Norme metodologice din 8 aprilie 2014 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2014 · Legislație
pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2014
Situații financiare trimestriale și raportări financiare lunare1. Situațiile financiare care se întocmesc de instituțiile publice la finele trimestrelor I, II și III în anul 2014 se compun din: bilanț, contul de rezultat patrimonial, situația fluxurilor de trezorerie, conturi de execuție bugetară și anexe la situațiile financiare, care includ politici contabile și note explicative.
Situațiile financiare trimestriale se întocmesc conform modelelor aprobate prin:
1.(1). Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 629/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2009, cu modificările și completările ulterioare (anexele 1-7, 14a, 14b, 15, 17, 18, 30, 30b, 30b.1 și 40a-40c la situațiile financiare).1.(2). Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 980/2010 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2010, cu completările ulterioare (anexele 27 și 28 la situațiile financiare).1.(3). Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.865/2011 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2011 (anexele 7b, 9, 11-13, 29, 31b) la situațiile financiare.1.(4). Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 24/2012 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare ale instituțiilor publice la 31 decembrie 2011 (anexele 20a și 20b la situațiile financiare).1.(5). Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 71/2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare ale instituțiilor publice la 31 decembrie 2012 (anexa 19 la situațiile financiare).1.(6). Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 505/2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2013 (anexa 16 la situațiile financiare).1.(7). Anexa 41 "Corelații între formularele de situații financiare", aprobată prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 629/2009, cu modificările și completările ulterioare, se modifică și se înlocuiește cu anexa, care face parte integrantă din prezentele norme metodologice.2.(1). În ceea ce privește întocmirea Conturilor de execuție pentru venituri și cheltuieli în anul 2014:– informațiile referitoare la prevederi bugetare se completează potrivit structurii indicatorilor aprobați prin Legea bugetului de stat pe anul 2014 nr. 356/2013, prin Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2014 nr. 340/2013, prin Legea nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare, precum și celorlalte acte normative în vigoare;
–informațiile referitoare la: drepturi constatate, încasări realizate, plăți efectuate, cheltuieli efective, se completează în funcție de noile surse de finanțare evidențiate în structura analitică a conturilor contabile (exemplu: pentru sursa 10 - bugetul instituțiilor publice și activităților finanțate integral sau parțial din venituri proprii, informațiile se preiau de la sursele: E, F și G).2.(2). Situațiile financiare trimestriale se întocmesc pe modelele prevăzute la pct. 1 din prezentele norme metodologice, utilizând conturile contabile la nivel de cont sintetic de gradul III, potrivit anexei nr. 1 "Planul de conturi general pentru instituțiile publice" și anexei nr. 3 "Transpunerea soldurilor conturilor din balanța de verificare la 31 decembrie 2013 în noul plan de conturi general pentru instituțiile publice", aprobate prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2.021/2013 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, Planul de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.917/2005.2.(3). La întocmirea anexei 30 "Plăți restante" se vor avea în vedere următoarele:
Pentru instituțiile publice finanțate integral sau parțial din venituri proprii/activități finanțate integral din venituri proprii nu se mai utilizează codul 49 pentru plăți restante, iar în locul acestuia formularul se completează, după caz, cu codurile:
51 - instituții finanțate integral din venituri proprii;
53 - instituții publice finanțate parțial din venituri proprii;
54 - activități finanțate integral din venituri proprii.
Soldurile de la începutul anului aferente codurilor: 51, 53 și 54 însumate trebuie să corespundă cu soldurile de la începutul anului raportate pentru codul 49.
2.(4). La întocmirea anexei 30b "Plăți restante" se vor avea în vedere următoarele:
Pentru instituțiile publice finanțate parțial din venituri proprii/activități finanțate integral din venituri proprii nu se mai utilizează codul 52 pentru plăți restante, iar în locul acestuia formularul se completează, după caz, cu codurile:
53 - instituții publice finanțate parțial din venituri proprii;
54 - activități finanțate integral din venituri proprii.
Soldurile de la începutul anului aferente codurilor: 53 și 54 însumate trebuie să corespundă cu soldurile de la începutul anului raportate pentru codul 52.
2.(5).
1.În situația în care soldul unui cont sintetic la 31 decembrie 2013 s-a transpus pe mai multe conturi sintetice la 1 ianuarie 2014, raportarea în bilanț și anexe se efectuează astfel:
–soldul inițial al contului nou se raportează la același rând la care a fost raportat soldul final al contului din care provine;
–soldul la finele perioadei se raportează la rândul la care este înscris contul nou în bilanț și anexe.2.(5).
2.Soldurile conturilor 135 "Fondul de risc" și 1399 "Alte fonduri" care s-au transpus la 1 ianuarie 2014 în contul 117 "Rezultatul reportat" se raportează în Bilanț la rândurile 85 și 86, după caz.
În "Contul de rezultat patrimonial", raportarea se efectuează astfel:
–la coloana "an precedent" sumele se raportează la același rând la care au fost raportate la perioada similară în anul precedent;
–la coloana "an curent" sumele se raportează la rândurile corespunzătoare noilor conturi.
Pentru contul de rezultat patrimonial se va întocmi o notă explicativă în care să fie prezentată o situație comparativă a sumelor de pe coloana "an precedent" stabilite pe baza conturilor utilizate la 31 decembrie 2013, precum și a conturilor utilizate începând cu data de 1 ianuarie 2014.
2.(6). Unitățile de învățământ preuniversitar ai căror conducători au calitatea de ordonatori terțiari de credite depun la unitatea administrativ-teritorială formularul "Bilanț" cuprinzând toate activele, datoriile și capitalurile proprii, indiferent de sectorul sau sursa de finanțare a acestora.
Formularul "Contul de rezultat patrimonial" (anexa 2) ce se depune la unitatea administrativ-teritorială va cuprinde veniturile și cheltuielile instituției efectuate din bugetul local.
Situația fluxurilor de trezorerie (anexa 3) ce se depune la unitatea administrativ-teritorială va cuprinde și coloana 3 pentru finanțarea de la bugetul de stat în scop informativ, fără a fi adunată la coloana 1 - Total.
Pentru fondurile primite de la bugetul de stat prin unitățile teritoriale ale Ministerului Educației Naționale, unitățile de învățământ preuniversitar întocmesc formularele: "Contul de execuție a bugetului de stat" (anexele 6 și 7 la Normele metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2009, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 629/2009, cu modificările și completările ulterioare), "Contul de rezultat patrimonial" (anexa 2) și "Situația fluxurilor de trezorerie" (anexele 3 și 4 la Normele metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2009, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 629/2009, cu modificările și completările ulterioare) pe care le prezintă inspectoratelor școlare în vederea centralizării. Aceste formulare vor cuprinde veniturile și cheltuielile instituției efectuate din bugetul de stat.
2.(7). În mod experimental, unitățile de învățământ preuniversitar de stat vor întocmi formularul "Bilanț" și detaliat pe cele două sectoare, buget de stat și, respectiv, buget local. O copie a formularului "Bilanț", întocmit experimental pentru sectorul buget de stat, va fi depusă în scop informativ și pentru verificare la inspectoratele școlare, fără a fi centralizat de acestea în bilanțul propriu. Acesta va conține numai operațiunile din fonduri de la bugetul de stat derulate cu data de 1 ianuarie 2014, fără a fi prezentate solduri inițiale.2.(8). Casele de pensii sectoriale ale Ministerului Apărării Naționale, Ministerului Afacerilor Interne și Serviciului Român de Informații depun la Casa Națională de Pensii Publice: "Contul de execuție a bugetului instituției publice - Cheltuieli" (anexa 6 la situațiile financiare), "Contul de execuție a bugetului instituțiilor publice - Cheltuieli" (anexa 7 la situațiile financiare) și "Contul de execuție a bugetului instituției publice - Venituri" (anexa 5 la situațiile financiare).2.(9). În anul 2014, autoritățile publice, ministerele și celelalte organe ale administrației publice centrale, instituțiile publice autonome, precum și unitățile administrativ-teritoriale întocmesc raportările financiare lunare prevăzute la cap. II "Raportări financiare lunare" din Normele metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2013, aprobate prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 505/2013.
Începând cu raportarea lunară a plăților restante pentru luna aprilie 2014 (anexa 30 și anexa 30b la situațiile financiare) se aplică prevederile pct. 2.(3). și 2.(4).
2.(10). Modelele formularelor valabile pentru raportările trimestriale și lunare în anul 2014 sunt publicate pe site-ul Ministerului Finanțelor Publice: www.mfinante.ro/domeniideactivitate/reglementaricontabile/ institutii publice/legislație.2.(11). În formularul «Disponibil din mijloace cu destinație specială» (anexa 14a la situațiile financiare), aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 629/2009, cu modificările și completările ulterioare, rândul 24 «Sume primite din contribuția financiară a Comunității Europene» își modifică denumirea astfel: «Sume primite din fonduri externe nerambursabile postaderare».
La rândul 24 «Sume primite din fonduri externe nerambursabile postaderare» se raportează: sumele primite de la Comisia Europeană sau de la alți donatori externi de către instituțiile publice din administrația centrală, care au responsabilitatea primirii sau gestionării fondurilor externe nerambursabile (de exemplu: Autoritatea de certificare și plată, autoritățile de management, agențiile de plăți, operatori de program și altele asemenea).
Sumele din col. 1 «Disponibil la începutul anului» se pot raporta, după caz, la alt rând decât cel la care au fost raportate sumele din col. 4 «Disponibil la sfârșitul perioadei» ale formularului «Disponibil din mijloace cu destinație specială» (anexa 14a la situațiile financiare) întocmit la data de 31 decembrie 2013, cu condiția ca totalul sumelor reprezentând disponibil la începutul anului 2014 să corespundă cu totalul sumelor reprezentând disponibil la sfârșitul anului 2013.
Sumele aferente fondurilor externe nerambursabile cuprinse în bugetele ordonatorilor de credite în calitate de beneficiari (inclusiv sursa 08 sau D - bugetul fondurilor nerambursabile) nu se raportează în formularul «Disponibil din mijloace cu destinație specială» (anexa 14a la situațiile financiare), pentru acestea întocmindu-se conturi de execuție pentru venituri și cheltuieli.
2.(12). În formularul «Disponibil din mijloace cu destinație specială» (anexa 14b la situațiile financiare), aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 629/2009, cu modificările și completările ulterioare, nu se raportează sumele aferente fondurilor externe nerambursabile cuprinse în bugetele ordonatorilor de credite în calitate de beneficiari (inclusiv sursa 08 sau D - bugetul fondurilor nerambursabile), pentru acestea întocmindu-se conturi de execuție pentru venituri și cheltuieli.
2.(13). Referitor la completarea formularului «Situația fluxurilor de trezorerie» (anexa 3 la situațiile financiare), aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 629/2009, cu modificările și completările ulterioare, se vor avea în vedere următoarele:
Coloana 10 - la încasări se completează cu veniturile încasate diminuate cu restituirile din venituri, pentru sursele de finanțare: venituri proprii, venituri proprii și subvenții, credite externe, credite interne, fonduri externe nerambursabile (sursa 08/D), evidențiate în conturile: 5600101 «Disponibil în lei al instituțiilor publice finanțate integral din venituri proprii - Disponibil curent la trezorerie», 5610100 «Disponibil al instituțiilor publice finanțate din venituri proprii și subvenții», 5150103 «Disponibil în lei din fonduri externe nerambursabile la trezorerie - venituri ale bugetului fondurilor externe nerambursabile (sursa D)», 5130101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe contractate de stat la trezorerie», 5140101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de stat la trezorerie», 5160101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe contractate de autoritățile administrației publice locale la trezorerie», 5170101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de autoritățile administrației publice locale la trezorerie», precum și cu încasările în conturile de disponibil rămase deschise pe numele instituțiilor publice după efectuarea operațiunilor de regularizare prevăzute de Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 720/2014 pentru aprobarea Normelor metodologice privind execuția bugetelor de venituri și cheltuieli ale instituțiilor publice autonome, instituțiilor publice finanțate integral sau parțial din venituri proprii și activităților finanțate integral din venituri proprii, inclusiv a bugetelor creditelor interne, bugetelor creditelor externe, bugetelor fondurilor externe nerambursabile, bugetelor fondului de risc și bugetelor privind activitatea de privatizare, gestionate de instituțiile publice, indiferent de modalitatea de organizare și finanțare a acestora, cu modificările și completările ulterioare.
Coloana 10 - la plăți se completează cu soldul contului 7700000 «Finanțarea de la buget» reprezentând plățile nete de casă, pentru sursele de finanțare: venituri proprii, venituri proprii și subvenții, credite externe, credite interne, fonduri externe nerambursabile (sursa 08/D), precum și cu plățile din conturile de disponibil rămase deschise pe numele instituțiilor publice după efectuarea operațiunilor de regularizare prevăzute de Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 720/2014, cu modificările și completările ulterioare.
Rândul 14.1 - «Sume recuperate din excedentul anului precedent» se completează cu sumele restituite la excedent, pentru următoarele surse de finanțare: bugetele locale, bugetul Fondului pentru mediu, venituri proprii, venituri proprii și subvenții, fonduri externe nerambursabile (sursa 08/D - în situația existenței unui buget de venituri și cheltuieli).
Rândul 14.2 - «Sume utilizate din excedentul anului precedent» se completează cu sumele utilizate din excedentul anului precedent pentru efectuarea de cheltuieli, precum și pentru acoperirea golurilor temporare de casă, pentru următoarele surse de finanțare: bugetele locale, bugetul Fondului pentru mediu, venituri proprii, venituri proprii și subvenții, fonduri externe nerambursabile (sursa 08/D - în situația existenței unui buget de venituri și cheltuieli).
2.(14). Începând cu 1 iulie 2014, unitățile de învățământ special cu personalitate juridică care își desfășoară activitatea pe raza altor unități administrativ-teritoriale decât cea pe raza căreia își desfășoară activitatea consiliul județean, inclusiv unitățile de învățământ special cu personalitate juridică din municipiul București, întocmesc și următoarele: formularul «Contul de rezultat patrimonial» (anexa 2 la situațiile financiare), aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 629/2009, cu modificările și completările ulterioare, formularele «Contul de execuție a bugetului instituției publice - Cheltuieli» (anexa 13 și anexa 7b la situațiile financiare), aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.865/2011, care se transmit împreună cu celelalte formulare componente ale situațiilor financiare la ordonatorul superior de credite în vederea centralizării
Depunerea situațiilor financiare trimestriale și a raportărilor financiare lunare1. Situațiile financiare trimestriale întocmite de ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat și bugetelor fondurilor speciale, precum și de administrațiile județene ale finanțelor publice și Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice București pentru bugetele locale se depun la Ministerul Finanțelor Publice la termenul prevăzut la art. 36 alin. (7) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, respectiv pentru trimestrul I-12 mai, pentru trimestrul II-11 august, iar pentru trimestrul III-10 noiembrie 2014.2. Situațiile financiare întocmite de instituțiile publice de subordonare centrală ai căror conducători au calitatea de ordonatori secundari și terțiari de credite se depun la instituțiile ierarhic superioare potrivit prevederilor art. 36 alin. (8) și (9) din Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
3.Situațiile financiare întocmite de instituțiile de subordonare locală ai căror conducători au calitatea de ordonatori principali de credite se depun la administrațiile județene ale finanțelor publice și Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice București, potrivit prevederilor art. 36 alin. (10) din Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
4.Autoritățile publice, ministerele și celelalte organe ale administrației publice centrale, instituțiile publice autonome, precum și unitățile administrativ-teritoriale și instituțiile subordonate acestora, indiferent de sursa de finanțare, transmit raportările financiare lunare și în format electronic, însoțite de o adresă de înaintare scanată și semnată de conducătorul instituției publice și de conducătorul compartimentului financiar-contabil sau de altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție.
5.Autoritățile publice, ministerele și celelalte organe ale administrației publice centrale, instituțiile publice autonome, precum și unitățile administrativ-teritoriale și instituțiile subordonate acestora, care raportează lunar conturile de execuție bugetară solicitate prin prezentele norme metodologice și indicatori din bilanț, vor urmări concordanța datelor lunare transmise cu cele raportate prin situațiile financiare trimestriale. În cazul unor diferențe majore se vor comunica cauzele acestor diferențe, precum și corecția datelor raportate.
6.Termenele de depunere la Ministerul Finanțelor Publice a raportărilor financiare lunare în anul 2014 sunt cele prevăzute la cap. II "Raportări financiare lunare" din Normele metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2013, aprobate prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 505/2013, astfel:6.(1). Pentru raportările financiare lunare prevăzute la cap. II pct. 1 lit. a) și b), precum și la pct. 2 lit. a), b) și c) este data de 15 a lunii următoare celei de raportare.6.(2). Pentru raportările financiare lunare prevăzute la cap. II pct. 1 lit. c) și pct. 2 lit. d) este data de 20 a lunii următoare celei de raportare.6.(3). Pentru raportările financiare lunare prevăzute la cap. II pct. 1 lit. d) este data de 15 a lunii următoare celei de raportare.6.(4). Pentru raportările financiare lunare prevăzute la cap. II pct. 2 lit. e) este data de 10 a lunii următoare celei de raportare.
7.Sancțiunile pentru nerespectarea reglementărilor emise de Ministerul Finanțelor Publice cu privire la întocmirea, semnarea și depunerea la Ministerul Finanțelor Publice și la unitățile teritoriale ale acestuia, precum și la instituțiile publice ierarhic superioare a situațiilor financiare trimestriale și anuale ale instituțiilor publice sunt prevăzute la art. 42 alin. (1) și (8) din Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
Capitolul IIIPrecizări privind dezvoltarea în analitice a conturilor sintetice prevăzute în anexa nr. 2, aprobată prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2.021/2013
1.Prevederile art. IV alin. (1) referitoare la aplicarea pct. 8.4 și 16 din anexă se amână până la deschiderea în trezorerie a conturilor de venituri bugetare, cheltuieli bugetare și rezultatul execuției bugetare (excedent) pe structura clasificației bugetare, pentru instituțiile publice finanțate integral sau parțial din venituri proprii, precum și pentru activități finanțate din venituri proprii. Până la deschiderea conturilor respective, instituțiile publice în cauză vor folosi conturile: 5600101 "Disponibil al instituțiilor publice finanțate integral din venituri proprii - Disponibil curent la trezorerie", 5610100 "Disponibil al instituțiilor publice finanțate din venituri proprii și subvenții" și 5620100 "Disponibil al activităților finanțate din venituri proprii", astfel:
–pentru veniturile încasate evidențiate în debitul conturilor, conturile menționate se dezvoltă în analitic pe clasificația veniturilor;
–pentru plățile efectuate reprezentând cheltuieli aprobate în bugetele instituțiilor respective, evidențiate în creditul conturilor, conturile menționate se dezvoltă în analitic pe clasificația funcțională și clasificația economică a cheltuielilor;
–excedentul din anii precedenți, la 1 ianuarie 2014, rămâne evidențiat în conturile de disponibil: 5600101 "Disponibil al instituțiilor publice finanțate integral din venituri proprii - Disponibil curent la trezorerie", 5610100 "Disponibil al instituțiilor publice finanțate din venituri proprii și subvenții" și 5620100 "Disponibil al activităților finanțate din venituri proprii";
–instituțiile finanțate din alte bugete locale care efectuează cheltuieli din contul 50.26 "Disponibil din finanțarea din alte bugete locale" înregistrează sumele primite în contul 5120101 "Conturi la trezorerii în lei" până la deschiderea în trezorerie a conturilor de venituri și cheltuieli bugetare pe structura clasificației bugetare.
2.Conturile de venituri 7xx și cheltuieli 6xx se dezvoltă în analitic pe structura clasificației bugetare potrivit anexei nr. 2, aprobată prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2.021/2013, numai în situațiile în care operațiunile respective implică încasarea unor venituri sau plata unor cheltuieli aferente bugetului instituției. Exemple:
a)Contul 665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar":
–se dezvoltă în analitic pe structura clasificației funcționale și clasificației economice a cheltuielilor, numai în situația în care diferențele de curs valutar se plătesc din bugetul instituției;
–nu se dezvoltă în analitic pe structura clasificației bugetare în situația diferențelor de curs rezultate din reevaluarea conturilor de disponibilități, creanțe și datorii în valută.
b)Contul 765 "Venituri din diferențe de curs valutar":
–se dezvoltă în analitic pe structura clasificației veniturilor, numai în situația în care diferențele de curs valutar reprezintă un plus de numerar care se virează în bugetul instituției;
–nu se dezvoltă în analitic pe structura clasificației bugetare în situația diferențelor rezultate din reevaluarea conturilor de disponibilități, creanțe și datorii în valută.
c)Contul 779 "Venituri, bunuri și servicii primite cu titlu gratuit":
–se dezvoltă în analitic pe structura clasificației veniturilor, numai în situația în care implică încasarea unui venit în bugetul instituției (de exemplu, donații din străinătate);
–nu se dezvoltă în analitic pe structura clasificației veniturilor în situația în care instituția publică primește bunuri sau servicii cu titlu gratuit.
3.Conturile de creanțe: 411 "Clienți", 461 "Debitori", se dezvoltă în analitic pe structura clasificației bugetare potrivit anexei nr. 2, aprobată prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2.021/2013, numai în situațiile în care operațiunile respective implică încasarea unor venituri în bugetul instituției (înregistrate în conturi de venituri 7xx). Exemple:
a)Contul 411 "Clienți":
–se dezvoltă în analitic pe structura clasificației veniturilor, numai în situația în care implică încasarea unui venit în bugetul instituției (de exemplu, venit din chirii care reprezintă venit propriu al instituției publice);
–nu se dezvoltă în analitic pe structura clasificației veniturilor în situația în care venitul reprezintă o sumă colectată pentru un alt buget și se înregistrează în contabilitate ca datorie către bugetul de stat, bugetul local etc. (de exemplu, taxe colectate pentru alte bugete sau alți creditori, venituri din chirii care nu reprezintă venituri proprii ale instituției publice și se virează la bugetul de stat sau la bugetul local);
b)Contul 461 "Debitori":
–se dezvoltă în analitic pe structura clasificației veniturilor, numai în situația în care implică încasarea unui venit în bugetul instituției (de exemplu, venituri din valorificarea unor bunuri ale statului);
–nu se dezvoltă în analitic pe structura clasificației veniturilor în situația în care venitul reprezintă o sumă colectată pentru un alt buget și se înregistrează în contabilitate ca datorie către bugetul de stat, bugetul local etc.;
–nu se dezvoltă în analitic pe structura clasificației veniturilor în situația în care suma respectivă reprezintă o reîntregire de cheltuială și nu un venit (de exemplu, în situația în care o instituție plătește facturile de utilități și pentru alte instituții care își desfășoară activitatea în același spațiu, urmând să recupereze cota-parte din cheltuielile efectuate).
4.Conturile de disponibilități deschise la instituții de credit: 51201 "Conturi la trezorerii și instituții de credit în lei", 5120402 "Conturi la instituții de credit în valută", 51207 "Disponibil în valută al trezoreriei centrale" etc., se dezvoltă în analitic pe structura clasificației bugetare potrivit anexei nr. 2, aprobată prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2.021/2013, numai în situațiile în care sumele provin din cheltuiala unui buget.
a)Contul 51201 "Conturi la trezorerii și instituții de credit în lei":
–se dezvoltă atât la încasări, cât și plăți pe structura clasificației funcționale și economice a cheltuielilor, corespunzător codurilor bugetare de la care s-au efectuat plățile din buget, respectiv din contul 770 "Finanțarea de la buget";
–nu se dezvoltă pe structura clasificației bugetare în situația în care sumele încasate se cuvin terților (de exemplu, garanții vamale etc.);
–nu se dezvoltă pe structura clasificației bugetare în situația în care sumele încasate se cuvin bugetului de stat (de exemplu, dobânda la contul de disponibil, în cazul instituțiilor publice finanțate integral din bugetul de stat).
b)Contul 5120402 "Conturi la instituții de credit în valută":
–se dezvoltă atât la încasări, cât și plăți pe structura clasificației funcționale și economice a cheltuielilor, corespunzător codurilor bugetare de la care s-au efectuat plățile din buget, respectiv din contul 770 "Finanțarea de la buget";
–nu se dezvoltă pe structura clasificației bugetare în situația în care sumele încasate se cuvin terților (de exemplu, garanții de participare la licitație, garanții vamale).
c)Contul 552 "Disponibil pentru sume de mandat și sume în depozit":
–nu se dezvoltă pe structura clasificației bugetare în situația în care sumele încasate se cuvin terților (de exemplu, salarii neridicate, garanții de participare la licitație);
d)Contul 5150102 "Disponibil în lei din fonduri externe nerambursabile la instituții de credit" se dezvoltă în analitic pe clasificația veniturilor la încasarea unor prefinanțări și rambursări în lei.
e)Contul 5150202 "Disponibil în valută din fonduri externe nerambursabile la instituții de credit" se dezvoltă în analitic pe clasificația veniturilor la încasarea unor prefinanțări și rambursări în valută.
5.Conturile 53101 "Casa în lei" și 53104 "Casa în valută" se dezvoltă în analitic pe structura clasificației bugetare potrivit anexei nr. 2, aprobată prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2.021/2013, numai în situațiile în care operațiunile respective implică încasarea unor venituri sau plata unor cheltuieli aferente unui buget. Exemple:
–se dezvoltă atât la încasări, cât și plăți pe structura clasificației funcționale și economice a cheltuielilor, corespunzător codurilor bugetare de la care s-au efectuat plățile din buget, respectiv din contul 770 "Finanțarea de la buget" (de exemplu, sumele ridicate în numerar pentru deplasări, cheltuieli gospodărești);
–se dezvoltă la încasări pe structura clasificației veniturilor în situația în care implică încasarea unui venit în bugetul instituției (de exemplu, venitul din taxe pentru studenți la universități, venituri din impozite și taxe locale la comune, orașe, municipii);
–nu se dezvoltă pe structura clasificației bugetare în situația în care sumele încasate se cuvin terților (de exemplu, garanții gestionari, garanții de participare la licitație, garanții vamale etc.).
6.Situațiile prezentate la pct. 1-5 sunt exemplificative, fără a se limita la acestea.
–contul 4580301 "Sume de primit de la Autoritățile de Certificare/Autoritățile de Management/Agențiile de Plăți - Fonduri externe nerambursabile postaderare" și contul 4580302 "Sume de primit de la Autoritățile de Certificare/Autoritățile de Management/Agențiile de Plăți - Fonduri de la buget" se dezvoltă în analitic pe clasificația veniturilor, în situația în care sumele reprezintă venituri în bugetul instituției;
–conturile: 421 "Personal - salarii datorate", 4220100 "Pensionari civili - pensii datorate", 4220200 "Pensionari militari - pensii datorate", 423 "Personal - ajutoare și indemnizații datorate", 4270100 "Rețineri din salarii datorate terților", 4270200 "Rețineri din pensii datorate terților", 4270300 "Rețineri din alte drepturi datorate terților", 4310200 "Contribuțiile asiguraților pentru asigurări sociale", 4310400 "Contribuțiile asiguraților pentru asigurări sociale de sănătate", 4370200 "Contribuțiile asiguraților pentru asigurări de șomaj", 4440000 "Impozit pe venitul din salarii și din alte drepturi" se dezvoltă în analitic pe clasificația funcțională și clasificația economică a cheltuielilor;
–contul 8030000 "Active fixe și obiecte de inventar primite în folosință" se dezvoltă în analitic pe cod sector și sursă de finanțare.– conturile: 4220100 «Pensionari civili - pensii datorate», 4220200 «Pensionari militari - pensii datorate», 4240000 «Șomeri - indemnizații datorate», 4250000 «Avansuri acordate personalului», 4280101 «Alte datorii în legătură cu personalul sub 1 an», 4280201 «Alte datorii în legătură cu personalul peste 1 an», 4290000 «Bursieri și doctoranzi», 4310100 «Contribuțiile angajatorilor pentru asigurări sociale», 4310300 «Contribuțiile angajatorilor pentru asigurări sociale de sănătate», 4310500 «Contribuțiile angajatorilor pentru accidente de muncă și boli profesionale», 4310700 «Contribuțiile angajatorilor pentru concedii și indemnizații», 4370100 «Contribuțiile angajatorilor pentru asigurări de șomaj», 4370300 «Contribuțiile angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale», 4420300 «Taxa pe valoarea adăugată de plată», 4420600 «Taxa pe valoarea adăugată deductibilă», 4460000 «Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate», 4620101 «Creditori sub 1 an - datorii comerciale», 4620201 «Creditori peste 1 an - datorii comerciale», 4680104 «Împrumuturi acordate din bugetul asigurărilor pentru șomaj», se dezvoltă în analitic pe clasificația funcțională și clasificația economică a cheltuielilor, iar conturile: 4620109 «Creditori sub 1 an - alte datorii curente», 4620209 «Creditori peste 1 an - alte datorii necurente», 5150202 «Disponibil în valută din fonduri externe nerambursabile la instituții de credit» se dezvoltă în analitic pe clasificația funcțională și clasificația economică a cheltuielilor numai în cazul în care operațiunile respective implică plata unor cheltuieli aferente bugetului instituției;
–conturile: 4420700 «Taxa pe valoarea adăugată colectată», 4500300 «Sume declarate și solicitate Comisiei Europene/altor donatori - fonduri externe nerambursabile postaderare», 5130101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe contractate de stat la trezorerie», 5130102 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe contractate de stat la instituții de credit», 5130202 «Disponibil în valută din împrumuturi interne și externe contractate de stat la instituții de credit», 5140101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de stat la trezorerie», 5140102 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de stat la instituții de credit», 5140202 «Disponibil în valută din împrumuturi interne și externe garantate de stat la instituții de credit», 5160101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe contractate de autoritățile administrației publice locale la trezorerie», 5160102 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe contractate de autoritățile administrației publice locale la instituții de credit», 5160202 «Disponibil în valută din împrumuturi interne și externe contractate de autoritățile administrației publice locale la instituții de credit», 5170101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de autoritățile administrației publice locale la trezorerie», 5170102 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de autoritățile administrației publice locale la instituții de credit», 5170202 «Disponibil în valută din împrumuturi interne și externe garantate de autoritățile administrației publice locale la instituții de credit», 5170101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de autoritățile administrației publice locale la trezorerie», 5170102 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de autoritățile administrației publice locale la instituții de credit», 5170202 «Disponibil în valută din împrumuturi interne și externe garantate de autoritățile administrației publice locale la instituții de credit» se dezvoltă în analitic pe clasificația veniturilor, iar conturile: 4280102 «Alte creanțe în legătură cu personalul sub 1 an», 4280202 «Alte creanțe în legătură cu personalul peste 1 an» se dezvoltă în analitic pe clasificația veniturilor, numai în situația în care implică încasarea unui venit în bugetul instituției;
–la conturile: 5130101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe contractate de stat la trezorerie», 5140101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de stat la trezorerie», 5150101 «Disponibil în lei din fonduri externe nerambursabile la trezorerie», 5160101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe contractate de autoritățile administrației publice locale la trezorerie», 5170101 «Disponibil în lei din împrumuturi interne și externe garantate de autoritățile administrației publice locale la trezorerie», 6810401 «Cheltuieli operaționale privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante - stocuri», 6810402 «Cheltuieli operaționale privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante - creanțe» se elimină dezvoltarea în analitic pe clasificația funcțională și clasificația economică a cheltuielilor;
–la conturile: 5150101 «Disponibil în lei din fonduri externe nerambursabile la trezorerie», 5580101 «Disponibil în lei din contribuția națională reprezentând cofinanțarea de la buget aferentă programelor/proiectelor finanțate din fonduri externe nerambursabile la Trezorerie» se elimină dezvoltarea în analitic pe clasificația veniturilor.
8.Anexa nr. 5 "Tabel de corespondență între conturile contabile de cheltuieli și codurile bugetare din clasificația indicatorilor privind finanțele publice - cheltuieli, clasificația economică", aprobată prin Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2.021/2013, se completează cu Nota de subsol cu următorul conținut: "Conturile de cheltuieli prevăzute în anexă nu sunt limitative. Se pot utiliza și alte conturi de cheltuieli care exprimă utilizarea finală a resurselor, în funcție de natura cheltuielii respective. În mod corespunzător se vor completa și modificările în clasificația bugetară".
9.Operațiunile derulate prin contul de disponibilități 52.01 Contul României de Resurse proprii - UE deschis la Trezoreria Operativă Centrală se înregistrează în contabilitatea Trezoreriei centrale, potrivit Monografiei privind înregistrarea în contabilitatea unităților Trezoreriei Statului a unor operațiuni specifice, aprobată la pct. 19.3 din anexa la Ordinul ministrului delegat pentru buget nr. 2.021/2013.
10.Dezvoltarea conturilor sintetice în conturi analitice în scop de raportare a Balanței de verificare la Ministerul Finanțelor Publice va cuprinde următoarele informații:
a)Contul sintetic de gradul III: 7 caractere numerice;
b.3) Codul clasificației veniturilor/clasificației funcționale a cheltuielilor: 6 caractere numerice;
–Pentru conturile la care este obligatorie completarea clasificației cheltuielilor este obligatorie completarea atât a clasificației funcționale, cât și a clasificației economice.– Pentru conturile la care nu este obligatorie completarea clasificației veniturilor sau clasificației funcționale/economice a cheltuielilor, câmpul dedicat acestor informații se va completa cu caracterul "X".– În situația în care clasificația veniturilor/clasificația funcțională a cheltuielilor cuprinde numai cod capitol și subcapitol, în câmpul destinat paragrafului se vor completa caracterele: "00".b.4) Codul clasificației economice a cheltuielilor: 6 caractere numerice:
–În situația în care clasificația economică a cheltuielilor cuprinde numai cod titlu și articol, în câmpul destinat alineatului se vor completa caracterele: "00".b.5) Codul sectorului/subsectorului de care aparțin entitățile cu care instituția are tranzacții, conform clasificării prevăzute de Sistemul European de Conturi (SEC 95/2010), aprobat prin Regulamentul (UE) 549/2013 al Parlamentului European și al Consiliului din 21 mai 2013 privind Sistemul european de conturi naționale și regionale din Uniunea Europeană: 5 caractere alfanumerice. Acest câmp nu se completează în anul 2014, câmpul dedicat acestor informații se completează cu caracterul "X".
la normele metodologice
Anexa 41 la situațiile financiare)
Corelații între formularele de situații financiare pentru sectorul Administrația publică (S1311 + S1313 + S1314)Corelații între formularul "Bilanț" (cod 01) și formularul "Contul de rezultat patrimonial" (cod 02)
Rd. 87 col. 01 din formularul "Bilanț" (cod 01) = rd. 31 col. 01 din formularul "Contul de rezultat patrimonial" (cod 02).
Rd. 88 col. 01 din formularul "Bilanț" (cod 01) = rd. 32 col. 01 din formularul "Contul de rezultat patrimonial" (cod 02).
Forma oficială este cea publicată în Monitorul Oficial.
