Norme generale din 15 ianuarie 2003

─────────────

Notă *) Normele generale au fost aprobate prin Ordinul nr. 38 din 15 ianuarie 2003, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I nr. 130 din 27 februarie 2003

ANEX!image*)

MINISTERUL FINAN!imageELOR PUBLICE

!image

NORME GENERALE

PRIVIND EXERCITAREA ACTIVIT II DE AUDIT PUBLIC INTERN

ABREVIERI

–UCAAPI: Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

–CAPI: Comitetul pentru Audit Public Intern

–DGFP: Directia Generala a Finantelor Publice

–CLC: Chestionarul de luare la cunostinta

–CCI: Chestionarul de control intern

–CLV: Chestionarul - lista de verificare

–FIAP: Fisa de identificare si analiza problemelor

–IT: Tehnologia informatiei

!image

*)Anexa este reprodus!image în facsimil.

Partea IAplicarea normelor generale de audit public intern in romania

A.DISPOZITII GENERALE

1.Definitia auditului public intern

Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva, care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si îndeplineasc!image obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.

2.Tipuri de audit

Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit:

a)Auditul de sistem - reprezint!image o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dac!image acestea func!imageioneaz!image economic, eficace şi eficient, pentru identificarea deficientelor şi formularea de recomand!imageri pentru corectarea acestora;

!image

b)Auditul performan ei - examineaz!image dac!image criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor şi sarcinilor entit!imageii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciaz!image dac!image rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c)Auditul de regularitate - reprezint!image examinarea ac!imageiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile.

B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA

3.Organizarea auditului public intern in Romania

În conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel:

a)UCAAPI - structur!image distincta în cadrul Ministerului Finan!imageelor Publice, constituita din compartimente de specialitate, in directa subordonare a

ministrului finantelor publice, având atribu!imageii de coordonare, evaluare, sintez!image în domeniul activit!imageii de audit public intern la nivel na!imageional, care efectueaz!image şi misiuni de audit public intern de interes na!imageional cu implica!imageii multisectoriale. UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul CAPI;

b)CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialisti din afara Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte. CAPI sprijina UCAAPI in definirea strategiei şi îmbun!imaget!imageirii activitatii de audit public intern în sectorul public;

c)Compartimentele de audit public intern din entit!imageile publice - structuri func!imageionale de baz!image în domeniul auditului public intern, care exercita efectiv functia de audit public intern.

3.1.Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice

3.1.1.Compartimentul de audit public intern se organizeaz!image în mod obligatoriu la nivelul fiec!imagerei entit!imagei publice, prin decizia persoanelor responsabile prev!imagezute la art.9 din Legea auditului public intern, în termen de 90 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv de la constituirea entit!imageii publice. Fac excep!imageie de la aceste prevederi institu!imageiile publice mici, aşa cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum si acele entit!imagei publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de neînfiin!imageare a compartimentului de audit public intern.

3.1.2.Auditul entit!imageii publice subordonate care nu înfiin!imageeaz!image compartiment de audit public intern, în conformitate cu art.9, lit.c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de c!imagetre compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior.

3.1.3.Sarcina urm!imageririi condi!imageiilor de institu!imageie public!image mic!image se face de c!imagetre conducatorul institutiei in cauza, care are obligatia sa instiinteze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de statutul sau.

3.1.4.Institu!imageiile publice mici care au dep!imageşit pragul anual de 100.000 EURO, o perioada de 3 ani consecutiv, au obliga!imageia de a-si constitui compartiment de audit public intern pân!image la sfârşitul primului trimestru al anului urm!imagetor. Entit!imageile publice, care au organizat compartimente de audit public intern proprii şi devin institu!imageii publice mici, trebuie s!image înştiin!imageeze compartimentele de audit public intern din cadrul

DGFP teritoriale, de noul statut, în termen de 30 de zile de la îndeplinirea condi!imageiilor prev!imagezute la art.2, lit. j) din Legea auditului public intern.

4.Atributiile compartimentului de audit public intern

În conformitate cu art.11 din Legea auditului public intern, atribu!imageiile compartimentului de audit public intern sunt:

a)elaboreaz!image norme metodologice specifice entit!imageii publice în care îşi desf!imageşoar!image activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entit!imageilor publice subordonate;

b)elaboreaz!image proiectul planului anual de audit public intern;

Precizarile referitoare la atributiile de la literele a) si b) sunt prezentate la punctul 6, subpunctele 6.1.3, respectiv 6.1.1.

c)efectueaz!image activit!imagei de audit public intern pentru a evalua dac!image sistemele de management financiar şi control ale entit!imageii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien!image şi eficacitate;

Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica, inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si la administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaz!image, cel pu!imagein o dat!image la 3 ani, f!imager!image a se limita la acestea, urm!imagetoarele:

–angajamentele bugetare şi legale din care deriv!image direct sau indirect obliga!imageii de plat!image, inclusiv din fondurile comunitare;

–pl!imageile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile comunitare;

–vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;

–concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;

–constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de crean!image, precum şi a facilit!imageilor acordate la încasarea acestora;

–alocarea creditelor bugetare;

–sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;

–sistemul de luare a deciziilor;

–sistemele de conducere şi control precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;

–sistemele informatice.

d)informeaz!image UCAAPI despre recomand!imagerile neînsuşite de c!imagetre conduc!imagetorul entit!imageii publice auditate, precum şi despre consecin!imageele acestora;

Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomand!imagerilor neînsuşite de c!imagetre conduc!imagetorul entit!imageii publice auditate şi consecin!imageele neimplement!imagerii acestora, înso!imageite de documentatia relevanta, dup!image cum urmeaz!image:

–entit!imageile publice subordonate transmit trimestrial în maxim 5 zile de la încheierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare;

–entit!imageile publice ale Administra!imageiei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului;

–entit!imageile publice ale Administra!imageiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului.

e)raporteaz!image periodic asupra constat!imagerilor, concluziilor şi recomand!imagerilor rezultate din activit!imageile sale de audit;

Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constat!imagerile, concluziile şi recomand!imagerile rezultate din activit!imageile lor de audit.

f)elaboreaz!image raportul anual al activit!imageii de audit public intern;

Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constat!imageri, concluzii şi recomand!imageri rezultate din activitatea de audit, progresele înregistrate prin implementarea recomand!imagerilor, eventualele iregularit!imagei/prejudicii constatate în timpul misiunilor de audit public intern, precum şi informa!imageii referitoare la preg!imagetirea profesional!image.

Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dup!image cum urmeaz!image:

–entit!imageile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administra!imageiei publice locale pân!image la 5 ianuarie, iar cele ale Administra!imageiei publice centrale pân!image la 1O ianuarie;

–entit!imageile publice ale Administra!imageiei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pân!image la 15 ianuarie;

–entit!imageile publice ale Administra!imageiei publice centrale transmit la UCAAPI, pân!image la 25 ianuarie.

g)in cazul identific!imagerii unor iregularit!imagei sau posibile prejudicii, raporteaz!image imediat conduc!imagetorului entit!imageii publice şi structurii de control intern abilitate.

În situa!imageia în care în timpul misiunilor de audit public intern se constat!image abateri

de la regulile procedurale şi metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activit!imageii/opera!imageiunii auditate, auditorii interni trebuie s!image înştiin!imageeze conduc!imagetorul entit!imageii publice şi structura de inspec!imageie sau o alta

structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3 zile.

Cazurile de identificare a iregularit!imageilor si fraudelor sunt prezentate in capitolul referitor la raport!imagerile periodice şi anuale.

În cazul identificarii unor iregularit!imagei majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s!image o suspende cu acordul conduc!imagetorului entit!imageii care a aprobat-o, dac!image din rezultatele preliminare ale verific!imagerii se estimeaz!image c!image prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informa!imageii insuficiente, etc.).

C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORILOR INTERNI

5.Norme de calificare

5.1.Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului intern

5.1.1.Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern si este elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern si aprobata de conducatorul entitatii publice. Carta auditului intern informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita.

5.1.2.Codul privind conduita etic!image a auditorului intern reprezint!image un ansamblu de principii şi reguli de conduit!image care trebuie s!image guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etic!image în viziunea global!image a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte in exercitarea atributiilor.

5.2.Independenta si obiectivitate

5.2.1.Independenta organizatorica

Compartimentul de audit public intern func!imageioneaz!image în subordinea direct!image a conduc!imagetorului entit!imageii publice, exercitând o func!imageie distinct!image şi independent!image de activit!imageile entit!imageii publice. Prin atribu!imageiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s!image fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.

Activitatea de audit public intern nu trebuie s!image fie supus!image ingerin!imageelor externe

începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv!image a lucr!imagerilor şi pân!image la comunicarea rezultatelor acesteia.

5.2.2.Obiectivitate individuala

Auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati si sa evite conflictele de interese.

Auditorii interni trebuie s!image-şi îndeplineasc!image atribu!imageiile în mod obiectiv şi independent, cu profesionalism şi integritate, potrivit normelor şi procedurilor specifice activit!imageii de audit public intern.

5.2.2.1 Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de c!imagetre conduc!imagetorul entit!imageii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel:

a)Numirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public!image se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilit!image de aceasta. Entitatea public!image subordonat!image solicit!image acest aviz de la organul ierarhic imediat superior în baza urm!imagetoarei proceduri:

–candida!imageii pentru func!imageia de şef al compartimentului de audit public intern depun la compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior urmatoarele documente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de recomandare; o lucrare de conceptie privind organizarea si exercitarea auditului public intern in entitatea respectiva; o declara!imageie privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea auditului public intern, referitoare la incompatibilit!imageile auditorilor interni;

–avizarea candida!imageilor se face în termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora şi prin consult!imageri directe;

–dup!image ob!imageinerea avizului favorabil, numirea şefului compartimentului de audit public intern se face de c!imagetre conduc!imagetorul entit!imageii publice respective, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea şi desf!imageşurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor func!imageii;

–in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii.

b)Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public!image se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilit!image de aceasta. Entitatea public!image subordonat!image solicit!image acest aviz de la organul ierarhic superior în baza urm!imagetoarei proceduri:

–pentru destituirea şefului compartimentului de audit public intern, conduc!imagetorul entit!imageii publice subordonate notific!image conduc!imagetorului de la

organul ierarhic imediat superior despre inten!imageia de destituire, precum şi despre motivele destituirii;

–conducatorul de la organul ierarhic superior analizeaz!image motivele, efectueaz!image investiga!imageii, are consult!imageri directe cu şeful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, dup!image caz, şi în termen de 10 zile prezint!image în scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea;

–in cazul obtinerii unui aviz favorabil destituirii, conducatorul entitatii publice procedeaza in conformitate cu prevederile legale;

–in cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.

5.2.2.2.Numirea/revocarea auditorilor interni

Numirea/revocarea auditorilor interni se face de c!imagetre conduc!imagetorul entit!imageii publice/organul colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al sefului compartimentului de audit public intern, astfel:

a)Pentru acordarea avizului în vederea numirii auditorilor interni, seful compartimentului de audit public intern analizeaz!image dosarele de înscriere depuse de candida!imageii pentru ocuparea func!imageiei de auditori interni şi poate avea consult!imageri directe cu aceştia, cu 5-10 zile înainte de data sus!imageinerii examenului. Dosarele de înscriere vor cuprinde în mod obligatoriu declara!imageiile candida!imageilor privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilit!imageile auditorilor interni, precum si scrisori de recomandare. În cazul ob!imageinerii unui aviz favorabil, numirea în func!imageie se face de c!imagetre conduc!imagetorul entit!imageii publice/organul colectiv de conducere, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea şi desf!imageşurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor func!imageii;

b)Pentru revocarea auditorilor interni, conduc!imagetorul entit!imageii publice/organul colectiv de conducere înştiin!imageeaz!image seful compartimentului de audit public intern despre inten!imageia de revocare a unui auditor intern şi despre motivele acesteia. Seful compartimentului de audit public intern analizeaz!image motivele, efectueaz!image investiga!imageii, are consult!imageri directe cu aceştia, dup!image caz, şi în termen de 10 zile prezint!image avizul favorabil/nefavorabil revocarii.

c)Dac!image func!imageia de auditor intern nu este o func!imageie public!image, numirea/ revocarea auditorilor interni se face de c!imagetre conduc!imagetorul entit!imageii publice/organul colectiv de conducere în concordan!image cu regulamentul propriu de func!imageionare şi cu prevederile prezentelor norme.

5.2.3.Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni

Persoanele care sunt so!imagei, rude sau afini pân!image la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc!imagetorul entit!imageii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entit!imagei publice.

Auditorii interni nu pot fi desemna!imagei s!image efectueze misiuni de audit public intern la

o structur!image/entitate public!image dac!image sunt so!imagei, rude sau afini pân!image la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc!imagetorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv!image.

Auditorii interni nu trebuie implica!imagei în vreun fel în îndeplinirea activit!imageilor pe care în mod poten!imageial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entit!imageilor publice.

Auditorii interni care au responsabilit!imagei în derularea programelor şi proiectelor finan!imageate integral sau par!imageial de Uniunea European!image, nu trebuie implica!imagei în auditarea acestor programe.

Auditorilor interni nu trebuie s!image li se încredin!imageeze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au de!imageinut func!imageii sau au fost implica!imagei în alt mod. Aceast!image interdic!imageie se poate ridica dup!image trecerea unei perioade de 3 ani.

Auditorii interni care se g!imagesesc într-una din situa!imageiile prev!imagezute mai sus, au obliga!imageia de a informa de îndat!image, în scris, conduc!imagetorul entit!imageii publice şi şeful structurii de audit public intern.

5.3.Competenta si constiinta profesionala

5.3.1.Competenta

Preg!imagetirea şi experien!imagea auditorilor interni constituie un element esen!imageial în atingerea eficacit!imageii activit!imageii de audit.

Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare si alte competente necesare pentru a-si exercita responsabilitatile individuale, mai ales:

–competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit;

–competenta in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile;

–cunoasterea principiilor de baza in economie, in domeniul juridic si in domeniul tehnologiilor informatice;

–cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate si frauda, nefiind in sarcina auditorilor interni investigarea acestora;

–capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar si eficient obiectivele, constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern.

Compartimentul de audit public intern trebuie s!image dispun!image in mod colectiv de toat!image competen!imagea şi experien!imagea necesar!image în realizarea misiunilor de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredin!imageate acelor persoane cu o preg!imagetire şi experien!image corespunz!imagetoare nivelului de complexitate al sarcinii.

Compartimentul de audit public intern trebuie s!image dispun!image de metodologii şi sisteme IT moderne, de metode de analiz!image analitic!image, eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor informatice.

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru

fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea si competentele necesare pentru desfasurarea corecta a misiunii.

Pentru cunostinte de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/ consultanta din afara entitatii publice.

5.3.2.Constiinta profesionala

Auditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale si sa ia in consideratie urmatoarele elemente:

–perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;

–complexitatea si importanta domeniilor auditate;

–pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control;

–probabilitatea existentei erorilor, iregularitatilor si a unor disfunctionalitati semnificative;

–costurile implementarii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate.

Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta sporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele, activitatile si resursele entitatii publice.

5.3.3.Pregatirea profesionala continua

Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire continua.

Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minim 15 zile pe an.

În scopul audit!imagerii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz!image/consultan!image din afara entit!imageii publice. Competen!imagea şi capacitatea acestor servicii trebuie s!image fie verificate si lucr!imagerile supervizate de c!imagetre structura de audit public intern solicitanta.

5.4.Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii

5.4.1.Definire

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare si imbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul trebuie sa asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni.

5.4.2.Evaluarea programului de calitate

Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si externe.

5.4.2.1.Evaluarea interna

Evaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful compartimentului de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea realizarii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficientelor, initierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala.

5.4.2.2.Evaluarea externa

Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin:

–verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind conduita etica a auditorului intern, cel putin o data la cinci ani, initiindu-se masurile corective necesare in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza;

–avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatile publice.

6.Norme de functionare a auditului public intern

6.1.Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern.

6.1.1.Planificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor

6.1.1.1.Elaborarea planului de audit public intern

Planul de audit public intern se întocmeşte anual de c!imagetre compartimentul de audit public intern.

Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente de fundamentare:

a)Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activit!imagei, programe/proiecte sau opera!imageiuni;

b)Criteriile semnal/sugestiile conduc!imagetorului entit!imageii publice, respectiv: deficien!imagee constatate anterior în rapoartele de audit; deficien!imagee constatate în procesele- verbale încheiate în urma inspec!imageiilor; deficien!imagee consemnate în rapoartele Cur!imageii de Conturi; alte informa!imageii şi indicii referitoare la disfunc!imageionalit!imagei sau abateri; aprecieri ale unor specialişti, exper!imagei etc. cu privire la structura şi dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale func!imageion!imagerii sistemului; evaluarea impactului unor modific!imageri petrecute în mediul în care evolueaz!image sistemul auditat;

c)Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conduc!imagetorii entit!imageilor publice sunt obliga!imagei s!image ia toate m!imagesurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s!image fie introduse în planul anual de audit public intern al entit!imageii publice, realizate in bune conditii si raportate in termenul fixat;

d)Num!imagerul entit!imageilor publice subordonate;

e)Respectarea periodicit!imageii in auditare, cel putin o data la 3 ani;

f)Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;

g)Recomand!imagerile Cur!imageii de Conturi.

Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pân!image la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz!image.

Conduc!imagetorul entit!imageii publice aprob!image proiectul planului anual de audit public intern pana la 20 decembrie a anului precedent.

Planul anual de audit public intern reprezint!image un document oficial. El este p!imagestrat în arhiva institu!imageiei publice împreun!image cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale.

6.1.1.2.Referatul de justificare

Proiectul planului anual de audit public intern este înso!imageit de un referat de justificare a modului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.

Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective.

6.1.1.3.Structura planului de audit public intern

Planul anual de audit intern are urm!imagetoarea structur!image:

–scopul ac!imageiunii de auditare;

–obiectivele ac!imageiunii de auditare;

–identificarea/descrierea activit!imageii/opera!imageiunii supuse auditului public intern;

–identificarea/descrierea entit!imageii/entit!imageilor sau a structurilor organizatorice la care se va desf!imageşura ac!imageiunea de auditare;

–durata ac!imageiunii de auditare;

–perioada supus!image audit!imagerii;

–num!imagerul de auditori proprii antrena!imagei în ac!imageiunea de auditare;

–precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoştin!imagee de specialitate, precum şi a num!imagerului de specialişti cu care urmeaz!image s!image se încheie contracte externe de servicii de expertiz!image/consultan!image (dac!image este cazul);

–num!imagerul de auditori care urmeaz!image s!image fie atraşi în ac!imageiunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate.

6.1.1.4.Actualizarea planului de audit public intern

Actualizarea planului de audit public intern se face în func!imageie de:

–Modific!imagerile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnifica!imageie a audit!imagerii anumitor opera!imageiuni, activit!imagei sau ac!imageiuni ale sistemului;

–Solicitarile UCAAPI/entitatea public!image ierarhic imediat superioar!image de a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.

Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conduc!imagetorul entit!imageii publice.

6.1.2.Gestiunea resurselor umane

Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desf!imageşurarea activit!imageilor de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient.

6.1.3.Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern

Compartimentul de audit public intern elaboreaz!image norme specifice entit!imageii publice în care îşi desf!imageşoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entit!imageilor publice subordonate.

În termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme în Monitorul Oficial al României, fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii.

Pentru entit!imageile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data public!imagerii prezentelor norme, termenul curge din momentul înfiin!imagerii acestora.

Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate subordonat!image, dac!image specificul activit!imageii acestora o impune.

Entit!imageile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic imediat superior care a decis obligativitatea elabor!imagerii acestora.

Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conduc!imagetorului

entit!imageii publice, semnate pe fiecare pagin!image, de auditorul intern care le-a elaborat.

Compartimentele de audit public intern abilitate s!image avizeze normele proprii entit!imageilor publice sunt obligate s!image le avizeze în termen de 30 de zile şi s!image înştiin!imageeze entitatea în cauz!image.

Compartimentele de audit public intern abilitate s!image avizeze normele proprii entit!imageilor publice, pot solicita eventuale clarific!imageri, modific!imageri, complet!imageri ale acestora. Conduc!imagetorii entit!imageilor publice vor lua m!imagesurile necesare pentru solu!imageionarea operativ!image a acestor solicit!imageri.

Urm!imagetoarele entit!imagei publice nu elaboreaz!image norme proprii:

a)Institu!imageiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entit!imagei publice. Misiunile de audit public intern desf!imageşurate la nivelul institu!imageiilor publice mici se efectueaz!image în conformitate cu normele proprii Ministerului Finan!imageelor Publice;

b)Entit!imageile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhic imediat superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern f!imager!image obliga!imageia elabor!imagerii de norme proprii. Misiunile de audit public intern se desfasoara in conformitate cu normele proprii organului ierarhic imediat superior;

c)Entit!imageile publice subordonate pentru care entitatea public!image de la nivelul ierarhic imediat superior a decis neînfiin!imagearea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern desf!imageşurate la nivelul acestor entit!imagei se efectueaz!image în conformitate cu normele proprii Ministerului Finan!imageelor Publice.

6.1.4.Raportarea activitatii de audit public intern

Raportul de audit public intern finalizat, împreun!image cu rezultatele concilierii, este transmis conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz!image şi avizare. Pentru institu!imageia public!image mic!image, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conduc!imagetorului acesteia.

Compartimentul de audit public intern asigura:

a)raportarea periodica asupra constat!imagerilor, concluziilor şi recomand!imagerilor rezultate din activit!imageile sale de audit;

b)elaborarea raportului anual al activit!imageii de audit public intern;

c)in cazul identific!imagerii unor iregularit!imagei sau posibile prejudicii, se raporteaza imediat conduc!imagetorului entit!imageii publice şi structurii de control intern abilitate;

d)informarea UCAAPI despre recomand!imagerile neînsuşite de c!imagetre conducatorul entit!imageii publice auditate, precum şi despre consecin!imageele acestora;

e)verificarea şi raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup!image caz, asupra progreselor înregistrate în implementarea recomand!imagerilor.

6.2.Obiective aferente unei activitati de audit public intern

6.2.1.Evaluarea managementului riscurilor

Auditul public intern trebuie s!image sprijine conduc!imagetorul entit!imageii publice în identificarea şi evaluarea riscurilor semnificative contribuind la îmbun!imaget!imageirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie s!image supravegheze şi s!image evalueze eficacitatea acestui sistem.

Auditul public intern trebuie s!image evalueze riscurile aferente opera!imageiilor şi sistemelor informatice ale entit!imageii publice, privind:

–fiabilitatea şi integritatea informa!imageiilor financiare şi opera!imageionale;

–eficacitatea şi eficienta opera!imageiilor;

–protejarea patrimoniului;

–respectarea legilor, reglement!imagerilor şi contractelor.

În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative.

6.2.2.Evaluarea sistemelor de control

Auditul public intern ajut!image entitatea public!image s!image men!imagein!image un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacit!imageii şi eficien!imageei acestuia, contribuind la îmbunat!imageirea lui continu!image.

Evaluarea pertinen!imageei şi eficacit!imageii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evalu!imagerii riscurilor şi va viza opera!imageiile şi sistemele informatice ale entit!imageii publice din urmatoarele puncte de vedere:

–fiabilit!imageii şi integrit!imageii informa!imageiilor financiare şi opera!imageionale;

–eficacit!imageii şi eficien!imageei opera!imageiilor;

–protej!imagerii patrimoniului;

–respect!imagerii legilor, reglement!imagerilor şi procedurilor.

În cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s!image examineze procedurile de control intern în acord cu obiectivele misiunii în vederea identific!imagerii tuturor deficien!imageelor semnificative ale acestora.

Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiile si activitatile si sa determine masura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile/activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.

Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie sa determine masura in care conducatorul entitatii publice a definit criterii adecvate de apreciere si daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate si de auditorii interni in evaluarea sistemului de control intern. Daca acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu conducerea entitatii publice, sa elaboreze in mod corespunzator aceste criterii.

PARTEA a-II-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN

Aceasta parte prezinta metodele si instrumentele utilizate in derularea unei misiuni de audit public intern.

7.Schema generala privind derularea misiunii de audit public intern

Graficul prezentat mai jos ofer!image o viziune global!image asupra procesului de audit public intern. In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar in partea dreapt!image rezultatele obtinute cu referire la documentele corespunz!imagetoare.

În Ghidul procedural sunt descrise procedurile si modelele standard ale documentelor utilizate.

Derularea misiunii de audit public intern

!image

!image

!image

!image

Minuta şedin ei de închidere B-03

lnchiderea sedintei Pll

Revizuirea documentelor de lucru Pl0

Constatarea şi raportarea iregularitatilor P09

Colectarea dovezilor P08

!image

lni ierea auditului P0l, P02, P03

!image

!image

!image

!image

!image

!image

!image

!image

!image

!image

Ordinul de serviciu Declara ia de independen

Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

A-O1 A-O2

B-O1

Urmarirea

recomandarilor

Raportul de audit public intern

Difuzarea Raportului de audit public intern Pl7

Supervizarea P16

Transmiterea proiectului de Raport Pl3

Elaborarea proiectului de raport de audit Pl2

Urm rirea recomand rilor Pl8

Reuniunea de conciliere Pl4

Raportul final Pl5

Pregatirea misiunii de audit

Interventia la fata locului

Deschiderea sedintei P07

Elaborare programului de audit public intern P06

Analiza riscurilor P05

Colectarea şi prelucrarea informatiilor P04

!image

Formular de constatare şi raportare a iregularit ilor A-06

!image

!image

Fişa de urm rire a Recomand rilor A-08

Etape Proceduri Documente

!image

Tabelul «puncte tari si puncte slabe» C-O1

!image

Programul de audit AO3 Programul preliminar al interventiilor la fata locului AO3-1

!image

Minuta sedintei de deschidere B-02

!image

Teste A-04 Formularele constatarilor de audit A-05

!image

!image

Nota centralizatoare a documentelor de lucru C-02

Proiect de raport A07-l

!image

Minuta Reuniunii de conciliere B-04

Raportul final A07-2

!image

8.Pregatirea misiunii de audit public intern

8.1.Ordinul de serviciu

Ordinul de serviciu se intocmeste de şeful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern.

Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel încât aceştia s!image poat!image demara misiunea de audit.

8.2.Declaratia de independenta

Independen!imagea auditorilor interni selecta!imagei pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declara!imageie de independen!image.

8.3.Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit public intern notific!image entitatea/structura auditat!image cu

15 zile înainte de declanşarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum si despre faptul c!image pe parcursul misiunii vor avea loc interven!imageii la fa!imagea locului al c!imageror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

8.4.Colectarea si prelucrarea informa!imageiilor

8.4.1.Colectarea informatiilor

In aceast!image etap!image auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie s!image fie pertinente şi utile pentru a atinge urmatoarele scopuri:

a)identificarea principalelor elemente ale contextului institu!imageional şi socio- economic în care entitatea/structura auditat!image îşi desf!imageşoar!image activitatea;

b)cunoaşterea organiz!imagerii entit!imageii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;

c)identificarea punctelor cheie ale func!imageion!imagerii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari şi slabe;

d)identificarea şi evaluarea riscurilor cu inciden!image semnificativ!image;

e)identificarea informa!imageiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului şi selec!imageion!imagerii tehnicilor de investigare adecvate.

8.4.2.Prelucrarea informa!imageiilor

Prelucrarea informa!imageiilor consta in :

a)analiza structurii/entit!imageii auditate şi activit!imageii sale (organigrama, regulamente de func!imageionare, fişe ale posturilor, circuitul documentelor);

b)analiza cadrului normativ ce reglementeaz!image activitatea entit!imageii/structurii auditate;

c)analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desf!imageşurare a misiunii de audit public intern;

d)analiza rezultatelor controalelor precedente;

e)analiza informa!imageiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat!image.

8.5.Identificarea obiectelor auditabile

8.5.1 Obiectul auditabil

Obiectul auditabil reprezint!image activitatea elementar!image a domeniului auditat, ale c!imagerei caracteristici pot fi definite teoretic şi comparate cu realitatea practic!image.

8.5.2.Etapele identificarii obiectelor auditabile

Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:

a)detalierea fiec!imagerei activit!imagei în opera!imageii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activit!imagei pân!image la înregistrarea ei (circuitul auditului);

b)definirea pentru fiecare opera!imageiune în parte a condi!imageiilor pe care trebuie s!image le îndeplineasc!image din punct de vedere al controalelor specifice şi al riscurilor aferente (ce trebuie s!image fie evitate);

c)determinarea modalit!imageilor de func!imageionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul şi sa elimine riscul.

8.5.3.Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice şi ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

8.6.Analiza riscurilor

8.6.1.Definirea riscului

Riscul reprezinta orice eveniment, ac!imageiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacit!imageii entit!imageii publice de a realiza obiectivele.

8.6.1.1.Categorii de riscuri

Categorii de riscuri:

a)Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta, neactualizata;

b)Riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile; arhivare necorespunzatoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat;

c)Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar;

d)Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.

8.6.1.2.Componentele riscului

Componentele riscului sunt:

–probabilitatea de aparitie;

–nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora.

8.6.2.Scopul analizei riscurilor

Analiza riscului reprezinta o etap!image major!image în procesul de audit public intern, care are drept scopuri:

a)s!image identifice pericolele din entitatea/structura auditata;

b)s!image identifice dac!image controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;

c)s!image evalueze structura/evolu!imageia controlului intern al entitatii/structurii auditate.

8.6.3.Fazele analizei riscurilor

Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele :

a)analiza activitatii entitatii/structurii auditate;

b)identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare;

c)verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si evaluarea acestora;

d)evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.

Auditorii interni trebuie s!image integreze în procesul de identificare şi evaluare a riscurilor semnificative şi pe cele depistate în cursul altor misiuni.

8.6.4.Masurarea riscurilor

Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrumente de masurare, criteriile de apreciere.

8.6.4.1.Masurarea probabilitatii

Criteriile utilizate pentru m!imagesurarea probabilit!imageii de apari!imageie a riscului sunt:

a)aprecierea vulnerabilit!imageii entit!imageii;

b)aprecierea controlului intern.

Probabilitatea de apari!imageie a riscului variaz!image de la imposibilitate la certitudine şi este exprimat!image pe o scara de valori pe trei nivele:

–probabilitate mic!image;

–probabilitate medie;

–probabilitate mare.

a)Aprecierea vulnerabilit!imageii entit!imageii

Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina to!imagei factorii cu inciden!image asupra vulnerabilit!imageii domeniului auditabil, cum ar fi:

–resursele umane;

–complexitatea prelucr!imagerii opera!imageiilor;

–mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprim!image pe trei nivele:

–vulnerabilitate redus!image;

–vulnerabilitate medie;

–vulnerabilitate mare.

b)Aprecierea controlului intern

Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calit!imageii controlului intern al entit!imageii, pe trei nivele:

–control intern corespunz!imagetor;

–control intern insuficient;

–control intern cu lipsuri grave.

8.6.4.2.M!imagesurarea gravit!imageii consecin!imageelor evenimentului (nivelul impactului)

Nivelul impactului reprezint!image efectele riscului în cazul producerii sale şi se poate exprima pe o scar!image de valoric!image pe trei nivele:

–impact sc!imagezut;

–impact moderat;

–impact ridicat.

24

mare

medie

!image

Probabilitate

mic!image

sc!imagezut moderat ridicat

Impact

8.6.5.Metoda - model de analiza a riscurilor

Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmatorilor pasi:

a)identificarea (listarea) opera!imageiilor/activit!imageiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In aceast!image faz!image se analizeaz!image si se identifica activit!imageile/opera!imageiile precum şi a interdependen!imageele existente între acestea, fixându-se perimetrul de analiz!image;

b)identificarea amenin!imagerilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor opera!imageiuni/ activit!imagei, prin determinarea impactului financiar al acestora;

c)stabilirea criteriilor de analiz!image a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor : aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ!image si aprecierea calitativ!image;

d)stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei nivele, astfel :

d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunz!imagetor - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;

d2) pentru aprecierea cantitativ!image: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3;

d3) pentru aprecierea calitativ!image: vulnerabilitate redus!image - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3.

e)stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate şi un nivel de risc fiec!imagerui criteriu. Produsul acestor doi factori d!image punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit!image opera!imageie/activitate auditabil!image conduce la determinarea punctajului total al riscului opera!imageiei/activit!imageii respective. Punctajul total al riscului se ob!imageine utilizând formulele:

n

T= L Pi X Ni

i = 1

Unde:

sau

Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

T = N1 x N2 x..x Ni, unde

N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.

f)clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale ob!imageinute anterior, în: risc mic, risc mediu, risc mare;

g)ierahizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari şi punctelor slabe prezint!image sintetic rezultatul evaluarii fiec!imagerei activit!imagei/opera!imageiuni/teme analizate şi permite ierarhizarea riscurilor în scopul orient!imagerii activit!imageii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii în detaliu. Tabelul prezinta în partea stâng!image rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori şi indici), iar în partea dreapt!image opinia şi comentariile auditorului intern.

8.7.Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern

Tematica în detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de îndeplinit), este semnat!image de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entit!imageii/structurii auditate în cadrul sedintei de deschidere.

8.7.1.Programul de audit public intern

Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat!image actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Programul de audit public intern are drept scopuri:

a)asigura seful compartimentului de audit public intern c!image au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;

b)asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activit!imageilor, de catre supervizor.

8.7.2 Programul preliminar al interven!imageiilor la fa!imagea locului

Programul preliminar al interven!imageiilor la fa!imagea locului se intocmeste in baza programului de audit public intern si prezint!image în mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantific!imagerile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

8.8.Deschiderea interventiei la fata locului

8.8.1.Sedinta de deschidere

Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaz!image la unitatea auditat!image, cu participarea auditoriilor interni şi a personalului entit!imageii/structurii auditate.

Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda :

a)prezentarea auditorilor interni;

b)prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

c)stabilirea termenelor de raportare a stadiului verific!imagerilor;

d)prezentarea tematicii în detaliu;

e)acceptarea calendarului întâlnirilor;

f)asigurarea condi!imageiilor materiale necesare derul!imagerii misiunii de audit public intern.

Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amânarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public intern şi notificata la conducatorul entitatii publice.

8.8.2.Minuta sedintei de deschidere

Data şedin!imageei de deschidere, participan!imageii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in minuta sedin!imageei de deschidere.

8.9.Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului

Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre programul verific!imagerilor la fa!imagea locului, inclusiv perioadele de

desfasurare. Odata cu aceasta notificare trebuie sa se transmita si Carta auditului intern.

9.Interventia la fata locului (munca de teren)

9.1.Definire si etape

Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza şi evaluarea acestora.

Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:

a)cunoasterea activit!imageii/sistemului/procesului supus verific!imagerii şi studierea procedurilor aferente;

b)intervievarea personalului auditat;

c)verificarea înregistr!imagerilor contabile;

d)analiza datelor şi informa!imageiilor;

e)evaluarea eficientei şi eficacitatii controalelor interne;

f)realizarea de test!imageri;

g)verificarea modului de realizare a corectarii ac!imageiunilor men!imageionate în auditarile precedente (verificarea realizarii corectarii )

9.2.Tehnici si instrumente de audit intern

9.2.1.Principalele tehnici de audit intern

9.2.1.1.Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acurate!imageea înregistr!imagerilor, documentelor, declara!imageiilor, concordan!imagea cu legile şi regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.

Tehnicile de verificare sunt:

a)Compara!imageia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite;

b)Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularit!imageilor;

c)Recalcularea: verificarea calculelor matematice;

d)Confirmarea: solicitarea informa!imageiei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) în scopul de a validarii acesteia;

e)Punerea de acord: procesul de potrivire a dou!image categorii diferite de înregistr!imageri;

f)Garantarea: verificarea realitatii tranzac!imageiilor înregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul înregistrat spre documentele justificative;

g)Urm!imagerirea: reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul înregistrat. Scopul urm!imageririi este de a verifica dac!image toate tranzac!imageiile reale au fost înregistrate.

9.2.1.2.Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni işi formeaza o p!imagerere proprie.

9.2.1.3 Interviul se realizeaz!image de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informa!imageiile primite trebuie confirmate cu documente.

9.2.1.4.Analiza consta in descompunerea unei entit!imagei în elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate şi m!imagesurate distinct.

9.2.2.Principalele instrumente de audit intern

9.2.2.1.Chestionarul cuprinde întrebarile pe care le formuleaza auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt:

a)chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde întreb!imageri referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, func!imageionarea entit!imagetii/structurii auditate;

b)chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare obiectiva a disfunc!imageiilor şi cauzelor reale ale acestor disfunc!imageii;

c)chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condi!imageiilor pe care trebuie s!image le îndeplineasc!image fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de întreb!imageri standard privind obiectivele definite, responsabilit!imageile şi metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.

9.2.2.2.Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:

–stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea;

–stabilirea documentatiei justificative complete;

–reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers.

9.2.2.3.Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constat!imagerilor auditului public intern.

a)Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie s!image fie aprobat!image de c!imagetre coordonatorul misiunii, confirmat!image de reprezentantii entitatii/structurii auditate şi supervizat!image de seful compartimentului de audit (sau de c!imagetre înlocuitorul acestuia).

b)Formularul de constatare si raportare a iregularit!imageilor - se intocmeste in cazul in care auditorii interni constat!image existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.

9.3.Dosarele de audit public intern

Dosarele de audit public intern - prin informatiile continute asigura leg!imagetura între sarcina de audit, interventia la fata locului şi raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor interni.

Tipuri de dosare de audit public intern:

a)Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni :

Sec!imageiunea A - Raportul de audit public intern si anexele acestuia:

–ordinul de serviciu;

–declara!imageia de independen!image;

–rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomand!imagerilor);

–fisele de identificare şi analiza problemelor (FIAP);

–formularele de constatare a iregularit!imageilor;

–programul de audit.

Sec!imageiunea B - Administrativ!image:

–notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;

–minuta şedin!imageei de deschidere;

–minuta reuniunii de conciliere;

–minuta sedintei de inchidere;

–coresponden!image cu entitatea/structura auditata.

Sec!imageiunea C - Documentatia misiunii de audit public intern :

–strategii interne;

–reguli, regulamente şi legi aplicabile;

–proceduri de lucru;

–materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabilit!imagei, num!imager de angaja!imagei, fişele posturilor, graficul organiza!imageiei, natura şi loca!imageia înregistr!imagerilor contabile);

–informa!imageii financiare;

–rapoarte de audit public intern anterioare şi externe

–informa!imageii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;

–documentatia analizei riscului.

Sec!imageiunea D - Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia:

–revizuirea raportului de audit public intern;

–raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

b)Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,.) pentru fiecare sec!imageiune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s!image fie simpl!image şi uşor de urm!imagerit.

9.4.Revizuirea

Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator.

9.5.Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice şi sunt confiden!imageiale. Ele trebuie pastrate pân!image la îndeplinirea recomand!imagerilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveaza în concordan!image cu reglementarile legale privind arhivarea.

9.6.Şedin!imagea de închidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedin!imageei de închidere.

10.Raportul de audit public intern

10.1.Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)

In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte:

a)constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie sus!imageinute prin documente justificative corespunz!imagetoare;

b)recomandarile trebuie s!image fie în concordan!image cu constat!imagerile şi sa determine reducerea riscurilor potentiale;

c)raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;

d)se intocmeste pe baza FIAP-urilor.

In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie

respectate urmatoarele principii:

a)constat!imagerile trebuie sa fie prezentate într-o manier!image pertinenta si incontestabil!image;

b)evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, în general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;

c)promovarea unui limbaj cât mai uzual şi a unui stil de exprimare concret;

d)evitarea tonului polemic, jignitor, tenden!imageios;

e)ierarhizarea constat!imagerilor (numai cele importante vor fi prezentate în sinteza sau la concluzii);

f)eviden!imageierea aspectelor pozitive şi a îmbun!imaget!imageirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern.

10.2.Structura proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel pu!imagein urm!imagetoarele elemente:

a)scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern;

b)date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal!image, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric!image auditat!image, durata ac!imageiunii de auditare, perioada auditat!image);

c)modul de desf!imageşurare a ac!imageiunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale întocmite în cursul ac!imageiunii de audit public intern);

d)constat!imageri efectuate;

e)concluzii şi recomand!imageri;

f)documenta!imageia-anex!image (notele explicative; note de rela!imageii; situa!imageii, acte, documente şi orice alt material probant sau justificativ).

10.3.Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de catre auditorii interni.

10.4.Reuniunea de conciliere

In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de conciliere.

10.5.Elaborarea Raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern trebuie s!image includ!image modific!imagerile discutate şi convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constat!imageri şi recomand!imageri.

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere.

10.6.Difuzarea Raportului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.

Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate.

Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern în timpul verific!imagerilor pe care le efectueaz!image.

11.Urmarirea recomandarilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.

Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandarilor.

11.1.Responsabilitatea structurii auditate

Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in :

–elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia;

–stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

–punerea în practic!image a recomandarilor;

–comunicarea periodic!image a stadiului progresului ac!imageiunilor;

–evaluarea rezultatelor ob!imageinute.

11.2.Responsabilitatea compartimentului de audit public intern

Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor.

Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul implementarii recomandarilor.

12.Supervizarea misiunii de audit public intern

Şeful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit public intern.

Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate, astfel :

a)ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit;

b)verifica executarea corecta a programului misiunii de audit;

c)verifica existenta elementelor probante;

d)verifica daca redactarea raportului de audit public intern, atat cel intermediar cat si cel final, este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate.

In cazul în care seful compartimentului de audit public intern este implicat în misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.

Partea a III-aGhid procedural

13.PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU

Scopul:

De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel incit acestia sa poata demara misiunea de audit public intern.

Premise:

Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern si se intocmeste de catre seful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit public intern.

Procedura:

1.Repartizeaza sarcinile de serviciu pe fiecare auditor in parte;

2.Intocmeste Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern.

3.Aloca un numar Ordinului de serviciu;

4.Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecarui membru al echipei de audit.

Exemplu

Model A-01 Entitatea publica Nr...Data...

ORDIN DE SERVICIU

In conformitate cu prevederile...si cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la.....in perioada. Scopul

misiunii de audit este...., iar obiectivele acesteia sunt....

Mentionam ca se va efectua un audit de....

Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori...

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

14.PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENTEI

Scopul:

De a demonstra independen!imagea auditorilor fata de entitatea/structura auditata.

Premise:

In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilit!imageile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exist!image incompatibilit!imagei personale, doar dac!image repartizarea lui este imperios necesara, fiind furnizata in acest sens o justificare din partea conducatorului Compartimentului de audit public intern. Dac!image în timpul efectu!imagerii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real!image sau presupusa, auditorii sunt obligati sa informeze de urgenta conducerea.

Procedura:

2.Verifica Declara!imageia de Independen!image;

3.Identifica incompatibilitate semnalat!image de catre auditori şi stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata;

4.Aprob!image Declara!imageiile de Independen!image;

5.Îndosariaz!image Declara!imageia de independenta in dosarul de audit;

6.Dac!image în timpul misiunii apare o incompatibilitate real!image sau presupusa, informeaza de urgenta conducerea.

DECLARATIA DE INDEPENDENTA - Model A-02

!image

Entitatea publica.... A fi completat de c tre auditori, inclusiv consultantii: Numele ......................................................... Data ...........

Misiunea de audit public intern ...............

Auditor, Conducator Compartiment de audit public intern,

Model A-02 Entitatea publica

Se completeaza de c!imagetre Şeful de serviciu

1.Incompatibilit!imagei personale (a se trece din pagina anterioar!image)

2.Pot fi negociate/ diminuate incompatibilit!imageile? Dac!image da, explica!imagei cum anume

Data si semnatura

!image

15.PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Scopul:

S!image informeze entitatea/structura auditata de declansarea misiunii de audit public intern.

Premise:

Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a procedurilor de audit.

Procedura:

2.Verifica adresa de notificare;

3.Semneaza adresa de notificare;

5.Includ domeniile de interes (dac!image se comunic!image) în programul de audit;

6.Îndosarieaza copia adresei de notificare in dosarul permanent.

Model B-01 Entitatea publica Data

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Catre P!imager!imageile interesate

De la Conducatorul Compartimentului de audit public intern Ref Denumirea misiunii de audit public intern Stimate(!image)..........................

In conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaza ca in perioada de..... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema..la (numele entitatii/structurii auditate).

Auditul va examina responsabilitatile asumate de catre (numele entitatii/structurii auditate) si va determina daca aceasta isi indeplineste obligatiile sale intr-un mod eficient si efectiv.

Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de deschidere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzand:

–prezentarea auditorilor;

–prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;

–programul interventiei la fata locului;

–scopul misiunii de audit public intern;

–alte aspecte.

Pentru o mai buna intelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara:.......

Daca aveti unele întreb!imageri privind aceasta actiune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine .

Cu stima Data

!image !image

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

16.PROCEDURA P-04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMATIILOR

Scopul:

Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura auditata. Colectarea informatiilor faciliteaza procedurile de analiza de risc si cele de verificare.

Premise:

Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern.

Colectarea informatiilor presupune:

–identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si socio-economic in care entitatea/structura auditata isi desfasoara activitatea;

–analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii auditate;

–analiza entitatii/structurii auditate si activitatiile sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, procedurile scrise);

–analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern;

–identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;

–sa identifice constatarile semnificative si recomandarile din rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;

–identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;

–sa identifice surse potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului si sa considere validitatea si credibilitatea acestor informatii.

40

Procedura:

1.Identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii auditate;

2.Obtin organigrama, regulamentele de functionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entitatii/structurii auditate;

3.Identifica personalul responsabil;

4.Identifica circuitul documentelor;

5.Obtin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;

6.Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini in faza de analiza a riscului;

7.Se familiarizeaza cu activitatea entitatii/structurii auditate;

8.Revede documentatia;

9.Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor auditabile si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz.

17.PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR

Scopul:

Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, daca controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evolutiei controlului intern al entitatii/structurii auditate

Premise:

Reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului „puncte tari si puncte slabe".

Aprecierea unui risc are la baza doua estimari:

–gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecintelor directe si indirecte);

–probabilitatea ca riscul sa revina (notiune cuantificata formal).

Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de rezultatele de la controalele, testarile si verificarile anterioare.

Punctele forte si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de rezultatele asteptate si de conditiile de obtinere a acestora.

Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat.

Procedura:

1.Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile;

2.Identifica amenintarile (riscurile) asociate acestor operatiuni/activitati;

3.Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;

4.Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;

5.Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

6.Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;

7.Claseaza riscurile pe baza punctajelor totale obtinute;

8.Ierarhizeaza operatiunile activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaboreaza Tabelul puncte tari si puncte slabe;

9.Transmit Tabelul puncte tari si puncte slabe si constatarile facute catre conducatorul Compartimentului de

10.Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz;

11.Avizeaza Tabelul puncte tari si puncte slabe si Fisele de Constatare si Analiza a Problemelor initiate pentru fiecare control potential.

Exemplu Entitatea publica

Model C-01 Tabelul „PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE"

Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului

Intocmit de ..... Data...

Aprobat de...... Data...

Ghidul de Evaluare al controlului intern

–conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta si nepasatoare cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor, sau reviziile externe.

–auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit

–analiza dezvaluie ca nu sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

–procedurile de control intern lipsesc sau sunt putin utilizate.

–conducerea si personalul demonstreaza o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor si reviziilor externe.

–Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat masuri de remedire si a raspuns satisfacator la recomandarile auditului.

–analiza arata ca sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

–conducerea si personalul demonstreaza o atitudine constructiva, existand preocuparea de a anticipa si inlatura problemele.

–auditurile anterioare si studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme.

–analiza arata ca sunt in functiune numeroase si eficiente tehnici de control intern.

–procedurile sunt bine sustinute de documente.

18.PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

Scopul:

Asigura conducatorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatiilor, de catre supervizor.

Premise:

Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza Programului de audit public intern si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

44

Procedura:

1.Pregatesc programul de audit, incluzand urmatoarele elemente:

–obiectivele auditului;

–testarile care se vor efectua;

–alte proceduri de audit si teste, dupa caz.

2.Pregatesc o Nota cu urmatoarele anexe:

–colectarea si prelucrarea datelor;

–tabelul „Puncte tari si puncte slabe";

–programul preliminar al interventiilor la fata locului.

3.Organizeaza sedinta de analiza.

4.Verifica Nota si anexele acesteia.

5.Analizeaza si modifica dupa caz documentele prezentate.

6.Aproba Nota si anexele.

7.Indosariaza programul de audit -Model A-03.

8.Utilizeaza programul de audit in efectuarea misiunii.

Exemplu Model A-03

Entitatea publica

PROGRAMUL DE AUDIT

Denumirea misiunii de audit.......... Perioada

supusa auditului...

Intocmit de .... Data..

Aprobat de ...... Data.

Model AO3-1

B. PROGRAMUL INTERVENTIEI LA FATA LOCULUI

Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului.....

Intocmit de ..... Data...

Aprobat de...... Data...

19.PROCEDURA P - 07 SEDINTA DE DESCHIDERE

Scopul:

S!image efectueze o sedin!image de deschidere cu reprezentan!imageii (denumirea entitatii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urm!imagerite şi modalitatile de lucru privind auditul.

Premise:

Şedinta de deschidere serveşte ca intilnire de inceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a sedintei de deschidere va cuprinde:

–prezentarea auditorilor;

–prezentarea obiectivelor misiunii de audit;

–stabilirea termenelor de raportare a stadiului verific!imagerilor;

–prezentarea în detaliu tematicii;

–acceptarea calendarului întâlnirilor;

–analiza şi acceptul cartei auditorului;

–asigurarea condi!imageiilor materiale necesare derul!imagerii misiunii.

Procedura:

–tema misiunii de audit public intern;

–perioada auditata;

–numele celor care intocmesc Minuta sedintei de deschidere;

–numele persoanei insarcinate cu verificarea intocmirii Minutei sedintei de deschidere conform prezentei proceduri;

–lista participantilor la sedinta de deschidere cu mentionarea numelui, functiei, directiei si a numarului de telefon.

Exemplu

MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE

20.PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMATIILOR

Scopul:

Informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile auditorilor.

Premise:

In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, auditorii efectueaza testari in concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi de audit in baza carora auditorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari.

Procedura:

1.Efectueaza testarile si procedurile stabilite in programul de audit;

2.Apreciaza daca dovezile obtinute sunt suficiente, relevante, competente si folositoare;

3.Colecteaza documente pentru toata misiunea de audit; 4.Eticheteaza si numeroteaza toate documentele; 5.Pregatesc Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;

6.La sfirsitul fazei de colectare a informatiilor, finalizeaza Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;

7.Transmit Fisele de Identificare si Analiza Problemelor sefului compartimentului de audit public intern;

8.Indosariaza documentele utilizate in cadrul misiunii de audit.

9.Analizeaza si aproba testele - Model A-04;

10.Revede si aproba Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model A-05;

50

Exemplu

Model A-04

Entitatea publica

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului

Intocmit de .... Data..

Aprobat de ...... Data.

Obiectivul 1

Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de operatiuni:

–plati

–contabilitate

Model A-O5

!image

!image

!image

Numele auditorului: Data realiz rii:

Entitatea publica: ............ Tema misiunii de audit public intern:....

!image

FIŞ DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZ A PROBLEMEI

21.PROCEDURA P - 09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATILOR

Scopul:

De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregularit!imagei

Premise:

Cind auditorii ajung la concluzia, bazata pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor.

Procedura:

FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A IREGULARITATILOR

Model A-06 Entitatea publica

Catre: conducatorul Compartimentului de audit public intern

In urma misiunii de audit public intern efectuata la

. s-au constatat urmatoarele:

a)constatarea (abaterea);

b)actul sau actele normative incalcate;

c)recomandari ;

d)anexe.

Auditor ......

Data ././...

22.PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:

Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de audit public intern.

Premise:

Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al continutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate in actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta si relevanta.

1.Pe masura ce auditul progreseaza, eticheteaza si numeroteaza toate documentele.

2.Apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de audit public intern.

3.Revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al continutului si al formei si apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 4.Efectueaza modificarile necesare la documente.

5.Intocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02

Auditorii

Procedura:

Model C-02

Entitatea publica Entitatea auditata

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Denumirea misiunii de audit.....

Perioada auditata........

Intocmit de......Data....

Auditori,

23.PROCEDURA P - 11 SEDINTA DE INCHIDERE

Scopul:

Permite prezentarea catre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.

Premise:

Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv :

–Clar:sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;

–Obiectiv: sa nu fie partinitor;

–Fundamentat: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;

–Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/structurii auditate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.

Procedura:

Exemplu

MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE

24.PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT

Scopul:

Prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici interni.

Premise:

In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate in Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor.

Procedura:

1.Redacteaza Proiectul raportului de audit utilizand formatul prezentat mai jos;

2.Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada coerspunzatoare; 3.Transmite conducatorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, impreuna cu

Model A-07-1

Entitatea publica

Pagina de titlu si cuprinsul

Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor con!imageine un cuprins al lucrarilor si documentelor.

Semnatura

Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin!image a acestuia. Ultima pagin!image a raportului este semnat!image şi de catre şeful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale).

Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).

Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern

Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit.

Stabilirea metodologiei

Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constat!imagerile si recomandarile auditului

Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit.

Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.

Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.

Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura: 1)Faptele;

2) Criteriile, cauzele, efectele;

3) Recomandarile.

Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile

vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.

25.PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN

Scopul:

Sa-i asigure entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si de a formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditului.

Premise:

Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care se face referire.

Procedura:

2.Analizeaza Proiectul de raport de audit.

3.Solicita, daca este cazul o Reuniune de conciliere.

4.Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit in termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit.

5.Revad raspunsurile de la entitatea/structura auditata.

6.Discuta, daca este cazul, pregatirea unei Reuniuni de conciliere.

7.Precizeaza in Raportul de audit aspectele retinute din punctul de vedere al entitatii/structurii auditate, daca este cazul.

8.Indosariaza punctul de vedere al entitatii/structurii

26.PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE

Scopul:

Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de audit public intern si prezentarea calendarului de implementare a recomandarilor.

Premise:

Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere.

Procedura:

1.Pregatesc, in termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditata, Reuniunea de conciliere.

2.Informarea entitatii/structurii auditate asupra locului si datei Reuniunii de conciliere

3.Intocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere.

Exemplu

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

27.PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:

Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala si pentru tiparire.

Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate.

Premise:

Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentari de inalta calitate a Raportului de audit si intocmirea unei liste corecte si complete de difuzare.

Procedura:

1.Constata ca toate modificarile aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate;

2.Finalizeaza raportul;

3.Constata daca lista de difuzare este completa si corecta.

Auditorii

Model A07-2 Entitatea publica

Pagina de titlu si cuprinsul

Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor con!imageine un cuprins al lucrarilor si documentelor.

Semnatura

Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin!image a acestuia. Ultima pagin!image a raportului este semnat!image şi de catre şeful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit si baza lagala a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitari speciale).

Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).

Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.

Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode,

tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit;

Stabilirea metodologiei

Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constatarile si recomandarile auditului

Eventualele modificari stabilite la Reuniunea de conciliere, precum si cele propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse in Raportul de audit public intern final.

Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit.

Constatarile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.

Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.

Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura:

1) Faptele;

2) Criteriile, cauzele, efectele;

3) Recomandarile.

Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.

28.PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA

Scopul:

De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate.

Premise:

Conducatorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern.

Procedura:

2.Ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit public intern;

3.Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern;

4.Verifica existenta elementelor probante;

5.Supervizeaza FIAP-urile;

6.Verifica daca redactarea Raportului de audit public intern este exacta, clara, concisa;

7.Verifica daca Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat.

29.PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:

Analizarea si avizarea recomandarilor din Raportul de audit.

Premise:

Raportul de audit final trebuie sa contina si o sinteza a constatarilor si recomandarilor. Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

Proceduri:

1.Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate la conducatorul Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern.

2.Pentru institutia publica mica Raportul de audit public intern se transmite conducatorului acesteia spre avizare.

5.Transmit entitatii/structurii auditate recomandarile aprobate.

6.Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o informare despre recomandarile care nu au fost avizate insotita de documentatia de sustinere.

30.PROCEDURA P - 18 URMARIREA RECOMANDARILOR

Scopul:

Este de a urmari daca scopul si obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate.

Premise:

Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea entitatii/structurii auditate pe baza recomandarilor din Raportul de audit public intern.

66

Procedura:

Exemplu

Entitatea publica

Model A-08

FISA DE URMARIRE A RECOMANDARILOR

!image

Auditor:

Data si semnatura

Entitatea/structura auditata:

Data si semnatura conducatorului

Instructiuni

1.Introduceti recomandarile de audit dupa cum sunt prezentate in Raportul de audit.

2.Verificati coloana corespunzatoare: implementat, partial implementat, neimplementat

3.Introduceti data planificata pentru implementare in Raportul de audit si data implementarii

Partea A IV-ACarta auditului intern

A. ROLUL ŞI OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN

1.Rolul auditului intern

Carta auditului intern fixeaz!image drepturile şi obliga!imageiile auditorilor interni şi urmareste:

–s!image informeze despre obiectivele şi metodele de audit;

–s!image clarifice misiunea de audit;

–s!image fixeze regulile de lucru între auditor şi auditat;

–s!image promoveze regulile de conduit!image.

Auditul public intern, conform Legii privind auditul public intern, este definit ca activitate func!imageional independent!image şi obiectiv!image, care d!image asigur!imageri şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfec!imageionând activit!imageile entit!imageii publice. Ajut!image entitatea public!image s!image-şi îndeplineasc!image obiectivele printr-o abordare sistematic!image şi metodic!image, care evalueaz!image şi îmbun!imaget!imageeşte eficien!imagea şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de administrare.

Auditul public intern nu trebuie s!image fie confundat cu controlul intern.

Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezint!image ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entit!imageii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordan!image cu obiectivele acesteia şi reglement!imagerile legale, în vederea asigur!imagerii administr!imagerii fondurilor în mod economic, eficient şi eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele şi procedurile.

Rolul auditului public intern este de a contribui la buna şi efectiva gestiune a fondurilor publice.

Aportul compartimentului de audit public intern const!image în promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv şi eficient în cadrul entit!imageii publice.

Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entit!imageii publice în scopul de a evalua eficacitatea şi performan!imagea structurilor func!imageionale în implementarea politicilor, programelor şi ac!imageiunilor în vederea îmbun!imaget!imageirii continue a acestora.

2.Obiectivele auditului intern

2.1.Obiectivele compartimentului de audit public intern

Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:

–de a ajuta entitatea public!image atat în ansamblul cât şi structurile sale prin intermediul opiniilor şi recomand!imagerilor;

–s!image gestioneze mai bine riscurile;

–s!image asigure o mai bun!image administrare şi p!imagestrare a patrimoniului;

–s!image asigure o mai bun!image monitorizare a conformit!imageii cu regulile şi procedurile

existente;

–s!image asigure o eviden!image contabil!image şi un management informatic fiabile şi corecte;

–s!image îmbun!imaget!imageeasc!image calitatea managementului, a controlului şi auditului intern;

–s!image îmbun!imaget!imageeasc!image eficien!imagea şi eficacitatea opera!imageiilor.

2.2.Obiectivele misiunii de audit public intern

Unei misiuni de audit i se pot atribui dou!image obiective principale:

–asigurarea conformitatii procedurilor şi a opera!imageiunilor cu normele juridice - auditul de regularitate;

–evaluarea rezultatelor privind obiectivele urm!imagerite şi examinarea impactului efectiv - auditul de performan!image.

3.Organizarea auditului public intern în România

3.1.UCAAPI

În cadrul Ministerului Finan!imageelor Publice se constituie UCAAPI structurat!image pe compartimente de specialitate, în subordinea direct!image a ministrului finan!imageelor publice.

UCAAPI este condus!image de un director general, numit de ministrul finan!imageelor publice, cu avizul CAPI.

UCAAPI are atribu!imageii de elaborare a strategiei şi a cadrului normativ general, de coordonare şi evaluare a activit!imageii de audit public intern la nivel na!imageional şi de realizare a misiunilor de audit public intern de interes na!imageional cu implica!imageii multisectoriale.

3.2.CAPI

CAPI este un organism cu caracter consultativ care func!imageioneaz!image pe lâng!image UCAAPI si contribuie la definirea strategiei şi îmbun!imaget!imageirea activit!imageii de audit public intern în sectorul public. CAPI este condus de un preşedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioad!image de 3 ani.

3.3.Compartimentul de audit public intern

Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul entit!imageilor publice. Conduc!imagetorul institu!imageiei publice, sau în cazul altor entit!imagei publice, organul de conducere colectiv!image, are obliga!imageia instituirii cadrului organizatoric şi func!imageional necesar desf!imageşur!imagerii activit!imageii de audit public intern.

La institu!imageiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entit!imagei publice, auditul public intern se limiteaz!image la audit de regularitate şi se efectueaz!image de c!imagetre compartimentele de audit public intern ale MFP.

Conduc!imagetorul entit!imageii publice subordonate poate stabili şi men!imageine un compartiment func!imageional de audit public intern, cu acordul entit!imageii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac!image acest compartiment nu se înfiin!imageeaz!image, auditul entit!imageii respective se efectueaz!image de c!imagetre compartimentul de audit public intern al entit!imageii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.

B.STATUTUL COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Compartimentul de audit public intern func!imageioneaz!image în subordinea direct!image a conduc!imagetorului entit!imageii publice, exercitând o func!imageie distinct!image şi independent!image de activit!imageile entit!imageii publice. Prin atribu!imageiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie s!image fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.

4.Atribu!imageiile compartimentului de audit public intern Atribu!imageiile compartimentului de audit public intern sunt:

a)elaboreaz!image norme metodologice specifice entit!imageii publice în care îşi desf!imageşoar!image activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior in cazul entit!imageilor publice subordonate;

b)elaboreaz!image proiectul planului anual de audit public intern;

c)efectueaz!image activit!imagei de audit public intern pentru a evalua dac!image sistemele de management financiar şi control ale entit!imageii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien!image şi eficacitate;

d)informeaz!image UCAAPI despre recomand!imagerile neînsuşite de c!imagetre conduc!imagetorul entit!imageii publice auditate, precum şi despre consecin!imageele acestora;

e)raporteaz!image periodic asupra constat!imagerilor, concluziilor şi recomand!imagerilor rezultate din activit!imageile sale de audit;

f)elaboreaz!image raportul anual al activit!imageii de audit public intern;

g)in cazul identific!imagerii unor iregularit!imagei sau posibile prejudicii, raporteaz!image imediat conduc!imagetorului entit!imageii publice şi structurii de control intern abilitate.

C. PRINCIPIILE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORULUI INTERN

5.Independen!image şi obiectivitate

Activitatea de audit public intern nu trebuie s!image fie supus!image ingerin!imageelor (imixtiunilor) externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv!image a lucr!imagerilor şi pân!image la comunicarea rezultatelor acesteia.

Conduc!imagetorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de c!imagetre conduc!imagetorul entit!imageii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic superior.

Persoanele care sunt so!imagei, rude sau afini pân!image la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc!imagetorul entit!imageii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entit!imagei publice.

Auditorii interni nu pot fi desemna!imagei s!image efectueze misiuni de audit public intern la o structur!image/entitate public!image dac!image sunt so!imagei, rude sau afini pân!image la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc!imagetorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv!image.

Auditorii interni nu trebuie implica!imagei în vreun fel în îndeplinirea activit!imageilor pe care în mod poten!imageial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entit!imageilor publice.

Auditorii interni care au responsabilit!imagei în derularea programelor şi proiectelor finan!imageate integral sau par!imageial de Uniunea European!image, nu trebuie implica!imagei în auditarea acestor programe.

Auditorilor interni nu trebuie s!image li se încredin!imageeze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au de!imageinut func!imageii sau au fost implica!imagei în alt mod. Aceast!image interdic!imageie se poate ridica dup!image trecerea unei perioade de 3 ani.

6.Competen!image şi conştiin!image profesional!image

Preg!imagetirea şi experien!imagea auditorilor interni constituie un element esen!imageial în atingerea eficacit!imageii activit!imageii de audit.

Compartimentul de audit public intern trebuie s!image dispun!image de toat!image competen!imagea şi experien!imagea necesar!image în realizarea misiunilor de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredin!imageate acelor persoane cu o preg!imagetire şi experien!image corespunz!imagetoare nivelului de complexitate al sarcinii.

În scopul audit!imagerii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz!image/consultan!image din afara entit!imageii publice, iar lucr!imagerile vor fi supervizate de c!imagetre compartimentul de audit public intern contractant.

Compartimentul de audit public intern trebuie s!image dispun!image de metodologii şi

sisteme IT moderne, de metode de analiz!image analitic!image, eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor informatice.

Sunt necesare organizarea unor sisteme de preg!imagetire profesional!image ini!imageial!image şi permanent!image. În acest sens auditorii interni au obliga!imageia de a participa la activit!imagei de preg!imagetire profesional!image cel pu!imagein 15 zile pe an.

7.Exercitarea unei activit!imagei normate

Compartimentul de audit public intern va elabora norme metodologice proprii în conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern.

8.Programul de asigurare şi îmbun!imaget!imageire a calit!imageii

Şeful compartimentului de audit public intern trebuie s!image elaboreze un program de asigurare şi îmbun!imaget!imageire a calit!imageii sub toate aspectele activit!imageii de audit public intern. Programul trebuie s!image asigure c!image normele, instruc!imageiunile şi codul etic sunt respectate de auditorii interni şi de compartimentele de audit public intern.

Auditul public intern necesit!image adaptarea unui proces permanent de supraveghere şi evaluare a eficacit!imageii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s!image permit!image evalu!imageri interne şi externe.

8.1.Evaluarea intern!image

Evaluarea intern!image presupune atât controale permanente privind buna func!imageionare a auditului public intern cât şi controale periodice efectuate de c!imagetre auditorii înşişi (autoevaluare).

Şeful compartimentului de audit public intern examineaz!image eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac!image procedurile de asigurare a calit!imageii a misiunilor de audit sunt aplicate în mod satisf!imagec!imagetor, garantând calitatea rapoartelor de audit.

Evaluarea intern!image va permite depistarea insuficien!imageelor şi va întreprinde îmbun!imaget!imageirile necesare unei derul!imageri corespunz!imagetoare a viitoarelor misiuni de audit şi de a planifica activit!imagei de perfec!imageionare profesional!image.

8.2.Evaluarea extern!image este exercitat!image de c!imagetre UCAAPI prin:

–verificarea respect!imagerii normelor, instruc!imageiunilor, precum şi a Codului privind conduita etic!image a auditorului intern; UCAAPI poate ini!imageia m!imagesurile corective necesare în colaborare cu conduc!imagetorul entit!imageii publice în cauz!image:

–avizarea de c!imagetre UCAAPI a numirii/destituirii şefilor compartimentelor de audit public intern din entit!imageile publice.

D. METODOLOGIE

9.Planul anual de audit public intern

Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz!image de c!imagetre compartimentul de audit public intern, pe baza evalu!imagerii riscului asociat diferitelor structuri, activit!imagei, programe/proiecte sau opera!imageiuni, precum şi prin preluarea sugestiilor conduc!imagetorului entit!imageii publice, prin consultare cu entit!imageile publice ierarhic superioare, !imageinând cont de recomand!imagerile Cur!imageii de Conturi.

Conduc!imagetorul entit!imageii publice aprob!image anual proiectul planului de audit public intern.

Auditorul intern desf!imageşoar!image audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excep!imageional, necuprinse în planul anual de audit public intern.

10.Condi!imageiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern

10.1.Accesul auditorilor interni la informa!imageii şi documente

Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele şi informa!imageiile utile şi probante (inclusiv cele în format electronic) pe care le consider!image relevante pentru scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit).

Reprezentan!imageilor autoriza!imagei ai Comisiei Europene şi ai Cur!imageii de Conturi Europene li se asigur!image drepturi similare celor prev!imagezute pentru auditorii interni, cu scopul protej!imagerii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Aceştia trebuie s!image fie împuternici!imagei în acest sens printr-o autoriza!imageie scris!image, care s!image le ateste identitatea şi pozi!imageia, precum şi printr-un document care s!image indice obiectul şi scopul controlului sau inspec!imageiei la fa!imagea locului.

10.2.Rela!imageiile cu entitatea auditata, obiectul auditului

10.2.1.Contactarea responsabililor entit!imageii auditate

Responsabilul entit!imageii este informat înainte de misiune cu privire la data de interven!imageie a auditului şi a con!imageinutului s!imageu, definite într-un ordin de serviciu.

10.2.2.Realizarea misiunii la fa!imagea locului

Auditul trebuie s!image fie realizat într-un climat de încredere, asigurat prin însuşi rolul auditului public intern, care în esen!image vizeaz!image îmbun!imaget!imageirea func!imageion!imagerii entit!imageii şi r!imagespunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie atât şedin!imagea de deschidere cât şi transmiterea cartei de audit public intern .

Şedin!imagea de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condi!imageiilor sale materiale, stabilirea întâlnirilor şi a contactelor, şi diminuarea perturb!imagerilor în func!imageionarea entit!imageii.

10.2.3.Transmiterea rezultatelor

Constat!imagerile şi recomand!imagerile sunt aduse la cunoştin!imagea entit!imageii auditate pe m!imagesura ob!imageinerii acestora, dac!image ele prezint!image importan!image. R!imagespunsurile responsabililor entit!imageii reprezint!image un element de validare şi de corectare pentru auditor, f!imager!image a fi necesar s!image se aştepte finalizarea raportului. Acestea pot s!image determine corectarea aprecierii auditului şi reorientarea cercet!imagerilor sale.

Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de încheiere, la fa!imagea locului, prin care se realizeaz!image informarea responsabililor entit!imageii auditate asupra observa!imageiilor principale relevante, validarea acestor observa!imageii şi aplicarea primelor m!imagesuri corective de c!imagetre cei interesa!imagei.

Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditat!image. Aceasta poate trimite în maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.

În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz!image reuniunea de conciliere cu structura auditat!image, în cadrul c!imagereia se analizeaz!image constat!imagerile şi concluziile în vederea accept!imagerii recomand!imagerilor formulate.

Şeful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, împreun!image cu rezultatele concilierii, conduc!imagetorului entit!imageii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz!image şi avizare. Pentru institu!imageia public!image mic!image, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conduc!imagetorului acesteia. Dup!image avizare recomand!imagerile cuprinse în raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.

10.2.4.Urm!imagerirea misiunilor de audit

Reuniunea de conciliere fixeaz!image modalit!imageile de aplicare a recomand!imagerilor.

Responsabilul entit!imageii auditate trebuie s!image propun!image planul de ac!imageiune înso!imageit de un calendar de implementare. În cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate şi acceptate de comun acord.

Responsabilul entit!imageii auditate asigur!image urm!imagerirea aplic!imagerii planului de ac!imageiune.

El îl informeaz!image pe auditor periodic în privin!imagea acestui lucru.

E. REGULI DE CONDUITA

Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale si trebuie s!image respecte secretul profesional în ceea ce priveşte informa!imageiile colectate.

Auditorul exercit!image o func!imageie de evaluare independent!image, care s!image concretizeaz!image în recomand!imageri.

Auditorul trebuie s!image respecte codul privind conduita etic!image.

Auditorul trebuie s!image semnaleze imediat, pe linie ierarhic!image, fraudele de orice tip şi neregulile grave care fac obiectul auditului.

Auditorul trebuie s!image comunice rezultatele muncii sale (constat!imagerile şi recomand!imagerile) responsabilului entit!imageii auditate.

Raportul de audit este supervizat, înainte de difuzarea sa, de c!imagetre responsabilul misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de c!imagetre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigur!image ca constat!imagerile şi informa!imageiile probante sunt validate.

Auditatul are drept de r!imagespuns la constat!imagerile şi recomand!imagerile prezentate în raport. În acest sens, el are la dispozi!imageie un termen de 15 zile.

Partea A V-AGlosar

P R E Ţ U R I L E

publicaţiilor legislative pentru anul 2003

–pe suport tradiţional -

*)Cu excepţia numerelor bis în care se publică acte cu un volum extins şi care interesează doar un număr restrâns de utilizatori.

Publicaţiile Regiei Autonome „Monitorul Oficial" menţionate la punctele 1-7 sunt purtătoare de T.V.A. în cotă de 19%, iar cele menţionate la punctele 8-12 sunt scutite de T.V.A.

Pentru siguranţa clienţilor, abonamentele la publicaţiile Regiei Autonome „Monitorul Oficial" se pot efectua prin următorii difuzori:

◆ COMPANIA NAŢIONALĂ „POŞTA ROMÂNĂ" - S.A. - prin oficiile sale poştale

◆ RODIPET - S.A. - prin toate filialele

◆ INTERPRESS SPORT - S.R.L. - Bucureşti, str. Hristo Botev nr. 6

(telefon/fax: 313.85.07; 313.85.08; 313.85.09)

◆ PRESS EXPRES - S.R.L. - Otopeni, str. Flori de Câmp nr. 9 (telefon/fax: 772.66.87; 0745.133.712)

◆ M.T. PRESS IMPEX - S.R.L. - Bucureşti, bd. Basarabia nr. 256 (telefon/fax: 255.48.15; 255.48.16)

◆ INFO EUROTRADING - S.A. - Bucureşti, Splaiul Independenţei nr.202A (telefon/fax: 212.73.54)

◆ ZIRKON MEDIA - S.R.L. - Bucureşti, bd. Nicolae Grigorescu nr. 29A, bl. N22, ap. 38 (telefon/fax: 340.31.09)

◆ ACTA LEGIS - S.R.L. - Bucureşti, str. Banul Udrea nr. 10, (telefon/fax: 411.91.79)

◆ CURIER PRESS - S.R.L. - Braşov, str. Traian Grozăvescu nr. 7 (telefon/fax: 0268/47.05.96)

◆ ELIDA - S.R.L. - Braşov, str. Bisericii Române nr. 92 (telefon/fax: 0268/47.74.64)

◆ MIMPEX - S.R.L. - Hunedoara, str. Ion Creangă nr. 2, bl. 2, ap. 1 (telefon/fax: 0254/71.92.43)

◆ CALLIOPE - S.R.L. - Ploieşti, str. Candiano Popescu nr. 36 (telefon/fax: 0244/51.40.52, 0244/51.48.01)

!image