Instrucţiunea nr. 7 din 17 octombrie 2006

Articolul I

Instrucţiunea nr. 12/2005 privind determinarea, reţinerea şi virarea impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, obţinut de persoanele fizice, aprobat prin Ordinul preşedintelui Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 80/2005, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 94 din 1 februarie 2006, se modifică după cum urmează:

1.Articolul 1 va avea următorul cuprins:

Articolul 1Cadru de reglementare

Prezenta instrucţiune stabileşte metodologia de determinare, reţinere şi virare a impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale, obţinut de persoanele fizice, în conformitate cu prevederile art. 67 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

2.Alineatul (2) al articolului 3 va avea următorul cuprins:

(2)Preţul de cumpărare al unei valori mobiliare se determină prin aplicarea metodei preţului mediu ponderat, care poate cuprinde şi costurile aferente generate de operaţiunea de cumpărare.

3.După alineatul (2) al articolului 3 se introduce un nou alineat, alineatul (3), cu următorul cuprins:

(3)Ordinea de vânzare a valorilor mobiliare, raportată la deţinerile pe simbol, se înregistrează cronologic, în funcţie de data dobândirii, de la cea mai veche deţinere la cea mai nouă.

4.Articolul 4 va avea următorul cuprins:

Articolul 4Excepţii şi situaţii speciale privind modalitatea de stabilire a preţului de cumpărare pentru valorile mobiliare

(1)Prin excepţie de la prevederile art. 3 alin. (2), pentru acţiunile dobândite de către persoanele fizice în cazul programului stock option plan preţul de cumpărare va fi reprezentat de preţul preferenţial la care se adaugă costurile generate de operaţiunea de cumpărare.

(2)În cazul operaţiunilor speciale enumerate mai jos, preţul de achiziţie necesar pentru calculul preţului de cumpărare prin metoda preţului mediu ponderat va fi cel înscris în documentele justificative corespunzătoare, astfel:

a)pentru acţiunile dobândite de către persoanele fizice ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masă (PPM), inclusiv pentru cele dobândite ulterior în urma unor operaţiuni de divizare, fuziune, modificări ale valorii nominale etc. cu efect asupra numărului iniţial de acţiuni distribuite în cadrul PPM, preţul de cumpărare reprezintă valoarea nominală a acţiunilor de la data eliberării extrasului de cont;

b)pentru acţiunile dobândite ca urmare a distribuirii de acţiuni cu titlu gratuit în urma unor operaţiuni de încorporare a rezervelor sau a primelor de emisiune, de distribuire a dividendelor etc., preţul de achiziţie al acţiunilor este preţul de emisiune al acelor acţiuni conform valorii prevăzute în hotărârea adunării generale a acţionarilor, hotărâre afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează respectivele acţiuni;

c)pentru acţiunile dobândite ca urmare a majorării capitalului social prin aport în numerar, preţul de achiziţie va fi preţul evidenţiat în formularul de subscriere;

d)pentru acţiunile dobândite în urma convertirii obligaţiunilor, preţul de achiziţie al acţiunilor este preţul la care s-a realizat conversia, stabilit prin raportul de conversie prevăzut în prospectul de emisiune al obligaţiunilor sau în hotărârea adunării generale a acţionarilor prin care s-a decis conversia, hotărâre afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează respectivele acţiuni;

e)pentru acţiunile dobândite în urma unei divizări sau fuziuni, preţul de achiziţie al acţiunilor este preţul/valoarea rezultat/rezultată în urma raportului de schimb. Preţul/valoarea este cel/cea publicat/publicată în prospectul de fuziune sau în hotărârea adunării generale a acţionarilor care a decis divizarea, hotărâre afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează respectivele acţiuni;

f)pentru acţiunile dobândite înainte de admiterea la tranzacţionare a unei societăţi comerciale, preţul de achiziţie al acestora va fi dat de preţul de subscriere la care se adaugă şi costurile aferente sau, în cazul achiziţionării lor prin cesiune de la un alt acţionar, preţul evidenţiat în contractul de cesiune;

g)pentru valorile mobiliare dobândite în urma unei succesiuni, preţul de achiziţie al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adaugă cheltuielile aferente întocmirii actelor (taxa de timbru şi taxa notarială);

h)pentru valorile mobiliare dobândite în urma încheierii unor acte cu titlu oneros între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv şi cu îndeplinirea cumulativă a condiţiilor prevăzute în reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de achiziţie al valorilor mobiliare este preţul înscris în actul translativ de proprietate;

i)pentru valorile mobiliare dobândite în urma încheierii unor acte cu titlu gratuit între rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv şi cu îndeplinirea cumulativă a condiţiilor prevăzute în reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de achiziţie al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adaugă cheltuielile aferente întocmirii actelor (taxa de timbru şi taxa notarială);

j)pentru acţiunile dobândite de către angajaţi ca urmare a răscumpărării acestora de pe piaţă de către societate, preţul de achiziţie este cel înscris în formularul de subscriere;

k)pentru valorile mobiliare provenite în urma dizolvării PAS-urilor, preţul de achiziţie este preţul înscris în actul translativ de proprietate sau, în lipsa acestuia, valoarea nominală de la data eliberării extrasului de cont;

l)pentru valorile mobiliare dobândite ca urmare a unor hotărâri judecătoreşti definitive, irevocabile şi executorii, preţul de achiziţie este valoarea nominală de la data eliberării extrasului de cont;

m)pentru valorile mobiliare cumpărate de la stat prin contractele de privatizare, preţul de achiziţie va fi cel plătit în cadrul procesului de privatizare;

n)pentru valorile mobiliare dobândite în urma unor consolidări/splitări, preţul de achiziţie se va stabili pe baza factorului de consolidare/splitare.

(3)Pentru valorile mobiliare din categoriile mai sus enunţate, preţul de achiziţie identificat conform alin. (2) va fi înscris în declaraţia pe propria răspundere a persoanei fizice, având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1.

5.După articolul 4 se introduce un nou articol, articolul 4^1, cu următorul cuprins:

Articolul 4^1Situaţia valorilor mobiliare aflate exclusiv în conturile deschise la registrele independente/depozitarul central

(1)Provenienţa, momentul dobândirii, cantitatea şi preţul de achiziţie al valorilor mobiliare evidenţiate în conturile aflate exclusiv la registrele independente/depozitarul central vor fi cele precizate în declaraţia pe propria răspundere a contribuabilului, având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1. (2) În situaţia consolidării registrelor, fără solicitarea clientului, transferurile de portofolii de la registrele independente/depozitarul central înapoi în contul intermediarului se vor putea realiza de acesta fără a fi necesară eliberarea unor noi extrase de cont.

(3)În situaţia în care splitarea valorii nominale are ca efect creşterea numărului de acţiuni transferate către registrele independente/depozitarul central, modificarea de către aceştia din urmă a numărului de acţiuni se va efectua proporţional cu factorul de splitare.

(4)În situaţia în care consolidarea valorilor mobiliare are ca efect reducerea numărului de acţiuni transferate către registrele independente/depozitarul central, modificarea de către aceştia din urmă a numărului de acţiuni se va efectua proporţional cu factorul de consolidare, fără a se modifica data deţinerilor iniţiale.

6.Articolul 5 va avea următorul cuprins:

Articolul 5Determinarea câştigului sau a pierderii generate de transferul valorilor mobiliare

(1)Determinarea câştigului sau pierderii din tranzacţiile cu valori mobiliare se efectuează la data încheierii tranzacţiei de vânzare şi reprezintă diferenţa pozitivă ori negativă dintre preţul de vânzare şi preţul de cumpărare determinat conform art. 3 alin. (2) sau art. 4 alin. (1).

(2)Intermediarii vor evidenţia câştigul sau pierderea generate de tranzacţia de vânzare prin diferenţa pozitivă ori negativă dintre preţul de vânzare înmulţit cu numărul de valori mobiliare tranzacţionate şi preţul de cumpărare înmulţit cu acelaşi număr de valori mobiliare, din care se scad costurile aferente vânzării, precum şi cele aferente cumpărării şi care nu au fost cuprinse în determinarea preţului de cumpărare.

(3)În situaţia transferurilor de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, preţul de vânzare este preţul înscris în actul translativ de proprietate. Obligaţia calculării şi virării impozitului revine persoanei care realizează venitul impozabil.

(4)Intermediarii vor evidenţia separat, în momentul încheierii tranzacţiei de vânzare, câştigul sau pierderea, în funcţie de perioada de deţinere a valorilor mobiliare, pe baze diferenţiate în funcţie de cotele de impozitare aplicabile, menţiunea dacă acţiunile provin din PPM, precum şi impozitul reţinut de intermediari, atunci când este cazul.

(5)Intermediarii au obligaţia menţionării caracteristicilor enumerate la alin. (4) pe formularul de confirmare a executării ordinelor, eliberat clienţilor, sau, după caz, pe un alt document întocmit în acest scop.

(6)Intermediarii au obligaţia de a păstra pentru fiecare tranzacţie de cumpărare următoarele date: momentul tranzacţiei (data, ora, minutul şi secunda), numărul de valori mobiliare, preţul de cumpărare determinat după operaţiunea de cumpărare, costurile aferente suportate de către client care nu au fost cuprinse în preţ.

(7)Pentru valorile mobiliare deţinute de o persoană mai mult de 365 de zile, intermediarii nu mai au obligaţia evidenţierii datei dobândirii, acestea urmând regimul de impozitare stabilit în prezenta instrucţiune.

(8)Pentru valorile mobiliare evidenţiate în conturile clienţilor la data de 31 mai 2005, se va considera că perioada deţinerii acestora este mai mare de 365 de zile, caz în care intermediarii vor calcula, vor reţine şi vor vira în toate cazurile cota de impozit de 1% aplicată asupra câştigului.

(9)Se vor considera valori mobiliare deţinute la data de 31 mai 2005 inclusiv valorile mobiliare cumpărate la data de 31 mai 2005 şi decontate sau înregistrate în conformitate cu reglementările legale.

7.Articolul 6 va avea următorul cuprins:

Articolul 6Cumpărarea printr-un intermediar şi vânzarea prin alt intermediar

(1)Intermediarul iniţial care a executat operaţiunea de cumpărare are obligaţia să elibereze clientului, la cererea acestuia, un extras de portofoliu cu ocazia operaţiunilor de închidere a evidenţei contului acestuia sau a transferului parţial/total de portofoliu la un alt intermediar, care va avea conţinutul prevăzut în anexa nr. 2. Extrasul de portofoliu se va elibera obligatoriu şi pe suport electronic standardizat conform anexei.

(2)La solicitarea clientului, intermediarii vor elibera extrasul de portofoliu şi în situaţiile în care instrucţiunea de închidere a evidenţei contului acestuia a fost dată şi operată înaintea intrării în vigoare a prezentei instrucţiuni.

(3)Extrasul de portofoliu va cuprinde instrucţiunea clientului privind destinaţia portofoliului, care va fi operată şi certificată de către intermediar şi transmisă de către acesta intermediarului spre care se face transferul, în termen de 24 de ore, la cererea clientului.

(4)În situaţia în care sunt mai mulţi intermediari, intermediarul va elibera câte un extras de portofoliu pentru fiecare dintre intermediarii destinatari.

(5)Intermediarul/intermediarii la care se transferă portofoliul va/vor înregistra în propriile evidenţe, conform extrasului de portofoliu eliberat de la intermediarul iniţial, preţul de cumpărare pentru fiecare dintre valorile mobiliare transferate, cantitatea de valori mobiliare transferate şi deţinute peste 365 de zile şi, respectiv, cantitatea de valori mobiliare transferate şi deţinute mai puţin de 365 de zile, cu datele aferente operaţiunilor de cumpărare.

(6)La momentul înregistrării conform prevederilor alin. (5) se va ţine cont pentru evidenţa duratei deţinerilor şi de perioada scursă între data transferului şi data efectivă a înregistrării.

(7)Intermediarii la care se transferă portofoliul sau care preiau de la registrele independente/depozitarul central valorile mobiliare obiect al transferului nu vor executa nicio tranzacţie cu valorile mobiliare transferate, până în momentul în care clientul nu va prezenta extrasul de portofoliu în original, document ce va fi arhivat la intermediar.

(8)În situaţia în care intermediarul iniţial care a efectuat operaţiunea de cumpărare nu mai prestează activităţi de servicii de investiţii financiare ca urmare a retragerii de către Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare a autorizaţiei de funcţionare, datele cuprinse în extrasul de portofoliu vor putea fi dovedite de către client prin declaraţia pe propria răspundere având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1.

8.Alineatele (2) şi (3) ale articolului 11 vor avea următorul cuprins:

(2)Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului aparţine acelui intermediar care administrează şi realizează activităţi de custodie privind fondurile băneşti şi titlurile de valoare, altele decât titlurile de participare, aparţinând contribuabilului.

(3)Calcularea şi evidenţierea impozitului se realizează la data efectuării tranzacţiei de vânzare, iar reţinerea impozitului se realizează în momentul decontării tranzacţiei de vânzare, termenul de virare a impozitului fiind până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.

9.Alineatul (2) al articolului 12 va avea următorul cuprins:

(2)Reţinerea impozitului se realizează la momentul depunerii cererii de răscumpărare, iar termenul de virare a impozitului reţinut de societăţile de administrare a investiţiilor este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.

10.Alineatul (7) al articolului 13 va avea următorul cuprins:

(7)Termenul pentru virarea impozitului reprezentând plăţi anticipate este cel prevăzut la art. 67 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare, iar termenul pentru virarea diferenţelor de impozit stabilit pe baza deciziei de impunere este cel prevăzut la art. 84 alin. (6) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare.

11.După alineatul (5) al articolului 14 se introduce un nou alineat, alineatul (5^1), cu următorul cuprins:

(5^1)Intermediarul va elibera contribuabilului la sfârşitul anului, la cererea acestuia, o fişă de portofoliu cu titlu de document justificativ având conţinutul prevăzut în anexa nr. 3, care va evidenţia câştigul sau pierderea realizată de către client pentru partea de titluri de valoare evidenţiate în contul acestuia, precum şi cuantumul impozitului calculat şi reţinut în cursul anului fiscal de către intermediar.

12.Alineatul (6) al articolului 14 va avea următorul cuprins:

(6)În situaţia în care câştigul sau pierderea s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, se vor anexa la declaraţia specială anuală înscrisurile justificative aferente.

13.Alineatul (8) al articolului 14 va avea următorul cuprins:

(8)Pentru anul fiscal 2005 câştigul net la sfârşitul anului se determină în conformitate cu prevederile art. 66 alin. (4) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare, pentru titlurile de valoare care au fost dobândite până la data de 31 mai 2005 şi înstrăinate în perioada 1 iunie-31 decembrie 2005.

14.Articolul 15 se abrogă.

15.Articolul 16 va avea următorul cuprins:

Articolul 16Dispoziţii tranzitorii privind impozitarea titlurilor de valoare

Până la data autorizării pieţelor reglementate/sistemelor alternative de tranzacţionare, definiţia stock option plan se aplică şi în cazul societăţilor ale căror valori mobiliare sunt tranzacţionate la Societatea Comercială Bursa de Valori Bucureşti - S.A.

16.Alineatul (7) al articolului 17 va avea următorul cuprins:

(7)În cazul în care nerezidentul beneficiar al veniturilor din România transmite un singur original al certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală unui singur intermediar ori plătitor de venituri rezident român, primitorul certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală va transmite, la solicitarea celorlalţi intermediari ori plătitori de venit care au relaţii contractuale cu beneficiarul de venit, o copie tradusă şi legalizată a certificatului de rezidenţă fiscală a beneficiarului de venituri din România sau a documentului care atestă rezidenţa fiscală. Pe copia legalizată primitorul certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală, în original, va semna cu menţiunea că deţine originalul acestuia.

17.Anexa se abrogă.

18.Se introduc anexele nr. 1, 2 şi 3 cu următorul cuprins:

Anexa 1

la instrucţiune

DECLARAŢIE

Subsemnata/Subsemnatul ........., posesoare a/posesor al BI/CI seria ..... nr. ......., având CNP ............., declar pe propria răspundere că acţiunile pe care le transfer în contul intermediarului ............ îmi aparţin şi sunt libere de orice sarcină. Vă rog să transferaţi din contul meu deschis la Registrul acţionarilor ........... în contul meu deschis la ............ următoarele acţiuni:

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Emiten- Simbo- Nr. de Data Modalitatea Costul de

tul lul acţiuni dobândirii*1) de achizitie*3)

achizitionare*2)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*1) Pentru categoriile de titluri de valoare enumerate la art. 14 alin. (5) din Instrucţiunea Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 12/2005, cu modificările şi completările ulterioare, se va preciza că perioada deţinerii acestora este mai mare de 365 de zile.

*2) Vă rugăm să specificaţi: prin PPM (Programul de privatizare în masă), ofertă publică primară IPO, majorare de capital social prin aport în numerar, conversie din obligaţiuni, divizare, fuziune, distribuire de acţiuni cu titlu gratuit, succesiune, transfer direct, dizolvare PAS, răscumpărare de către societate, hotărâre judecătorească, alte surse.

*3) Informaţiile din această coloană vor fi completate cu valoarea care rezultă din documentele justificative deţinute de client sau identificate conform art. 4 alin. (2) din Instrucţiunea Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 12/2005, cu modificările şi completările ulterioare.

Aceste informaţii sunt necesare în scopul calculării impozitului pe câştigul de capital obţinut de către investitorii persoane fizice române şi străine, conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, şi Hotărârii Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

Întocmită şi semnată pe propria răspundere în data de ........., cunoscând că declaraţiile false sunt pedepsite potrivit legii.

Client,

...........................

Semnătura

...........................

Anexa 2

la instrucţiune

SSIF/Instituţie de credit ......................

Nr./Data .......................

EXTRAS DE PORTOFOLIU

Numele şi prenumele clientului .........................

C.I./B.I. ..................................

C.N.P. .....................................

Notă *) Se vor include toate categoriile de titluri de valoare care sunt cuprinse în categoria titlurilor de valoare deţinute mai mult de 365 de zile conform art. 14 alin. (5) din instrucţiune. Notă **) Se completează cu preţul mediu ponderat, cu includerea costurilor aferente.

a)transfer către un alt intermediar, respectiv către ..... SSIF/instituţie de credit/societate de custodie [] b) transfer către registru/depozitar central []

Motiv transfer portofoliu - instrucţiune client:

Intermediar:..............................................

Reprezentantul intermediarului: ..........................

Semnătura şi ştampila intermediarului: ...................

Am primit exemplarul original astăzi, ...../......., şi sunt de acord cu datele înscrise în prezentul extras de portofoliu.

Client,

.............................

Semnătura clientului

...............................

Anexa 3

la instrucţiune

FIŞĂ DE PORTOFOLIU*)

pe anul ..............

Intermediar emitent ......., cu sediul social în ........, înregistrat la oficiul registrului comerţului sub nr. .........., CUI ......, Decizia de autorizare de către Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare nr. ........, reprezentat prin domnul/doamna .........., în calitate de .........., în conformitate cu prevederile art. 14 alin. (5^1) din Instrucţiunea Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 12/2005, avizată de către Ministerul Finanţelor Publice, am emis prezenta fişă de portofoliu pentru:

Numele şi prenumele clientului: ..................................

C.I./B.I./paşaport: ....................................

C.N.P./N.I.F. ..........................................

Domiciliul: ............................................

Perioada prestării serviciului de la ......... până la ........... .

Notă *) Se completează în două exemplare, unul pentru client, unul pentru emitent. Fişa de portofoliu se anexează, în copie, la declaraţia specială. Notă **) Nu se completează pentru anul fiscal 2005.

Reprezentantul emitentului, Client,

.......................... ....................

Semnătura şi ştampila emitentului Semnătura clientului

............................. ....................

Data .................... Data ...............

Articolul II

Prezenta instrucţiune intră în vigoare la data publicării ordinului de aprobare şi a acesteia în Monitorul Oficial al României, Partea I, şi va fi publicată în Buletinul Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare şi pe site-ul Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare (www.cnvmr.ro).