețele organizate de instrumente financiare derivate
35512 - Depozite aferente altor operațiuni cu instrumente financiare derivate
35516 - Alte depozite
3552 - Debitori din avansuri spre decontare 3556 - Alți debitori diverși
3557 - Creanțe atașate
356 - Creditori diverși
3561 - Depozite de garanții pentru leasing 3562 - Alte depozite de garanții primite 3566 - Alți creditori diverși
3567 - Datorii atașate
357 - Decontări din operațiuni în asocieri în participație 3571 - Creanțe din operațiuni în asocieri în participație 3572 - Datorii din operațiuni în asocieri în participație
358 - Împrumuturi primite de la acționari și alte împrumuturi
3581 - Împrumuturi primite de la acționari 3582 - Alte împrumuturi
3587 - Datorii atașate
CONȚINUT:
354 - dividendele datorate acționarilor sau asociaților corespunzător aportului la capital;
3551 - depozite de garanții vărsate pentru operațiuni în cont propriu sau în contul clienților în cadrul operațiunilor cu instrumente financiare derivate, precum și depozite de garanții și cauțiuni constituite potrivit convențiilor încheiate (pentru energie electrică, apă, canal etc.);
3552 - avansurile spre decontare, în numerar, acordate personalului;
3556 - debite provenite din pagube materiale create de terți, alte creanțe provenind din existența unor titluri executorii și a altor creanțe;
–alte sume datorate de debitori diverși;
–sumele reprezentând contribuțiile inițiale, anuale, inclusiv contribuțiile majorate și speciale datorate de instituțiile de credit pentru constituirea și creșterea resurselor financiare ale Fondului;
–valoarea sumelor puse la dispoziția băncilor mandatate pentru efectuarea plăților compensatorii către deponenți;
–valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentând plăți compensatorii efectuate deponenților și alte drepturi cuvenite Fondului, înregistrate în momentul recuperării de la instituțiile de credit în faliment.
3557 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente debitorilor diverși;
3561 - depozite de garanții primite în cadrul operațiunilor de leasing;
3562 - alte depozite de garanții primite de la terți (pentru operațiuni realizate în numele terților cu instrumente financiare derivate etc.);
3566 - sume datorate terților pe bază de titluri executorii sau a unor obligații ale instituției provenind din alte operațiuni;
–alte sume datorate creditorilor diverși;
3567 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditorilor diverși;
357 - valoarea creanțelor și datoriilor rezultate din activități controlate în comun și din utilizarea de active controlate în comun, în situația în care entitatea are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;
3581 - împrumuturi primite de la acționari; 3582 - alte împrumuturi primite;
3587 - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente împrumuturilor primite de la acționari și altor împrumuturi.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
3582 - Împrumuturile primite de la
instituții financiare care nu au calitatea de acționari
232 „Împrumuturi primite de la instituțiile financiare”
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
358 - Împrumuturile subordonate primite
358 - împrumuturi primite de la instituții de credit
Grupa 53 „Datorii subordonate”
142 „Împrumuturi primite de la instituții de credit”
274 „Împrumuturi primite de la instituții de credit”
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
361 - Valori din aur, metale și pietre prețioase
362 - Materiale
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar 365 - Stocuri aflate la terți
367 - Alte stocuri și asimilate
368 - Alte bunuri diverse
CONȚINUT:
361 - stocuri reprezentând valori din aur, metale și pietre prețioase;
362 - stocuri sub formă de materii prime, materiale și alte consumabile ce urmează a fi utilizate în activitatea proprie;
363 - stocuri reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aflate în gestiune;
365 - stocuri reprezentând valori din aur, metale și pietre prețioase, materii prime, materiale și alte consumabile, precum și alte stocuri, aflate la terți;
367 - alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale și poștale, tichete și bilete de călătorie, bilete de tratament și odihnă, bancnote și monede care nu au curs legal etc.);
368 - bunuri mobile și imobile dobândite ca urmare a executării silite a creanțelor, deținute pentru a fi vândute etc.
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
371 - Valori primite la încasare
CONȚINUT:
371 - cecuri și alte valori primite la încasare pentru care creditarea conturilor clientelei se face imediat.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
371 - Efecte de comerț cu credit imediat
2011 “Creanțe comerciale”
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
372 - Conturi de ajustare
3721 - Poziție de schimb
3722 - Contravaloarea poziției de schimb 3723 - Conturi de ajustare devize
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanțului
CONȚINUT:
3721, 3722 - conturi de legătură între contabilitatea în devize și contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii și capitaluri proprii, prin înregistrarea în contul de rezultate sau în conturi analitice distincte deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare a câștigurilor sau pierderilor aferente evaluării operațiunilor în devize din bilanț și a operațiunilor ferme de schimb la vedere;
3723 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operațiunile de schimb la vedere (contul 931);
3729 - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operațiunilor privind angajamentele cu titlurile (grupa 92).
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
373 - Conturi de diferențe
3731 - Diferențe privind devizele
3732 - Diferențe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare 3739 - Alte conturi de diferențe
CONȚINUT:
3731 - diferențele legate de conversia în lei a operațiunilor în devize care beneficiază de o garanție de schimb. Această garanție de schimb poate fi acordată de către stat, de o societate de asigurări, prin care se garantează riscul de schimb;
3732 - diferențele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri cu posibilitate de răscumpărare c`nd exist[, la data ]nchiderii contabile, o mare probabilitate de exercitare a posibilit[\ii de r[scump[rare;
3739 - alte diferențe de regularizat.
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
374 - Cheltuieli de repartizat
3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
CONȚINUT:
| 3741 | - diferențele dintre valoarea nominală și valoarea de emisiune a titlurilor cu |
| venit fix emise; | |
| 3742 | - diferențele dintre valoarea de rambursare și valoarea nominală a titlurilor cu |
| venit fix emise; | |
| 3749 | - alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise. |
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
375 - Cheltuieli înregistrate în avans
376 - Venituri înregistrate în avans
377 - Cheltuieli de plătit
378 - Venituri de primit
379 - Alte conturi de regularizare
3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire 3799 - Alte conturi de regularizare
CONȚINUT:
375 - cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eșalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadențar, în perioadele sau exercițiile financiare viitoare (abonamentele, chiriile, polițele de asigurare, dobânzi și comisioane plătite în avans etc.) și care nu se regăsesc în conturile de creanțe și datorii atașate;
376 - venituri înregistrate în avans (scont, agio și comision de gestiune pentru operațiuni de factoring, dobânzi, comisioane, chirii încasate în avans, prime de emisiune negative etc.) care urmează a fi repartizate la venituri în perioadele viitoare și care nu se regăsesc în conturile de creanțe și datorii atașate;
377 - datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc în conturile de datorii atașate:
–dobânzi de plătit (sau diferența dintre dobânzile de plătit și dobânzile de primit) aferente contractelor swap;
–telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanțului;
–alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit;
378 - creanțe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile de creanțe atașate:
–dobânzi de încasat (sau diferența dintre dobânzile de încasat și dobânzile de plătit) aferente contractelor swap;
–comisioane pentru angajamente din afara bilanțului ;
–alte creanțe reprezentând venituri de primit;”
3791 - modificările de valoare justă ale instrumentelor financiare derivate desemnate drept instrumente de acoperire, înregistrate provizoriu în acest cont până în momentul transferării în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare;
3799 - alte operațiuni de regularizat, care nu se regăsesc în conturile 375 – 378 și 3791 (de exemplu valoarea obligațiunilor proprii răscumpărate în vederea anulării).
Grupa 38 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
381 - Creanțe restante 3811 - Creanțe restante 3812 - Dobânzi restante 3817 - Creanțe atașate
382 - Creanțe îndoielnice 3821 - Creanțe îndoielnice 3822 - Dobânzi îndoielnice 3827 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
3811 - valoarea creanțelor aferente operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse nerambursate la scadență;
| 3812 | - creanțe din dobânzi, precum și alte venituri de primit, neîncasate la scadență; |
| 3817 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor |
| și/sau dobânzilor restante; | |
| 3821 | - valoarea creanțelor aferente operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse |
| trecute în litigiu; | |
| 3822 | - creanțe din dobânzi, precum și alte venituri de primit, trecute în litigiu; |
| 3827 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor |
| și/sau dobânzilor îndoielnice. |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
381, 382 - valoarea titlurilor cu venit fix
nerăscumpărate la scadență de către emitent
302 “Titluri de tranzacție”
303 “Titluri de plasament”
304 “Titluri de investiții”
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAȚIUNI CU TITLURI ȘI OPERAȚIUNI DIVERSE
391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor
3911 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
39111- Ajustări pentru deprecierea efectelor publice și a altor valori asimilate
39112 - Ajustări pentru deprecierea obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix
39113 - Ajustări pentru deprecierea acțiunilor și a altor titluri cu venit variabil
3912 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții
39121 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice și a altor valori asimilate
39122 - Ajustări pentru deprecierea obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix
393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor
399 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
CONȚINUT:
| 391 | - ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament și a titlurilor de investiții; | |
| 393 | - ajustări pentru deprecierea stocurilor; | |
| 399 | - ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse. | |
| 3911 | Nu se înregistrează în conturile: - ajustările pentru deprecierea | Se înregistrează în conturile: 399 „Ajustări pentru deprecierea |
| 3912 | creanțelor curente, restante și îndoielnice din operațiuni cu titluri de plasament (ex. pensiuni) - ajustările pentru deprecierea | creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse” |
creanțelor curente, restante și
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile: îndoielnice din operațiuni cu
titluri de investiții (ex. pensiuni)
399 - ajustările pentru deprecierea
titlurilor cu venit fix nerăscumpărate la scadență de către emitent
3911 „Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament”
3912 „Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții”
CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE
Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operațiunile privind bunurile și creanțele destinate să servească o perioadă îndelungată activității instituției, sub forma creditelor subordonate, părților în societățile comerciale legate, titlurilor de participare, titlurilor activității de portofoliu și a imobilizărilor necorporale și corporale.
Totodată, în această clasă sunt incluse și conturile aferente creanțelor și datoriilor privind operațiunile de leasing financiar, precum și cele privind amortizările și ajustările pentru deprecierea imobilizărilor care se deduc din valoarea activului la care se referă.
Din CLASA 4 „VALORI IMOBILIZATE” fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Grupa 41 - PĂRȚI ÎN CADRUL SOCIETĂȚILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ȘI TITLURI ALE ACTIVITĂȚII DE PORTOFOLIU
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂȚILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZĂRI
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Grupa 48 - CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată 407 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
Grupa 40 - creanțe nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să i se restituie numai după satisfacerea celorlalți creanțieri;
401 - credite subordonate care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare;
402 - creanțe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiții sau preavize menționate în contracte;
407 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente creditelor subordonate.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
401 - Titlurile subordonate 302 “Titluri de tranzacție”
303 “Titluri de plasament”
304 “Titluri de investiții”
401, 402 - Fonduri puse la dispoziția
sucursalelor pentru operațiuni curente
121 “Conturi de corespondent la instituții de credit (nostro)”
Grupa 41 - PĂRȚI ÎN CADRUL SOCIETĂȚILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ȘI TITLURI ALE ACTIVITĂȚII DE PORTOFOLIU
411 - Părți în societățile comerciale legate
4111 - Părți în instituții de credit
4112 - Părți în societăți cu caracter financiar
4113 - Părți în alte societăți cu caracter nefinanciar
412 - Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la instituțiile de credit
4122 - Titluri de participare la societăți cu caracter financiar
4123 - Titluri de participare la alte societăți cu caracter nefinanciar
413 - Titluri ale activității de portofoliu 415 - Titluri date cu împrumut
417 - Creanțe atașate
418 - Vărsăminte de efectuat pentru părți în societăți comerciale legate, pentru titluri de participare și pentru titluri ale activității de portofoliu
CONȚINUT:
411 - titluri cu venit variabil deținute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare și operaționale ale societății respective, cu scopul de a obține beneficii;
412 - titluri cu venit variabil deținute în societăți asociate asupra cărora există influență semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la luarea deciziilor de politică financiară și operațională ale respectivei societăți, dar nu și de a controla aceste politici;
413 - în acest cont se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activității de portofoliu, altele decât părțile în societățile comerciale legate și titlurile de participare. Această activitate constă în investirea unei părți din active într-un portofoliu de titluri, cu intenția de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează și titlurile de participare deținute în entități controlate în comun, în situația în care instituția are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;
415 - părți în cadrul societăților comerciale legate, titluri de participare și titluri ale activității de portofoliu date cu împrumut;
417 - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente părților în cadrul societăților comerciale legate, titlurilor de participare și titlurilor activității de portofoliu date cu împrumut;
418 - vărsăminte rămase de efectuat legate de prețul de cumpărare sau de valoarea de subscriere a părților în societățile comerciale legate, titlurilor de participare și titlurilor activității de portofoliu.
| Nu se înregistrează în contul: | Se înregistrează în contul: | |
|---|---|---|
| 413 | - Titluri de plasament | 303 „Titluri de plasament” |
| 413 | - Părți în societăți comerciale | 411 „Părți în societățile comerciale |
| legate | legate” | |
| 413 | - Titluri de participare | 412 „Titluri de participare” |
| 417 | - Dividendele aferente | 7053 “Dividende și venituri asimilate” |
titlurilor de participare înregistrate în conturile grupei 41
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂȚILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
421 - Dotări pentru unitățile proprii din străinătate
CONȚINUT:
421 - fondurile transferate în străinătate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la dispoziția unităților proprii din străinătate.
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ȘI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
431 - Imobilizări necorporale în curs
432 - Imobilizări corporale în curs
4321 - Amenajări de terenuri și construcții 4322 - Instalații tehnice și mașini
4323 - Alte imobilizări corporale
433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri și construcții 4342 - Avansuri acordate pentru instalații tehnice și mașini 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
CONȚINUT:
431 - costul imobilizărilor necorporale neterminate (în curs de execuție);
432 - costul imobilizărilor corporale neterminate (în curs de execuție);
433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări necorporale;
434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări corporale.
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE
441 – Imobilizări necorporale
4411 - Fondul comercial
4412 - Cheltuieli de constituire 4419 - Alte imobilizări necorporale
CONȚINUT:
4411 - valoarea fondului comercial achiziționat într-o combinare de întreprinderi; 4412 - cheltuieli ocazionate de înființarea și extinderea activității instituției (taxe și
alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni, cheltuieli cu prospectarea pieței, de publicitate precum și alte cheltuieli de această natură, legate de înființarea și extinderea activității instituției);
4419 - alte active identificabile, nemonetare, fără suport material și deținute pentru utilizare, pentru a fi închiriate sau în scopuri administrative.
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE
442 – Imobilizări corporale
4421 - Terenuri și amenajări de terenuri 44211 - Terenuri
44212 - Amenajări de terenuri 4422 - Construcții
4423 - Instalații tehnice și mijloace de transport
44231 - Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru) 44232 - Aparate și instalații de măsurare, control și reglare
44233 - Mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale
CONȚINUT:
| 4421 | - valoarea terenurilor și a investițiilor efectuate pentru amenajarea acestora; | |
| 4422 | - valoarea construcțiilor; | |
| 4423 | - valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport; | |
| 4424 | - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție | a |
| valorilor umane și materiale și a altor active corporale. |
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
461 - Amortizări privind imobilizările necorporale și corporale
4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale 46111 - Amortizarea fondului comercial
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri 46122 - Amortizarea construcțiilor
46123 - Amortizarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport 46124 - Amortizarea altor active corporale
CONȚINUT:
4611 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei
imobilizări necorporale de-a lungul duratei sale de viață utilă;
4612 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări corporale de-a lungul duratei sale de viață utilă.
Grupa 47 – LEASING FINANCIAR
471 - Creanțe din operațiuni de leasing financiar
4711 - Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale 4712 - Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale 4717 - Creanțe atașate
472 - Datorii din operațiuni de leasing financiar
4721 - Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale 4722 - Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale 4727 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 4711 | - creanțe aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale, date în regim |
| de leasing financiar; | |
| 4712 | - creanțe aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale, date în regim de |
| leasing financiar; | |
| 4717 | - dobânzi calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor din operațiuni de |
| leasing financiar; | |
| 4721 | - datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale primite în regim |
| de leasing financiar; | |
| 4722 | - datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale primite în regim |
| de leasing financiar; | |
| 4727 | - dobânzi calculate și neajunse la scadență, aferente datoriilor din operațiuni de |
| leasing financiar. |
Grupa 48 – CREANȚE RESTANTE ȘI ÎNDOIELNICE
481 - Creanțe restante 4811 - Creanțe restante 4812 - Dobânzi restante 4817 - Creanțe atașate
482 - Creanțe îndoielnice 4821 - Creanțe îndoielnice 4822 - Dobânzi îndoielnice 4827 - Creanțe atașate
CONȚINUT:
| 4811 | - creanțe privind valorile imobilizate (credite subordonate, creanțe aferente |
| operațiunilor de leasing financiar etc.), nerambursate la scadență; | |
| 4812 | - creanțe din dobânzi neîncasate la scadență; |
| 4817 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență aferente creanțelor și/sau |
| dobânzilor restante; | |
| 4821 | - creanțe privind valorile imobilizate, trecute în litigiu; |
| 4822 | - creanțe din dobânzi trecute în litigiu; |
| 4827 | - creanțe din dobânzi, calculate și neajunse la scadență aferente creanțelor și/sau |
| dobânzilor îndoielnice. |
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR IMOBILIZATE
491 - Ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
49211 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs 49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri 49232 - Ajustări pentru deprecierea construcțiilor
49233 - Ajustări pentru deprecierea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport
49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale
493 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente operațiunilor de leasing financiar
499 - Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate
CONȚINUT:
| 491 | - ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale |
| legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu; | |
| 492 | - ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale |
| și a imobilizărilor corporale; | |
| 493 | - ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar; |
| 499 | - ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate. |
Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul:
499 - ajustări pentru deprecierea creanțelor restante și îndoielnice din operațiuni de leasing financiar
493 „Ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente operațiunilor de leasing financiar”
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE
Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operațiunile privind fondurile investite în instituție, cu caracter permanent sau durabil, alte elemente de capitaluri proprii, precum și provizioanele.
Din CLASA 5 “CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ȘI PROVIZIOANE”
fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 50 - CAPITAL
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Grupa 54 - SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII Grupa 55 - PROVIZIOANE
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR
Grupa 50 - CAPITAL
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevărsat 5012 - Capital subscris vărsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Acțiuni proprii
508 - Acționari sau asociați
CONȚINUT:
501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituției sau a majorării capitalului social, precum și reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale;
5011 - capitalul social subscris și nevărsat de acționarii sau asociații instituției cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;
5012 - capitalul social subscris și vărsat de acționarii sau asociații instituției, precum
și reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;
502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziție sucursalelor din România ale instituțiilor al căror sediu se află în străinătate; sucursalele din străinătate ale instituțiilor, persoane juridice române, înregistrează cu ajutorul acestui cont, în contabilitatea proprie, fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziție de instituțiile din România de care aparțin;
503 - valoarea acțiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;
508 - decontările cu acționarii sau asociații privind capitalul social.
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ȘI REZERVE
511 - Prime de capital 5111 - Prime de emisiune 5112 - Prime de fuziune 5113 - Prime de aport 5114 - Prime de divizare
5115 - Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni 5119 - Alte prime
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative 5169 - Alte rezerve din reevaluări
517 - Rezerve specifice organizațiilor cooperatiste de credit
5171 - Rezerva de întrajutorare 5172 - Rezerva mutuală de garantare
51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizațiile cooperativelor de credit afiliate
519 - Alte rezerve
CONȚINUT:
5111 - diferența între valoarea de emisiune și valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale;
5112 - 5115 - diferența între valoarea de fuziune, de aport, de divizare, de conversie a obligațiunilor în acțiuni și valoarea nominală a acțiunilor sau părților sociale;
5119 - alte prime de capital;
512 - rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), precum și din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege;
513 - rezervele constituite din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit, conform prevederilor din statutul instituției;
5141 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele și limitele prevăzute de lege;
5142 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților;
5143 - rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit – profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege;
516 - rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale;
5161 - rezerve aferente diferențelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;
5169 - rezerve aferente diferențelor din reevaluări, altele decât cele rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;
5171 - rezerva de întrajutorare constituită de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele și limitele prevăzute de lege;
5172 - rezerva mutuală de garantare constituită la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizații pentru constituirea acestor rezerve, precum și din sumele repartizate din profitul
contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut);
519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale;
–alte elemente de capitaluri proprii (diferențele dintre prețul de achiziție al acțiunilor proprii și prețul de vânzare al acestora etc.).
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - Împrumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
537 - Datorii atașate
CONȚINUT:
| 531 | - împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a |
| instituției, nu este posibilă decât după plata celorlalți creanțieri; | |
| 5311 | - împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri; |
| 5312 | - împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu; |
| 532 | - împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de |
| lichidare a instituției, nu este posibilă decât după plata celorlalți creanțieri; | |
| 5321 | - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor |
| de titluri; | |
| 5322 | - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată primite, nereprezentate |
| printr-un titlu; | |
| 537 | - datorii din dobânzi, calculate și neajunse la scadență, aferente datoriilor |
| subordonate. |
Grupa 54 - SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII
541 - Subvenții pentru investiții
5411 - Subvenții guvernamentale pentru investiții
5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții 5413 - Donații pentru investiții
5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții
CONȚINUT:
541 - sumele alocate reprezentând subvenții aferente activelor (subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca instituția beneficiară să construiască sau să achiziționeze active imobilizate) și subvențiile aferente veniturilor (toate subvențiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum și valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul exercițiului financiar.
Grupa 55 - PROVIZIOANE
551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
552 - Provizioane pentru pensii și obligații similare
553 - Provizioane pentru riscuri de țară
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite 559 - Alte provizioane
CONȚINUT:
551 - provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semnătură (garanții, avaluri, acceptări etc.), înregistrate în afara bilanțului și care reprezintă obligații de plată;
552 - provizioane constituite pentru pensii și obligații similare;
| 553 | - provizioanele constituite pentru riscuri de țară; |
|---|---|
| 554 | - provizioane constituite pentru restructurare; |
| 555 | - provizioane constituite pentru demontarea și mutarea imobilizărilor corporale, |
| precum și pentru restaurarea amplasamentelor; | |
| 556 | - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plată |
| datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar | |
| reflectate ca datorii în relația cu statul; | |
| 559 | - alte provizioane. |
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
5611 - Fond constituit din contribuțiile instituțiilor de credit 56111 - Fond constituit din contribuțiile inițiale
56112 - Fond constituit din contribuțiile anuale, inclusiv contribuțiile majorate
56113 - Fond constituit din contribuțiile speciale
5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanțelor
5613 - Fond constituit din alte resurse - donații, sponsorizări, asistență financiară
5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
CONȚINUT:
| 56111 | - fond constituit din contribuțiile inițiale ale instituțiilor de credit, în cotele și |
| limitele prevăzute de prevederile legale; | |
| 56112 | - fond constituit din contribuțiile anuale, inclusiv contribuțiile majorate ale |
| instituțiilor de credit, în cotele și limitele prevăzute de prevederile legale; | |
| 56113 | - fond constituit din contribuțiile speciale ale instituțiilor de credit, în cotele și |
| limitele prevăzute de prevederile legale; | |
| 5612 | - fond constituit din încasările din recuperarea creanțelor față de instituțiile de |
| credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului; |
5613 - fond constituit din resurse financiare reprezentând donații, sponsorizări, asistență financiară;
5614 - fond constituit din profitul obținut ca diferență dintre veniturile din investirea resurselor financiare disponibile și cheltuielile acestuia, în condițiile și limitele prevăzute de prevederile legale;
5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate în calitate de administrator special, administrator interimar și lichidator al instituțiilor de credit, precum și alte venituri stabilite conform legii).
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
581 - Rezultatul reportat
5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
CONȚINUT:
| 5811 | - rezultatul sau părți din rezultatul exercițiului financiar precedent nerepartizate |
| de către adunarea generală a acționarilor sau asociaților; | |
| 5812 | - rezultatul reportat provenit din ajustările cerute de aplicarea pentru prima dată |
| a IFRS, altele decât IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de | |
| aplicare a IFRS; | |
| 5814 | - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile; |
| 5815 | - rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din diferențe din reevaluare; |
| 5816 | - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile |
| conforme cu directivele europene. |
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR
591 - Profit sau pierdere
592 - Repartizarea profitului
CONȚINUT:
591 - profitul sau pierderea realizată în exercițiul financiar curent;
592 - repartizarea profitului realizat în exercițiul financiar curent și repartizat, potrivit legii.
CLASA 6 - CHELTUIELI
Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ține evidența cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.
Din CLASA 6 “CHELTUIELI” fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND
IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ȘI CORPORALE Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ȘI PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚII DE CREDIT
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
601 - Cheltuieli cu operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare
6011 - Dobânzi la Banca Națională a României 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent 6013 - Dobânzi la depozitele instituțiilor de credit
60131 - Dobânzi la depozitele la vedere 60132 - Dobânzi la depozitele la termen 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituții de credit 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
6016 - Cheltuieli cu operațiunile organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
60169 - Comisioane
6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile 6019 - Comisioane
CONȚINUT:
| 6011 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor de refinanțare primite |
| de la Banca Națională a României; | |
| 6012 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilităților bănești aflate în |
| conturile de corespondent (loro); | |
| 6013 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte |
| instituții de credit; | |
| 6014 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la alte |
| 6015 | instituții de credit; - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza | |
| 60161 | valorilor date în pensiune; - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilităților bănești aflate în | |
| 60162 | conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate; - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de | |
| 60163 | organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei; - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la | |
| 60164 | organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei; - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente altor sume datorate organizațiilor | |
| 60169 | cooperatiste de credit din cadrul rețelei; - comisioane aferente operațiunilor între organizațiile cooperatiste de credit din | |
| 6017 | cadrul rețelei; - alte dobânzi și vărsăminte asimilate privind operațiunile de trezorerie și | |
| 6019 | interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.); - comisioane aferente operațiunilor de trezorerie și interbancare. | |
| 6011 | Nu se înregistrează în conturile: - Dobânzi și vărsăminte | Se înregistrează în conturile: 6014 “Dobânzi la împrumuturile de la |
| asimilate aferente împrumuturilor primite de la instituții de credit - Dobânzi și vărsăminte | instituții de credit” 6015 “Dobânzi la valorile date în | |
| 6015 | asimilate aferente operațiunilor de pensiune - Dobânzi și vărsăminte | pensiune” 6023 “Dobânzi la valorile date în |
| asimilate aferente operațiunilor de pensiune cu clientela | pensiune” | |
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
602 - Cheltuieli cu operațiunile cu clientela
6021 - Dobânzi la conturile de factoring
6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituții financiare 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
6024 - Dobânzi la conturile curente 6025 - Dobânzi la conturile de depozite
60251 - Dobânzi la depozitele la vedere 60252 - Dobânzi la depozitele la termen 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele și libretele de economii 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
6029 - Comisioane
CONȚINUT:
| 6021 | - dobânzi aferente operațiunilor de factoring; |
|---|---|
| 6022 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la instituții |
| financiare; | |
| 6023 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza |
| valorilor date în pensiune; | |
| 6024 | - dobânzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise |
| clientelei, precum și cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă | |
| și desființate înainte de scadență, pentru care se acordă dobânda la vedere; | |
| 6025 | - dobânzi aferente depozitelor constituite de clientelă; |
| 6026 | - dobânzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit, |
| carnetelor și libretelor de economii ale clientelei; | |
| 6027 | - alte cheltuieli cu dobânzile și vărsăminte asimilate aferente operațiunilor cu |
| clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.); | |
| 6029 | - comisioane aferente operațiunilor cu clientela. |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
6023 - Dobânzi și vărsăminte
asimilate aferente operațiunilor de pensiune cu instituțiile de credit
6015 “Dobânzi la valorile date în pensiune”
683 „Dobânzi la valorile date în pensiune instituțiilor de credit”
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
603 - Cheltuieli pentru operațiunile cu titluri 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacție
60321 - Pierderi din reevaluări și cesiune 60322 - Costuri de tranzacționare
6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiții
60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor 60342 - Pierderi din cesiune
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 60361 - Dobânzi privind titlurile de piață interbancară 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanțe negociabile 60363 - Dobânzi privind obligațiunile
60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri 6037 - Cheltuieli diverse privind operațiunile cu titluri
6039 - Comisioane
CONȚINUT:
6031 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată;
| 60321 | - pierderi (diferențe nefavorabile) din reevaluarea la prețul pieței sau cesiunea |
| titlurilor de tranzacție, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut; | |
| 60322 | - costuri de tranzacționare direct atribuibile achiziției de titluri de tranzacție; |
| 6033 | - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament; |
| 60341 | - amortizarea primelor reprezentând diferențe nefavorabile între prețul de |
| achiziție și prețul de rambursare a titlurilor de investiții, pe perioada reziduală | |
| a titlurilor; | |
| 60342 | - pierderi din cesiunea titlurilor de investiții; |
| 60361 60362 | ||
|---|---|---|
| 60363 | negociabile emise; - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligațiunilor emise; | |
| 60369 6037 | ||
| 6039 | operațiunilor cu titluri; - comisioane aferente operațiunilor cu titluri. | |
| 6033 | Nu se înregistrează în conturile: - Cheltuieli privind | Se înregistrează în conturile: 6031 “Dobânzi la titlurile date în pensiune |
| împrumuturile primite pe bază de titluri - Constituiri de ajustări pentru | livrată” 66311 “Cheltuieli cu ajustări pentru | |
| 6034 | depreciere aferente titlurilor de plasament - Constituiri de ajustări pentru | deprecierea titlurilor de plasament” 66312 “Cheltuieli cu ajustări pentru |
| depreciere aferente titlurilor de investiții | deprecierea titlurilor de investiții” | |
–dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de piață interbancară emise;
–dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de creanțe
–amortizarea primelor de emisiune aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix, emise;
–dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum și alte cheltuieli aferente
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
604 - Cheltuielile cu operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare
6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar
6042 - Cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare
6049 - Comisioane
CONȚINUT:
6041 - cheltuieli cu dobânzile și vărsămintele asimilate aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar;
6042 - cheltuieli cu operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte
contracte similare;
6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operațiunilor de leasing, contractelor de închiriere, locațiilor de gestiune și altor contracte similare.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată 6059 - Comisioane
CONȚINUT:
| 6051 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate la |
| termen; | |
| 6052 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate pe durată |
| nedeterminată; | |
| 6059 | - comisioane privind datoriile subordonate. |
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
606 - Cheltuieli privind operațiunile de schimb
6061 - Cheltuieli din diferențe de curs valutar aferente tranzacțiilor în valută 6069 - Comisioane
CONȚINUT:
6061 - diferențe de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului contului 3721, cu excepția diferențelor nefavorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în devize;
–diferențe de curs valutar nefavorabile rezultate din operațiuni de vânzare/cumpărare devize;
6069 - comisioane aferente operațiunilor de schimb.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
607 - Cheltuieli privind operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare primite de la instituții de credit 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanțare primite de la clientelă
6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție
60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la instituții de credit 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanție primite de la clientelă
6074 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate
60741 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
60742 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
60743 - Cheltuieli privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri
60744 - Cheltuieli privind operațiunile cu alte instrumente financiare derivate 60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate 60749 - Costuri de tranzacționare
6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
CONȚINUT:
6071 - comisioane privind acordurile de refinanțare, cauțiuni, avaluri, andosări și alte garanții primite, comisioane de angajamente, de confirmare privind deschiderile de credite confirmate;
6072 - cheltuieli privind angajamentele de garanție primite de la instituții de credit și de la clientelă;
60741-
60744
–pierderi aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;
60747 - cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate;
60749 - costurile de tranzacționare (comisioane și alte cheltuieli similare) aferente operațiunilor cu instrumente financiare derivate evaluate la valoarea justă. Costurile de tranzacționare aferente instrumentelor financiare derivate evaluate la cost sunt incluse în valoarea inițială a acestor instrumente;
6075 - pierderi din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare și înregistrate ca și cheltuieli în momentul recunoașterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variațiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;
6077 - cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regăsesc în conturile 6071 și 6072.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
608 - Cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare
6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
6087 - Alte cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare
CONȚINUT:
6081 - cheltuieli referitoare la punerea la dispoziție sau de gestiune a mijloacelor de plată, cuprinzând, în special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile aflate în așteptarea încasării, cheltuieli cu tipărirea carnetelor de cecuri și a altor mijloace de plată, comisioane pentru asigurarea securității transportului valorilor;
6087 - cheltuieli pe care instituția le suportă pentru prestările de servicii financiare conexe: obținerea de informații (privind solvabilitatea sau poziția financiară a clienților și a instituțiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la încasare și alte cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare etc.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
609 - Alte cheltuieli de exploatare
6092 - Cota - parte privind activitățile și activele controlate în comun
6093 - Venituri retrocedate privind activitățile și activele controlate în comun 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
6095 - Cheltuieli din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
60951 - Dobânzi la conturile curente 60955 - Dobânzi privind alte sume datorate 60959 - Comisioane
6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
CONȚINUT:
6092 - cheltuieli refacturate instituției, care privesc activitățile și activele controlate în comun în scopul desfășurării de activități de exploatare, în situația în care instituția are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;
6093 - venituri retrocedate care privesc activitățile și activele controlate în comun în
scopul desfășurării de activități de exploatare, în situația în care instituția are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;
6094 - cheltuieli reprezentând cotizațiile cooperativelor de credit pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare;
| 60951 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor |
| curente deschise de Fond la instituțiile de credit sau instituțiile financiare; | |
| 60955 | - dobânzi și vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de Fond |
| instituțiilor de credit, societăților financiare sau altor instituții; | |
| 60959 | - comisioane aferente operațiunilor dintre Fond și instituțiile de credit, |
| societățile financiare sau alte instituții; | |
| 6099 | - acest cont înregistrează, în special, costurile aferente valorilor din aur, metale |
| și pietre prețioase vândute sau constatate lipsă la inventar etc. |
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
611 - Cheltuieli cu salariile personalului
612 - Cheltuieli privind asigurările și protecția socială
6121 - Contribuția unității la asigurările sociale 6122 - Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj
6123 - Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială
613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților 617 - Alte cheltuieli privind personalul
CONȚINUT:
| 611 | - valoarea salariilor și a altor drepturi similare cuvenite personalului angajat; |
| 612 | - contribuția angajatorului la asigurările sociale, la ajutorul de șomaj, asigurările |
| sociale de sănătate și alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială; | |
| 613 | - cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților; |
| 617 | - alte drepturi ale salariaților prevăzute în contractul individual/colectiv de |
| muncă sau reglementările legale, inclusiv sumele reprezentând prime și alte | |
| sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor | |
| legale. |
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate
CONȚINUT:
621 - cheltuieli cu impozite (altele decât impozitul pe profit), taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile: 621 - Impozitul pe profit 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit”
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI
631 - Cheltuieli cu materialele
6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
633 - Cheltuieli privind alte stocuri
634 - Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți
6341 - Cheltuieli de întreținere și reparații 6342 - Cheltuieli privind energia și apa
6343 - Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere
6345 - Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări și transportul personalului și bunurilor
6347 - Alte cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
63472 - Cheltuieli cu redevențele privind concesiunile 63479 - Alte cheltuieli
635 - Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate
CONȚINUT:
| 631 | - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb și alte |
| materiale; | |
| 632 | - cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar; |
| 633 | - cheltuieli privind alte stocuri; |
| 6341 | - cheltuieli cu întreținerea și reparațiile executate de terți; |
| 6342 | - cheltuieli privind consumurile de energie și apă; |
| 6343 | - cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații; |
| 6344 | - cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere (drepturile plătite membrilor |
| consiliului de administrație, sumele plătite în baza contractelor de mandat | |
| încheiate cu societăți comerciale sau cu persoane fizice etc.); | |
| 6345 | - cheltuieli cu deplasările, detașările, transferările și transportul personalului și |
| bunurilor; | |
| 6347 | - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevențele privind concesiunile, precum |
| și alte cheltuieli cu terții (de exemplu cheltuielile cu urmărirea și executarea | |
| creanțelor); | |
| 635 | - cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate. |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
63479 - Taxe de înmatriculare și de
timbru
621 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
645 - Pierderi din cedarea părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
646 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale
6461 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale 6462 - Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare 6491 - Despăgubiri, amenzi și penalități 6492 - Donații și subvenții acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizările 6494 - Pierderi din debitori diverși
6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari și la alte împrumuturi 64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acționari
64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
CONȚINUT:
641 - acest cont este utilizat de către sucursale și celelalte subunități din străinătate, fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului;
644 - pierderi din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferențe nefavorabile din reevaluare care depășesc sumele înregistrate în contul de rezerve dintr-o reevaluare reprezentând creșteri din reevaluarea acelorași active;
645 - pierderi obținute în urma cedării părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;
646 - pierderi obținute în urma cedării și casării imobilizărilor necorporale și corporale;
649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special: despăgubiri, amenzi, penalități, donații, subvenții acordate, sponsorizări, pierderi din debitori diverși, dobânzi la împrumuturile primite de la acționari și la alte împrumuturi, precum și alte cheltuieli diverse de exploatare.
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ȘI CORPORALE
651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
CONȚINUT:
651 - amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli;
652 - amortizarea aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepția cazului în care aceasta este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE
661 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare
6611 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor 6612 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
6611 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operațiuni interbancare; 6612 - ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni interbancare.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE
662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
6621 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor 6622 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
6621 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții;
6622 - ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE
663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor
66311 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament 66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții
6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor
6637 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
CONȚINUT:
6631 - ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament și de investiții; 6633 - ajustări pentru deprecierea stocurilor;
6637 - ajustări pentru creanțe aferente operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE
664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs 66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor de leasing financiar
6647 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate
CONȚINUT:
| 6641 | - ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale |
| legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu; | |
| 6642 | - ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor necorporale și |
| a imobilizărilor corporale; | |
| 6643 | - ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar; |
| 6647 | - ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate. |
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE
665 - Cheltuieli cu provizioane
6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii și obligații similare 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țară
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
CONȚINUT:
6651 - provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;
6652 - provizioane constituite pentru pensii și obligații similare; 6653 - provizioane constituite pentru risc de țară;
6654 - provizioane constituite pentru restructurare; 6656 - provizioane pentru impozite;
6657 - alte provizioane constituite.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE
667 - Pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere
CONȚINUT:
667 - creanțe sau părți din creanțe devenite pierderi definitive și care au făcut obiectul unei ajustări pentru depreciere.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI PIERDERI DIN CREANȚE NERECUPERABILE
668 - Pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere
CONȚINUT:
668 - creanțe sau părți din creanțe devenite pierderi definitive și care nu au făcut obiectul unei ajustări pentru depreciere.
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 - Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente similare
CONȚINUT:
671 - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacții extraordinare (exproprierea activelor, cutremure sau alte calamități naturale).
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚII FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚII DE CREDIT
681 - Dobânzi la conturile curente
682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituții de credit
6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta 6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen
683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituțiilor de credit 6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta 6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituțiilor de credit 689 - Comisioane
CONȚINUT:
681 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de instituțiile financiare nebancare la instituții de credit;
682 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de instituțiile financiare nebancare de la instituții de credit;
683 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de instituțiile financiare nebancare de la instituții de credit pe baza valorilor date în pensiune;
684 - dobânzi și vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de instituțiile financiare nebancare instituțiilor de credit;
689 - comisioane aferente operațiunilor dintre instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit.
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
CONȚINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu legislația fiscală privind impozitul pe profit;
699 - cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementărilor emise în acest scop.
CLASA 7 - VENITURI
Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ține evidența veniturilor pe feluri de venituri.
Din CLASA 7 “VENITURI” fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE
ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT
La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
701 - Venituri din operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare
7011 - Dobânzi de la Banca Națională a României 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituții de credit 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
70132 - Dobânzi de la depozitele la termen 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
70142 - Dobânzi de la creditele la termen 7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta 70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
7016 - Venituri din operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei
70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
70168 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice privind operațiunile cu organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei
70169 - Comisioane
7017 - Alte venituri din dobânzi
7018 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice 7019 - Comisioane
CONȚINUT:
7011 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilităților bănești aflate în conturile deschise la Banca Națională a României;
7012 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilităților bănești aflate în conturile de corespondent (nostro);
| 7013 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la alte instituții |
| de credit; | |
| 7014 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituțiilor de |
| credit; | |
| 7015 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor |
| primite în pensiune; | |
| 70161 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente disponibilităților bănești aflate în |
| contul curent la casa centrală; | |
| 70162 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la casa |
| centrală; | |
| 70163 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate organizațiilor |
| cooperatiste de credit din cadrul rețelei; | |
| 70164 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente valorilor de recuperat de la |
| organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei; | |
| 70168 | - dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice privind operațiunile cu |
| organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei; | |
| 70169 | - comisioane aferente operațiunilor cu organizațiile cooperatiste de credit din |
| cadrul rețelei; | |
| 7017 | - alte dobânzi și vărsăminte asimilate privind operațiunile de trezorerie și |
| interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.); | |
| 7018 | - dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice din operațiunile de |
| trezorerie și interbancare; | |
| 7019 | - comisioane aferente operațiunilor de trezorerie și interbancare. |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
7011 - Dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate băncii centrale
–Dobânzi și vărsăminte asimilate aferente operațiunilor de pensiune cu banca centrală
7014 “Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit”
7015 “Dobânzi de la valorile primite în pensiune”
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
7015 - Dobânzi și vărsăminte asimilate aferente operațiunilor de pensiune efectuate cu clientela
7023 “Dobânzi de la valorile primite în pensiune”
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
702 - Venituri din operațiunile cu clientela
7021 - Dobânzi de la creanțe comerciale și credite acordate clientelei
70211 - Dobânzi de la operațiunile de scont, forfetare și alte creanțe comerciale 70212 - Dobânzi de la operațiunile de factoring
70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
70214 - Dobânzi de la creditele de consum și vânzări în rate
70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior
70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente
70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiții imobiliare 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor financiare 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 - Dobânzi de la creditele la termen 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare 7027 - Alte venituri din dobânzi
7028 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice 7029 - Comisioane
CONȚINUT:
7021 - dobânzi și vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanțelor comerciale și creditelor acordate clientelei;
7022 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituțiilor financiare;
| 7023 7024 | ||
|---|---|---|
| 7027 | creditelor de trezorerie înregistrate în debitul contului curent; - alte venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate privind operațiunile cu | |
| 7028 | clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.); - dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice din operațiunile cu clientela; | |
| 7029 | - comisioane aferente operațiunilor cu clientela. | |
| 7023 | Nu se înregistrează în conturile: - Dobânzi și vărsăminte | Se înregistrează în conturile: 7015 “Dobânzi de la valorile primite în |
| 7029 | asimilate aferente operațiunilor de pensiune cu instituțiile de credit - Comisioane aferente valorilor | pensiune” 784 „Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituții de credit” 7085 “Venituri privind mijloacele de plată” |
–dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în pensiune;
–dobânzi și vărsăminte asimilate aferente conturilor curente debitoare și
la încasare
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
703 - Venituri din operațiunile cu titluri
7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată 7032 - Venituri din titlurile de tranzacție
7033 - Venituri din titlurile de plasament 70331 - Dobânzi
70333 - Dividende și venituri asimilate 70336 - Venituri din cesiune
7034 - Venituri din titlurile de investiții 70341 - Dobânzi
70342 - Venituri din prime 70343 - Venituri din cesiune
7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri 7037 - Venituri diverse din operațiunile cu titluri 7038 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice 7039 - Comisioane
CONȚINUT:
| 7031 7032 | ||
|---|---|---|
| 70331 | titlurilor de tranzacție, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut, precum și alte venituri aferente acestora; - dobânzi aferente titlurilor de plasament; | |
| 70333 70336 | ||
| 70341 | - dobânzi aferente titlurilor de investiții; | |
| 70342 70343 | ||
| 7036 7037 | ||
| 7038 | - dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice, din operațiuni cu titluri; | |
| 7039 | - comisioane aferente operațiunilor cu titluri. | |
| 7032 | Nu se înregistrează în conturile: - Venituri privind creditele | Se înregistrează în conturile: 7031 “Dobânzi de la titlurile primite în |
| 7033 | acordate pe bază de titluri - Anulări sau diminuări de | pensiune livrată” 76311 “Venituri din ajustări pentru |
| ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament | deprecierea titlurilor de plasament” | |
–dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;
–câștiguri (diferențe favorabile) din reevaluarea la prețul pieței sau cesiunea
–dividende și venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca venituri atunci când este stabilit dreptul acționarilor/asociaților de a primi plata;
–valoarea acțiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se dețin acțiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
–câștiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
–venituri din prime reprezentând diferențe favorabile între prețul de achiziție și prețul de rambursare a titlurilor de investiții;
–câștiguri din cesiunea titlurilor de investiții;
–venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din răscumpărarea de titluri emise;
–venituri diverse aferente operațiunilor cu titluri;
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
7034 - Anulări sau diminuări de
ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții
76312 “Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții”
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
704 - Venituri din operațiuni de leasing, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare
7041 - Dobânzi aferente creanțelor din operațiuni de leasing financiar
7042 - Venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte contracte similare
7048 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice 7049 - Comisioane
CONȚINUT:
| 7041 | - venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creanțelor din operațiuni |
| de leasing financiar; | |
| 7042 | - venituri din operațiuni de leasing operațional, chirii, locații de gestiune și alte |
| contracte similare; | |
| 7048 | - venituri din dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice din operațiunile |
| de leasing; | |
| 7049 | - venituri din comisioane aferente operațiunilor de leasing, contractelor de |
| închiriere, locațiilor de gestiune și altor contracte similare. |
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
705 - Venituri din credite subordonate, părți în cadrul societăților comerciale legate, titluri de participare și titluri ale activității de portofoliu
7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată 7053 - Dividende și venituri asimilate
7058 - Dobânzi din creanțe restante și îndoielnice 7059 - Comisioane
CONȚINUT:
7051 - venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate la
termen;
7052 - venituri din dobânzi și vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate pe durată nedeterminată;
7053 - dividende și venituri asimilate, aferente părților în cadrul societăților comerciale legate, titlurilor de participare și titlurilor activității de portofoliu, recunoscute pe venituri atunci când este stabilit dreptul acționarilor/asociaților de a primi plata;
–valoarea acțiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se dețin acțiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
7058 - venituri din dobânzi aferente creanțelor restante și îndoielnice privind creditele subordonate;
7059 - comisioane privind creditele subordonate.
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
706 - Venituri din operațiunile de schimb
7061 - Venituri din diferențe de curs valutar aferente tranzacțiilor în valută 7069 - Comisioane
CONȚINUT:
7061 - diferențe de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului contului 3721, cu excepția diferențelor favorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în devize;
–diferențe de curs valutar favorabile rezultate din operațiuni de vânzare/cumpărare devize;
7069 - comisioane din operațiunile de schimb.
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
707 - Venituri din operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente financiare derivate
7071 - Venituri din angajamentele de finanțare
70711 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea instituțiilor de credit 70712 - Venituri din angajamentele de finanțare în favoarea clientelei
7072 - Venituri din angajamentele de garanție
70721 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea instituțiilor de credit
70722 - Venituri din angajamentele de garanție în favoarea clientelei 7074 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate
70741 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
70742 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
70743 - Venituri privind operațiunile cu instrumente financiare derivate pe acțiuni și indici bursieri
70744 - Venituri privind operațiunile cu alte instrumente financiare derivate 70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate 70749 - Comisioane
7075 - Venituri din instrumentele de acoperire 7077 - Venituri din alte angajamente date
CONȚINUT:
| 7071, 7072 | - comisioane pentru acorduri de refinanțare, cauțiuni, avaluri, andosări și alte |
| garanții date de instituție, comisioane de angajament, de confirmare de | |
| deschideri de credite etc.; | |
| 70741- | - câștiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca |
| 70744 | instrumente de acoperire; |
| 70747 | - venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate; |
| 70749 | - comisioane și alte încasări similare aferente operațiunilor cu instrumente |
| financiare derivate; | |
| 7075 | - câștiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire |
| recunoscute anterior în conturile de regularizare și înregistrate ca venituri în | |
| momentul recunoașterii în contul de profit și pierdere a fluxurilor de trezorerie | |
| sau a variațiilor de valoare justă aferente riscului acoperit; | |
| 7077 | - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc în conturile |
| 7071 și 7072. |
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
708 - Venituri din prestațiile de servicii financiare
7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
7082 - Comisioane privind operațiunile cu titluri efectuate în contul clientelei 7083 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță
70831 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță pentru persoane fizice
70832 - Comisioane din activitățile de asistență și consultanță pentru persoane juridice
70839 - Alte comisioane
7085 - Venituri privind mijloacele de plată
7087 - Alte venituri din prestațiile de servicii financiare
CONȚINUT:
7081 - comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea
și/sau depozitarea portofoliului de titluri;
7082 - comisioane aferente operațiunilor cu titluri efectuate în contul clientelei, fără mandat, la ordinul acesteia;
7083 - comisioane pentru: asistență și consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie financiară (gestiune de bilanț, fuziuni și achiziții etc.), pentru alte prestații și servicii financiare care ajută la înființarea și dezvoltarea societăților comerciale etc.;
7085 - comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziția clienților (cecuri, carduri, documente pentru retrageri de numerar și pentru viramente bancare etc.), comisioane aferente operațiunilor de încasări și plăți efectuate pentru clientelă etc.;
7087 - venituri aferente prestărilor de servicii financiare conexe: obținerea de informații (solvabilitatea sau poziția financiară a clienților și a instituțiilor de credit), comisioane aferente valorilor remise la încasare și alte venituri din prestările de servicii financiare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
7085 - Comisioanele aferente operațiunilor de creditare a clientelei
7029 “Comisioane”
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
7092 - Cota - parte privind activitățile și activele controlate în comun
7093 - Cheltuieli refacturate privind activitățile și activele controlate în comun 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
7095 - Venituri din operațiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
70951 - Dobânzi de la conturile curente 70952 - Dobânzi de la depozitele la termen 70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit
70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare 70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat 70959 - Comisioane
7099 - Venituri diverse de exploatare
CONȚINUT:
7092 - veniturile aferente activităților și activelor controlate în comun în scopul desfășurării de activități de exploatare, în situația în care instituția are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;
7093 - cheltuielile refacturate care privesc activitățile și activele controlate în comun în scopul desfășurării de activități de exploatare, în situația în care instituția are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participație;
7094 - acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data închiderii contabile, fie într-un cont de bilanț, fie într-un alt cont de cheltuieli;
70951 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de Fond la instituțiile de credit sau instituțiile financiare;
70952 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor la termen constituite de Fond la instituții de credit;
70953 - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit ale instituțiilor de credit;
| 70954 | - dobânzi și vărsăminte asimilate aferente altor instrumente financiare; |
| 70955 | - dobânzi și vărsăminte privind valorile de recuperat de Fond de la instituțiile |
| de credit, societățile financiare sau alte instituții; | |
| 70959 | - comisioane aferente operațiunilor dintre Fond și instituțiile de credit, |
| societățile financiare sau alte instituții; | |
| 7099 | - venituri din vânzarea valorilor din aur, metale și pietre prețioase, precum și |
| alte venituri diverse de exploatare. |
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
745 - Venituri din cedarea părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
746 - Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale
7461 - Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale 7462 - Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale
747 - Venituri accesorii
7471 - Venituri din alte activități 7479 - Alte venituri accesorii
74791 - Venituri din operațiuni de intermediere în domeniul asigurărilor 74799 - Venituri accesorii diverse
CONȚINUT:
741 - acest cont este utilizat de către instituțiile care au în străinătate sucursale sau alte subunități, fără personalitate juridică, pentru a înregistra veniturile aferente activității desfășurate de personalul sediului în subunitățile respective.
744 - câștiguri din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferențe favorabile din reevaluare care compensează descreșterile din reevaluarea acelorași active, recunoscute anterior ca și cheltuieli;
745 - câștiguri obținute în urma cedării părților în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;
746 - câștiguri obținute în urma cedării și casării imobilizărilor necorporale și corporale;
7471 - veniturile provenite, în special din:
–prestările de servicii constând în utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor
principale de exploatare (de exemplu vânzarea de timpi de utilizare a sistemului informatic);
–servicii aduse clientelei care, deși nu sunt servicii conexe activităților realizate cu titlu profesional, reprezintă extinderea acestor activități;
7479 - acest cont înregistrează veniturile din operațiuni de intermediere în domeniul asigurărilor și alte venituri care nu provin din activitățile realizate cu titlu profesional.
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
749 - Alte venituri diverse din exploatare
7492 - Cota - parte din subvențiile de investiții trecută la venituri 7493 - Venituri din subvenții de exploatare
74931 - Venituri din subvenții de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
74932 - Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile
74933 - Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului
74934 - Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecția socială 74935 - Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 74936 - Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri
7494 - Venituri din producția de imobilizări
7495 - Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea creanțelor 7499 - Alte venituri
74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități 74992 - Venituri din donații
74997 - Alte venituri diverse de exploatare
CONȚINUT:
| 7492 | - acest cont este utilizat pentru eșalonarea pe mai multe exerciții a subvențiilor |
| primite care se înregistrează în contul de rezultate; | |
| 7493 | - în acest cont se evidențiază subvențiile primite sau de primit pentru acoperirea |
| pierderilor și alte subvenții; | |
| 7494 | - valoarea la cost de producție a imobilizărilor corporale și necorporale realizate |
| în regie proprie; | |
| 7495 | - veniturile din vânzarea bunurilor mobile și imobile provenite din executarea |
creanțelor deținute;
7499 - venituri din despăgubiri, amenzi, penalități, venituri din donații, venituri din vânzarea materialelor și a altor stocuri și bunuri, precum și alte venituri diverse de exploatare (de exemplu venituri reprezentând tichete de masă restituite de salariați).
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE
761 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni interbancare
7611 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor 7612 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
7611 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creditelor din operațiuni interbancare;
7612 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni interbancare.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE
762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții
7621 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor 7622 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
CONȚINUT:
7621 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creditelor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții;
7622 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operațiuni cu clientela, operațiuni între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de
credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE
763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor
76311 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament 76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiții
7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor
7637 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu titluri și operațiuni diverse
CONȚINUT:
| 7631 | - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament, |
| precum și pentru deprecierea titlurilor de investiții; | |
| 7633 | - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea stocurilor; |
| 7637 | - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente |
| operațiunilor cu titluri și operațiunilor diverse. |
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE
764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu
7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs 76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operațiunilor de leasing financiar
7647 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate
CONȚINUT:
7641 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea părților deținute în cadrul societăților comerciale legate, a titlurilor de participare și a titlurilor activității de portofoliu;
7642 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale și a imobilizărilor corporale;
7643 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni de leasing financiar;
7647 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanțelor aferente valorilor imobilizate.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE
765 - Venituri din provizioane
7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
7652 - Venituri din provizioane pentru pensii și obligații similare 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de țară
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite 7657 - Venituri din alte provizioane
CONȚINUT:
7651 - anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;
7652 - anulări sau diminuări de provizioane constituite pentru pensii și obligații
| similare; | |
|---|---|
| 7653 | - anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de țară; |
| 7654 | - anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare; |
| 7655 | - anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor |
| corporale și alte acțiuni similare legate de acestea; | |
| 7656 | - anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite; |
| 7657 | - anulări sau diminuări de alte provizioane. |
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ȘI RECUPERĂRI DE CREANȚE AMORTIZATE
767 - Venituri din recuperări de creanțe amortizate
CONȚINUT:
767 - venituri reprezentând încasări de creanțe care anterior au fost înregistrate ca pierderi în conturile de cheltuieli 667 si 668.
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
771 - Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare
CONȚINUT:
771 - veniturile de natura subvențiilor pentru evenimente extraordinare și altele similare.
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAȚIUNI ÎNTRE INSTITUȚIILE FINANCIARE NEBANCARE ȘI INSTITUȚIILE DE CREDIT
781 - Dobânzi de la conturile curente
782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituții de credit
7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale
783 - Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor de credit
7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta 7832 - Dobânzi de la creditele la termen
784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituții de credit
7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta 7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituții de credit 789 - Comisioane
CONȚINUT :
781 - dobânzi și venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de instituțiile financiare nebancare la instituții de credit;
782 - dobânzi și venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituțiile financiare nebancare la instituții de credit;
783 - dobânzi și venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituțiile financiare nebancare instituțiilor de credit;
784 - dobânzi și venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituțiile financiare nebancare instituțiilor de credit pe baza valorilor primite în pensiune;
785 - dobânzi și venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituții de credit;
789 - comisioane aferente operațiunilor dintre instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit.
CLASA 9 - OPERAȚIUNI ÎN AFARA BILANȚULUI
Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanțului în funcție de natura lor.
Din CLASA 9 “OPERAȚIUNI ÎN AFARA BILANȚULUI” fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANȚARE Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANȚIE Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Grupa 93 - OPERAȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANȚULUI Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENȚĂ
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANȚARE
901 - Angajamente în favoarea instituțiilor de credit
902 - Angajamente primite de la instituții de credit
903 - Angajamente în favoarea clientelei
9031 - Deschideri de credite confirmate 90311 - Garanții imobiliare
90312 - Deschideri de credite documentare 90319 - Alte deschideri de credite confirmate
9032 - Acceptări sau angajamente de plată 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
904 - Angajamente primite de la clientelă
CONȚINUT:
901 - angajamente irevocabile date de instituție prin care aceasta se obligă să pună la dispoziția instituțiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicită;
902 - angajamente irevocabile primite de la instituții de credit prin care acestea se obligă să pună la dispoziția instituției fondurile solicitate;
90311 - deschideri de credite confirmate în materie imobiliară pentru garantarea finalizării lucrărilor, finanțării și pentru nedepășirea prețului stabilit prin contract;
90312 - deschideri de credite documentare (acreditive și alte credite documentare) de către instituția emitentă;
90319 - angajamente irevocabile în favoarea clientelei prin care instituția se obligă să acorde credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing și alte credite confirmate;
9032 - acceptări consimțite de instituție, dar nescontate de aceasta, sau angajamente de plată. Contul nu este folosit decât pentru operațiunile de finanțare specifice comerțului internațional. Când un credit documentar este realizat prin acceptarea de efecte, instituția emitentă folosește contul 9032:
–în cazul în care instituția emitentă consimte acceptarea;
–în cazul în care acceptarea a fost consimțită de instituția confirmatoare la ordinul instituției emitente. Această înregistrare concretizează angajamentul instituției emitente de a efectua plata la scadența efectelor, în beneficiul instituției confirmatoare. În cele două cazuri, înregistrarea trebuie să
rămână în contul 9032 până la scadența efectelor. Acest cont nu este niciodată folosit de instituția confirmatoare;
9039 - alte angajamente irevocabile în favoarea clienților care nu se încadrează în conturile 9031 și 9032;
904 - angajamente irevocabile primite de la clientelă, prin care aceasta se obligă să pună la dispoziția instituției fondurile solicitate.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
| 90312 | - Confirmări de deschideri de | 9111 “Confirmări de deschideri de credite |
|---|---|---|
| credite documentare prin | documentare” | |
| deschiderea de credite | ||
| confirmate | ||
| 9032 | - Confirmări de deschideri de | 9112 “Acceptări de plată” |
credite documentare prin acceptarea efectelor de comerț
9039 - Valoarea plafoanelor de
emitere scrisori de garanție
9139 “Alte garanții date pentru clientelă”
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANȚIE
911 - Cauțiuni, avaluri și alte garanții date instituțiilor de credit
9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare 9112 - Acceptări de plată
9119 - Alte garanții date instituțiilor de credit
912 - Cauțiuni, avaluri și alte garanții primite de la instituții de credit
913 - Garanții date pentru clientelă
9131 - Cauțiuni și avaluri 91311 - Cauțiuni imobiliare
91312 - Cauțiuni administrative și fiscale 91313 - Garanții financiare
91314 - Garanții de rambursare a creditelor acordate de alte instituții 91319 - Alte cauțiuni și avaluri
9139 - Alte garanții date pentru clientelă
914 - Garanții primite de la clientelă
9141 - Garanții primite de la instituțiile administrației publice și asimilate 9142 - Garanții primite de la societăți de asigurare și reasigurare
9143 - Garanții primite de la alte instituții financiare 9144 - Garanții primite de la instituții nefinanciare 9145 - Ipoteci imobiliare
9146 - Gajuri cu deposedare 9147 - Gajuri fără deposedare
9149 - Alte garanții primite de la clientelă
CONȚINUT:
9111 - confirmări de credite documentare deschise;
9112 - acceptări de plată date la ordinul instituțiilor corespondente, în special pentru credite documentare;
9119 - cauțiuni și avaluri; andosări și avaluri privind efectele de comerț; angajamente în contul clientelei; precum și alte garanții irevocabile și necondiționate la ordinul instituțiilor de credit. În acest cont se înregistrează în special angajamentele în lanț, respectiv cauțiuni și alte garanții date în contul clientelei și al instituțiilor de credit, dar la cererea și pentru riscurile instituțiilor de credit;
912 - cauțiuni și avaluri; andosări și avaluri privind efectele de comerț; contra- garanții primite pentru credite, împrumuturi sau angajamente prin semnătură; precum și alte garanții irevocabile și necondiționate primite de către instituție. În acest cont figurează angajamentele primite de instituție pentru contra- garantarea:
a)creditelor acordate. În special sunt cuprinse în această rubrică:
–acceptările sau avalurile necondiționate și garanțiile de bună finalizare date de către instituții de credit, când aceste instituții de credit nu sunt contra-garantate de către instituția însăși;
–angajamentul instituției de credit emitente de a efectua acoperirea la scadență a unei trate acceptate și scontate de către instituția confirmatoare în cazurile creditelor documentare;
b)creditelor consimțite a fi acordate de instituție instituțiilor de credit, fără garanții sau pe bază de efecte;
c)angajamentelor prin semnătură primite de instituție (în particular garanțiile de bună finalizare a deschiderilor de credite confirmate deschise de către instituție);
| 91311 | - cauțiuni imobiliare date pentru garantarea finalizării, rambursării, finanțării |
| sau nedepășirii prețurilor construcțiilor; | |
| 91312 | - cauțiuni administrative și fiscale (în afara de obligațiile cauționate) date în |
| favoarea organismelor fiscale; | |
| 91313 | - garanții date la solicitarea clientelei, pentru acțiunile neplasate în cazul măririi |
| capitalului social prin ofertă publică sau pentru obligațiunile neplasate în cazul | |
| împrumuturilor obligatare; | |
| 91314 | - cauțiuni, avaluri și alte angajamente date la ordinul clientelei, pentru |
| garantarea creditelor acordate de alte instituții; | |
| 91319 | - alte cauțiuni și avaluri date pentru clientelă; |
| 9139 | - alte garanții date la solicitarea clientelei; |
| 9141, 9142, | - cauțiuni, avaluri și alte garanții personale primite de la instituțiile publice și |
| 9143, 9144 | asimilate, de la societățile de asigurare și reasigurare, de la alte instituții |
| financiare și de la instituțiile nefinanciare, pentru acoperirea diferitelor | |
| categorii de riscuri; | |
| 9145 | - bunurile imobiliare ipotecate, luate în garanție de la clientelă; |
| 9146, 9147 | - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate în garanție de la clientelă, |
| cu sau fără deposedare; | |
| 9149 | - alte garanții primite de la clientelă. |
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
9119 - Garanții și avaluri date instituțiilor de credit din ordinul clientelei
9119 - Garanții de rambursare a
creditelor acordate de alte instituții
913 “Garanții date pentru clientelă”
91314 “Garanții de rambursare a creditelor acordate de alte instituții”
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
921 - Titluri de primit
9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare 9219 - Alte titluri de primit
922 - Titluri de livrat
9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare 9229 - Alte titluri de livrat
CONȚINUT:
9211, 9221 - titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate, înregistrate la prețul convenit, fără dobânzi sau comisioane;
9219, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la data tranzacționării până la data decontării.
Grupa 93 - OPERAȚIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
931 - Operațiuni de schimb la vedere 9311 - Lei cumpărați și încă neprimiți 9312 - Devize cumpărate și încă neprimite 9313 - Lei vânduți și încă nelivrați
9314 - Devize vândute și încă nelivrate
CONȚINUT:
931 - operațiunile de cumpărare/vânzare de devize cu decontare în termenul uzual, la cursul de schimb stabilit între părți (curs SPOT).
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANȚULUI
941 - Poziție de schimb
942 - Contravaloarea poziției de schimb
943 - Conturi de ajustare devize
CONȚINUT:
941, 942 - conturi de legătură între contabilitatea în devize și contabilitatea în lei privind operațiunile de schimb la vedere și la termen înregistrate în conturile din afara bilanțului;
943 - diferențele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea
angajamentelor în devize evidențiate în afara bilanțului pentru operațiunile de schimb la vedere și la termen, între data încheierii contractului și data realizării tranzacției.
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
951 - Operațiuni ferme de schimb la termen
9511 - Operațiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire 95111 - Lei de primit contra devize de livrat
95112 - Devize de livrat contra lei de primit 95113 - Devize de primit contra lei de livrat 95114 - Lei de livrat contra devize de primit 95115 - Devize de primit contra devize de livrat 95116 - Devize de livrat contra devize de primit
9512 - Operațiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire 95121 - Lei de primit contra devize de livrat
95122 - Devize de livrat contra lei de primit 95123 - Devize de primit contra lei de livrat 95124 - Lei de livrat contra devize de primit 95125 - Devize de primit contra devize de livrat 95126 - Devize de livrat contra devize de primit
952 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb
9521 - Contracte swap financiar de devize care nu sunt instrumente de acoperire 95211 - Lei de primit contra devize de livrat
95212 - Devize de livrat contra lei de primit 95213 - Devize de primit contra lei de livrat 95214 - Lei de livrat contra devize de primit 95215 - Devize de primit contra devize de livrat 95216 - Devize de livrat contra devize de primit
9522 - Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire 95221 - Lei de primit contra devize de livrat
95222 - Devize de livrat contra lei de primit 95223 - Devize de primit contra lei de livrat 95224 - Lei de livrat contra devize de primit 95225 - Devize de primit contra devize de livrat
95226 - Devize de livrat contra devize de primit
9523 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de acoperire
9524 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire
953 - Instrumente financiare derivate condiționale pe cursul de schimb
9531 - Instrumente cumpărate
95311 - Instrumente condiționale pe cursul de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
95312 - Instrumente condiționale pe cursul de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
9532 - Instrumente vândute
95321 - Instrumente condiționale pe cursul de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
95322 - Instrumente condiționale pe cursul de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire
954 - Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobânzii
9541 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire 9542 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire
955 - Instrumente financiare derivate condiționale pe rata dobânzii
9551 - Instrumente cumpărate
95511 - Instrumente condiționale pe rata dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
95512 - Instrumente condiționale pe rata dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
9552 - Instrumente vândute
95521 - Instrumente condiționale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
95522 - Instrumente condiționale pe rata dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire
956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acțiuni și indici bursieri
9561 - Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
9562 - Instrumente ferme pe acțiuni și indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
957 - Instrumente financiare derivate condiționale pe acțiuni și indici bursieri
9571 - Instrumente cumpărate
95711 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
95712 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
9572 - Instrumente vândute
95721 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
95722 - Instrumente condiționale pe acțiuni și indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de acoperire
959 - Alte instrumente financiare derivate 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire 9592 - Instrumente de acoperire
CONȚINUT:
951 - operațiuni de cumpărare/vânzare de devize cu decontarea după expirarea termenului uzual, la cursul de schimb stabilit între părți (curs FORWARD);
–operațiuni de cumpărare și vânzare simultană a aceleiași sume în devize, cu decontare la două date de devize diferite (de regula SPOT și FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT și FORWARD) la data tranzacției;
952 - valoarea sumelor ce urmează să fie schimbate la scadența contractelor swap financiar de devize;
–valoarea noțională a altor instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb (ex. contracte futures pe cursul de schimb, contracte de schimb la termen fără livrare - NDF);
953 - valoarea noțională a instrumentelor financiare derivate condiționale pe cursul de schimb (opțiuni și alte instrumente similare pe cursul de schimb);
954 - valoarea noțională a instrumentelor financiare derivate ferme pe rata dobânzii (ex. contracte FRA, contracte swap pe rata dobânzii);
955 - valoarea noțională a instrumentelor financiare derivate condiționale pe rata dobânzii (ex. opțiuni și alte instrumente similare pe rata dobânzii);
956 - valoarea noțională a instrumentelor financiare derivate ferme pe acțiuni și indici bursieri;
957 - valoarea noțională a instrumentelor financiare derivate condiționale pe acțiuni
și indici bursieri;
959 - valoarea noțională a altor instrumente financiare derivate.
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
961 - Angajamente primite
9611 - Valori primite în garanție privind operațiunile cu instrumente financiare derivate
9612 - Alte valori primite în garanție 9613 - Alte angajamente primite
962 - Angajamente date
9621 - Valori date în garanție privind operațiunile cu instrumente financiare derivate 9622 - Alte valori date în garanție
9623 - Alte angajamente date
CONȚINUT:
| 9611 | - valorile primite în garanție de la terți privind operațiunile cu instrumente |
| financiare derivate; | |
| 9612 | - alte valori primite în garanție (titluri primite în garanție pentru creditele |
| acordate etc.); | |
| 9613 | - valoarea altor angajamente primite; |
| 9621 | - valorile date în garanție privind operațiunile cu instrumente financiare |
| derivate. Titlurile date în garanție în cadrul unei operațiuni privind | |
| instrumentele financiare derivate rămân înregistrate în activul instituției care a | |
| dat titlurile respective în garanție; | |
| 9622 | - alte valori date în garanție (titluri date în garanție pentru împrumuturile |
| primite etc.); | |
| 9623 | - valoarea altor angajamente date. |
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
981 - Angajamente îndoielnice
CONȚINUT:
981 - angajamente de orice natură date de instituție (pentru garanții, avaluri, acceptări etc.) devenite îndoielnice.
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENȚĂ
991 - Bunuri luate cu chirie
992 - Valori primite în păstrare sau custodie
993 - Creanțe scoase din activ, urmărite în continuare
9931 - Creanțe scoase din activ și urmărite în continuare
9932 - Dobânzi aferente creanțelor scoase din activ, urmărite în continuare 9937 - Creanțe atașate
994 - Debitori din penalități pretinse
995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 998 - Alte conturi de evidență
9981 - Alte valori primite 9982 - Alte valori date 9983 - Capital în devize
99831 - Capital social subscris și nevărsat în devize 99832 - Capital social subscris și vărsat în devize 99833 - Capital de dotare în devize
9984 - Prime de emisiune plătite în devize
9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință 9989 - Conturi diverse de evidență
999 - Contrapartida
CONȚINUT:
991 - bunuri luate cu chirie de la terți;
992 - valori din aur, metale, pietre prețioase și alte valori primite temporar spre păstrare sau în custodie;
993 - creanțe scoase din activul instituției, urmărite în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităților legale de
recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripție;
Evidența analitică a acestor creanțe se ține cel puțin pe categorii de debitori și în funcție de cauza care a determinat scoaterea în afara bilanțului a acestora;
9931 - creanțe scoase din activul instituției și care sunt urmărite în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităților legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripție;
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar înregistrează în acest cont, în conturi analitice distincte:
–valoarea depozitelor de compensat și a altor drepturi ce revin Fondului ca urmare a deschiderii procedurii falimentului pentru instituțiile de credit;
–valoarea depozitelor de compensat către deponenți de către instituțiile de credit mandatate.
9932 - dobânzile aferente creanțelor care au fost scoase din activul instituției și care sunt urmărite în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităților legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripție;
9937 - creanțe atașate, în lei sau în devize, calculate pentru creanțele și/sau pentru dobânzile aferente creanțelor scoase din activul instituției. Creanțele atașate privind creanțele și/sau dobânzile aferente acestora, scoase din activul instituției, sunt calculate de la data scoaterii în afara bilanțului a respectivelor creanțe și/sau dobânzi;
994 - debite din penalități pretinse furnizorilor și altor contractanți pentru nerespectarea clauzelor contractuale;
995 - amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;
998 - alte valori în afara bilanțului decât cele cuprinse în conturile 991 - 995;
9981 - valori primite, înregistrate în afara bilanțului, altele decât cele cuprinse în conturile 991 – 995;
9982 - valori date, înregistrate în afara bilanțului, altele decât cele cuprinse în conturile 991 – 995;
99831 - capitalul social în devize subscris de acționarii sau asociații instituției cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;
99832 - capitalul social subscris și vărsat în devize de acționarii sau asociații instituției;
99833 - fondurile în devize cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziție
| sucursalelor din România ale instituțiilor străine; | |
|---|---|
| 9984 | - valoarea primelor de emisiune plătite în devize; |
| 9985 | - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosință) |
| și a căror natură necesită urmărirea lor extrabilanțieră; | |
| 9989 | - valori în afara bilanțului, altele decât cele cuprinse în conturile 9981 – 9985; |
| 999 | - cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara |
| bilanțului, cu excepția conturilor 931, 941, 942, 943 și 951. |
JUDEȚUL | | | FORMA DE PROPRIETATE | | |
DENUMIREA
INSTITUȚIEI:
ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
preponderentă)
ADRESA LOC: , sector Cod grupă CAEN | | | | STR.: nr.: CODUL UNIC
TELEFONUL: FAXUL: DE ÎNREGISTRARE | | | | | | | | | | | NUMĂRUL DIN REGISTRUL
COMERȚULUI
BILANȚ
încheiat la data de 31 decembrie .....
–lei -
| ACTIV | Cod poziție | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Casa, disponibilități la bănci centrale | 010 | |||
| Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale | 020 | |||
| - Efecte publice și valori asimilate | 023 | |||
| - Alte titluri acceptate pentru refinanțare la băncile centrale | 026 | |||
| Creanțe asupra instituțiilor de credit | 030 | |||
| - la vedere | 033 | |||
| - alte creanțe | 036 | |||
| Creanțe asupra clientelei | 040 | |||
| Obligațiuni și alte titluri cu venit fix | 050 | |||
| - emise de organisme publice | 053 | |||
| - emise de alți emitenți, din care: | 056 | |||
| - obligațiuni proprii | 058 | |||
| Acțiuni și alte titluri cu venit variabil | 060 | |||
| Participații, din care: | 070 | |||
| - participații la instituții de credit | 075 | |||
| Părți în cadrul societăților comerciale legate, din care: | 080 | |||
| - părți în cadrul instituțiilor de credit | 085 | |||
| Imobilizări necorporale, din care: | 090 | |||
| - cheltuieli de constituire | 093 | |||
| - fondul comercial, în măsura în care a fost achiziționat cu titlu oneros | 096 | |||
| Imobilizări corporale, din care: | 100 | |||
| - terenuri și construcții utilizate în scopul desfășurării activităților proprii | 105 | |||
| Capital subscris nevărsat | 110 | |||
| Alte active | 120 | |||
| Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate | 130 | |||
| Total activ | 140 | |||
–lei -
| PASIV | Cod poziție | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Datorii privind instituțiile de credit | 300 | |||
| - la vedere | 303 | |||
| - la termen | 306 | |||
| Datorii privind clientela | 310 | |||
| - depozite, din care: | 313 | |||
| - la vedere | 314 | |||
| - la termen | 315 | |||
| - alte datorii, din care: | 316 | |||
| - la vedere | 317 | |||
| - la termen | 318 | |||
| Datorii constituite prin titluri | 320 | |||
| - titluri de piață interbancară, obligațiuni, titluri de creanță negociabile în circulație | 323 | |||
| - alte titluri | 326 | |||
| Alte pasive | 330 | |||
| Venituri înregistrate în avans și datorii angajate | 340 | |||
| Provizioane, din care: | 350 | |||
| - provizioane pentru pensii și obligații similare | 353 | |||
| - provizioane pentru impozite | 355 | |||
| - alte provizioane | 356 | |||
| Datorii subordonate | 360 | |||
| Capital social subscris | 370 | |||
| Prime de capital | 380 | |||
| Rezerve | 390 | |||
| - rezerve legale | 392 | |||
| - rezerve statutare sau contractuale | 394 | |||
| - rezerve pentru riscuri bancare | 396 | |||
| - rezerva de întrajutorare | 397 | |||
| - rezerva mutuală de garantare | 398 | |||
| - alte rezerve | 399 | |||
| Rezerve din reevaluare | 400 | |||
| Acțiuni proprii (-) | 410 | |||
| Rezultatul reportat | ||||
| - Profit | 423 | |||
| - Pierdere | 426 | |||
| Rezultatul exercițiului financiar | ||||
| - Profit | 433 | |||
| - Pierdere | 436 | |||
| Repartizarea profitului | 440 | |||
| Total pasiv | 450 | |||
–lei -
| ELEMENTE ÎN AFARA BILANȚULUI | Cod poziție | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Datorii contingente, din care: | 600 | |||
| - acceptări și andosări | 603 | |||
| - garanții și active gajate | 606 | |||
| Angajamente, din care: | 610 | |||
| - angajamente aferente tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare | 615 | |||
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele Semnătura Calitatea
Semnătura
Ștampila unității Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31 decembrie .....
–lei -
| Denumirea indicatorului | Cod poziție | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care: | 010 | |||
| - aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix | 015 | |||
| Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate | 020 | |||
| Venituri privind titlurile | 030 | |||
| - Venituri din acțiuni și alte titluri cu venit variabil | 033 | |||
| - Venituri din participații | 035 | |||
| - Venituri din părți în cadrul societăților comerciale legate | 037 | |||
| Venituri din comisioane | 040 | |||
| Cheltuieli cu comisioane | 050 | |||
| Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare | 060 | |||
| Alte venituri din exploatare | 070 | |||
| Cheltuieli administrative generale | 080 | |||
| - Cheltuieli cu personalul, din care: | 083 | |||
| - Salarii | 084 | |||
| - Cheltuieli cu asigurările sociale, din care: | 085 | |||
| - cheltuieli aferente pensiilor | 086 | |||
| - Alte cheltuieli administrative | 087 | |||
| Corecții asupra valorii imobilizărilor necorporale și corporale | 090 | |||
| Alte cheltuieli de exploatare | 100 | |||
| Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente | 110 | |||
| Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente | 120 | |||
| Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate | 130 | |||
| Reluări din corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate | 140 | |||
| Rezultatul activității curente | ||||
| - Profit | 153 | |||
| - Pierdere | 156 | |||
| Venituri extraordinare | 160 | |||
| Cheltuieli extraordinare | 170 | |||
| Rezultatul activității extraordinare | ||||
| - Profit | 183 | |||
| - Pierdere | 186 | |||
–lei -
| Denumirea indicatorului | Cod poziție | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Venituri totale | 190 | |||
| Cheltuieli totale | 200 | |||
| Rezultatul brut | ||||
| - Profit | 213 | |||
| - Pierdere | 216 | |||
| Impozitul pe profit | 220 | |||
| Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus | 230 | |||
| Rezultatul net al exercițiului financiar | ||||
| - Profit | 243 | |||
| - Pierdere | 246 | |||
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele Semnătura Calitatea
Semnătura
Ștampila unității Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie exemplu metoda directă
–lei -
| Denumirea indicatorului | Nr. rd. | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de exploatare | ||||
| încasări de numerar din dobânzi și comisioane | 01 | |||
| - plăți în numerar reprezentând dobânzi și comisioane | 02 | |||
| încasări în numerar din recuperări de creanțe amortizate | 03 | |||
| - plăți în numerar către angajați și furnizorii de bunuri și servicii | 04 | |||
| ± alte venituri încasate/cheltuieli plătite în numerar din activitatea de exploatare | 05 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv modificările activelor și pasivelor activității de exploatare și impozitul pe profit plătit (rd.01 la 05) | 06 | |||
| Creșteri/descreșteri ale activelor aferente activității de exploatare | ||||
| ± creșteri/descreșteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizări financiare | 07 | |||
| ± creșteri/descreșteri ale creanțelor privind instituțiile de credit | 08 | |||
| ± creșteri/descreșteri ale creanțelor privind clientela | 09 | |||
| ± creșteri/descreșteri ale altor active aferente activității de exploatare | 10 | |||
| Creșteri/descreșteri ale pasivelor aferente activității de exploatare | ||||
| ± creșteri/descreșteri ale datoriilor privind instituțiile de credit | 11 | |||
| ± creșteri/descreșteri ale datoriilor privind clientela | 12 | |||
| ± creșteri/descreșteri ale altor pasive aferente activității de exploatare | 13 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe profit plătit (rd.06 la 13) | 14 | |||
| - plăți în numerar reprezentând impozitul pe profit | 15 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de exploatare (rd.14 + rd.15) | 16 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de investiții | ||||
| - plăți în numerar pentru achiziționarea de filiale sau alte subunități | 17 | |||
| încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunități | 18 | |||
| - plăți în numerar pentru achiziționarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare | 19 | |||
| încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare | 20 | |||
| încasări în numerar reprezentând dobânzi primite | 21 | |||
| încasări în numerar reprezentând dividende primite | 22 | |||
| - plăți în numerar pentru achiziționarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe termen lung | 23 | |||
| încasări în numerar din vânzarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe termen lung | 24 | |||
| - alte plăți în numerar aferente activităților de investiții | 25 | |||
| alte încasări în numerar din activități de investiții | 26 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de investiții (rd.17 la 26) | 27 | |||
| Denumirea indicatorului | Nr. rd. | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare | ||||
| încasări în numerar din datorii constituite prin titluri și datorii subordonate | 28 | |||
| - plăți în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri și datorii subordonate | 29 | |||
| încasări în numerar din emisiunea de acțiuni sau părți | 30 | |||
| - plăți în numerar pentru achiziționarea de acțiuni sau părți proprii | 31 | |||
| încasări în numerar din vânzarea de acțiuni sau părți proprii | 32 | |||
| - plăți în numerar reprezentând dividende | 33 | |||
| - alte plăți în numerar aferente activităților de finanțare | 34 | |||
| alte încasări în numerar din activități de finanțare | 35 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare (rd.28 la 35) | 36 | |||
| ± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului | 37 | |||
| Fluxuri de trezorerie – total (rd.16 + rd.27 + rd.36 + rd.37) | 38 | |||
| Numerar la începutul perioadei | 39 | |||
| Numerar la sfârșitul perioadei (rd.38 + rd.39) | 40 | |||
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele Semnătura Calitatea
Semnătura
Ștampila unității Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie exemplu metoda indirectă
–lei -
| Denumirea indicatorului | Nr. rd. | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| Rezultatul net | 01 | |||
| Componente ale rezultatului net care nu generează fluxuri de trezorerie aferente activității de exploatare | ||||
| ± constituirea sau regularizarea ajutărilor pentru depreciere și a provizioanelor | 02 | |||
| cheltuieli cu amortizarea | 03 | |||
| ± alte ajustări aferente elementelor care nu generează fluxuri de trezorerie | 04 | |||
| ± ajustări aferente elementelor incluse la activitățile de investiții sau finanțare | 05 | |||
| ± alte ajustări | 06 | |||
| Sub-total (rd.01 la 06) | 07 | |||
| Modificări ale activelor și pasivelor aferente activității de exploatare după ajustările pentru elementele care nu generează fluxuri de trezorerie aferente activității de exploatare | ||||
| ± titluri care nu au caracter de imobilizări financiare | 08 | |||
| ± creanțe privind instituțiile de credit | 09 | |||
| ± creanțe privind clientela | 10 | |||
| ± creanțe atașate | 11 | |||
| ± alte active aferente activității de exploatare | 12 | |||
| ± datorii privind instituțiile de credit | 13 | |||
| ± datorii privind clientela | 14 | |||
| ± datorii atașate | 15 | |||
| ± alte pasive aferente activității de exploatare | 16 | |||
| - plăți în numerar reprezentând impozitul pe profit | 17 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de exploatare (rd.07 la 17) | 18 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de investiții | ||||
| - plăți în numerar pentru achiziționarea de filiale sau alte subunități | 19 | |||
| încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunități | 20 | |||
| încasări în numerar reprezentând dividende primite | 21 | |||
| - plăți în numerar pentru achiziționarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare | 22 | |||
| încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare | 23 | |||
| încasări în numerar reprezentând dobânzi primite | 24 | |||
| - plăți în numerar pentru achiziționarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe termen lung | 25 | |||
| încasări în numerar din vânzarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe termen lung | 26 | |||
| - alte plăți în numerar aferente activităților de investiții | 27 | |||
| alte încasări în numerar din activități de investiții | 28 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de investiții (rd.19 la 28) | 29 | |||
–lei -
| Denumirea indicatorului | Nr. rd. | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare | ||||
| încasări în numerar din datorii constituite prin titluri și datorii subordonate | 30 | |||
| - plăți în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri și datorii subordonate | 31 | |||
| încasări în numerar din emisiunea de acțiuni sau părți | 32 | |||
| - plăți în numerar pentru achiziționarea de acțiuni sau părți proprii | 33 | |||
| încasări în numerar din vânzarea de acțiuni sau părți proprii | 34 | |||
| - plăți în numerar reprezentând dividende | 35 | |||
| - alte plăți în numerar aferente activităților de finanțare | 36 | |||
| alte încasări în numerar din activități de finanțare | 37 | |||
| Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare (rd.30 la 37) | 38 | |||
| Numerar la începutul perioadei | 39 | |||
| ± Fluxuri de trezorerie din activități de exploatare (rd.18) | 40 | |||
| ± Fluxuri de trezorerie din activități de investiții (rd.29) | 41 | |||
| ± Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare (rd.38) | 42 | |||
| ± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului | 43 | |||
| Numerar la sfârșitul perioadei (rd.39 la 43) | 44 | |||
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele Semnătura Calitatea
Semnătura
Ștampila unității Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII
la data de 31 decembrie ..... - exemplu
–lei -
| Element al capitalului propriu | Nota | Sold la 1 ianuarie | Creșteri | Reduceri | Sold la 31 decembrie | ||
| Total, din care | prin transfer | Total, din care | prin transfer | ||||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Capital subscris | |||||||
| Prime de capital | |||||||
| Rezerve legale | |||||||
| Rezerve statutare sau contractuale | |||||||
| Rezerva generală pentru riscul de credit | |||||||
| Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale | |||||||
| Rezerve din reevaluare | |||||||
| Acțiuni proprii (-) | |||||||
| Rezerva de întrajutorare | |||||||
| Rezerva mutuală de garantare | |||||||
| Alte rezerve | |||||||
| Rezultatul reportat Profit nerepartizat | |||||||
| Pierdere neacoperită | |||||||
| Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29 Sold creditor | |||||||
| Sold debitor | |||||||
| Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Sold creditor | |||||||
| Sold debitor | |||||||
| Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare | |||||||
| Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene Sold creditor | |||||||
| Sold debitor | |||||||
| Rezultatul exercițiului financiar Sold creditor | |||||||
| Sold debitor | |||||||
Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoțite de informații referitoare la:
–natura modificărilor;
–tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
–natura și scopul pentru care au fost constituite rezervele;
–orice alte informații semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciții financiare, precedent și curent.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele Semnătura Calitatea
Semnătura
Ștampila unității Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
320
Situația modificărilor capitalurilor proprii la data de 31 decembrie .. - exemplu
–lei -
| Nota | Capital social | Prime de capital | Rezerve legale | Rezultatul exercițiului financiar | Alte capitaluri proprii | Total capitaluri proprii | |||||||||
| Rezerve statutare sau contractuale | Rezerva generală pentru riscul de credit | Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale | Acțiuni proprii (-) | Rezerve din reevaluare | Rezerva de întrajutorare | Rezerva mutuală de garantare | Rezultatul reportat | Alte capitaluri proprii | |||||||
| Sold la încheierea exercițiului financiar N-1 | |||||||||||||||
| Modificări (creșteri sau reduceri), din care: - - - - Alte modificări | |||||||||||||||
| Sold la încheierea exercițiului financiar N | |||||||||||||||
Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoțite de informații referitoare la:
–natura modificărilor;
–tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
–natura și scopul pentru care au fost constituite rezervele;
–orice alte informații semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciții financiare, precedent și curent.
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele Semnătura Calitatea
Semnătura
Ștampila unității Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
321
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
NOTA 1
PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
–Reglementările contabile aplicabile la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale;
–Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale și fiecare politică contabilă specifică necesară pentru o înțelegere corespunzătoare a situațiilor financiare anuale;
–În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementări, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta:
–faptul că administratorii au ajuns la concluzia că situațiile financiare anuale prezintă o imagine fidelă a poziției financiare, performanței, fluxurilor de trezorerie și a modificărilor capitalului propriu;
–mențiunea că instituția a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări, cu excepția abaterilor de la o anumită cerință a acestora, în vederea obținerii unei imagini fidele;
–prevederea de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări și motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum și tratamentul adoptat;
–impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituției, activelor, datoriilor și asupra fluxurilor de trezorerie ale instituției, pentru fiecare dintre exercițiile financiare prezentate.
–Abaterile de la principiile contabile și schimbarea metodelor de evaluare, menționându-se:
–natura;
–motivele;
–evaluarea efectului asupra poziției și performanței financiare.
–Eventualele derogări de la regula nemodificării structurii bilanțului și a contului de profit și pierdere de la un exercițiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat;
–Eventualele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituției de a-și continua activitatea, dacă administratorii instituției au luat cunoștință de existența unor asemenea elemente;
–Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătățirii clarității prezentării;
–În cazul în care valorile corespunzătoare exercițiului financiar curent și precedent înscrise în bilanț și contul de profit și pierderi nu sunt comparabile, se vor menționa:
–rezultatele retratării valorilor aferente exercițiului precedent pentru asigurarea comparabilității;
–motivele acestor retratări;
–modalitatea în care au fost efectuate retratările.
–În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relație cu mai mult de un alt element bilanțier, se va prezenta relația sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul la care apare), dacă aceasta este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale;
–Baza folosită pentru exprimarea în moneda națională a acelor elemente exprimate inițial într-o monedă straină, înregistrate în contabilitatea instituției și înscrise în bilanț sau în contul de profit și pierdere;
–În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:
–elementele supuse reevaluării, precum și metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;
–valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;
–tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
–modificările rezervei din reevaluare:
–valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;
–diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;
–sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;
–valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.
–Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative;
–Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piață cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active.
–Suma dobânzilor incluse în costul de producție al activelor imobilizate
NOTA 2
INFORMAȚII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANȚ
Se vor prezenta :
–Pentru stocuri și active fungibile, diferența dintre valoarea prezentată în bilanț și valoarea realizabilă netă (în cazul în care instituția intenționează să nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situația în care intenționează să utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total și pe categorii;
–Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii, natura și scopul pentru care a fost constituită;
–Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 – Alte active și în cadrul postului de Pasiv 330 – Alte pasive, dacă sunt semnificative, particularitățile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreună cu explicații privind natura sumelor respective;
–Cheltuielile și veniturile înregistrate în avans și incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate și, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans și datorii angajate din bilanț, în cazul în care aceste valori sunt semnificative;
–Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
–Fondurile pe care o instituție le administrează în nume propriu dar în contul unei terțe părți, dacă instituția achiziționează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active și datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ și Pasiv.
NOTA 3
SITUAȚIA CREANȚELOR ȘI DATORIILOR
–lei -
| Sold la 31 decembrie | PERIOADA RĂMASĂ PÂNĂ LA SCADENȚĂ | ||||
| D< 3 luni | 3 luni D< 1 an | 1 an D< 5 ani | D≥ 5 ani | ||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| CREANȚE | |||||
| Creanțe la termen privind instituțiile de credit | |||||
| Creanțe privind clientela | |||||
| DATORII | |||||
| Datorii la termen privind instituțiile de credit | |||||
| Depozite ale clientelei | |||||
| Alte datorii privind clientela | |||||
| Datorii constituite prin alte titluri | |||||
Totodată, se vor prezenta distinct:
–Pentru postul de Activ 040 - Creanțe asupra clientelei, valoarea creanțelor la vedere privind clientela;
–Valoarea creanțelor și datoriilor din cadrul postului de Activ 050 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și, respectiv, din postul de Pasiv 320 –Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situațiilor financiare;
–Diferența dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligațiuni și suma primită;
–Informații privind împrumuturile subordonate:
–pentru orice împrumut inclus în postul de Pasiv 360 –Datorii subordonate care depășește 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
–valoarea împrumutului;
–moneda în care este exprimat;
–rata dobânzii și data scadenței sau faptul că împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată;
–situațiile în care ar putea fi cerute plăți anticipate;
–condițiile subordonării;
–existența oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cât și condițiile unor astfel de prevederi;
–condițiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.
NOTA 4
INFORMAȚII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI
Se va prezenta:
–Diferența dintre prețul de achiziție și prețul de rambursare al obligațiunilor și al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare;
–Diferența pozitivă dintre valoarea de piață și valoarea de achiziție a titlurilor de plasament;
–Diferența dintre valoarea de piață și valoarea de achiziție a titlurilor de tranzacție;
–Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate și necotate;
–Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la pozițiile 050 – Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și 060 – Acțiuni și alte titluri cu venit variabil:
–valoarea titlurilor transferabile deținute ca imobilizări financiare;
–valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deținute ca imobilizări financiare;
–criteriile utilizate pentru a face distincția între cele două categorii de titluri transferabile.
–Pentru titlurile transferate în cursul exercițiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct.284.(3), altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacție:
–valoarea titlurilor transferate în și din fiecare categorie;
–precum și motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
–Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacție în alte categorii, potrivit prevederilor pct.285.(3):
–valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie;
–pentru fiecare exercițiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile și valorile de piață ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exercițiului financiar curent și în exercițiile financiare precedente;
–motivul transferului, împreună cu evenimentele și circumstanțele care indică faptul că situația a fost rară;
–pentru exercițiul financiar în care titlurile au fost transferate, câștigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piață, înregistrate în contul de profit și pierdere în exercițiul financiar respectiv și în exercițiul financiar anterior;
–pentru fiecare exercițiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exercițiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câștigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piață care ar fi fost înregistrate în contul de profit și pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum și toate veniturile și cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit și pierdere.
–Existența oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă.
ACTIVE IMOBILIZATE
NOTA 5
–lei -
| Elemente de active | Valoare brută*) | Deprecieri**) (amortizare și ajustări pentru depreciere) | ||||||
| Sold la 1 ianuarie | Creșteri | Reduceri | Sold la 31 decembrie | Sold la 1 ianuarie | Deprecierea înregistrată în cursul exercițiului | Reduceri sau reluări | Sold la 31 decembrie | |
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4=1+2-3 | 5 | 6 | 7 | 8=5+6-7 |
| IMOBILIZĂRI NECORPORALE | ||||||||
| Fond comercial | ||||||||
| Cheltuieli de constituire | ||||||||
| Cheltuieli de dezvoltare | ||||||||
| Alte imobilizări necorporale | ||||||||
| Imobilizări necorporale în curs | ||||||||
| IMOBILIZĂRI CORPORALE | ||||||||
| Terenuri | ||||||||
| Amenajări de terenuri | ||||||||
| Construcții | ||||||||
| Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru) | ||||||||
| Aparate și instalații de măsurare, control și reglare | ||||||||
| Mijloace de transport | ||||||||
| Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale | ||||||||
| Imobilizări corporale în curs | ||||||||
| IMOBILIZĂRI FINANCIARE | ||||||||
| Obligațiuni și alte titluri cu venit fix | ||||||||
| Acțiuni și alte titluri cu venit variabil | ||||||||
| Participații | ||||||||
| Părți în cadrul societăților comerciale legate | ||||||||
| ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL | ||||||||
*)Se vor prezenta modificările acesteia în funcție de tratamentele contabile aplicate
**)Se vor prezenta ajustările care privesc exercițiile anterioare
Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul că, deoarece nu este cunoscut costul de achiziție sau costul de producție al unui activ și nu există informații privind prețurile ori cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informații nu pot fi obținute fără cheltuieli ori întârzieri nejutificate, costul de achiziție sau de producție va fi reprezentat de valoarea reziduală de la începutul exercițiului financiar atribută activului, cu precizarea activelor în cauză.
Se vor prezenta:
–O detaliere a cheltuielilor de constituire și cheltuielile de dezvoltare, prezentându-se motivele imobilizării și perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
–În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată, împreună cu motivele care au determinat-o;
–În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depășească durata de utilizare economică a activului și trebuie să fie prezentată și justificată;
–Duratele de viață sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare și ajustările care privesc exercițiile anterioare;
–Creșterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.
NOTA 6
ACȚIUNI PROPRII ȘI OBLIGAȚIUNI EMISE
Se vor prezenta următoarele informații:
–Capital social subscris;
–Numărul și valoarea totală a fiecarui tip de acțiuni emise;
–Valoarea nominală a acțiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 - Acțiuni proprii;
–Acțiuni răscumpărabile:
–data cea mai apropiată și data limită de răscumparare;
–caracterul obligatoriu sau opțional al răscumpărării;
–valoarea eventualelor prime de răscumparare.
–Acțiuni emise în timpul exercițiului financiar:
–tipul de acțiuni;
–numărul de acțiuni emise;
–valoarea nominală totală și valoarea încasată la distribuire;
–drepturi legate de distribuție:
–numărul, descrierea și valoarea acțiunilor corespunzătoare;
–perioada de exercitare a drepturilor;
–prețul plătit pentru acțiunile distribuite.
–Obligațiuni emise:
–tipul obligațiunilor emise;
–valoarea emisă și suma primită pentru fiecare tip de obligațiuni;
–obligațiuni emise de instituție, deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
–valoarea nominală;
–valoarea înregistrată în momentul plății.
NOTA 7
REPARTIZAREA PROFITULUI
–lei-
| Destinație | Sumă |
|---|---|
| Profit de repartizat | |
| - Rezerve legale | |
| - Rezerve statutare sau contractuale | |
| - Rezerve pentru riscuri bancare | |
| - Rezerva de întrajutorare | |
| - Rezerva mutuală de garantare | |
| - Alte rezerve | |
| - Acoperirea pierderii contabile din anii precedenți | |
| - Dividende | |
| - Alte repartizări | |
| Profit nerepartizat |
NOTA 8
PROVIZIOANE
–lei -
| Denumirea provizionului | Sold la 1 ianuarie | Transferuri*) | Sold la 31 decembrie | |
| În cont | Din cont | |||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4=1+2-3 |
| Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură | ||||
| Provizioane pentru pensii și obligații similare | ||||
| Provizioane pentru riscuri de țară | ||||
| Provizioane pentru restructurare | ||||
| Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea | ||||
| Provizioane pentru impozite | ||||
| Alte provizioane**) | ||||
*)Cu explicarea naturii, sursei sau destinației transferurilor
**)Se vor detalia, în măsura în care sunt semnificative
NOTA 9
INFORMAȚII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
Se vor prezenta detaliat:
–sumele din cadrul posturilor 070 – Alte venituri din exploatare și 100 – Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit și pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicații privind natura sumelor respective;
–veniturile și cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare și, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
–cheltuielile cu chiriile și ratele achitate în cadrul unui contract de leasing;
–onorariile plătite persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situațiilor financiare anuale;
–profitul sau pierderea aferentă ieșirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc) reprezentând diferența dintre veniturile din cedare pe de o parte, și valoarea contabilă netă a activului și cheltuielile aferente cedării, pe de altă parte;
–valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exercițiului financiar;
–valoarea serviciilor de asistență și consultanță prestate unor terțe părți, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităților instituției.
NOTA 10
INFORMAȚII PRIVIND SALARIAȚII ȘI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAȚIE, CONDUCERE ȘI SUPRAVEGHERE
–lei -
| EXERCIȚIUL N - 1 | EXERCIȚIUL N | |
|---|---|---|
| A | 1 | 2 |
| Cheltuieli cu remunerațiile | ||
| Cheltuieli privind asigurările și protecția socială, din care: | ||
| - cheltuieli privind pensiile | ||
| Alte cheltuieli | ||
| TOTAL |
Se vor face mențiuni cu privire la:
–Indemnizațiile acordate membrilor organelor de administrație, conducere și supraveghere;
–Obligațiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foștii membri ai organelor de administrație, conducere și supraveghere;
–Obligațiile totale pentru fiecare categorie.
–Valoarea avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație, conducere și supraveghere în timpul exercițiului, inclusiv:
–Obligațiile viitoare de genul garanțiilor asumate de instituție în numele acestora
și valoarea totală pentru fiecare categorie.
–Salariați:
–Număr mediu aferent exercițiului, cu defalcarea pe fiecare categorie;
–Salarii plătite sau de plătit aferente exercițiului;
–Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de instituție;
–Alte cheltuieli cu contribuțiile pentru pensii.
TRANZACȚII CU PĂRȚI AFLATE ÎN RELAȚII SPECIALE CU INSTITUȚIA
NOTA 11
334
–lei -
| Elemente | Exercițiul N - 1 | Exercițiul N | ||||||||
| Societățile grupului | Societăți asociate | Persoane fizice | Conducere | Alte societăți | Societățile grupului | Societăți asociate | Persoane fizice | Conducere | Alte societăți | |
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Credite | ||||||||||
| Plasamente, avansuri și credite acordate | ||||||||||
| Creanțe atașate | ||||||||||
| Ajustări pentru depreciere constituite | ||||||||||
| Participații, activități de portofoliu și părți în cadrul societăților comerciale legate | ||||||||||
| Datorii | ||||||||||
| Împrumuturi primite | ||||||||||
| Depozite | ||||||||||
| Certificate de depozit | ||||||||||
| Datorii constituite prin titluri | ||||||||||
| Alte fonduri împrumutate | ||||||||||
| Datorii atașate | ||||||||||
| Venituri din comisioane și dobânzi | ||||||||||
| Cheltuieli cu comisioanele și dobânzile | ||||||||||
| Datorii contingente | ||||||||||
| Angajamente | ||||||||||
a)” Societățile grupului” cuprind societățile care, direct sau indirect, prin unul sau mai mulți intermediari, controlează instituția, sunt controlate de aceasta sau, împreună cu instituția, sunt sub control comun.
b)“Societăți asociate” sunt acele societăți în care instituția are o influență semnificativă, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia și nici asocieri în participație.
c)“Persoane fizice” cuprind acele persoane care, direct sau indirect, dețin o pondere din drepturile de vot ale instituției, fapt ce le conferă o influență semnificativă asupra acesteia, precum și membrii apropiați ai familiei oricăror astfel de persoane.
d)„Conducere” cuprinde acele persoane care au autoritatea și responsabilitatea de a planifica, conduce și controla activitățile instituției, în mod direct ori indirect, incluzând oricare director (executiv sau altfel) al instituției. Pentru stabilirea persoanelor incluse în această categorie se au în vedere, cu prioritate, rolul și responsabilitățile acestora în cadrul instituției și nu neapărat denumirea poziției ocupate de acestea.
e)“Alte societăți” cuprind societățile în care o persoană descrisă la lit.c) și d) deține, direct sau indirect, o pondere substanțială în drepturile de vot sau societățile asupra cărora o asemenea persoană poate exercita o influență semnificativă.
NOTA 12
INFORMAȚII PRIVIND PIEȚELE GEOGRAFICE
Se va prezenta proporția din acele venituri atribuibilă fiecărei piețe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituției, aceste piețe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit și pierdere:
–010 – Dobânzi de primit și venituri asimilate;
–030 – Venituri privind titlurile;
–040 – Venituri din comisioane;
–060 – Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare;
–070 – Alte venituri din exploatare.
NOTA 13
DATORII CONTINGENTE ȘI ANGAJAMENTE
Se vor prezenta:
–Angajamentele de natura garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț ca active sau datorii. Pentru garanțiile semnificative trebuie să se indice:
–tipurile de garanții recunoscute de legislația românească;
–tipurile de garanții care nu sunt recunoscute de legislația românească;
–natura și valoarea oricărui tip de angajament de garanție sau de finanțare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției;
–angajamentele existente față de societăți din cadrul grupului.
–Pentru orice obligație eventuală pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informații:
–valoarea precisă sau estimată a acelei obligații;
–aspectul juridic al obligației și efectul acesteia;
–dacă instituția a depus vreo garanție semnificativă cu privire la acea obligație și, în caz afirmativ, natura acelei garanții.
–Natura și valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingentă inclusă sau nu în elementele din afara bilanțului 1 - Datorii contingente și 2 -Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituției;
–Valoarea activelor transferate în cadrul operațiunilor de pensiune;
–Detalii privind obligațiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s- au constituit provizioane incluse în bilanțul instituției;
–Detalii privind orice obligații referitoare la grupuri;
–Detalii privind orice astfel de obligații viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
–Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terțe părți, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv și pentru fiecare element în afara bilanțului;
–Pentru fiecare tip de tranzacții la termen neajunsă la scadență și nedecontată la data întocmirii bilanțului, se va preciza:
–categoriile de operațiuni neajunse la scadență;
–dacă sunt efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuației ratei dobânzilor, cursului de schimb sau prețului pieței, sau dacă au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul tranzacționării.
NOTA 14
ALTE INFORMAȚII
Se vor prezenta:
–Informații cu privire la prezentarea instituției:
–sediul și forma juridică a instituției;
–țara de înființare;
–adresa sediului oficial;
–natura activității desfășurate, principalele domenii de activitate;
–numele societății-mamă și cel al deținătorului final în cadrul grupului;
–totalul activelor, respectiv al pasivelor bilanțiere;
–orice altă informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini fidele asupra instituției respective.
–Informații privind relațiile instituției cu fiecare filială, societate asociată sau alte societăți în care se dețin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deținute într-un procent de până la 20% și care nu asigură posibilitatea exercitării unei influențe semnificative) pe care directorii și administratorii le consideră semnificative pentru activitatea instituției:
–numele filialei, al societății asociate sau al altor societăți în care se dețin titluri de participare strategice;
–adresa sediului și țara unde a fost înființată;
–natura activității desfășurate;
–tipul de acțiuni și procentul pe care instituția raportoare îl deține în cadrul respectivei societăți;
–data închiderii ultimului exercițiu financiar al societății în care se dețin titluri;
–profitul sau pierderea acesteia pentru acel exercițiu;
–totalul capitalului social și al rezervelor acesteia la sfârșitul acelui exercițiu financiar.
–Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:
–creanțe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăților legate;
–creanțe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăților în care instituția are un interes de participare;
–Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 și 360:
–datorii, reprezentate sau nu prin titluri, față de societățile legate;
–datorii, reprezentate sau nu prin titluri, față de societățile în care instituția are un interes de participare;
–Corecțiile asupra valorii creanțelor privind instituțiile de credit și clientela, cu care o instituție este legată prin intermediul intereselor de participare și societăților afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative.
–Suma totală a activelor și a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
–Informații referitoare la impozitul pe profit:
–proporția între activitatea curentă și extraordinară;
–reconcilierea între rezultatul contabil al exercițiului și rezultatul fiscal, așa cum este prezentat în declarația de impozit;
–diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exercițiul financiar curent și pentru exercițiile financiare anterioare, pe de o parte, și valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă;
–măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale;
–influența asupra rezultatului exercițiului datorată evaluării elementelor bilanțiere, efectuată în exercițiul de raportare sau într-un exercițiu anterior în vederea obținerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
–Evenimente ulterioare datei bilanțului care au o asemenea importanță încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare anuale de a face evaluări și de a lua decizii corecte:
–natura evenimentului;
–o estimare a efectului financiar sau o declarație conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută.
–În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informații:
–o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
–dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
–În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenția următoarele:
–o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
–existența și condițiile opțiunilor de reînnoire sau cumpărare;
–restricțiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare și alte operațiuni de leasing.
–dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare;
–Pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:
–valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
–informații privind aria și natura instrumentelor financiare;
–Informații detaliate cu privire la erorile constatate;
–Orice detaliere a elementelor din situațiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative și sunt relevante pentru utilizatorii situațiilor financiare.
JUDEȚUL | | | FORMA DE PROPRIETATE | | |
DENUMIREA
INSTITUȚIEI:
ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
preponderentă)
ADRESA LOC: , sector Cod clasă CAEN | | | | STR.: nr.: Cod unic de înregistrare | | | | | | | | | | | TELEFONUL: FAXUL:
NUMĂRUL DIN REGISTRUL
COMERȚULUI
BILANȚ
încheiat la data de 31 decembrie .....
–lei -
| ACTIV | Cod poziție | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Casa | 010 | |||
| Creanțe asupra instituțiilor de credit | 020 | |||
| - la vedere | 023 | |||
| - alte creanțe | 026 | |||
| Creanțe asupra societăților financiare sau altor instituții | 030 | |||
| Efecte publice, obligațiuni și alte titluri cu venit fix | 040 | |||
| - emise de organisme publice | 043 | |||
| - emise de alți emitenți, din care: | 046 | |||
| - obligațiuni proprii | 048 | |||
| Imobilizări necorporale, din care: | 050 | |||
| - cheltuieli de constituire | 055 | |||
| Imobilizări corporale, din care: | 060 | |||
| - terenuri și construcții utilizate în scopul desfășurării activităților proprii | 065 | |||
| Alte active | 070 | |||
| Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate | 080 | |||
| Total activ | 090 | |||
16 Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocmește și note explicative, prin aplicarea corespunzătoare a Exemplelor de prezentare a notelor explicative prevăzute în cadrul Capitolului 9.
–lei -
| PASIV | Cod poziție | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Datorii privind instituțiile de credit | 300 | |||
| - Împrumuturi primite | 303 | |||
| - la vedere | 304 | |||
| - la termen | 305 | |||
| - Alte datorii | 306 | |||
| - la vedere | 307 | |||
| - la termen | 308 | |||
| Datorii privind societățile financiare sau alte instituții | 310 | |||
| - Împrumuturi primite | 313 | |||
| - la vedere | 314 | |||
| - la termen | 315 | |||
| - Alte datorii | 316 | |||
| - la vedere | 317 | |||
| - la termen | 318 | |||
| Datorii constituite prin titluri | 320 | |||
| - obligațiuni | 323 | |||
| - alte titluri | 326 | |||
| Alte pasive | 330 | |||
| Venituri înregistrate în avans și datorii angajate | 340 | |||
| Provizioane | 350 | |||
| Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar | 360 | |||
| - Fond constituit din contribuțiile instituțiilor de credit | 361 | |||
| - Fond constituit din încasările din recuperarea creanțelor | 363 | |||
| - Fond constituit din alte resurse – donații, sponsorizări, asistență financiară | 365 | |||
| - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile | 367 | |||
| - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii | 369 | |||
| Rezerve | 370 | |||
| Rezerve din reevaluare | 380 | |||
| Rezultatul reportat | ||||
| - Profit | 393 | |||
| - Pierdere | 396 | |||
| Rezultatul exercițiului financiar | ||||
| - Profit | 403 | |||
| - Pierdere | 406 | |||
| Repartizarea profitului | 410 | |||
| Total pasiv | 420 | |||
–lei -
| ELEMENTE ÎN AFARA BILANȚULUI | Cod poziție | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Datorii contingente | 600 | |||
| Angajamente | 610 | |||
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele Semnătura Calitatea
Semnătura
Ștampila unității Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de 31 decembrie .....
–lei -
| Denumirea indicatorului | Cod poziție | Nota | Exercițiul financiar | |
| precedent | încheiat | |||
| A | B | C | 1 | 2 |
| Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care: | 010 | |||
| - aferente efectelor publice, obligațiunilor și altor titluri cu venit fix | 015 | |||
| Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate | 020 | |||
| Venituri din comisioane | 030 | |||
| Cheltuieli cu comisioane | 040 | |||
| Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare | 050 | |||
| Alte venituri din exploatare | 060 | |||
| Cheltuieli administrative generale | 070 | |||
| - Cheltuieli cu personalul, din care: | 073 | |||
| - Salarii | 074 | |||
| - Cheltuieli cu asigurările sociale, din care: | 075 | |||
| - cheltuieli aferente pensiilor | 076 | |||
| - Alte cheltuieli administrative | 077 | |||
| Corecții asupra valorii imobilizărilor necorporale și corporale | 080 | |||
| Alte cheltuieli de exploatare | 090 | |||
| Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente | 100 | |||
| Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente | 110 | |||
| Corecții asupra valorii titlurilor de investiții | 120 | |||
| Reluări din corecții asupra valorii titlurilor de investiții | 130 | |||
| Rezultatul activității curente | ||||
| - Profit | 143 | |||
| - Pierdere | 146 | |||
| Venituri extraordinare | 150 | |||
| Cheltuieli extraordinare | 160 | |||
| Rezultatul activității extraordinare | ||||
| - Profit | 173 | |||
| - Pierdere | 176 | |||
| Venituri totale | 180 | |||
| Cheltuieli totale | 190 | |||
| Rezultatul brut | ||||
| - Profit | 203 | |||
| - Pierdere | 206 | |||
| Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus | 210 | |||
| Rezultatul net al exercițiului financiar | ||||
| - Profit | 223 | |||
| - Pierdere | 226 | |||
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele Numele și prenumele Semnătura Calitatea
Semnătura
Ștampila unității Nr. de înregistrare în organismul profesional
Situațiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând și numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
–directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție, potrivit legii;
–persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
BILANȚ
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| ACTIV | |
| 010 - Casa, disponibilități la bănci centrale | 101 + 102 +109 + 1111 - ex.171911 |
| 023 - Efecte publice și valori asimilate | 30211 + 30251 + 30261 + 30311 + 30351 ex. 30371 + 30411 + 30451 ex. 30471 + ex. 3811 + ex. 3821 – 39111 – 39121 – ex. 399 |
| 033 - Creanțe asupra instituțiilor de credit la vedere | 1112 + 121 + 1311 + 1411 + 1511 + ex.1611 1711 + 17311 + 17411 + ex.17611 + ex.17811 ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 – ex.1911 ex.2011 + 2711 (solduri debitoare18) + 2721 2731 + 2751 + ex.2771 + ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 + ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 – – ex.399 |
| 036 - Creanțe asupra instituțiilor de credit alte creanțe | 1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +1512 ex.1611 +17312 +17313 + 17412 + ex.17611 + ex.17811 + ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 – ex. 1911 + 2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex.2771 ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 + ex.30111 ex.3811 + ex.3821 – ex.399 + ex.401 ex.402 + ex.4711 + ex.4712 + ex.4811 + ex.4821 – ex.493 - ex.499 |
| 040 - Creanțe asupra clientelei | ex.2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 2051 + 2052 + 2061 + 2091 + 2311 + 2312 2411 + 2412 + 2511 (solduri debitoare) 2611 + ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 – ex.399 ex.401 + ex.402 + ex.4711 + ex.4712+ ex.4811+ ex.4821 – ex.493 - ex.499 |
| 050 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix | 30212 + 30252 + 30262 + 30312 + 30352 ex. 30372 + 30412 + 30452 + ex. 30472 |
17 Sintagma “ex.” se referă la prezentarea extrasului din soldul contului respectiv, care corespunde conținutului poziției din situațiile financiare la care se referă.
18 În cazul conturilor bifuncționale, sintagma “solduri debitoare”, respectiv, “solduri creditoare” se referă la prezentarea distinctă a sumei soldurilor analitice debitoare și, respectiv, creditoare, componente ale soldului contului sintetic bifuncțional.
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| ex.3799 + ex. 3811 + ex. 3821 - 39112 – 39122 – ex. 399 | |
| 058 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix emise de alți emitenți obligațiuni proprii | ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 – ex.39112 |
| 060 - Acțiuni și alte titluri cu venit variabil | 30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 + ex.3811 + ex.3821 – 39113 – ex.399 + 413 + ex.415 – ex.491 |
| 070 - Participații | 412 + ex.415 – ex.491 |
| 075 - Participații participații la instituții de credit | 4121 + ex.415 – ex.491 |
| 080 - Părți în cadrul societăților comerciale legate | 411 + ex.415 – ex.491 |
| 085 - Părți în cadrul societăților comerciale legate părți în cadrul instituțiilor de credit | 4111 + ex.415 – ex.491 |
| 090 - Imobilizări necorporale | 431 + 433 + 441 – 4611 – 49211 – 4922 |
| 093 - Imobilizări necorporale cheltuieli de constituire | 4412 – 46112 |
| 096 - Imobilizări necorporale fondul comercial, în măsura în care a fost achiziționat cu titlu oneros | 4411 – 46111 – 49221 |
| 100 - Imobilizări corporale | 432 + 434 + 442 - 4612 – 49212 – 4923 |
| 105 - Imobilizări corporale terenuri și construcții utilizate în scopul desfășurării activităților proprii | 44211 + 4422 – 46122 – ex.49231 – 49232 |
| 110 - Capital subscris nevărsat | 508 (sold debitor19) |
| 120 - Alte active | 311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 341 (sold debitor) + 342 (sold debitor) + 3514+ 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 3531 (sold debitor) + 35324 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 371 3723 (solduri debitoare) + 3729 (solduri debitoare) + 373 (solduri debitoare) + ex.379 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 – 393 – ex. 399 |
| 130 - Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate | 1171 + 1271 + 1317 + 1417 + 1517 + 1617 17171 + 17317 + 17417 + 17617 + 17812 17817 + 17822 +17827 + 1812 + 1817 + 1822 1827 – 1912 + 2017 + 2027 + 2037 + 2047 2057 + 2067 + 2097 + 2317 + 2417 + 25171 2617 + 27171 + 2727 + 2737 + 2757 + 2777 2812 + 2817 + 2822 + 2827 – 2912 + 30117 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373 + ex. 30471 + ex. 30472 + 3371 + 3557 + 374 + 375 |
19 În cazul conturilor bifuncționale, sintagma “sold debitor”, respectiv, “sold creditor” se referă la prezentarea soldului contului sintetic bifuncțional (debitor sau creditor) rezultat din însumarea tuturor soldurilor conturilor analitice ale acestuia, indiferent de natura lor.
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 407 + 417 + 4717 + 4812 + 4817 + 4822 4827 – ex.493 – ex.499 | |
| PASIV | |
| 303 - Datorii privind instituțiile de credit la vedere | 1122 + 122 + 1321 + 1421 + 1521 + ex.1621 1712 + 17321 + 17421 + ex. 17621 + 2711 (solduri creditoare) + 2741 + 2761 + ex.2781 ex. 30121 |
| 306 - Datorii privind instituțiile de credit la termen | 1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 ex. 1621 + 17322 + 17323 + 17422 + ex. 17621 + 2742 + 2762 + ex.2781 + ex. 30121 + ex.4721 + ex.4722 |
| 314 - Datorii privind clientela depozite la vedere | 2531 + ex.2542 |
| 315 - Datorii privind clientela depozite la termen | 2532 + 2533 + ex. 2542 |
| 317 - Alte datorii privind clientela la vedere | 2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) ex.2621 + ex.30121 |
| 318 - Alte datorii privind clientela la termen | 2322 + 2432 + 2521 + 2541 + ex.2621 ex.30121 + ex.4721 + ex.4722 |
| 320 - Datorii constituite prin titluri | 3211 + 3221 + 3251 + 3261 |
| 330 - Alte pasive | 30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 335 + 3361 + 341 (sold creditor) + 342 (sold creditor) + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 3531 (sold creditor) 35323 + 35328 (sold creditor) 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) 3538 (sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 3562 + 3566 + 3572 + 3581 + 3582 + 3723 (solduri creditoare) + 3729 (solduri creditoare) 373 (solduri creditoare) + 379 (solduri creditoare) + 418 + 508 (sold creditor) + 541 |
| 340 - Venituri înregistrate în avans și datorii angajate | 1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 + 1627 17172 + 17327 + 17427 +17627 + 2327 2437 + 25172 + 2527 + 2537 + 2547 + 2627 27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 30277 + 3217 + 3227 + 3257 + 3267 + 3372 3567 + 3587 + 376 + 377 + 4727 + 537 |
| 353 - Provizioane pentru pensii și obligații similare | 552 |
| 355 - Provizioane pentru impozite | 556 |
| 356 - Alte provizioane | 551 + 553 + 554 + 555 + 559 |
| 360 - Datorii subordonate | 531 + 532 |
| 370 - Capital social subscris | 501 + 502 |
| 380 - Prime de capital | 511 |
| 392 - Rezerve legale | 512 |
| 394 - Rezerve statutare sau contractuale | 513 |
| 396 - Rezerve pentru riscuri bancare | 514 |
| 397 - Rezerva de întrajutorare | 5171 |
| 398 - Rezerva mutuală de garantare | 5172 |
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| 399 - Alte rezerve | 519 |
| 400 - Rezerve din reevaluare | 516 |
| 410 - Acțiuni proprii | 503 |
| 423 - Profit | 581 (sold creditor) |
| 426 - Pierdere | 581 (sold debitor) |
| 433 - Profit | 591 (sold creditor) |
| 436 - Pierdere | 591 (sold debitor) |
| 440 - Repartizarea profitului | 592 |
| ELEMENTE ÎN AFARA BILANȚULUI | |
| 600 - Datorii contingente | 911 + 913 + 962 + 981 |
| 603 - Acceptări și andosări | ex.911 + 91314 + 9139 + ex.981 |
| 606 - Garanții și active gajate | ex.911 + ex.913 + ex.962 + ex.981 |
| 610 - Angajamente | 901 + 903 + 921 |
| 615 - Angajamente aferente tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare | 9211 |
CORELAȚII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANȚ
020 = 023 + 026
030 = 033 + 036
050 = 053 + 056
300 = 303 + 306
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
350 = 353 + 355 + 356
390 = 392 + 394 + 396 + 397+ 398 +399
140 = 450
140 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130
450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 -
–426 + 433 - 436 - 440
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| 010 - Dobânzi de primit și venituri asimilate | 7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 70161 70162 + 70163 + 70164 + 70168 + 7017 7018 + 7021 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 7028 + 7031 + 70331 + 70341 + 70342 7036 + ex. 7037 + 7038 + 7041 + 7048 7051 + 7052 + 7058 + 7071 + 7072 + 70747 781 + 782 + 783 + 784 + 785 |
| 015 - Dobânzi de primit și venituri asimilate aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix | 70331 + 70341 + 70342 + ex.7037 + ex.7038 |
| 020 - Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate | 6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 60161 60162 + 60163 + 60164 +6017 + 6021 + 6022 6023 + 6024 + 6025 + 6026 + 6027 + 6031 60341 + 6036 + ex. 6037 + 6041 + 6051 6052 + 6071 + 6072 + 60747 + 681 + 682 683 + 684 |
| 030 - Venituri privind titlurile | 70333 + 7053 |
| 033 - Venituri din acțiuni și alte titluri cu venit variabil | 70333 + ex.7053 |
| 035 - Venituri din participații | ex.7053 |
| 037 - Venituri din părți în cadrul societăților comerciale legate | ex.7053 |
| 040 - Venituri din comisioane | 70169 + 7019 + 7029 + 7039 + 7049 + 7059 7069 + 70749 + 708 + 789 |
| 050 - Cheltuieli cu comisioane | 60169 + 6019 + 6029 + 6039 + 6049 + 6059 6069 + 608 + 689 |
| 060 - Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare | 7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742 + 70743 70744 + 7075 + 76311 + ex. 7637 – 60321 – – 6033 – 6061 – 60741 – 60742 – 60743 – 60744 – 6075 – 66311 – ex. 6637 |
| 070 - Alte venituri din exploatare | ex.7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 + 7094 7099 + 741 + 746 + 747 + ex.749 + ex.765 |
| 083 - Cheltuieli cu personalul | 611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 – 74933 – – 74934 – ex.74997 |
| 084 - Salarii | 611 + 613 + ex.6344 – 74933 – ex.74997 |
| 085 - Cheltuieli cu asigurările sociale | 612 - 74934 |
| 086 - Cheltuieli aferente pensiilor | ex.612 – ex.74934 |
| 087 - Alte cheltuieli administrative | 631 + 632 + 633 + ex.634 + 635 |
| 090 - Corecții asupra valorii imobilizărilor necorporale și corporale | 644 + 651 + 652 + 6642 – 744 – 7642 |
| 100 - Alte cheltuieli de exploatare | 60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 + 6077 6092 + 6093 + 6094 + 6099 + 621 + 641 + 646 649 + ex.665 |
| 110 - Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente | 661 + 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 ex.665 + 667 + 668 |
| 120 - Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente | 761 + 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 ex.765 + 767 |
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| 130 - Corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate | 60342 + 645 + 66312 + 6641 |
| 140 - Reluări din corecții asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participațiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate | 70343 + 745 + 76312 + 7641 |
| 160 - Venituri extraordinare | 771 |
| 170 - Cheltuieli extraordinare | 671 |
| 220 - Impozitul pe profit | 691 |
| 230 - Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus | 699 |
CORELAȚII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE
030 = 033 + 035 + 037
080 = 083 + 087
153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140,
dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130
140) >= 0
156 = - (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140),
dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130
140) < 0
183 = 160 - 170, dacă (160 - 170) >= 0
186 = - (160 - 170), dacă (160 - 170) < 0
213 = 190 - 200, dacă (190 - 200) >= 0
216 = - (190 - 200), dacă (190 - 200) < 0
243 = 213 - 216 - 220 - 230, dacă (213 - 216 - 220 - 230) >= 0
246 = - (213 - 216 - 220 - 230), dacă (213 - 216 - 220 - 230) < 0
243 - 246 = 213 - 216 - 220 - 230
CORELAȚII ÎNTRE MODELUL DE BILANȚ ȘI CEL DE CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE
| Bilanț - col. 1 și 2 | Cont de profit și pierdere - col. 1 și 2 |
|---|---|
| 433 | 243 |
| 436 | 246 |
BILANȚ
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| ACTIV | |
| 010 - Casa | 101 |
| 023 - Creanțe asupra instituțiilor de credit la vedere | 2211 (solduri debitoare) + ex.2233 + ex.2251 + ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 + ex.3811 + ex.3821 – ex.399 |
| 026 - Creanțe asupra instituțiilor de credit alte creanțe | 2231 + 2232 + ex.2233 + ex.2251 + ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 + ex.3811 + ex.3821 – ex.399 |
| 030 - Creanțe asupra societăților financiare sau altor instituții | 2212 (solduri debitoare) + ex.2251 + ex.2811 + ex.2821 – ex.2911 + ex.3811 + ex.3821 – ex.399 |
| 040 – Efecte publice, obligațiuni și alte titluri cu venit fix | 30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 30262 + 30311 + 30312 + 30351 30352 + ex. 30371+ ex. 30372 + 3041 + 3045 + ex. 30471 + ex. 30472 + ex.3799 + ex. 3811 + ex. 3821 – 39111 - 39112 – 3912 – ex. 399 |
| 048 – Efecte publice, obligațiuni și alte titluri cu venit fix emise de alți emitenți obligațiuni proprii | ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 – ex.39112 |
| 050 - Imobilizări necorporale | 431 + 433 + 441 – 4611 – 49211 – 4922 |
| 055 - Imobilizări necorporale cheltuieli de constituire | 4412 – 46112 |
| 060 - Imobilizări corporale | 432 + 434 + 442 - 4612 – 49212 – 4923 |
| 065 - Imobilizări corporale terenuri și construcții utilizate în scopul desfășurării activităților proprii | 44211 + 4422 – 46122 – ex.49231 – 49232 |
| 070 - Alte active | 3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 35516 + 3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367 368 + 3723 (solduri debitoare) + 3729 (solduri debitoare) + 373 (solduri debitoare) ex.379 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 – 393 – ex. 399 |
| 080 - Cheltuieli înregistrate în avans și | 22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 |
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| venituri angajate | 2827 – 2912 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 374 + 375 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 |
| PASIV | |
| 304 - Datorii privind instituțiile de credit împrumuturi primite la vedere | 2211 (solduri creditoare) + ex.2221 |
| 305 - Datorii privind instituțiile de credit împrumuturi primite la termen | ex.2221 |
| 307 – Alte datorii privind instituțiile de credit la vedere | ex.2261 |
| 308 – Alte datorii privind instituțiile de credit la termen | ex.2261 + ex.4721 + ex.4722 |
| 314 - Datorii privind societățile financiare sau alte instituții împrumuturi primite la vedere | 2212 (solduri creditoare) + ex.2222 + ex.2223 |
| 315 - Datorii privind societățile financiare sau alte instituții împrumuturi primite la termen | ex.2222 + ex.2223 |
| 317 – Alte datorii privind societățile financiare sau alte instituții la vedere | ex.2261 |
| 318 – Alte datorii privind societățile financiare sau alte instituții la termen | ex.2261 + ex.4721 + ex.4722 |
| 320 - Datorii constituite prin titluri | 3251 + 3261 |
| 330 - Alte pasive | 30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 + 3513 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) 3522 (sold creditor) + 35261 + 35323 + 35328 (sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + 3562 + 3566 + 3723 (solduri creditoare) + 3729 (solduri creditoare) + 373 (solduri creditoare) 379 (solduri creditoare) + 541 |
| 340 - Venituri înregistrate în avans și datorii angajate | 22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 + 3267 3567 + 376 + 377 + 4727 + 537 |
| 350 - Provizioane | 55 |
| 360 – Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar | 561 |
| 361 – Fond constituit din contribuțiile instituțiilor de credit | 5611 |
| 363 – Fond constituit din încasările din recuperarea creanțelor | 5612 |
| 365 – Fond constituit din alte resurse – donații, sponsorizări, asistență financiară | 5613 |
| 367 – Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile | 5614 |
| 369 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii | 5619 |
| 370 - Rezerve | 519 |
| 380 - Rezerve din reevaluare | 516 |
| 393 - Profit | 581 (sold creditor) |
| 396 - Pierdere | 581 (sold debitor) |
| 403 - Profit | 591 (sold creditor) |
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| 406 - Pierdere | 591 (sold debitor) |
| 410 - Repartizarea profitului | 592 |
| ELEMENTE ÎN AFARA BILANȚULUI | |
| 600 - Datorii contingente | 911 + 913 + 962 + 981 |
| 610 - Angajamente | 901 + 903 + 921 |
CORELAȚII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANȚ
020 = 023 + 026
040 = 043 + 046
300 = 303 + 306
303 = 304 + 305
306 = 307 + 308
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
360 = 361 + 363 + 365 + 367 + 369
090 = 420
090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080
420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 – 406 – 410
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
| COD POZIȚIE | PLAN DE CONTURI |
|---|---|
| 010 - Dobânzi de primit și venituri asimilate | 70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 + 7072 70951 + 70952 + 70953 + 70954 + 70955 |
| 015 - Dobânzi de primit și venituri asimilate aferente efectelor publice, obligațiunilor și altor titluri cu venit fix | 70331 + 70341 + 70342 + ex.7038 |
| 020 - Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate | 60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 + 6072 60951 + 60955 |
| 030 - Venituri din comisioane | 7039 + 70959 |
| 040 - Cheltuieli cu comisioane | 6039 + 6049 + 6069 + 60959 |
| 050 - Profit sau pierdere netă din operațiuni financiare | 7032 + 70336 + 7061 + 76311– 60321 – 6033 – 6061 – 66311 |
| 060 - Alte venituri din exploatare | 7077 + 746 + 7495 + 74991 + ex.74997 ex.765 |
| 073 - Cheltuieli cu personalul | 611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 – ex.74997 |
| 074 - Salarii | 611 + 613 + ex.6344– ex.74997 |
| 075 - Cheltuieli cu asigurările sociale | 612 |
| 076 - Cheltuieli aferente pensiilor | ex.612 |
| 077 - Alte cheltuieli administrative | 631 + 632 + 633 + ex.634 + 635 |
| 080 - Corecții asupra valorii imobilizărilor necorporale și corporale | 644 + 651 + 652 + 6642 – 744 – 7642 |
| 090 - Alte cheltuieli de exploatare | 60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 621 + 646 + 6491 + 6493 + 6494 + 6497 ex.665 |
| 100 - Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente | 662 + 6633 + ex.665 + 667 + 668 |
| 110 - Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente | 762 + 7633 + ex.765 + 767 |
| 120 - Corecții asupra valorii titlurilor de investiții | 60342 + 66312 |
| 130 - Reluări din corecții asupra valorii titlurilor de investiții | 70343 + 76312 |
| 150 - Venituri extraordinare | 771 |
| 160 - Cheltuieli extraordinare | 671 |
| 210 - Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus | 699 |
CORELAȚII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE
070 = 073 + 077
143 = 010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130, dacă (010
–020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) >= 0
146 = - (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130), dacă
(010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0
173 = 150 - 160, dacă (150 - 160) >= 0
176 = - (150 - 160), dacă (150 - 160) < 0
203 = 180 - 190, dacă (180 - 190) >= 0
206 = - (180 - 190), dacă (180 - 190) < 0
223 = 203 – 206 – 210, dacă (203 – 206 – 210) >= 0
226 = - (203 – 206 – 210), dacă (203 – 206 – 210) < 0
223 – 226 = 203 – 206 – 210
CORELAȚII ÎNTRE MODELUL DE BILANȚ ȘI CEL DE CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE
| Bilanț - col. 1 și 2 | Cont de profit și pierdere - col. 1 și 2 |
|---|---|
| 403 | 223 |
| 406 | 226 |
405.Prevederile prezentelor reglementări referitoare la documente, formulare și registre de contabilitate se completează cu dispozițiile generale, emise în acest sens de Ministerul Economiei și Finanțelor, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.
406.Modelele registrelor de contabilitate și documentele, altele decât cele prevăzute la secțiunea 4 din prezentul capitol, precum și cele ale formularelor comune pe economie ce se utilizează în activitatea financiară și contabilă sunt prevăzute în reglementările emise în acest sens de Ministerul Economiei și Finanțelor.
407.(1) Înscrierea datelor în documente, formulare și în registrele contabile se face manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ștersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum și lăsarea de spații libere între operațiunile înscrise în acestea sau file lipsă.
(2)În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative și pentru prelucrarea și înregistrarea datelor în contabilitate, registrele contabile și formularele privind activitatea financiară și contabilă pot fi adaptate în funcție de necesitățile proprii de utilizare, în condițiile respectării conținutului de informații al modelelor prevăzute.
(3)În afară de aceste formulare, instituțiile pot folosi în activitatea financiar- contabilă și alte formulare specifice elaborate de acestea, în funcție de necesități.
408.Pentru înregistrarea operațiunilor economico-financiare în contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare “pe jurnale” sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condițiile respectării prevederilor prezentelor reglementări.
REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII
409.Potrivit prevederilor Legii contabilității nr.82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) și Cartea mare (cod 14-1-3).
410.(1) Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanță cu destinația acestora și se prezintă în mod ordonat și astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea și controlul operațiunilor contabile efectuate.
(2)Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc și se utilizează, conform modelelor și normelor prevăzute la secțiunea 4 din prezentul capitol.
411.Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau listări informatice, după caz.
412.(1) Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operațiunile economico-financiare.
(2)Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general și a unor registre-jurnal auxiliare.
(3)Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt “Jurnalul operațiunilor”
și “Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor”.
(4)Înregistrările operațiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul și data documentului justificativ, explicațiile privind operațiunile respective și conturile debitoare și creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operațiunilor efectuate.
413.(1) Registrul “Cartea mare” (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul- jurnal auxiliar (“Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor”), stabilindu-se situația fiecărui cont, respectiv soldul inițial, rulajele debitoare, rulajele creditoare și soldurile finale.
(2)Registrul „Cartea mare” stă la baza întocmirii balanței de verificare.
414.Registrul-jurnal și registrul “Cartea mare” trebuie să reflecte toate operațiunile efectuate de instituție, la nivelul centralei acesteia, precum și la nivelul fiecărei subunități a instituției și se întocmesc de centrala instituției, pentru operațiunile proprii, și de subunitățile instituției care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituției. În situațiile în care una sau mai multe subunități ale instituției nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal și registrul “Cartea mare”, operațiunile efectuate de către subunitățile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a instituției sau de către centrala instituției.
415.(1) Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ și de pasiv, grupate în funcție de natura
lor, inventariate de instituție potrivit normelor legale. În acest registru se înscriu, într- o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilanț.
(2)Registrul-inventar se întocmește la nivelul fiecărei subunități a instituției, precum și, centralizat, la nivel de instituție.
(3)Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică continuțul fiecărui post din bilanț.
416.(1) Balanța de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactității înregistrărilor contabile și controlul concordanței dintre contabilitatea sintetică și cea analitică, precum și principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situațiile financiare.
(2)Balanța de verificare se întocmește obligatoriu lunar și ori de câte ori se consideră necesar.
(3)Balanța de verificare are 4 serii de egalități și cuprinde, pentru toate conturile instituției, următoarele elemente: simbolul și denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile inițiale debitoare și creditoare, rulajele lunare curente debitoare și creditoare, rulajele cumulate debitoare și creditoare, soldurile finale debitoare și creditoare.
(4)Cu ajutorul balanței de verificare se verifică corelațiile dintre egalitățile generate de dubla înregistrare a operațiunilor economico-financiare în contabilitate, respectiv concordanța dintre totalul înregistrărilor din Registrul-jurnal și totalul rulajelor debitoare și totalul rulajelor creditoare din balanță, precum și concordanța dintre totalul soldurilor finale debitoare și creditoare din Registrul Cartea mare și totalul soldurilor finale debitoare și creditoare din balanță.
(5)Balanța de verificare se întocmește atât pentru conturile sintetice, cât și pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situația soldurilor.
(6)Prin intermediul balanței de verificare analitice se verifică concordanța dintre conturile sintetice și conturile lor analitice.
(7)Balanța de verificare se întocmește atât pentru conturile bilanțiere cât și, separat, pentru conturile în afara bilanțului.
MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ȘI CEL AL BALANȚEI DE VERIFICARE, PRECUM ȘI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ȘI UTILIZARE A ACESTORA
REGISTRUL - JURNAL (general) – (cod 14-1-1)
417.(1) Servește ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică și sistematică a tuturor operațiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exercițiului financiar.
(2)Se întocmește de către instituție într-un singur exemplar.
(3)Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârșitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operațiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.
(4)Registrul jurnal (general) se întocmește sub formă centralizată, în lei, pentru operațiunile efectuate atât în lei cât și în devize, precum și pentru fiecare deviză în parte.
(5)În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare și creditoare se preiau din coloanele 8 și, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operațiunilor.
(6)În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviză se preiau rulajele totale debitoare și creditoare pe deviza respectivă, înscrise în coloanele 10 și, respectiv, 11 din Jurnalul operațiunilor.
(7)În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activității, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activității.
(8)În coloana 2 se trece numărul jurnalului operațiunilor.
(9)În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operațiunilor.
(10)În coloanele 4 și 5 se trec rulajele totale, debitoare și creditoare, ale jurnalelor operațiunilor.
(11)Se întocmește la nivelul instituției și de către subunitățile acesteia (sucursale, agenții etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituției.
(12)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13)Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operațiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
.............................
(Instituție / Subunitate) Nr. pagină ........
REGISTRUL - JURNAL (general) (cod 14-1-1)
| Nr. crt. | Jurnalele operațiunilor | Sume | ||
| Nr. | Data (an, lună, zi) | Debitoare | Creditoare | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| REPORT | ||||
| DE REPORTAT | ||||
Întocmit, Verificat,
JURNALUL OPERAȚIUNILOR
418.(1) Servește ca:
document de înregistrare cronologică și sistematică a modificării elementelor de activ și de pasiv;
document pentru întocmirea Registrului-jurnal general și a Recapitulației pe conturi a jurnalelor operațiunilor.
(2)Se întocmește într-un singur exemplar.
(3)Se întocmește pentru operațiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ștersături și spații libere, a documentelor în care se reflectă mișcarea elementelor de activ și de pasiv.
(4)În coloana 1 se înscrie numărul curent al operațiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activității, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activității.
(5)În coloanele 2, 3 și 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon fiscal, situație privind operațiunile de casă și prin instituții de credit, situație privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului și, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
(6)În coloana 5 se trece felul operațiunii (codul operațiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.
(7)În coloanele 6 și 7 se trece simbolul contului, debitor și creditor.
(8)În coloanele 8 și 9 se înscriu sumele totale, debitoare și creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operațiunile în devize, din documentul justificativ. Se menționează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 și 9, aferente operațiunilor efectuate în devize, se stabilesc în funcție de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcție de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în devize, potrivit prevederilor pct.361.
(9)În coloanele 10 și 11 se înscriu sumele în devize, debitoare și creditoare, din documentul justificativ.
(10)În coloana 12 se înscrie felul devizei în care este efectuată operațiunea respectivă în devize.
(11)În Jurnalul operațiunilor se trec toate operațiunile economico- financiare efectuate de instituție, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin
conturile de decontare cu alte instituții și clientela, neținându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.
(12)Se întocmește la nivelul instituției și de către subunitățile acesteia (sucursale, agenții etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituției.
(13)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(14)Se numerotează și se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
362
..............................
(Instituție / Subunitate) Nr. pagină ...........
JURNALUL OPERAȚIUNILOR
Nr. DATA (anul, luna, ziua)
| Nr. crt. | Documentul | Explicații (codul operațiunii) | Simbol conturi | Sume în lei/echivalent lei | Sume în devize | ||||||
| Felul documentului | Numărul documentului | Data documentului (an, lună, zi) | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Felul devizei | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Report pg. | |||||||||||
| De reportat: | |||||||||||
Întocmit, Verificat,
RECAPITULAȚIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAȚIUNILOR
419.(1) Servește la:
stabilirea rulajelor conturilor;
furnizarea de date pentru efectuarea analizei activității economico-financiare;
întocmirea registrului Cartea mare.
(2)Se întocmește într-un singur exemplar.
(3)Se întocmește, de regulă, lunar (pentru operațiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare și creditoare preluate din Jurnalul operațiunilor.
(4)Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor se întocmește, în lei pentru operațiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operațiunile efectuate în devize, precum și sub formă centralizată, în lei, pentru operațiunile efectuate atât în lei cât și în devize.
(5)În coloana 1 se înscrie numărul curent al operațiunilor înregistrate.
(6)În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 și 4 se trec rulajele debitoare și creditoare ale contului respectiv.
(7)În Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor în lei, întocmită pentru operațiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare și creditoare în lei, preluate din Jurnalul operațiunilor.
(8)În Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor, întocmită pe fiecare deviză, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare și creditoare în deviza respectivă, preluate din Jurnalul operațiunilor.
(9)În cazul Recapitulației pe conturi a jurnalelor operațiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se mentionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare și creditoare în devize, preluate din Jurnalul operațiunilor, se stabilește în funcție de cursurile pieței valutare, comunicate de Banca Națională a României, din data întocmirii Recapitulației pe conturi a jurnalelor operațiunilor, fără a se ține seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare și creditoare aferente operațiunilor în devize, înscris în coloana “Sume în lei/echivalent lei” din Jurnalul operațiunilor.
(10)Se întocmește la nivelul instituției și de către subunitățile acesteia (sucursale, agenții etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituției.
(11)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(12)Se numerotează și se arhivează de către instituția care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operațiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
.............................
(Instituție / Subunitate) Nr. pagină .........
RECAPITULAȚIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAȚIUNILOR
Perioada (anul, luna, ziua)
| Nr. crt. | Cont | Rulaj debitor | Rulaj creditor |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Report pg.: | |||
| De reportat: | |||
Întocmit, Verificat,
CARTEA MARE (cod 14-1-3)
420.(1) Servește la:
stabilirea rulajelor lunare și a soldurilor pe conturi sintetice;
verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
furnizarea de date pentru efectuarea analizei activității economico-financiare;
întocmirea balanței de verificare.
(2)Se întocmește într-un singur exemplar.
(3)Se întocmește la sfârșitul lunii, pe baza datelor din Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor și a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
(4)Registrul “Cartea mare” se întocmește în lei, pentru operațiunile efectuate în lei, în fiecare deviză, pentru operațiunile efectuate în devize, precum și sub formă centralizată, în lei, pentru operațiunile efectuate atât în lei cât și în devize.
(5)Registrul “Cartea mare” în lei, pentru operațiunile efectuate în lei, se întocmește pe baza rulajelor totale debitoare și creditoare, preluate din Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor (întocmită pentru operațiunile în lei) și a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul “Cartea mare” (întocmită pentru operațiunile în lei).
(6)Registrul “Cartea mare” pe fiecare deviză se întocmește pe baza rulajelor totale debitoare și creditoare pe deviza respectivă, preluate din Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor (întocmită pe deviza respectivă) și a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul “Cartea mare” (întocmită pe deviza respectivă).
(7)În cazul registrului “Cartea mare” sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare și creditoare se preiau din Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în devize, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul “Cartea mare” pe fiecare deviză, se stabilește în funcție de cursurile pieței valutare, comunicate de Banca Națională a României, din data întocmirii registrului “Cartea mare”.
(8)Se întocmește la nivelul instituției și de către subunitățile acesteia (sucursale, agenții etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituției.
(9)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(10)Registrul „Cartea mare” se numerotează și se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituției care este obligată să-l păstreze
împreună cu „Recapitulațiile pe conturi ale jurnalelor operațiunilor”, care au stat la baza întocmirii acestuia.
.............................
(Instituție / Subunitate) Nr. pagină ........
CARTEA MARE (cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)
| Nr. crt. | Cont nr. | Sold Inițial | Rulaje | Sold final | |||
| D | C | D | C | D | C | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Întocmit Verificat, | |||||||
REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)
421.(1) Servește ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ și de pasiv.
(2)Se întocmește într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat și parafat.
(3)Se întocmește la începutul activității, la sfârșitul exercițiului financiar sau cu ocazia încetării activității, fără ștersături și fără spații libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere și procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ și de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
(4)Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ și de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanț. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operațiunea de inventariere se actualizează cu intrările și ieșirile din perioada cuprinsă între data inventarierii și data încheierii exercițiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operațiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârșitul exercițiului financiar să fie reflectată situația reală a elementelor de activ și de pasiv.
(5)În cazul încetării activității, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ și de pasiv inventariate faptic la acea dată.
(6)În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operațiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activității.
(7)În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ și de pasiv, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.
(8)În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate.
(9)În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ și de pasiv, stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere și a proceselor-verbale de inventariere).
(10)În coloana 5 se trec diferențele din evaluare de înregistrat, calculate ca diferență între valoarea contabilă și valoarea de inventar.
(11)În coloana 6 se menționează cauzele diferențelor (lipsuri, deprecieri
etc.).
(12)Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13)Se arhivează, de către instituția care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
…………………….. (Instituție / Subunitate)
REGISTRUL – INVENTAR (cod 14-1-2)
la data de ………….
Nr. pagină ………………
| Nr. crt. | Recapitulația elementelor inventariate | Valoarea contabilă | Valoarea de inventar | Diferențe din evaluare (de înregistrat) | |
| Valoarea | Cauze diferențe | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Întocmit, Verificat,
BALANȚA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
422.(1) Se întocmește pe baza datelor înscrise în registrul “Cartea mare”.
(2)Servește la:
verificarea exactității înregistrărilor;
controlul concordanței dintre contabilitatea sintetică și analitică;
întocmirea situațiilor financiare.
(3)Balanța de verificare se întocmește, în lei pentru operațiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operațiunile efectuate în devize, precum și sub formă centralizată, în lei, pentru operațiunile efectuate atât în lei cât și în devize.
(4)Balanța de verificare, în lei pentru operațiunile efectuate în lei, se întocmește pe baza datelor înscrise în registrul “Cartea mare” (întocmit pentru operațiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanței de verificare în lei se va include și contul 3722 “Contravaloarea poziției de schimb”.
(5)Balanța de verificare pe fiecare deviză se întocmește pe baza datelor înscrise în registrul “Cartea mare” (întocmită pe deviza respectivă), iar pentru echilibrarea balanței de verificare pe fiecare deviză se va include și contul 3721 “Poziție de schimb” pe deviza respectivă.
(6)Balanța de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmește pe baza datelor înscrise în registrul “Cartea mare” (întocmit sub formă centralizată, în lei).
(7)Se menționează că la întocmirea balanței de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor inițiale și al rulajelor cumulate, în devize, preluate din registrul “Cartea mare” pe fiecare deviză, se stabilește în funcție de cursurile pieței valutare, comunicate de Banca Națională a României, din data întocmirii balanței de verificare.
(8)Coloanele balanței de verificare cu patru serii de egalități cuprind următoarele informații:
–în coloanele 1 și 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor și, respectiv, denumirea conturilor;
–în coloanele 3 și 4 se înscriu soldurile inițiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;
–în coloanele 5 și 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare și creditoare aferente lunii pentru care se întocmește balanța de verificare;
–în coloanele 7 și 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanțe de verificare;
–în coloanele 9 și 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.
(9)Instituțiile pot completa balanța de verificare cu patru serii de egalități și cu alte coloane, în funcție de necesități.
(10)Formularul va cuprinde denumirea instituției, denumirea formularului, data pentru care se întocmește, semnătura conducătorului compartimentului financiar – contabil sau a persoanei care întocmește documentul, după caz.
(11)Nu circulă fiind document de sinteză.
(12)Se arhivează la compartimentul financiar – contabil al instituției care este obligată să-l păstreze împreună cu registrul „Cartea mare”, care a stat la baza întocmirii acesteia.
374
..............................
(Instituție / Subunitate) Nr. Pagină: ...............
BALANȚA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)
| Simbolul conturilor | Denumirea conturilor | Solduri inițiale | Rulaje luna curentă | Rulaje cumulate | Solduri finale | ||||
| Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | Debitoare | Creditoare | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Întocmit Conducătorul compartimentului financiar - contabil | |||||||||
Forma oficială este cea publicată în Monitorul Oficial.
