Instrucţiuni nr. 12 din 29 decembrie 2005

Capitolul IDispoziţii generale

Articolul 1Cadru de reglementare

Prezenta instrucţiune stabileşte metodologia de determinare, reţinere şi virare a impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, obţinut de persoanele fizice, în conformitate cu prevederile art. 67 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

Articolul 2Definiţii

În înţelesul prezentei instrucţiuni, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:

1.valori mobiliare - instrumente financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 33 din Legea nr. 297/2004 privind piaţa de capital, cu modificările şi completările ulterioare;

2.instrumente financiare derivate - instrumente financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 12 din Legea nr. 297/2004, cu modificările şi completările ulterioare;

3.titluri de participare - instrumente financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 32 din Legea nr. 297/2004, cu modificările şi completările ulterioare;

4.intermediari - entităţile definite conform art. 2 alin. (1) pct. 14 din Legea nr. 297/2004, cu modificările şi completările ulterioare, (inclusiv intermediarii instituţii de credit care prestează numai activităţi de custodie), precum şi plătitorii de venit, atunci când este cazul;

5.stock option plan - un program iniţiat în cadrul unei societăţi comerciale ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, prin care se acordă angajaţilor acestei societăţi comerciale dreptul de a achiziţiona un număr determinat de acţiuni emise de societatea respectivă la un preţ preferenţial;

6.simbol - codul de identificare alocat de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pentru identificarea titlului de valoare;

7.costuri aferente - costurile tranzacţiilor cu titluri de valoare care sunt compuse din comisioanele percepute de către intermediari, precum şi orice alte costuri ce pot fi dovedite prin înscrisuri justificative. Pot fi costuri aferente costurile legate de transferul de proprietate, evidenţierea poziţiei în contul de investiţii, transferul către registrele independente/depozitarul central etc. şi care pot fi dovedite prin documente justificative;

8.portofoliu - suma poziţiilor evidenţiate într-un cont de investiţii pe tipuri, clase, serii de titluri de valoare ce aparţin unei persoane fizice, denumită şi investitor, contribuabil sau client.

Capitolul IIDeterminarea preţului de cumpărare şi calcularea câştigului din transferul titlurilor de valoare

Articolul 3Stabilirea preţului de cumpărare al valorilor mobiliare pentru determinarea venitului impozabil

(1)Preţul de cumpărare al unei valori mobiliare este preţul determinat şi evidenţiat de intermediar pentru respectiva valoare mobiliară deţinută de un client, pe fiecare simbol, la care se adaugă costurile generate de operaţiunea în cauză, dacă acestea nu au fost incluse în calculul preţului de cumpărare.

(2)Preţul de cumpărare al unei valori mobiliare se determină prin aplicarea metodei preţului mediu ponderat, care cuprinde şi costurile aferente generate de operaţiunea de cumpărare.

Articolul 4Excepţii de la modalitatea de stabilire a preţului de cumpărare pentru valorile mobiliare

(1)Prin excepţie de la prevederile art. 3 alin. (2), preţul de cumpărare al valorilor mobiliare, pentru determinarea câştigului impozabil în cazul operaţiunilor enumerate mai jos, se determină după cum urmează:

a)pentru acţiunile dobândite de către persoanele fizice ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masă, preţul de cumpărare reprezintă valoarea nominală a acţiunilor înscrisă în certificatul de acţionar;

b)pentru acţiunile dobândite ca urmare a distribuirii de dividende sub formă de acţiuni, preţul de cumpărare al acţiunilor este preţul de emisiune al acelor acţiuni conform valorii prevăzute în hotărârea adunării generale a acţionarilor prin care s-a decis distribuirea dividendelor, hotărâre afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează respectivele acţiuni;

c)pentru acţiunile dobândite ca urmare a majorării capitalului social prin numerar, preţul de cumpărare va fi preţul evidenţiat în formularul de subscriere;

d)pentru acţiunile dobândite în urma convertirii obligaţiunilor, preţul de cumpărare al acţiunilor este preţul la care s-a realizat conversia conform hotărârii adunării generale a acţionarilor prin care s-a decis conversia, hotărâre afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează respectivele acţiuni;

e)pentru acţiunile dobândite în urma unei divizări sau fuziuni, preţul de cumpărare al acţiunilor este preţul/valoarea la care are loc emisiunea. Preţul/valoarea este cel/cea publicat/publicată în prospectul de fuziune sau în hotărârea adunării generale a acţionarilor care a decis divizarea, hotărâre afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează respectivele acţiuni;

f)pentru acţiunile dobândite înainte de admiterea la tranzacţionare a unei societăţi comerciale, preţul de cumpărare al acestora va fi dat de preţul de subscriere la care se adaugă şi costurile aferente sau, în cazul achiziţionării lor prin cesiune de la un alt acţionar, preţul evidenţiat în contractul de cesiune;

g)pentru valorile mobiliare dobândite în urma unei succesiuni, preţul de cumpărare al valorilor mobiliare este preţul plătit de către defunct la data achiziţionării valorilor mobiliare respective, determinat pe bază de documente justificative, sau valoarea înscrisă în certificatul de succesiune emis de notar, valoare în baza căreia s-au plătit taxele de succesiune către statul român, iar între documentele justificative depuse la intermediar trebuie să figureze şi certificatul de moştenitor;

h)pentru valorile mobiliare dobândite în urma încheierii unor acte cu titlu oneros între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv şi cu îndeplinirea cumulativă a condiţiilor prevăzute în reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de cumpărare al valorilor mobiliare este preţul înscris în actul translativ de proprietate;

i)pentru valorile mobiliare dobândite în urma încheierii unor acte cu titlu gratuit între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv şi cu îndeplinirea cumulativă a condiţiilor prevăzute în reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de cumpărare al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adaugă cheltuielile aferente întocmirii actelor (taxa de timbru şi taxa notarială);

j)pentru valorile mobiliare pentru care preţul de cumpărare nu poate fi determinat pe bază de documente justificative, acesta va fi zero;

k)în cazul programului stock option plan, preţul de cumpărare va fi reprezentat de preţul preferenţial la care se acordă acţiunile conform prevederilor art. 2 pct. 5. (2) Registrele independente/depozitarul central au/are obligaţia de a menţiona în mod explicit pe extrasul de cont eliberat persoanelor care deţin acţiuni de tipul celor dobândite prin metodele precizate la alin. (1) lit. a)-i) apartenenţa acţiunilor la una dintre categoriile de mai sus, precum şi momentul dobândirii acestora.

Articolul 5Determinarea câştigului sau pierderii generate de transferul valorilor mobiliare

(1)Determinarea câştigului sau pierderii din tranzacţiile cu valori mobiliare se efectuează la data încheierii tranzacţiei de vânzare şi reprezintă diferenţa pozitivă sau negativă dintre preţul de vânzare şi preţul de cumpărare determinat conform art. 3 sau 4. (2) SSIF şi instituţiile de credit înscrise ca intermediari care efectuează o tranzacţie şi desfăşoară şi activitatea de custodie pentru respectiva tranzacţie vor evidenţia câştigul sau pierderea generată de tranzacţia de vânzare prin diferenţa pozitivă sau negativă dintre preţul de vânzare înmulţit cu numărul de valori mobiliare tranzacţionate şi preţul de cumpărare înmulţit cu acelaşi număr de valori mobiliare, din care se scad costurile aferente vânzării, precum şi cele aferente cumpărării şi care nu au fost cuprinse în determinarea preţului de cumpărare.

(3)În situaţia transferurilor de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, preţul de vânzare este preţul înscris în actul translativ de proprietate. Obligaţia calculării şi virării impozitului revine persoanei care realizează venitul impozabil.

(4)Intermediarii menţionaţi la alin. (2) vor evidenţia separat, în momentul încheierii tranzacţiei de vânzare, câştigul sau pierderea, în funcţie de perioada de deţinere a valorilor mobiliare, pe baze diferenţiate în funcţie de cotele de impozitare aplicabile, menţiunea dacă acţiunile provin din Programul de privatizare în masă, precum şi impozitul reţinut de intermediari, atunci când este cazul.

(5)Intermediarii menţionaţi la alin. (2) au obligaţia menţionării caracteristicilor enumerate la alin. (4) pe formularul de confirmare a executării ordinelor, eliberat clienţilor.

(6)Intermediarii care prestează activitatea de custodie şi nu au executat un ordin sunt exceptaţi de la prevederile alin. (5), având obligaţia de a furniza intermediarilor care au executat respectivul ordin, dar nu au prestat şi activitatea de custodie, toate documentele justificative corespunzătoare pentru îndeplinirea de către aceştia din urmă a prevederilor alin. (2) şi (4).

(7)Intermediarii menţionaţi la alin. (2) au obligaţia de a păstra pentru fiecare tranzacţie de cumpărare următoarele date: momentul tranzacţiei (data, ora, minutul şi secunda), numărul de valori mobiliare, preţul de cumpărare determinat după operaţiunea de cumpărare, costurile aferente suportate de către client care nu au fost cuprinse în preţ.

(8)Pentru valorile mobiliare evidenţiate în conturile clienţilor la data de 31 mai 2005, se va considera că perioada deţinerii acestora este mai mare de 365 de zile, caz în care intermediarii vor calcula, vor reţine şi vor vira în toate cazurile cota de impozit de 1% aplicată asupra câştigului.

(9)Se vor considera valori mobiliare deţinute la data de 31 mai 2005 inclusiv valorile mobiliare cumpărate la data de 31 mai 2005 şi decontate sau înregistrate în conformitate cu reglementările legale.

Articolul 6Cumpărarea printr-un intermediar şi vânzarea prin alt intermediar

(1)Intermediarul iniţial care a executat operaţiunea de cumpărare are obligaţia să elibereze clientului, la cererea acestuia, un extras de portofoliu cu ocazia operaţiunilor de închidere a evidenţei contului acestuia sau transferului parţial/total de portofoliu la un alt intermediar, care va avea conţinutul prevăzut în anexa care face parte integrantă din prezenta instrucţiune. Extrasul de portofoliu se va elibera obligatoriu şi pe suport electronic standardizat conform anexei.

(2)Extrasul de portofoliu va cuprinde instrucţiunea clientului privind destinaţia portofoliului care va fi operată şi certificată de către intermediar şi transmisă de către acesta intermediarului spre care se face transferul, în termen de 24 de ore.

(3)În situaţia în care sunt mai mulţi intermediari, intermediarul va elibera câte un extras de portofoliu pentru fiecare dintre intermediarii destinatari.

(4)Intermediarul/intermediarii la care se transferă portofoliul va/vor înregistra în propriile evidenţe, conform extrasului de portofoliu primit de la intermediarul iniţial, preţul de cumpărare pentru fiecare dintre valorile mobiliare transferate, cantitatea de valori mobiliare transferate şi deţinute peste 365 de zile şi, respectiv, cantitatea de valori mobiliare transferate şi deţinute mai puţin de 365 de zile, cu datele aferente operaţiunilor de cumpărare.

(5)În situaţia în care valorile mobiliare se transferă la registrele independente/depozitarul central, acestea/acesta au/are obligaţia înregistrării în propriile evidenţe, conform caracteristicilor transmise electronic de către intermediari, a cantităţii de valori mobiliare transferate şi deţinute peste 365 de zile, respectiv a cantităţilor de valori mobiliare transferate şi deţinute mai puţin de 365 de zile, cu datele aferente cumpărătorilor. Preţul de cumpărare va fi înregistrat de intermediarul care va prelua respectivele valori mobiliare, în baza extrasului de portofoliu prezentat de către client.

(6)Intermediarii la care se transferă portofoliul sau care preiau de la registrele independente/depozitarul central valorile mobiliare nu vor executa nici o tranzacţie cu valorile mobiliare transferate până în momentul în care clientul nu va prezenta extrasul de portofoliu în original, document ce va fi arhivat la intermediar.

Articolul 7Determinarea câştigului din transferul instrumentelor financiare derivate

Câştigul din tranzacţionarea instrumentelor financiare derivate este suma obţinută de către plătitorul de venit şi evidenţiată în extrasul de cont emis de intermediar la scadenţa instrumentului financiar derivat, la data închiderii poziţiei sau la data vânzării instrumentului financiar.

Articolul 8Stabilirea preţului de cumpărare/subscriere al titlurilor de participare pentru determinarea veniturilor impozabile

(1)Preţul de cumpărare/subscriere este preţul de emisiune al titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investiţii, plătit de investitor, şi este format din valoarea unitară a activului net calculat de societatea de administrare a investiţiilor şi certificat de depozitar, valabilă pentru ziua în care se efectuează cumpărarea, la care se adaugă comisionul de cumpărare (dacă este cazul).

(2)Preţul de răscumpărare al titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investiţii este preţul cuvenit investitorului la data depunerii cererii de răscumpărare şi este format din valoarea unitară a activului net calculat de către societatea de administrare a investiţiilor şi certificat de depozitar, valabilă pentru ziua în care a fost depusă cererea de răscumpărare, din care se scade comisionul de răscumpărare (dacă este cazul).

Articolul 9Determinarea câştigului sau pierderii generat/generate de transferul titlurilor de participare

(1)Determinarea câştigului sau pierderii din transferul titlurilor de participare se efectuează la momentul depunerii cererii de răscumpărare a respectivelor titluri de participare şi reprezintă diferenţa pozitivă sau negativă dintre preţul de emisiune şi preţul de răscumpărare, determinate conform prevederilor art. 8. (2) Răscumpărarea titlurilor de participare deţinute de un investitor la un fond deschis de investiţii se va face pe baza metodei F.I.F.O. (primul intrat, primul ieşit).

(3)Preţul de cumpărare corespunzător titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investiţii, achiziţionate înainte de data de 31 decembrie 1999, se consideră egal cu ultima valoare raportată la data de 31 decembrie 1999.

Articolul 10Dispoziţii speciale privind titlurile de participare la fondurile închise de investiţii

(1)Prevederile prezentei instrucţiuni se aplică şi deţinerilor de titluri de participare la fondurile închise de investiţii înregistrate la Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare.

(2)În cazul titlurilor de participare la fondurile închise de investiţii menţionate la alin. (1), impozitul datorat se calculează, se reţine şi se virează de către societatea de administrare a investiţiilor a fondului.

(3)Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitelor pe dividende, în cazul organismelor de plasament colectiv constituite ca societăţi pe acţiuni administrate de o societate de administrare a investiţiilor, revine acesteia din urmă.

Capitolul IIIObligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului

Articolul 11Obligaţiile intermediarilor

(1)Intermediarii au obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului aplicat asupra câştigului realizat din tranzacţiile cu titluri de valoare, altele decât titlurile de participare, în următoarele situaţii:

a)pentru toate tranzacţiile având ca obiect titluri de valoare, altele decât titlurile de participare, deţinute de client în portofoliu la data de 31 mai 2005;

b)în perioada 1 iunie 2005-31 decembrie 2005, pentru toate tranzacţiile efectuate în această perioadă;

c)pentru toate tranzacţiile având ca obiect acţiunile dobândite ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masă;

d)ulterior datei de 1 ianuarie 2006, pentru tranzacţiile având ca obiect titluri de valoare, altele decât titlurile de participare, deţinute în portofoliul clientului mai mult de 365 de zile.

În toate situaţiile de mai sus cota de impozit aplicată de către intermediari asupra câştigului evidenţiat la momentul vânzării este de 1%.

(2)Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului aparţine acelui intermediar care administrează şi realizează activităţi de custodie privind titlurile de valoare, altele decât titlurile de participare, aparţinând contribuabilului. În cazul în care efectuarea tranzacţiilor se face de către un intermediar care nu efectuează activitatea de custodie, agentul custode are obligaţia de a furniza toate informaţiile şi documentele justificative intermediarului care a efectuat tranzacţia, pentru ca acesta să poată să calculeze, să reţină şi să vireze impozitul corespunzător.

(3)Reţinerea impozitului se realizează în momentul decontării tranzacţiei de vânzare, iar termenul maxim de virare a impozitului la bugetul de stat este data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a realizat câştigul impozabil.

Articolul 12Obligaţiile societăţii de administrare a investiţiilor

(1)Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului aplicat asupra câştigului realizat din transferul titlurilor de participare aparţine societăţii de administrare a investiţiilor.

(2)Reţinerea impozitului se realizează la momentul depunerii cererii de răscumpărare, iar termenul maxim de virare a impozitului la bugetul de stat este data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a realizat câştigul impozabil.

Articolul 13Obligaţiile contribuabilului

(1)Persoanele fizice care realizează venituri din transferul titlurilor de valoare, altele decât titlurile de participare, au obligaţia calculării şi virării impozitului, începând cu data de 1 ianuarie 2006, pentru toate transferurile având ca obiect titluri de valoare deţinute mai puţin de 365 de zile.

(2)Evidenţierea câştigului net/pierderii se realizează la sfârşitul anului fiscal pe baza declaraţiei speciale, depusă de către contribuabil conform obligaţiilor legale ce îi revin.

(3)Persoana fizică va avea obligaţia ca, pe baza documentelor justificative, să evidenţieze în declaraţia specială următoarele:

a)câştigul net/pierderea obţinută din transferul titlurilor de valoare deţinute în portofoliu mai puţin de 365 de zile;

b)câştigul net/pierderea obţinută din transferul titlurilor de valoare deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile;

c)impozitul virat în cursul anului fiscal de intermediar/ societatea de administrare a investiţiilor sau de alţi plătitori de venit conform obligaţiilor ce le revin acestora.

(4)Persoanele fizice vor anexa la declaraţia specială documentele justificative eliberate de intermediari/societăţile de administrare a investiţiilor, care să poată dovedi câştigul/pierderea declarat/declarată şi cuantumul impozitului virat în cursul anului fiscal de intermediar/societatea de administrare a investiţiilor.

(5)În toate situaţiile în care un client a beneficiat de serviciile financiare ale mai multor intermediari/societăţi de administrare a investiţiilor pe parcursul aceluiaşi an fiscal, la depunerea declaraţiei speciale anuale acesta va anexa documentele justificative eliberate de toţi intermediarii/societăţile de administrare a investiţiilor.

(6)În situaţia în care câştigul/pierderea s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, se vor anexa la declaraţia specială anuală înscrisurile justificative, precum şi dovada virării impozitului, atunci când este cazul.

(7)Termenul pentru virarea impozitului este cel prevăzut la art. 67 alin. (3) lit. a), precum şi la art. 84 alin. (6) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare.

Capitolul IVDeterminarea câştigului net şi regularizarea impozitului

Articolul 14Metoda de calcul a câştigului net/pierderii rezultat/rezultate din transferul titlurilor de valoare

(1)Câştigul net se determină la sfârşitul anului fiscal asupra întregului portofoliu deţinut de contribuabil în anul respectiv şi reprezintă diferenţa pozitivă dintre câştigurile şi pierderile obţinute pe categorii de venituri impozabile, diferenţiate în funcţie de cotele de impozit, înregistrate în cursul anului ca urmare a transferurilor titlurilor de valoare.

(2)Pierderile se vor compensa din câştigurile obţinute pe categorii de venituri impozabile, diferenţiate în funcţie de cotele de impozit, fiecare pierdere fiind dedusă din categoria corespunzătoare.

(3)Pierderea sau câştigul net va evidenţia în mod distinct cele două categorii de pierderi/câştiguri în funcţie de cotele diferenţiate de impozitare.

(4)Nu se include în calculul câştigului net câştigul obţinut ca urmare a transferului acţiunilor dobândite cu titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masă.

(5)În calculul câştigului net rezultat din câştigurile/pierderile generate de transferul titlurilor de valoare deţinute mai mult de 365 de zile şi care se impozitează cu cota de 1% se vor include următoarele categorii de câştiguri/pierderi:

a)câştigurile/pierderile obţinute din transferul titlurilor de valoare deţinute la data de 31 mai 2005;

b)câştigurile/pierderile obţinute din transferul titlurilor de valoare dobândite după data de 1 iunie 2005 şi înstrăinate după 1 ianuarie 2006, dacă au fost deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile;

c)câştigurile/pierderile obţinute din transferul titlurilor de valoare dobândite după data de 1 ianuarie 2006 şi deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile.

(6)În calculul câştigului net rezultat din câştigurile/pierderile generate de transferul titlurilor de valoare deţinute în portofoliu mai puţin de 365 de zile şi care se impozitează cu cota de 16% se vor include câştigurile/pierderile obţinute din transferul titlurilor de valoare dobândite după data de 1 iunie 2005 şi înstrăinate după 1 ianuarie 2006, dacă au fost deţinute în portofoliu mai puţin de 365 de zile.

(7)Determinarea câştigului net/pierderii nu este influenţată de categoria de titluri de valoare care a generat pierderea sau câştigul şi nici de numărul de intermediari prin care contribuabilul a obţinut câştiguri sau pierderi în cursul anului fiscal.

(8)Pentru anul fiscal 2005 câştigul net la sfârşitul anului fiscal se va calcula prin includerea câştigurilor/pierderilor înregistrate de către contribuabili din transferul titlurilor de valoare deţinute de aceştia la data de 31 mai 2005, începând cu data de 1 iunie 2005. (9) Impozitul calculat asupra câştigurilor obţinute din transferul titlurilor de valoare dobândite şi înstrăinate în perioada 1 iunie - 31 decembrie 2005 reprezintă impozit final pe venit.

Articolul 15Regularizarea impozitului pe câştigul net/pierderea pe portofoliu

(1)Regularizarea impozitului se realizează la sfârşitul anului pe baza declaraţiei speciale depuse de către contribuabil.

(2)Regularizarea reprezintă diferenţa dintre impozitul datorat pentru anul fiscal încheiat şi impozitul virat pentru anul fiscal respectiv.

(3)Pentru anul fiscal 2005 impozitul datorat la nivelul anului se stabileşte prin aplicarea cotei de impozit de 1% asupra câştigului net/pierderii realizate în cursul anului fiscal din transferul titlurilor de valoare deţinute de contribuabil la data de 31 mai 2005. (4) Începând cu 1 ianuarie 2006, impozitul datorat la nivelul anului fiscal se stabileşte prin aplicarea cotelor de impozit asupra câştigului net/pierderii realizate din transferul titlurilor de valoare achiziţionate după această dată, pe categorii de venituri impozabile, astfel:

a)pentru câştigul net/pierderea obţinută ca urmare a vânzării titlurilor de valoare deţinute mai mult de 365 de zile, de la data dobândirii se aplică cota de 1%;

b)pentru câştigul net/pierderea obţinută ca urmare a vânzării titlurilor de valoare deţinute mai puţin de 365 de zile, se aplică cota de 16%.

(5)După aplicarea corespunzătoare a cotelor de impozit asupra câştigurilor nete/pierderilor din cele două categorii, impozitul datorat se calculează prin însumarea celor două rezultate.

(6)Pentru calcularea impozitului pe care contribuabilul îl are de virat se scade din impozitul calculat conform alin. (5) impozitul virat pentru anul fiscal respectiv.

Articolul 16Dispoziţii tranzitorii privind impozitarea titlurilor de valoare

Până la data autorizării pieţelor reglementate/sistemelor alternative de tranzacţionare, definiţia stock option plan se aplică şi în cazul societăţilor ale căror valori mobiliare sunt tranzacţionate la Societatea Comercială Bursa de Valori Bucureşti - S.A. sau la Bursa Electronică RASDAQ.

Capitolul VEvitarea dublei impuneri

Articolul 17Impozitarea persoanei fizice nerezidente

(1)Dacă un contribuabil este rezident al unei ţări cu care România a încheiat o convenţie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit şi capital, prevalează prevederile convenţiei pentru evitarea dublei impuneri.

(2)Cota de impozit care se aplică venitului impozabil obţinut din România de către acel contribuabil nu poate depăşi cota de impozit prevăzută în convenţia de evitare a dublei impuneri, care se aplică asupra acelui venit.

(3)În situaţia în care cotele de impozitare din legislaţia internă sunt mai favorabile decât cele din convenţiile de evitare a dublei impuneri, se aplică cotele de impozitare mai favorabile.

(4)Nerezidentul beneficiar al veniturilor din România trebuie să justifice dreptul de a beneficia de prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi statul său de rezidenţă, prin prezentarea certificatului de rezidenţă fiscală eliberat de autoritatea competentă din statul respectiv.

(5)În cazul în care nerezidentul beneficiar al veniturilor din România prezintă un alt document prin care se atestă rezidenţa fiscală, acest document va fi vizat de organul fiscal al statului său de rezidenţă.

(6)Nerezidenţii care sunt beneficiarii veniturilor din România vor depune la intermediari sau la plătitorul de venit originalul ori copia legalizată a certificatului de rezidenţă fiscală sau a documentului care atestă rezidenţa fiscală, vizat de organul fiscal al statului său de rezidenţă, tradus şi legalizat de către entităţile autorizate din România.

(7)În cazul în care nerezidentul beneficiar al veniturilor din România transmite un singur original al certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală unui singur intermediar sau plătitor de venituri rezident român, primitorul certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală va transmite, la solicitarea celorlalţi intermediari sau plătitori de venit care au relaţii contractuale cu beneficiarul de venit, o copie tradusă şi legalizată a certificatului de rezidenţă fiscală al beneficiarului de venituri din România sau a documentului care atestă rezidenţa fiscală. Pe copia legalizată primitorul certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală, în original, va semna cu menţiunea că deţine originalul acestuia. Cheltuielile generate de transmiterea certificatului de rezidenţă fiscală sau a documentului care atestă rezidenţa fiscală de la un intermediar la altul vor fi suportate de către nerezident.

(8)În cazul în care nerezidentul beneficiar al venitului din România nu a prezentat originalul sau copia tradusă şi legalizată a certificatului de rezidenţă fiscală sau a documentului care atestă rezidenţa fiscală, se vor aplica prevederile titlului V din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare, şi nu cele din convenţiile de evitare a dublei impuneri.

Articolul 18Prevederi referitoare la publicare

Prezenta instrucţiune se publică împreună cu ordinul de aprobare a acesteia în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Anexa

────────

la instrucţiune

────────────────

SSIF/Institutie de credit ___________________

Nr./Data ________________

EXTRAS DE PORTOFOLIU

Nume şi prenume Client: _____________________

C.I./B.I. ___________________________________

C.N.P. ______________________________________

┌────────────┬─────────┬──────┬────────────────────────────┬───────────┐

│Tip titlu de│Denumire │Simbol│ Cantitate │ Pret de │

│ valoare │societate│ ├──────┬─────────────────────┤cumparare │

│ │emitenta │ │>365 │ < 365 zile │ │

│ │ │ │zile*)├───┬──────────┬──────┤ │

│ │ │ │ │Nr.│ Data │PPM**)│ │

│ │ │ │ │ │dobîndirii│ │ │

├────────────┼─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│Acţiuni │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────┼─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│Obligaţiuni │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────┼─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│Instrumente │ │ │ │ │ │ │ │

│financiare ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│derivate │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────┼─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│Alte titluri│ │ │ │ │ │ │ │

│de valoare ├─────────┼──────┼──────┼───┼──────────┼──────┼───────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┴─────────┴──────┴──────┴───┴──────────┴──────┴───────────┘

*)se vor include toate categoriile de titluri de valoare care

sunt cuprinse în categoria titlurilor de valoare deţinute

mai mult de 365 de zile conform Art. 14(5) din Instructiunea

CNVM nr. ...../.....

**)se va completa prin "da" de către cazul

***)cu includerea costurilor aferente

Motiv transfer portofoliu - instructiune client:

a)transfer către un alt intermediar,

respectiv către _____________SSIF/institutie credit

[]

b)transfer către registru/depozitar central []

Intermediar:_________________________________________

Reprezentant intermediar ____________________________

Semnatura şi stampila intermediar: __________________

Am primit exemplarul original, astazi ...../....... şi sunt de acord

cu datele inscrise în prezentul extras de portofoliu.

Client:

Semnatura client: