Norme din 17 decembrie 2008 (actualizate)

*)Textul iniţial a fost publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 24 din 12 ianuarie 2009. Aceasta este forma actualizată de S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic" S.A. Piatra-Neamţ până la data de 18 martie 2010, cu modificările şi completările aduse de ORDINUL nr. 68 din 9 decembrie 2009.

Capitolul IDispoziţii generale

Articolul 1Cadru de reglementare

Prezentele norme stabilesc metodologia de determinare, reţinere şi virare a impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale, obţinut de persoanele fizice, fiind adoptate în conformitate cu prevederile art. 67 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, denumită în continuare Codul fiscal.

Articolul 2Definiţii

În înţelesul prezentelor norme, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:

1.valori mobiliare - instrumentele financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 33 din Legea nr. 297/2004 privind piaţa de capital, cu modificările şi completările ulterioare, denumită în continuare Legea nr. 297/2004;

2.instrumente financiare derivate - instrumentele financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 12 din Legea nr. 297/2004;

3.titluri de participare - instrumentele financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 32 din Legea nr. 297/2004;

4.intermediari - entităţile definite conform art. 2 alin. (1) pct. 14 din Legea nr. 297/2004 (inclusiv intermediarii instituţii de credit care prestează numai activităţi de custodie), precum şi plătitorii de venit atunci când este cazul;

5.stock option plan - un program iniţiat în cadrul unei societăţi comerciale ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată sau tranzacţionate în cadrul unui sistem alternativ de tranzacţionare, prin care se acordă angajaţilor acestei societăţi comerciale dreptul de a achiziţiona un număr determinat de acţiuni emise de societatea respectivă la un preţ preferenţial;

6.simbol - codul de identificare/ISIN alocat pentru fiecare instrument financiar tranzacţionat pe o piaţă reglementată/ sistem alternativ de tranzacţionare în vederea identificării titlului de valoare;

7.costuri aferente - costurile tranzacţiilor cu titluri de valoare care sunt compuse din comisioanele percepute de intermediari, precum şi orice alte costuri ce pot fi dovedite prin documente justificative. Pot fi costuri aferente costurile legate de transferul de proprietate, evidenţierea poziţiei în contul de investiţii, transferul către depozitarul central etc. şi care pot fi dovedite prin documente justificative;

8.portofoliu - suma poziţiilor evidenţiate într-un cont de investiţii sau într-un cont în marjă pe tipuri, clase, serii de titluri de valoare ce aparţin unei persoane fizice, denumită şi investitor, contribuabil sau client.

Capitolul IIDeterminarea preţului de cumpărare şi calcularea câştigului din transferul titlurilor de valoare

Articolul 3Stabilirea preţului de cumpărare a valorilor mobiliare pentru determinarea venitului impozabil

(1)Preţul de cumpărare al unei valori mobiliare este preţul determinat şi evidenţiat de intermediar pentru respectiva valoare mobiliară deţinută de un client, pe fiecare simbol, la care se adaugă costurile generate de operaţiunea în cauză, dacă acestea nu au fost incluse în calculul preţului de cumpărare.

(2)Preţul de cumpărare al unei valori mobiliare se determină prin aplicarea metodei preţului mediu ponderat, care poate cuprinde şi costurile aferente generate de operaţiunea de cumpărare.

(3)Ordinea de vânzare a valorilor mobiliare, raportată la deţinerile pe simbol, se înregistrează cronologic, în funcţie de data dobândirii, de la cea mai veche deţinere la cea mai nouă.

Articolul 4Excepţii şi situaţii speciale privind modalitatea de stabilire a preţului de cumpărare pentru valorile mobiliare

(1)Prin excepţie de la prevederile art. 3 alin. (2), pentru acţiunile dobândite de către persoanele fizice în cadrul programului stock option plan preţul de cumpărare va fi reprezentat de preţul preferenţial la care se adaugă costurile generate de operaţiunea de cumpărare.

(2)În cazul operaţiunilor speciale enumerate mai jos, preţul de achiziţie necesar pentru calculul preţului de cumpărare prin metoda preţului mediu ponderat va fi cel înscris în documentele justificative corespunzătoare, astfel:

a)pentru acţiunile dobândite de către persoanele fizice ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masă (PPM), inclusiv cele dobândite ulterior în urma unor operaţiuni de divizare, fuziune, modificări ale valorii nominale etc. cu efect asupra numărului iniţial de acţiuni distribuite în cadrul PPM, preţul de cumpărare, la prima tranzacţionare, reprezintă valoarea nominală a acţiunilor de la data eliberării extrasului de cont;

b)pentru acţiunile dobândite ca urmare a distribuirii de acţiuni cu titlu gratuit în urma unor operaţiuni de încorporare a rezervelor sau a primelor de emisiune, de distribuire a dividendelor, a rezultatului reportat reprezentând profit net etc., preţul de achiziţie al acţiunilor este preţul de emisiune al acelor acţiuni conform valorii prevăzute în hotărârea adunării generale a acţionarilor, hotărâre afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează respectivele acţiuni;

c)pentru acţiunile dobândite ca urmare a majorării capitalului social prin aport în numerar, precum şi în cazul majorării valorii nominale a acţiunilor, preţul de achiziţie va fi determinat cu luarea în considerare a preţului evidenţiat în formularul de subscriere;

d)pentru acţiunile dobândite în urma convertirii obligaţiunilor, preţul de achiziţie al acţiunilor este preţul la care s-a realizat conversia, stabilit prin raportul de conversie prevăzut în prospectul de emisiune al obligaţiunilor sau în hotărârea adunării generale a acţionarilor prin care s-a decis conversia, hotărâre afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează respectivele acţiuni;

e)pentru acţiunile dobândite în urma unei divizări sau fuziuni, preţul de achiziţie al acţiunilor este preţul/valoarea rezultat/rezultată în urma raportului de schimb. Preţul/valoarea este cel/cea publicat/publicată în prospectul de fuziune sau în hotărârea adunării generale a acţionarilor care a decis divizarea, hotărâre afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează respectivele acţiuni;

f)pentru acţiunile dobândite înainte de admiterea la tranzacţionare a unei societăţi comerciale, preţul de achiziţie al acestora va fi dat de preţul de subscriere la care se adaugă şi costurile aferente sau, în cazul achiziţionării lor prin cesiune de la un alt acţionar, preţul evidenţiat în contractul de cesiune;

g)pentru valorile mobiliare dobândite în urma unei succesiuni, preţul de achiziţie al valorilor mobiliare este considerat zero, la care se adaugă cheltuielile aferente întocmirii actelor, pe baza unor documente justificative;

h)pentru valorile mobiliare dobândite în urma încheierii unor acte cu titlu oneros între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv şi cu îndeplinirea cumulativă a condiţiilor prevăzute în reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de achiziţie al valorilor mobiliare este preţul înscris în actul translativ de proprietate;

i)pentru valorile mobiliare dobândite în urma încheierii unor acte cu titlu gratuit între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu îndeplinirea cumulativă a condiţiilor prevăzute în reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de achiziţie al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adaugă cheltuielile aferente întocmirii actelor;

j)pentru acţiunile dobândite de către angajaţi ca urmare a răscumpărării acestora de pe piaţă de către societate, preţul de achiziţie este cel înscris în formularul de subscriere;

k)pentru valorile mobiliare provenite în urma dizolvării Programului acţiunilor salariaţilor (PAS), preţul de achiziţie este preţul înscris în actul translativ de proprietate sau, în lipsa acestuia, valoarea nominală de la data eliberării extrasului de cont;

l)pentru valorile mobiliare dobândite ca urmare a unor hotărâri judecătoreşti, definitive şi irevocabile, preţul de achiziţie este valoarea nominală de la data eliberării extrasului de cont;

m)pentru valorile mobiliare cumpărate de la stat prin contractele de privatizare, preţul de achiziţie va fi cel plătit în cadrul procesului de privatizare;

n)pentru valorile mobiliare dobândite în urma unor consolidări/splitări, preţul de achiziţie se va stabili pe baza factorului de consolidare/splitare;

o)pentru acţiunile dobândite în cazul schimbului de acţiuni, preţul de achiziţie va fi reprezentat de preţul/valoarea rezultat/rezultată în urma raportului de schimb, determinat în condiţiile preţului de piaţă.

(3)Pentru valorile mobiliare din categoriile mai sus enunţate, preţul de achiziţie identificat conform alin. (2) va fi înscris în declaraţia pe propria răspundere a persoanei fizice, având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1. (4) Momentul dobândirii acţiunilor în cazul situaţiilor menţionate la alin. (2), cu excepţia lit. n), este considerat momentul operării la depozitarul central a modificării respective.

(5)Momentul dobândirii acţiunilor în cazul situaţiei menţionate la alin. (2) lit. n) este momentul iniţial al achiziţionării, înainte de procesul de splitare/consolidare.

Articolul 5Situaţia valorilor mobiliare aflate exclusiv în conturile deschise la depozitarul central

(1)Provenienţa, momentul dobândirii, cantitatea şi preţul de achiziţie ale valorilor mobiliare evidenţiate în conturile aflate exclusiv la depozitarul central vor fi cele precizate în declaraţia pe propria răspundere a contribuabilului, având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1. (2) În situaţia consolidării registrelor, fără solicitarea clientului, transferurile de portofolii de la depozitarul central înapoi în contul intermediarului se vor putea realiza de acesta fără a fi necesară eliberarea unor noi extrase de cont.

(3)În situaţia în care splitarea valorii nominale are ca efect creşterea numărului de acţiuni transferate către depozitarul central, modificarea de către acesta din urmă a numărului de acţiuni se va efectua proporţional cu factorul de splitare, fără a se modifica data deţinerilor iniţiale.

(4)În situaţia în care consolidarea valorilor mobiliare are ca efect reducerea numărului de acţiuni transferate către depozitarul central, modificarea de către acesta din urmă a numărului de acţiuni se va efectua proporţional cu factorul de consolidare, fără a se modifica data deţinerilor iniţiale.

Articolul 6Determinarea câştigului sau a pierderii generate de transferul valorilor mobiliare

(1)Determinarea câştigului sau a pierderii din tranzacţiile cu valori mobiliare se efectuează la data încheierii tranzacţiei de vânzare şi reprezintă diferenţa pozitivă sau negativă dintre preţul de vânzare şi preţul de cumpărare determinat conform art. 3 alin. (1) şi (2) sau art. 4 alin. (1) şi (2).

(2)Intermediarii vor evidenţia câştigul sau pierderea generat/ generată de tranzacţia de vânzare prin diferenţa pozitivă sau negativă dintre preţul de vânzare înmulţit cu numărul de valori mobiliare tranzacţionate şi preţul de cumpărare înmulţit cu acelaşi număr de valori mobiliare, din care se scad costurile aferente vânzării, precum şi cele aferente cumpărării şi care nu au fost cuprinse în determinarea preţului de cumpărare.

(3)În situaţia transferurilor de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, preţul de vânzare este preţul înscris în actul translativ de proprietate.

(4)Intermediarii vor evidenţia separat, în momentul încheierii tranzacţiei de vânzare, câştigul sau pierderea, în funcţie de perioada de deţinere a valorilor mobiliare, pe baze diferenţiate în funcţie de cotele de impozitare aplicabile, precum şi impozitul reţinut de intermediari, atunci când este cazul.

(5)Intermediarii au obligaţia menţionării caracteristicilor enumerate la alin. (4) pe formularul de confirmare a executării ordinelor, eliberat clienţilor, sau, după caz, pe un alt document întocmit în acest scop.

(6)Intermediarii au obligaţia de a păstra pentru fiecare tranzacţie de cumpărare următoarele date: momentul tranzacţiei, numărul de valori mobiliare, preţul de cumpărare determinat după operaţiunea de cumpărare, costurile aferente suportate de client, care nu au fost cuprinse în preţ.

(7)Pentru valorile mobiliare deţinute de o persoană mai mult de 365 de zile, intermediarii nu mai au obligaţia evidenţierii datei dobândirii.

Articolul 7Cumpărarea printr-un intermediar şi vânzarea prin alt intermediar

(1)Intermediarul iniţial care a executat operaţiunea de cumpărare are obligaţia să elibereze clientului un extras de portofoliu cu ocazia operaţiunilor de închidere a evidenţei contului acestuia sau transferului parţial/total de portofoliu la un alt intermediar, care va avea conţinutul prevăzut în anexa nr. 2. Extrasul de portofoliu se va elibera în mod obligatoriu şi pe suport electronic standardizat, conform anexei nr. 2. (2) Intermediarii vor elibera extrasul de portofoliu şi în situaţiile în care instrucţiunea de închidere a evidenţei contului acestuia a fost dată şi operată înaintea intrării în vigoare a prezentelor norme.

(3)Extrasul de portofoliu va cuprinde instrucţiunea clientului privind destinaţia portofoliului, care va fi operată şi certificată de către intermediar şi transmisă de către acesta intermediarului spre care se face transferul, în termen de 24 de ore.

(4)În situaţia în care sunt mai mulţi intermediari, intermediarul va elibera câte un extras de portofoliu pentru fiecare dintre intermediarii destinatari.

(5)Intermediarul/intermediarii la care se transferă portofoliul va/vor înregistra în propria/propriile evidenţă/evidenţe, conform extrasului de portofoliu eliberat de la intermediarul iniţial, preţul de cumpărare pentru fiecare dintre valorile mobiliare transferate, cantitatea de valori mobiliare transferate şi deţinute peste 365 de zile şi, respectiv, cantitatea de valori mobiliare transferate şi deţinute cel mult 365 de zile, inclusiv cu datele aferente operaţiunilor de cumpărare.

(6)La momentul înregistrării conform prevederilor alin. (5), se va ţine cont pentru evidenţa duratei deţinerilor şi de perioada scursă între data transferului şi data efectivă a înregistrării.

(7)Intermediarii la care se transferă portofoliul sau care preiau de la registrele independente/depozitarul central valorile mobiliare obiect al transferului nu vor executa nicio tranzacţie cu valorile mobiliare transferate până în momentul în care clientul nu va prezenta extrasul de portofoliu în original, document ce va fi arhivat la intermediar.

(8)În situaţia în care intermediarul iniţial care a efectuat operaţiunea de cumpărare nu mai prestează activităţi de servicii de investiţii financiare ca urmare a retragerii de către Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare a autorizaţiei de funcţionare, datele cuprinse în extrasul de portofoliu vor putea fi dovedite de către client prin declaraţia pe propria răspundere, având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1.

Articolul 8Determinarea câştigului din transferul instrumentelor financiare derivate

Determinarea câştigului din transferul instrumentelor financiare derivate se efectuează la data scadenţei instrumentului financiar derivat, respectiv la data lichidării, în cazul instrumentului financiar derivat fără scadenţă, şi reprezintă câştigul obţinut de persoana fizică beneficiară şi evidenţiat în extrasul contului în marjă emis de intermediar.

Art. 8 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDINUL nr. 68 din 9 decembrie 2009, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 175 din 18 martie 2010.

Articolul 9

Stabilirea preţului de cumpărare/subscriere/răscumpărare a titlurilor de participare pentru determinarea veniturilor impozabile

(1)Preţul de cumpărare/subscriere este preţul de emisiune al titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investiţii, plătit de investitor, şi este format din valoarea unitară a activului net calculată de societatea de administrare a investiţiilor şi certificată de depozitar, valabilă pentru ziua în care se efectuează cumpărarea, la care se adaugă comisionul de cumpărare (dacă este cazul).

(2)Preţul de răscumpărare al titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investiţii este preţul cuvenit investitorului la data depunerii cererii de răscumpărare şi este format din valoarea unitară a activului net calculată de societatea de administrare a investiţiilor şi certificată de depozitar, valabilă pentru ziua în care a fost depusă cererea de răscumpărare, din care se scade comisionul de răscumpărare (dacă este cazul).

Articolul 10Determinarea câştigului sau pierderii generate de transferul titlurilor de participare

(1)Determinarea câştigului sau pierderii din transferul titlurilor de participare se efectuează la momentul depunerii cererii de răscumpărare a respectivelor titluri de participare şi reprezintă diferenţa pozitivă sau negativă dintre preţul de răscumpărare şi preţul de emisiune, determinate conform prevederilor art. 9. (2) Răscumpărarea titlurilor de participare deţinute de un investitor la un fond deschis de investiţii se va face pe baza metodei F.I.F.O. (primul intrat, primul ieşit).

(3)Preţul de cumpărare corespunzător titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investiţii achiziţionate înainte de data de 31 decembrie 1999 se consideră egal cu ultima valoare raportată la data de 31 decembrie 1999.

Articolul 11Dispoziţii speciale privind titlurile de participare la fondurile închise de investiţii

(1)Prevederile prezentelor norme se aplică şi răscumpărării titlurilor de participare la fondurile închise de investiţii înregistrate la Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare.

(2)În cazul titlurilor de participare la fondurile închise de investiţii menţionate la alin. (1), impozitul reprezentând plata anticipată în contul impozitului anual datorat se calculează, se reţine şi se virează de către societatea de administrare a investiţiilor corespunzătoare fondului.

Capitolul IIIObligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului

Articolul 12Obligaţiile intermediarilor şi ale societăţilor de administrare a investiţiilor

(1)Intermediarii au obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului aplicat asupra câştigului realizat din tranzacţiile cu titluri de valoare, altele decât titlurile de participare, pentru fiecare tranzacţie de vânzare sau la scadenţă, în cazul instrumentelor financiare derivate, respectiv la data lichidării, în cazul instrumentelor financiare derivate fără scadenţă, acest impozit reprezentând o plată anticipată în contul impozitului anual datorat. Cota de impozit aplicată de către intermediari asupra câştigului evidenţiat la momentul vânzării este de 1%.

Alin. (1) al art. 12 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDINUL nr. 68 din 9 decembrie 2009, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 175 din 18 martie 2010.

(2)Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului aparţine acelui intermediar care administrează şi realizează activităţi de custodie privind fondurile băneşti şi titlurile de valoare, altele decât titlurile de participare, aparţinând contribuabilului.

(3)Calcularea şi evidenţierea impozitului se realizează la data efectuării tranzacţiei de vânzare sau la scadenţă, în cazul instrumentelor financiare derivate, respectiv la data lichidării, în cazul instrumentelor financiare derivate fără scadenţă, iar reţinerea impozitului se realizează în momentul decontării tranzacţiei de vânzare sau al decontării efectuate la scadenţă, în cazul instrumentelor financiare derivate, respectiv al decontării efectuate la data lichidării, în cazul instrumentelor financiare derivate fără scadenţă, iar termenul de virare şi declarare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.

Alin. (3) al art. 12 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDINUL nr. 68 din 9 decembrie 2009, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 175 din 18 martie 2010.

(4)Obligaţia de calcul, reţinere şi virare a impozitului reprezentând plata anticipată în contul impozitului anual datorat revine, în cazul răscumpărării titlurilor de participare pentru fiecare tranzacţie, societăţilor de administrare a investitiilor. Pentru entităţile prevăzute la art. 120 din Legea nr. 297/2004, obligaţia de calcul, reţinere şi virare a impozitului reprezentând plata anticipată în contul impozitului anual datorat revine, în cazul răscumpărării titlurilor de participare pentru fiecare tranzacţie, intermediarilor la care aceste entităţi au cont deschis.

Articolul 13Obligaţiile contribuabilului

(1)Persoana fizică va avea obligaţia ca, pe baza documentelor justificative emise de intermediar, să evidenţieze în declaraţia privind venitul realizat următoarele:

a)câştigul net anual/pierderea netă anuală obţinut/obţinută din transferul titlurilor de valoare deţinute în portofoliu cel mult 365 de zile inclusiv;

b)câştigul net anual/pierderea netă anuală obţinut/obţinută din transferul titlurilor de valoare deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile.

(2)Persoanele fizice vor anexa la declaraţia privind venitul realizat documentele justificative eliberate de către intermediari privind câştigul/pierderea declarat/declarată şi cuantumul impozitului virat în cursul anului fiscal de către intermediar/societatea de administrare a investiţiilor.

(3)În toate situaţiile în care un client a efectuat tranzacţii cu titluri de valoare prin intermediul mai multor intermediari/societăţi de administrare a investiţiilor pe parcursul aceluiaşi an fiscal, la depunerea declaraţiei privind venitul realizat acesta va anexa documentele justificative eliberate de către toţi/toate intermediarii/societăţile de administrare a investiţiilor.

(4)În situaţia în care câştigul/pierderea s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, persoana care realizează venitul impozabil are obligaţia calculării şi virării impozitului. Documentele justificative, precum şi dovada virării impozitului se vor anexa la declaraţia privind venitul realizat.

(5)Termenul pentru virarea impozitului reprezentând plăţi anticipate este cel prevăzut la art. 67 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, iar termenul pentru virarea diferenţelor de impozit stabilit pe baza deciziei de impunere este cel prevăzut la art. 84 alin. (6) din Codul fiscal.

Capitolul IVDeterminarea câştigului net anual şi regularizarea impozitului

Articolul 14

Metoda de calcul al câştigului net anual/pierderii rezultat/rezultate din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise

(1)Câştigul net anual se determină la sfârşitul anului fiscal asupra întregului portofoliu deţinut de contribuabil în anul respectiv şi reprezintă diferenţa pozitivă dintre câştigurile şi pierderile obţinute pe categorii de venituri impozabile, diferenţiate în funcţie de cotele de impozit, înregistrate în cursul anului ca urmare a transferurilor titlurilor de valoare.

(2)Pierderile se vor compensa din câştigurile obţinute pe categorii de venituri impozabile diferenţiate în funcţie de cotele de impozit, fiecare pierdere fiind dedusă din categoria corespunzătoare.

(3)Pierderea sau câştigul net anual se va determina distinct pe cele două categorii de titluri de valoare grupate după data deţinerii, în funcţie de cotele diferenţiate de impozitare.

(4)În calculul câştigului net/pierderilor generate de transferul titlurilor de valoare care se impozitează cu cota de 1% se vor include toate câştigurile/pierderile obţinute din transferul titlurilor de valoare înstrăinate după 1 ianuarie 2007, dacă au fost deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile.

(5)În calculul câştigului net/pierderilor anuale generate de transferul titlurilor de valoare care se impozitează cu cota de 16% se vor include toate câştigurile/pierderile obţinute din transferul titlurilor de valoare înstrăinate după 1 ianuarie 2007, dacă au fost deţinute în portofoliu mai puţin de 365 de zile inclusiv.

(6)Intermediarul/societatea de administrare a investiţiilor are obligaţia de a elibera contribuabilului sau reprezentantului fiscal al acestuia, până la data de 28 februarie a anului următor celui pentru care se face calculul, o fişă de portofoliu cu titlu de document justificativ, având conţinutul cuprins în anexa nr. 3, respectiv în anexa nr. 4, care vor evidenţia câştigul anual/pierderea anuală realizat/realizată de client pentru partea de titluri de valoare/titluri de participare evidenţiate în contul acestuia, precum şi cuantumul impozitului calculat şi reţinut în cursul anului fiscal de către intermediar/societăţile de administrare a investiţiilor.

(7)Intermediarii au obligaţia să depună o declaraţie privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a anului curent, pentru anul expirat.

(8)În situaţia în care câştigul/pierderea anuală s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, se vor anexa la declaraţia privind venitul realizat documentele justificative aferente.

(9)Determinarea câştigului net/pierderii nu este influenţată de categoria de titluri de valoare care a generat pierderea sau câştigul şi nici de numărul de intermediari prin care contribuabilul a obţinut câştiguri sau pierderi în cursul anului fiscal.

Articolul 15Dispoziţii tranzitorii privind impozitarea titlurilor de valoare

(1)Până la data autorizării sistemelor alternative de tranzacţionare, definiţia stock option plan se aplică şi în cazul societăţilor ale căror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată administrată de Societatea Comercială Bursa de Valori Bucureşti - S.A., dar sunt tranzacţionate pe piaţa RASDAQ.

(2)Prevederile prezentelor norme privind determinarea, reţinerea şi virarea impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare obţinut de persoanele fizice sunt aplicabile şi în cazul contractelor repo/reverse repo cu titluri de stat.

Capitolul VEvitarea dublei impuneri

Articolul 16Impozitarea persoanei fizice nerezidente

(1)Dacă un contribuabil este rezident al unei ţări cu care România a încheiat o convenţie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit şi capital, prevalează prevederile convenţiei pentru evitarea dublei impuneri.

(2)Persoana fizică nerezidentă beneficiară a câştigului în România trebuie să justifice dreptul de a beneficia de prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi statul său de rezidenţă, prin prezentarea certificatului de rezidenţă fiscală sau a unui document prin care se atestă rezidenţa fiscală.

(3)Obligaţiile fiscale, declarative şi de păstrare a certificatului de rezidenţă fiscală al beneficiarului câştigului revin, după caz, reprezentantului fiscal/împuternicitului desemnat în România, conform legii, de către beneficiar.

(4)În cazul în care tranzacţia se efectuează prin intermediar, iar persoana fizică nerezidentă beneficiară a câştigului din România transmite un singur original al certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală unui singur intermediar sau plătitor de venituri rezident român, primitorul certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală va transmite, la solicitarea celorlalţi intermediari sau plătitori de venit care au relaţii contractuale cu beneficiarul de câştig, o copie tradusă şi legalizată a certificatului de rezidenţă fiscală a beneficiarului de câştiguri din România sau a documentului care atestă rezidenţa fiscală. Costurile generate de operaţiunea de legalizare şi comunicare sunt în sarcina persoanei fizice nerezidente sau a reprezentantului fiscal/împuternicitului, desemnat potrivit legii. Pe copia legalizată primitorul certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală, în original, va semna cu menţiunea că deţine originalul acestuia.

(5)În cazul în care persoana fizică nerezidentă beneficiară a câştigului din România nu prezintă certificatul de rezidenţă fiscală sau documentul care atestă rezidenţa fiscală, se vor aplica prevederile titlului III din Codul fiscal. Pentru aplicarea prevederilor convenţiilor de evitare a dublei impuneri certificatul de rezidenţă fiscală poate fi prezentat în termenul şi în condiţiile stabilite în Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

Articolul 17

Anexele nr. 1-4 fac parte integrantă din prezentele norme.

Articolul 18Prevederi referitoare la publicare

Prezentele norme se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

p. Ministrul economiei şi finanţelor,

Cătălin Doica,

secretar de stat

Preşedintele Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare,

Gabriela Anghelache

Anexa 1

la norme

DECLARAŢIE

Subsemnata/Subsemnatul ................, posesoare/posesor a/al BI/CI seria

....... numar .............., având CNP ....................................,

declar pe propria răspundere că acţiunile pe care le transfer în contul

intermediarului ......................... îmi aparţin şi sunt libere de orice

sarcină. Va rog să transferaţi din contul meu deschis la depozitarul central

.......................... în contul meu deschis la .........................

următoarele acţiuni:

┌───────────┬─────────┬──────────┬─────────────┬────────────────┬────────────┐

│ Emitent │ Simbol │ Nr. de │ Data │Modalitatea │ Cost de │

│ │ │ acţiuni │dobândirii*1)│ de │achiziţie*3)│

│ │ │ │ │achiziţionare*2)│ │

├───────────┼─────────┼──────────┼─────────────┼────────────────┼────────────┤

│ │ │ │ │ │ │

├───────────┼─────────┼──────────┼─────────────┼────────────────┼────────────┤

│ │ │ │ │ │ │

├───────────┼─────────┼──────────┼─────────────┼────────────────┼────────────┤

│ │ │ │ │ │ │

└───────────┴─────────┴──────────┴─────────────┴────────────────┴────────────┘

*1)Pentru titlurile de valoare deţinute mai mult de 365 de zile se va preciza

doar că perioada deţinerii acestora este mai mare de 365 de zile.

*2)Vă rugăm să specificaţi: Prin PPM (Programul de privatizare în masă),

oferta publică primară IPO, majorare de capital social prin aport în numerar,

conversie din obligaţiuni, divizare, fuziune, distribuire acţiuni cu titlu

gratuit, succesiune, transfer direct, dizolvare a Programului acţiunilor

salariaţilor (PAS), răscumpărare de către societate, hotărâre judecătorească,

alte surse.

*3) Informaţiile din această coloană vor fi completate cu valoarea care

rezultă din documentele justificative deţinute de client sau identificate

conform art. 4 din Normele privind determinarea, reţinerea şi virarea

impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de

valoare obţinut de persoanele fizice aprobate prin Ordinul ministrului

economiei şi finanţelor şi al preşedintelui Comisiei Naţionale a Valorilor

Mobiliare nr. 3.483/144/2008.

Anexa 2

la norme

SSIF/Instituţie de credit ................

Nr./Data ...................

EXTRAS DE PORTOFOLIU

Nume şi prenume client: .................

C.I./B.I: ...............................

C.N.P. ..................................

I. Cont de investiţii

Font 8

┌────────────┬──────────┬────────┬─────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐

│ Tipul │Denumirea │Simbol/ │ Preţ de │ Categoriile titlurilor de valoare │

│titlului de │societăţii│Cod ISIN│cumpărare├───────────┬─────────────────────┬───────────────────┤

│ valoare │ emitente │ │ **) │>365 zile*)│ <365 zile │ PPM │

│ │ │ │ ├───────────┼──────────┬──────────┼──────────┬────────┤

│ │ │ │ │Cantitatea │Cantitatea│ Data │Cantitatea│Valoarea│

│ │ │ │ │ │ │dobândirii│ │nominală│

├────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Acţiuni ├──────────┼────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Obligaţiuni ├──────────┼────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┤ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Alte titluri├──────────┼────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼────────┤

│de valoare │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├──────────┼────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┴──────────┴────────┴─────────┴───────────┴──────────┴──────────┴──────────┴────────┘

II. Cont în marjă

Font 9

┌──────────────┬────────────┬───────────────┬────────────┬────────────────────────┐

│Tipul titlului│ Piaţă │Simbol/Cod ISIN│ Câştigul │ Categoriile titlurilor │

│ de valoare │reglementată│ │ obţinut │ de valoare │

│ │ │ │ ├────────────┬───────────┤

│ │ │ │ │> 365 zile*)│< 365 zile │

├──────────────┼────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤

│ │ │ futures 1 │ │ │ │

│ │ ├───────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤

│ │ Piaţa │ futures n │ │ │ │

│ │reglementată├───────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤

│ │ 1 │ opţiuni 1 │ │ │ │

│ │ ├───────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤

│Instrumente │ │ opţiuni n │ │ │ │

│financiare ├────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤

│derivate │ │ futures 1 │ │ │ │

│ │ ├───────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤

│ │ Piaţa │ futures n │ │ │ │

│ │reglementată├───────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤

│ │ n │ opţiuni 1 │ │ │ │

│ │ ├───────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤

│ │ │ opţiuni n │ │ │ │

└──────────────┴────────────┴───────────────┴────────────┴────────────┴───────────┘

Motiv transfer portofoliu - instrucţiune client:

a)transfer către un alt intermediar, respectiv către ................. SSIF/

instituţie de credit/societate de custodie;

b)transfer către registru/depozitar central

Intermediar ......................................................

Reprezentant intermediar .........................................

Semnătura şi ştampila intermediarului ............................

Am primit exemplarul original, astăzi ......../......, şi sunt de acord cu

datele înscrise în prezentul extras de portofoliu.

Client,

.....................

(numele şi prenumele)

Semnătura

.....................

art. 14 alin. (4) din Normele privind determinarea, reţinerea şi virarea

impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de

valoare obţinut de persoanele fizice.

**)Se completează cu preţul mediu ponderat care poate include costurile

aferente.

Se completează în două exemplare originale, unul pentru intermediarul

transmiţător şi unul pentru client; datele se vor înregistra de către

intermediarul care primeşte portofoliul, cu luarea în considerare şi a

perioadei scurse între data emiterii extrasului şi data transferului efectiv

al portofoliului.

Anexa 3

la norme

FIŞĂ DE PORTOFOLIU*)

PE ANUL FISCAL .................

Intermediar emitent: ................................., cu sediul social în

......................, înregistrat la oficiul registrului comerţului sub nr.

..................., CUI ......................., nr. decizie autorizare CNVM

....................., reprezentat prin dl/dna .............................,

în calitate de .............................., în conformitate cu prevederile

art. 14 alin. (6) din Normele privind determinarea, reţinerea şi virarea

impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de

valoare obţinut de persoanele fizice, am emis prezenta "fişă de portofoliu"

pentru:

Client

Numele şi prenumele ......................................

Act identitate :C.I./B.I./paşaport: ......................

C.N.P./N.I.F. ............................................

Domiciliul: ..............................................

Perioada prestării serviciului de la ............. până la ...............

┌───┬───────────────────────────────┬───────────────────────────────┬────────┐

│ │Transferul valorilor mobiliare │Transferul valorilor mobiliare │Impozit │

│ │şi al instrumentelor financiare│şi al instrumentelor financiare│calculat│

│ │derivate deţinute în portofoliu│derivate deţinute în portofoliu│ şi │

│Nr.│ cel mult 365 de zile │ mai mult de 365 de zile │reţinut │

│crt├──────┬────────┬──────┬────────┼──────┬────────┬──────┬────────┼────────┤

│ │Câştig│Pierdere│Câştig│Pierdere│Câştig│Pierdere│Câştig│Pierdere│ │

│ │ │ │ net │ netă │ │ │ net │ netă │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│1. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│2. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│3. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│4. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│5. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───┴──────┴────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴────────┘

Reprezentant emitent:

Client,

.......................

.......................

Semnătura şi ştampila emitentului: Semnătura clientului:

................................... .............................

Data: Data:

*)Se completează în 2 (două) exemplare, unul pentru client şi unul

pentru intermediar. Fişa de portofoliu completată se anexează, în copie,

la declaraţia privind venitul realizat.

Anexa 4

la norme

FIŞĂ DE PORTOFOLIU*)

pe anul fiscal ......

Societatea de administrare emitentă: ................, cu sediul social în

...................., înregistrată la oficiul registrului comerţului sub nr.

......................, CUI ...................., nr. deciziei de autorizare

C.N.V.M. ................., reprezentat prin dl/dna .......................,

în calitate de ............................., în conformitate cu prevederile

art. 14 alin. (6) din Normele privind determinarea, reţinerea şi virarea

impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de

valoare obţinut de persoane fizice, am emis prezenta "fişă de portofoliu"

pentru:

Client

Numele şi prenumele .................................

Act de identitate: C.I./B.I./paşaport: ..............

C.N.P./N.I.F. .......................................

Domiciliul: .........................................

Perioada prestării serviciului de la ............. până la ...............

┌───┬───────────────────────────────┬───────────────────────────────┬────────┐

│ │ Transferul titlurilor de │ Transferul titlurilor de │Impozit │

│ │ participare deţinute în │ participare deţinute în │calculat│

│ │ portofoliu cel mult │ portofoliu mai mult │ şi │

│Nr.│ 365 de zile │ de 365 de zile │reţinut │

│crt├──────┬────────┬──────┬────────┼──────┬────────┬──────┬────────┼────────┤

│ │Câştig│Pierdere│Câştig│Pierdere│Câştig│Pierdere│Câştig│Pierdere│ │

│ │ │ │ net │ netă │ │ │ net │ netă │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│1. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│2. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│3. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│4. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├───┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────┤

│5. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───┴──────┴────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴────────┘

Reprezentant emitent:

Client,

......................

......................

Semnătura şi ştampila emitentului: Semnătura clientului:

.................................. ..........................

Data: Data:

*)Se completează în 2 (două) exemplare, unul pentru client şi unul pentru

intermediar. Fişa de portofoliu completată se anexează, în copie, la

declaraţia privind venitul realizat.