Hotărâre

Hotărâre nr. 182 din 22 septembrie 2010

pentru aprobarea procedurilor privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari

Emitent: Camera Auditorilor Financiari din România
Publicat în: Monitorul Oficial nr. 856 din 21 decembrie 2010
Sursă oficială: legislatie.just.ro/Public/DetaliiDocumentAfis/124609(filă nouă)

Textul actului · 4 articole

100%

Cuprins

Având în vedere dezbaterile pe marginea materialelor prezentate în şedinţa Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România din data de 22 septembrie 2010,

în temeiul prevederilor:

–art. 6 alin. (3) şi art. 40 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;

–art. 26 din Regulamentul de organizare şi funcţionare al Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 983/2004, cu modificările şi completările ulterioare,

Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din România, întrunit în şedinţa din 22 septembrie 2010, hotărăşte:

Articolul 1

Se aprobă procedurile privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, prevăzute în anexele nr. 1-9*), care fac parte integrantă din prezenta hotărâre.

Notă *) Anexele nr. 1-9 se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 856 bis, care se poate achiziţiona de la Centrul pentru relaţii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, şos. Panduri nr. 1.

Articolul 2

Departamentul de monitorizare şi competenţă profesională va urmări punerea în aplicare a procedurilor prevăzute în anexe.

Articolul 3

Prezenta hotărâre se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Articolul 4

La data intrării în vigoare a prezentei hotărâri se abrogă Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 73/2006 privind aprobarea procedurilor pentru controlul calităţii activităţii de audit financiar şi a serviciilor conexe acestuia, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 909 din 8 noiembrie 2006, cu completările ulterioare.

Preşedintele Camerei Auditorilor

Financiari din România,

Ion Mihăilescu

Bucureşti, 22 septembrie 2010.

Nr. 182.

Anexa 1

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii

Activităţii de audit financiar/audit statutar

┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐

│Nr. │ Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori │ DA/NU │

│crt.│ persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea │ Explicaţii │

│ │ ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor Internaţionale de Audit relevante │ │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤

│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit financiar şi concordanţa │ │

│ │acestora cu Standardele Internaţionale de Audit (ISA) relevante │ │

│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │

│ 1 │Sunt anexate la dosarul exerciţiului copii ale situaţiilor financiare întocmite potrivit prevederilor │Precizarea │

│ │cadrului de raportare financiară aplicabil, după caz, respectiv: │reglementă- │

│ │ - Reglementările contabile conforme cu directivele europene (OMFP nr. 3055/2009); │rilor aplica- │

│ │ - Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS); │bile │

│ │ - Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), semnate şi ştampilate de │ │

│ │ conducerea entităţii şi înregistrate la Registrul Comerţului? (Secţiunea A1 'Copie după │ │

│ │ situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calităţii). │ │

│ 2 │Conţine dosarul de audit: │ │

│ │- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), precum │- Idem │

│ │şi │- Obiectiv nou│

│ │- numirea auditorului financiar sau firmei de audit de către Adunarea Generală a │ │

│ │Acţionarilor/Asociaţilor entităţii auditate, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008 │ │

│ │privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate? │ │

│ 3 │Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii, care │ idem │

│ │pot fi: │ │

│ │[ ] Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare, întocmit conform ISA 700 'Formarea unei │ │

│ │opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare', respectiv, după caz, conform ISA 705 │ │

│ │'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent', sau ISA 706 'Paragrafele de observaţii │ │

│ │şi paragrafele explicative din raportului auditorului independent'; │ │

│ │[ ] Scrisoarea de comunicare a deficienţelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi │ │

│ │de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către │ │

│ │persoanele însărcinate cu guvernanţa'? │ │

│ 4 │Există la dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a Acţionarilor/Asociaţilor a situaţiilor │ │

│ │financiare anuale pentru exerciţiul auditat? │ │

│ 5 │Există la dosarul de audit Declaraţia scrisă semnată de conducerea entităţii conform ISA 580 │ idem │

│ │'Declaraţii scrise'? (Secţiunea A2 din Ghidul privind auditul calităţii) │ │

│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI │ │

│ 1 │Conţine scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii principalele clauze prevăzute de pct. │ Idem │

│ │10 din ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? Acestea se referă la: │ Reformulare │

│ │[ ] Obiectivul auditului situaţiilor financiare; │ │

│ │[ ] Domeniul de aplicare a auditului, incluzând referiri la legislaţia aplicabilă, reglementări ISA sau │ │

│ │hotărâri ale CAFR aplicabile; │ │

│ │[ ] Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situaţiilor financiare; │ │

│ │[ ] Forma rapoartelor sau a altor comunicări ca rezultat al executării misiunii de audit; │ │

│ │[ ] Existenţa riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca urmare a limitărilor inerente ale │ │

│ │controlului intern şi efectuării auditului prin testarea unor eşantioane statistice; │ │

│ │[ ] Accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrări, documentate, informaţii în legătură cu auditul; │ │

│ │[ ] Cerinţa de recunoaştere de către conducere a primirii scrisorii misiunii/contractului de prestări │ │

│ │servicii şi acceptarea termenilor misiunii descrişi în ace(a)sta. │ │

│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea │Precizarea │

│ │din partea conducerii o confirmare scrisă privind declaraţiile făcute în legătură cu auditul, conform │reglementări- │

│ │ISA 580 'Declaraţii scrise'? │lor aplicabile│

│ 3 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la desfăşurarea auditului, conform │ idem │

│ │ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare'? │ │

│ 4 │Conţine scrisoarea angajament orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar, atunci când │ idem │

│ │această posibilitate există (eventual în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210 │ │

│ │'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? │ │

│ 5 │Conţine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice │ │

│ │acord privind eşalonarea plăţii acestuia? │ │

│ 6 │Au fost încheiate contracte de colaborare cu auditorii financiari sau experţi atraşi în echipa de │ │

│ │audit, care să conţină clauze similare cu cele din scrisoarea misiunii, inclusiv cu privire la │ │

│ │răspunderile auditorilor? │ │

│ II │Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de │ │

│ │exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţă de Camera │ │

│ │Auditorilor Financiari din România │ │

│ 1 │Identificarea eventualelor acte adiţionale la actul constitutiv al firmei de audit, privind modificarea │Precizarea │

│ │obiectului de activitate, a structurii acţionariatului, fuziuni etc, care modifică condiţiile de │reglementări- │

│ │funcţionare faţă de cele declarate iniţial şi determinarea de măsuri pentru actualizarea informaţiilor │lor aplicabile│

│ │înregistrate la CAFR conform art. 17 din OUG nr. 90/2008; │ │

│ 2 │Verificarea îndeplinirii de către firma de audit a condiţiilor prevăzute de Regulamentul de │Reformulare │

│ │Organizare şi Funcţionare (ROF) al CAFR, inclusiv cea referitoare la deţinerea majorităţii │ │

│ │drepturilor de vot de către auditori financiari, membri ai Camerei. │ │

│ 3 │Dacă firma de audit/persoana fizică autorizată întocmeşte pentru activitatea proprie şi păstrează, │ │

│ │potrivit normelor legale, situaţii financiare anuale, depuse şi înregistrate la Registrul Comerţului. │ │

│ 4 │Existenţa poliţei de asigurare profesională pentru anul în curs (art. 37 din OUG nr. 90/2008) şi │Precizarea │

│ │concordanţa acesteia cu Normele privind asigurarea pentru risc profesional, aprobate prin │reglementări- │

│ │Hotărârea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005; │lor aplicabile│

│ 5 │Depunerea raportului anual al membrilor Camerei, respectiv a declaraţiei pentru persoane fizice │ idem │

│ │fără angajament; conformitatea acestora cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei nr. 156/2010; │ │

│ 6 │Depunerea declaraţiei de auditor financiar activ/nonactiv şi existenţa vizei corespunzătoare în │ │

│ │legitimaţia de auditor financiar. │ │

│ 7 │Dacă auditorul financiar îndrumător al unor stagiari în activitatea de audit a completat caietul de │ │

│ │practică al acestora şi a depus la CAFR referatul de evaluare anuală (Hotărârea Consiliului │ │

│ │Camerei nr. 115/25 martie 2008). │ │

│ 8 │Structura veniturilor declarate în situaţiile financiare ale exerciţiilor supuse inspecţiei şi │Înglobarea H. │

│ │determinarea veniturilor care constituie baza de calcul pentru stabilirea cotizaţiilor variabile │nr. 143/2009 │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┼──────────────┤

│ 9 │Documentarea modului de stabilire şi plata cotizaţiilor fixe şi variabile, potrivit Hotărârii CAFR │Raportat de│ Calculat la │

│ │nr. 140/2009. Proceduri analitice de verificare a bazei de calcul: │ auditor │ inspecţie │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤

│ a │Verificarea, pe baza datelor de bilanţ, a onorariilor facturate în cursul perioadei de raportare │ │ │

│ │pentru toate activităţile desfăşurate de auditorul financiar; │ │ │

│ b │Stabilirea, pe baza bugetelor misiunilor de audit financiar desfăşurate în perioada inspectată, │ │ │

│ │a onorariilor orare declarate de către auditorii financiari/firma de audit; │ │ │

│ c │Stabilirea onorariilor orare admisibile ca bază de calcul a cotizaţiilor variabile, aferente │ │ │

│ │misiunilor de audit financiar desfăşurate în perioada inspectată, în conformitate cu modul de │ │ │

│ │calcul prevăzut de art. 3(4) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/14 aprilie 2009: │ │ │

│ │'Numărul de ore declarate ca fiind efectuate pentru finalizarea fiecărei misiuni de audit, în │ │ │

│ │conformitate cu Hotărârea nr. 44/2005 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea │ │ │

│ │numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar cu onorariul │ │ │

│ │mediu orar calculat ca urmare a inspecţiilor de calitate efectuate în exerciţiul anterior şi │ │ │

│ │publicat conform art. 3 alin. (5) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009' │ │ │

│ d │Verificarea, pe baza documentelor justificative (facturi şi OP acceptate la plată), pentru toate │ │ │

│ │activităţile desfăşurate de auditorul financiar, a sumelor nete de TVA, cedate colaboratorilor, │ │ │

│ │auditori financiari membri ai Camerei, în cursul perioadei de raportare, conform art. 3(3) │ │ │

│ │ultima frază, din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009; Documentarea acestor │ │ │

│ │scăzăminte pe baza contractelor încheiate. │ │ │

│ e │Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul de cotizaţii variabile, prin aplicarea cotei │ │ │

│ │procentuale prevăzută la art. 3(2) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009, asupra │ │ │

│ │onorariilor calculate potrivit procedurii de la pct. 'c' de mai sus, din care s-au scăzut sumele │ │ │

│ │cedate (conform pct. 'd') │ │ │

│ f │Determinarea măsurilor pentru corectarea eventualelor erori de calcul şi vărsarea în contul │ │ │

│ │CAFR a diferenţelor de cotizaţii stabilite în plus. │ │ │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┼──────────────┤

│III │Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari │ │

│ 1 │Dacă auditorul financiar a întocmit şi depus la CAFR Fişa individuală de pregătire profesională │Obiectiv nou │

│ │conform cerinţelor Hotărârii Consiliului CAFR nr. 110/29 ianuarie 2008 pentru aprobarea Normelor │ │

│ │privind pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari; │ │

│ 2 │Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar din firma de audit/persoana fizică │Precizarea │

│ │autorizată a participat la cursurile anuale de pregătire continuă, pe baza documentelor doveditoare │Reglementări- │

│ │păstrate de auditor conform art. 14 din reglementarea menţionată mai sus. │lor aplicabile│

│ 3 │Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar, aflat în monitorizarea CAFR ca urmare │ idem │

│ │a atribuirii, la inspecţia anterioară, a calificativelor D, C sau B, a participat la cursurile suplimentare │ │

│ │de pregătire profesională, conform prevederilor art. 29 din Normele privind revizuirea calităţii │ │

│ │activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin │ │

│ │Hotărârea Consiliului Camerei nr. 169/2010 │ │

│ IV │Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calităţii utilizat de firma de audit, sub │ │

│ │aspectul conformităţii cu ISA şi cu cerinţele de independenţă │ │

│ 1 │Documentarea de către auditorul financiar/firma de audit a existentei şi aplicării politicilor şi │ idem │

│ │procedurilor generale de control al calităţii, potrivit prevederilor Standardului Internaţional privind │ │

│ │Controlul Calităţii (ISQC 1) şi ISA 220 'Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare'; │ │

│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calităţii, adoptat de firma de audit, politici şi proceduri referitoare la │ │

│ │elementele principale prevăzute de paragraful 16 din ISQC 1? Aceste elemente constau în: │ │

│ │[ ] responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; │Actualizarea │

│ │[ ] îndeplinirea cerinţelor relevante de etică (integritate, obiectivitate, competenţă profesională şi │conform ISQC1 │

│ │atenţia cuvenită, confidenţialitatea, comportamentul profesional); │clarificat │

│ │[ ] acceptarea sau continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor specifice; │ │

│ │[ ] resursele umane; │ │

│ │[ ] realizarea misiunii; │ │

│ │[ ] monitorizarea. │ │

│ 3 │A obţinut anual societatea, din partea personalului şi a colaboratorilor confirmarea scrisă a │ │

│ │respectării cerinţelor de independenţă şi a politicii firmei în acest domeniu? │ │

│ 4 │La acceptarea unei noi misiuni ori a continuării relaţiilor cu un client, s-au luat în seamă criteriile │ │

│ │prevăzute de paragraful 26 din ISQC 1? Aceste criterii se referă la: │ │

│ │[ ] existenţa competenţei, a capacităţii şi resurselor auditorului financiar pentru executarea │ │

│ │misiunii; │ │

│ │[ ] conformarea de către acesta cerinţelor relevante de etică; │ │

│ │[ ] luarea în considerare a integrităţii clientului; │ │

│ 5 │A elaborat firma de audit şi aplică politici şi proceduri referitoare la retragerea din cadrul unei │ │

│ │misiuni sau din cadrul relaţiei cu un client? │ │

│ 6 │Deţine societatea personalul adecvat cu capacitatea, competenţa şi timpul necesar pentru a │ │

│ │îndeplini misiunile în conformitate cu standardele profesionale şi cerinţele legale? │ │

│ 7 │Utilizează societatea procedurile specifice de supervizare şi consultanţă adecvată cu specialişti din │ │

│ │afara firmei cu privire la problemele dificile şi contencioase? │ │

│ 8 │A documentat firma de audit concluziile obţinute prin aplicarea procedurilor de rezolvare a │ │

│ │diferenţelor de opinie în cadrul echipei misiunii, înainte de emiterea raportului de audit? │ │

│ 9 │Dacă societatea aplică politici şi proceduri de monitorizare şi de evaluare a deficienţelor identificate │ │

│ │în acest proces ca fiind 'scăpări' sau deficienţe sistematice, repetate sau semnificative. │ │

│ 10 │Conţine sistemul de revizuire a calităţii auditului obiectivele prevăzute de pct. 16 (A17) din ISA 220 │ │

│ │Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare? Aceste obiective exprimă cel puţin │ │

│ │măsura în care: │ │

│ │[ ] activitatea s-a desfăşurat în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale │ Actualizarea │

│ │aplicabile; │ conform ISA │

│ │[ ] s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate în considerare ulterior; │220 clarificat│

│ │[ ] au avut loc consultări corespunzătoare, iar concluziile obţinute au fost documentate în mod │ │

│ │adecvat; │ │

│ │[ ] activitatea desfăşurată sprijină concluziile obţinute şi este documentată corespunzător; │ │

│ │[ ] probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a sprijini raportul auditorului; │ │

│ │[ ] obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite. │ │

│ 11 │A întocmit societatea un program de revizuire a controlului calităţii misiunilor, precum şi politici şi │ Precizarea │

│ │proceduri care să asigure: │termenilor de │

│ │a) efectuarea controlului calităţii la toate misiunile de audit al situaţiilor financiare ale societăţilor de │ referinţă │

│ │interes public, inclusiv la cele cotate; │ │

│ │b) stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte misiuni pentru a determina dacă este necesar un │ │

│ │control al calităţii? │ │

│ │c) efectuarea unui control al calităţii pentru toate misiunile care îndeplinesc criteriile stabilite în │ │

│ │conformitate cu litera b) │ │

│ 12 │Conţine sistemul de revizuire a calităţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor │ │

│ │de interes public, inclusiv la cele cotate, obiectivele specifice prevăzute de paragraful 38 din ISQC1? │ │

│ │Aceste obiective specifice sunt enumerate la capitolul V/5 din prezentele proceduri. │ │

│ 13 │Asigură politicile şi procedurile aplicate de societate, în ceea ce priveşte revizuirea controlului │ idem │

│ │calităţii misiunilor, o evaluare obiectivă a raţionamentelor semnificative utilizate de echipa de │ │

│ │auditori şi a concluziilor formulate în raport. Conform pct. 35 din ISQC1? │ │

│ 14 │Conţine sistemul de revizuire a calităţii auditului politici şi proceduri ce stabilesc: │ │

│ │[ ] natura, durata şi întinderea unui control al calităţii; │ │

│ │[ ] criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calităţii; │ │

│ │[ ] documentarea necesară pentru efectuarea unui control al calităţii. │ │

│ 15 │Urmăreşte societatea de audit finalizarea revizuirii controlului calităţii asupra misiunii înainte de │ │

│ │emiterea raportului şi a opiniei? │ │

│ 16 │Sunt precizate politici şi proceduri referitoare la documentarea adecvată a fiecărui element al │ │

│ │controlului calităţii, prevăzute de paragraful 57 din ISQC 1, care să prevadă cel puţin │ │

│ │documentarea următoarelor aspecte: │ │

│ │[ ] au fost urmate procedurile cerute de politicile societăţii legate de controlul calităţii; │ │

│ │[ ] controlul calităţii s-a încheiat înainte de elaborarea raportului; │ │

│ │persoana care efectuează controlul calităţii nu are cunoştinţă de probleme nerezolvate care l-ar │ │

│ │face să creadă că raţionamentele semnificative şi concluziile echipei de angajament nu au fost │ │

│ │adecvate. │ │

│ 17 │Dacă auditorul financiar inspectat a documentat faptul că atât el, cât şi membrii echipei lui │ Înglobarea │

│ │îndeplinesc cerinţele secţiunii 290 din Codul etic al profesioniştilor contabili, referitoare la aplicarea │Procedurii H. │

│ │principiului independenţei auditorului financiar faţă de client, în cadrul misiunilor de asigurare care │ nr. 143/2009 │

│ │fac obiectul inspecţiei. │ │

│ 18 │Obţinerea din partea auditorului financiar inspectat a Declaraţiei al cărui model standard este redat │ idem │

│ │în Anexa 1 la prezenta. │ │

│ V │Verificarea elaborării de către societăţile de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării │Extinderea │

│ │calităţii specifice misiunilor de audit al situaţiilor financiare ale entităţilor de interes public, │cerinţelor │

│ │inclusiv ale entităţilor cotate, conform ISQC1 clarificat şi Codului Etic al profesioniştilor │pentru enti- │

│ │contabili ediţia 2010 │tăţi cotate la│

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤toate entită- │

│ 1 │Documentarea de către auditorul financiar/firma de audit a existenţei a politicilor şi procedurilor de │ţile de inte- │

│ │control al calităţii pentru misiunile de audit financiar, iar în cadrul acestora a auditului statutar │res public │

│ │efectuat la entităţi cotate şi alte entităţi de interes public. │ │

│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calităţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor │Precizarea │

│ │de interes public, inclusiv a celor aflate sub supravegherea CNVM, proceduri şi măsuri de │reglementări- │

│ │siguranţă pentru a reduce ameninţarea de familiaritate până la un nivel acceptabil şi, după caz, │lor aplicabile│

│ │pentru a solicita rotaţia partenerului principal de misiune după o perioadă de şapte ani, conform │ │

│ │cerinţelor secţiunii 290.151 din Codul etic pentru profesioniştii contabili? │ │

│ 3 │Utilizează societatea, pentru realizarea misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor │ idem │

│ │cotate, personal specializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al entităţilor din piaţa de │ │

│ │capital având capacitatea, competenţa şi timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate │ │

│ │cu standardele profesionale şi cerinţele legale? │ │

│ 4 │Au fost revizuite pentru controlul calităţii toate misiunile de audit al situaţiilor financiare ale │ idem │

│ │entităţilor de interes public conform Secţiunii 290.25 din Codul etic pentru profesioniştii contabili? │ │

│ 5 │Dacă inspecţia pentru controlul propriu al calităţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale │ │

│ │entităţilor de interes public, inclusiv a celor cotate, a avut în vedere analiza tuturor aspectelor │ │

│ │prevăzute de paragraful 38 din ISQC 1? Aceste aspecte sunt următoarele: │ │

│ │[ ] evaluarea făcută de echipa misiunii cu privire la independenţa firmei de audit în legătură cu │ Actualizarea │

│ │respectiva misiune; │conform ISQC 1│

│ │[ ] dacă a fost solicitată o consultanţă adecvată cu privire la problemele legate de diferenţele de │ clarificat │

│ │opinie sau alte probleme dificile sau contencioase şi concluziile discuţiilor purtate; │ │

│ │[ ] dacă documentaţia (foile de lucru) selectată pentru revizuirea calităţii, reflectă activitatea │ │

│ │efectuată în legătură cu raţionamentele semnificative şi dacă susţin concluziile formulate; │ │

│ 6 │Este asigurată comunicarea auditorului cu organismele de supraveghere şi reglementare, în speţă │ idem │

│ │CNVM, CSA, BNR sau CSPP, după caz, conform paragrafului A35 din ISA 260 'Comunicarea cu │ │

│ │persoanele însărcinate cu guvernanţa', în condiţiile aplicării principiului confidenţialităţii prevăzut în │ │

│ │Codul etic al profesionistului contabil? │ │

│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în │ │

│ │conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii │ │

│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI │ │

│ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului │Precizarea │

│ │etic al profesioniştilor contabili, ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare' şi testelor │Reglementări- │

│ │din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul │lor aplicabile│

│ │Calităţii? │ │

│ 2 │S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 │Procedură nouă│

│ │'lista de verificare a planificării', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilitatea auditorului │ │

│ │privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea │ │

│ │riscurilor de denaturare semnificativă' │ │

│ 3 │A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoaşterii │Precizarea │

│ │generale a activităţii clientului, conform cerinţelor secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea │reglementări- │

│ │riscurilor'; │lor aplicabile│

│ 4 │A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de │ Idem │

│ │audit conform cerinţelor secţiunii C1 'Sistemele contabile şi controalele interne' │ │

│ 5 │A fost realizată testarea controalelor interne în desfăşurare, conform ISA 315 'Identificarea şi │Precizarea │

│ │evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă' (secţiunea B1 pct. 9)? │reglementări- │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤lor aplicabile│

│ 6 │A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B4 'Evaluarea │ │

│ │riscului inerent'? │ │

│ 7 │A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor │ │

│ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B7 │ │

│ │'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare')? │ │

│ 8 │A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a │ Idem │

│ │intervalului de eşantionare (secţiunea B7)? │ │

│ 9 │A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform ISA 320 'Pragul de semnificaţie în │ Idem │

│ │planificarea şi desfăşurarea unui audit' (Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie')? │ │

│ 10 │În cazul unui nou angajament, s-a obţinut asigurarea că soldurile iniţiale şi datele comparative sunt │ Idem │

│ │corecte, conform cerinţelor ISA 510 'Misiuni de audit iniţiale - solduri iniţiale' şi ale Secţiunii B8 │ │

│ │'Solduri iniţiale/cifre comparative'? │ │

│ 11 │S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii conform ISA 570 │ Idem │

│ │'Principiul continuităţii activităţii' (secţiunea B1 pct. 22)? │ │

│ 12 │S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare - cheie şi s-a efectuat o examinare analitică │ Idem │

│ │preliminară a acestora (secţiunea B 6 'Revizuirea analitică preliminară')? │ │

│ 13 │A fost documentată evaluarea muncii unui alt expert/auditor şi utilitatea acesteia pentru realizarea │ Idem │

│ │obiectivelor auditului (secţiunea B1 'Lista de verificare a planificării' pct. 26)? │ │

│ 14 │A fost documentată consultarea auditorului financiar precedent şi s-a stabilit influenţa asupra │ Idem │

│ │auditului a activităţii auditorului intern (ISQC1- paragraf A 20; ISA 300 'Planificarea unui audit al │ │

│ │situaţiilor financiare' paragraf 13 b) │ │

│ 15 │Documentarea în dosarul de audit a părţilor afiliate cunoscute, precum şi a riscului apariţiei unor │ Idem │

│ │părţi afiliate sau tranzacţii nedeclarate, conform ISA 550 'Părţi afiliate' şi prezentarea adecvată a │ │

│ │acestor informaţii în situaţiile financiare, conform pct. 275 din OMFP nr. 3055/2009/ISA 24, după caz │ │

│ │(secţiunea R 'Părţi afiliate') │ │

│ 16 │Documentarea cerinţelor administrative necesare desfăşurării misiunii (secţiunea B1 pct. 27) inclusiv: │ Precizarea │

│ a) │- transmiterea către terţi a scrisorilor bancare şi a cererilor de confirmare a soldurilor debitoare şi │reglementări- │

│ │creditoare, conform cerinţelor ISA 505 'Confirmări externe'; │lor aplicabile│

│ b) │- stabilirea sarcinilor ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând │ │

│ │componenţa soldurilor conturilor, │ │

│ c) │- trimiterea de scrisori avocaţilor pentru investigaţii privind litigiile şi revendicările; │ │

│ d) │- confirmarea participării auditorilor la procesul de inventariere, conform ISA 501 'Probe de audit - │ │

│ │consideraţii specifice pentru elemente selectate'; │ │

│ 17 │S-au obţinut informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele autorităţilor de supraveghere şi │ │

│ │control efectuate în exerciţiul auditat? │ │

│ 18 │Documentarea faptului dacă, planul de audit general, bazat pe revizuirea analitică preliminară şi evaluarea │Procedură nouă│

│ │riscului, întocmit de auditor conform ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare', este: │ │

│ │- confirmat, prin semnare, de către partenerul de misiune, partenerul de revizuire, precum şi de către echipa │ │

│ │misiunii de audit; │ │

│ │- comunicat celor însărcinaţi cu guvernanţa, conform cerinţelor ISA 260 'Comunicarea cu persoanele │ │

│ │însărcinate cu guvernanţa' (secţiunea B9 'Planificarea auditului') │ │

│ 19 │Documentarea faptului dacă s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare │ │

│ │şi a discuţiilor cu echipa misiunii (secţiunea B 11); │ │

│ 20 │Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit adecvate │Precizarea │

│ │acestui client cu relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 'Luarea în considerare a │reglementări- │

│ │legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare'? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi │lor aplicabile│

│ │reglementările') │ │

│ 21 │S-a revizuit dosarul permanent şi conţine acesta informaţiile actualizate referitoare la entitatea │ Obiectiv nou │

│ │auditată şi la planificarea misiunii, conform obiectivelor prevăzute de Secţiunea B 10 'Lista de │ │

│ │verificare permanentă a informaţiilor?' │ │

│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT │ │

│ 1 │Dacă au fost asigurate probe de audit, conform ISA 500 'Probe de audit' interne sau externe, în │Precizarea │

│ │legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare. În cazul neobţinerii de │reglementări- │

│ │probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, potrivit │lor aplicabile│

│ │circumstanţelor, conform ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent'. │ │

│ 2 │Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile prevăzute în Ghidul privind │ idem │

│ │Auditul Calităţii şi conformitatea acestora cu conturile contabile. │ │

│ 3 │Dacă societatea utilizează un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de │ │

│ │audit. │ │

│ 4 │Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare. │ │

│ 5 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării Activităţii, │ │

│ │referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura │ │

│ │celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului) │ │

│ 6 │Dacă auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale │Procedură nouă│

│ │entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere şi dacă aceste │ │

│ │politici contabile sunt în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene │ │

│ │(pct. 267 din OMFP nr. 3055/2009), sau IFRS, după caz. │ │

│ 7 │A documentat auditorul faptul că imobilizările necorporale şi imobilizările corporale, completările şi │ idem │

│ │cedările acestora sunt prezentate fidel în toate conturile, în conformitate cu legislaţia adecvată şi │ │

│ │standardele contabile aplicabile, iar entitatea deţine titluri valide de proprietate asupra acestora? │ │

│ │(Secţiunile D 'Imobilizări necorporale' şi E 'Imobilizări corporale', obiectivul 1) │ │

│ 8 │Dacă a fost verificat fizic un eşantion al elementelor de imobilizări corporale, iar pentru cele intrate │Precizarea │

│ │în cursul exerciţiului au fost verificate facturile aferente/documentele justificative (secţiunea E 1, │Reglementări- │

│ │'Imobilizări corporale' referinţa 12); │lor aplicabile│

│ 9 │Verificarea caracterului adecvat şi consecvenţei metodei de amortizare utilizată şi a calculului │ idem │

│ │amortizării pentru un eşantion de mijloace fixe (secţiunii E1, 'Imobilizări corporale' obiectivul 7); │ │

│ 10 │Analizarea caracterului rezonabil a tuturor ajustărilor pentru depreciere aferente: │ idem │

│ │- revizuirea duratei de utilizare economică/durata de viaţă utilă estimate a imobilizărilor corporale, │ │

│ │conform art. 110 din OMF nr. 3055/2009, Standardului Internaţional de Contabilitate (IAS) 16, după caz; │ │

│ │- valorii reziduale (Secţiunea E 1 'Imobilizări corporale' referinţa 18) │ │

│ 11 │Dacă au fost revizuite contractele de leasing financiar şi dacă au fost corect evaluate şi prezentate │ idem │

│ │în situaţiile financiare activele deţinute cu acest titlu şi obligaţiile aferente (secţiunea E1 'Imobilizări │ │

│ │corporale' referinţa 16; Secţiunea J1 'Creditori' referinţa 17) │ │

│ 12 │Verificarea modului de asigurare a faptului că imobilizările corporale care au fost acordate drept │ idem │

│ │garanţii au fost identificate (Secţiunea E1 'Imobilizări corporale', obiectivul 9) │ │

│ 13 │Există în dosarul de audit documentele relevante ale reevaluărilor imobilizărilor corporale efectuate │Procedură nouă│

│ │de entitate? (Secţiunea E 1 'Imobilizări corporale' referinţa 8). Dacă auditorul a documentat │ │

│ │opţiunea entităţii de a efectua reevaluarea imobilizărilor corporale la valoarea justă, la data │ │

│ │bilanţului, de către un profesionist calificat în evaluare şi respectarea regulilor prevăzute de OMFP nr. │ │

│ │3055/2009 pct. 122 şi următoarele. │ │

│ 14 │Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea │ Completarea │

│ │adecvată în situaţiile financiare a investiţiilor/plasamentelor, mişcărilor acestora pe parcursul │ obiectivului │

│ │exerciţiului, precum şi cu privire la recunoaşterea veniturilor din plasamente, a bonusurilor acordate │ │

│ │(secţiunea F 'Investiţii') │ │

│ 15 │A documentat auditorul financiar prezentarea de către entitate a tuturor investiţiilor cotate la │Procedură nouă│

│ │valoarea de piaţă la data bilanţului (confirmată prin intermediul unei surse autorizate conform ISA │ │

│ │501 'Probe de audit - consideraţii specifice pentru elemente selectate') şi a celor necotate la cost │ │

│ │istoric mai puţin orice ajustări pentru pierdere de valoare, conform pct. 56(5) din OMFP nr. 3055/2009? │ │

│ 16 │Dacă este documentată prezenţa auditorului la inventarierea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii │ Precizarea │

│ │auditate conform cerinţelor ISA 501 'Probe de audit -consideraţii specifice pentru elemente selectate' │ reglement │

│ │(secţiunea G 2 'Stocul şi producţia în curs de execuţie- teste de fond pe bază de participare'). În caz │ aplicabile │

│ │contrar, se va urmări dacă s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de audit, cu privire la existenţa │ │

│ │şi evaluarea stocurilor. │ │

│ 17 │Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea │ idem │

│ │adecvată în situaţiile financiare a stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie (secţiunea G1 'Stocul │ │

│ │şi producţia în curs de execuţie' obiectiv 1) │ │

│ 18 │Documentarea de către auditor a testării valorii realizabile nete (VRN), ca valoare la care trebuie │ Completarea │

│ │prezentate în bilanţ stocurile, conform IAS 2, respectiv art. 166 din OMFP nr. 3055/2009; precum şi a │ obiectivului │

│ │bazei de evaluare a producţiei în curs de execuţie şi a stocurilor cu mişcare lentă, deteriorate şi │ │

│ │ieşite din uz (secţiunea G1 'Stocul şi producţia în curs de execuţie' - obiective 7 şi 8, referinţa 11 │ │

│ │şi 14) │ │

│ 19 │Dacă auditorul financiar a documentat consecvenţa şi conformitatea cu politica contabilă adoptată │Procedură nouă│

│ │de entitate metoda de evaluare a elementelor de natura stocurilor (FIFO,CMP, LIFO) conform pct. │ │

│ │162 din nr. OMFP 3055/2009 sau IAS 2, după caz. │ │

│ 20 │Verificarea respectării principiului independenţei exerciţiului financiar pentru vânzări/debitori/ │Precizarea │

│ │încasări (Secţiunea H 'Debitori' obiectiv 8; secţiunea N 'Vânzări şi venituri' ref. 10) şi respectiv │reglementări- │

│ │cumpărări/creditori/plăţi (secţiunea J1 'Creditori' obiectiv 7; secţiunea O 'Achiziţii şi cheltuieli', │lor aplicabile│

│ │referinţa 3); │ │

│ 21 │Dacă s-au primit confirmări din partea debitorilor ca urmare a circularizării soldurilor, iar în caz │ Idem │

│ │contrar dacă s-a revenit la cererile de confirmare [Secţiunea H 'Debitori' referinţa 4(i)]; │ │

│ 22 │Dacă echipa de auditori a examinat anulările de facturi/stornările de venituri efectuate după data │ idem │

│ │vânzării sau încheierii exerciţiului financiar (Secţiunea H 'Debitori' referinţa 4(iv); Secţiunea N │ │

│ │'Vânzări şi venituri' referinţa 7) │ │

│ 23 │Documentarea concilierii informaţiilor contabile cuprinse în registrele de vânzări şi de cumpărări cu │ Idem │

│ │deconturile de TVA şi documentele justificative (secţiunea H 'Debitori' referinţa 6, Secţiunea J │ │

│ │'Creditori' referinţa 11) │ │

│ 24 │Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit, inclusiv prin obţinerea de confirmări standard de la │Procedura │

│ │bănci, cu privire la existenţa şi prezentarea adecvată în situaţiile financiare a depozitelor, │reformulată, │

│ │disponibilului din bancă, numerarului din casierie şi descoperitului de cont, precum şi cu privire la │actualizată │

│ │recunoaşterea veniturilor din dobânzi (secţiunea I 'Soldurile la bănci şi numerarul disponibil' │ │

│ │obiectiv 1, referinţa 4, secţiunea S 'Fluxurile de numerar') │ │

│ 25 │Dacă s-au verificat operaţiunile în numerar de valoare mare sau neobişnuită (secţiunea I 'Soldurile │ │

│ │la bănci şi numerarul disponibil' referinţa 8); │ │

│ 26 │Dacă s-a documentat, prezentarea în situaţiile financiare, corespunzător contractelor încheiate cu │ Procedură │

│ │banca, împrumuturile angajate, descoperitul de cont şi garanţiile aferente; │ nouă │

│ 27 │Conţine dosarul de audit probe care să dea asigurarea prezentării fidele în bilanţ a datoriilor cu │Procedură nouă│

│ │termen de plată până la un an şi a datoriilor cu termen de plată mai mare de un an? (secţiunea J │ │

│ │'Creditori' obiectiv 2) │ │

│ 28 │Dacă s-a documentat, corespunzător reglementărilor legale şi standardelor contabile aplicabile, │ Procedură │

│ │modul de înregistrare a obligaţiilor şi de plată a impozitului pe profit (Secţiunea K 'Taxe'); │ nouă │

│ 29 │Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la evidenţierea şi prezentarea, │ idem │

│ │corespunzător reglementărilor legale şi standardelor contabile aplicabile, obligaţiile, datoriile │ │

│ │contingente şi angajamentele entităţii (Secţiunea L 'Obligaţii, datorii contingente şi angajamente') │ │

│ 30 │Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la capitalul social, inclusiv pe baza │Precizarea │

│ │informaţiilor furnizate, la solicitare, de către Oficiul Registrului Comerţului (secţiunii M 'Capitalul │Reglementări- │

│ │propriu şi rezerve'). │lor aplicabile│

│ 31 │Dacă echipa de auditori a examinat stornările de cheltuieli efectuate după încheierea exerciţiului │ idem │

│ │financiar şi impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere în condiţiile ISA 560 'evenimente │ │

│ │ulterioare' (secţiunea O 'Achiziţii şi cheltuieli' referinţa 6) │ │

│ 32 │Stabilirea provizioanelor pentru risc şi cheltuieli conform cu capitolul 8.7 din OMFP nr. 3055/2009 şi │ idem │

│ │concilierea lor cu stadiul litigiilor şi revendicărilor confirmat de juriştii societăţii, conform ISA 501 │ │

│ │'Probe de audit -consideraţii specifice pentru elemente selectate' │ │

│ 33 │Dacă s-a documentat verificarea modului de calcul şi plata a impozitului pe veniturile din salarii şi a │ idem │

│ │contribuţiilor pentru asigurări sociale, asigurări de sănătate şi la fondul de şomaj şi prezentarea │ │

│ │acestora în situaţiile financiare (secţiunea P 'Salarii') │ │

│ 34 │A efectuat auditorul financiar testele privind recunoaşterea, clasificarea şi prezentarea în situaţiile │Procedură nouă│

│ │financiare a veniturilor şi cheltuielilor entităţii auditate (Secţiunea Q 'Contul de profit şi pierdere- │ │

│ │Analiză şi suport')? │ │

│ 35 │Dacă s-au realizat obiectivele specifice din secţiunea U 'Balanţa de verificare' sub aspectul │ idem │

│ │evidenţierii tuturor ajustărilor contabile şi prezentării adecvate a soldurilor finale ale conturilor │ │

│ │exerciţiului auditat │ │

│ 36 │Controlul modului de respectare de către auditorii financiari a prevederilor Normelor pentru │Înglobarea │

│ │stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate │procedurii H. │

│ │prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005. Proceduri analitice: │nr. 98/2009 07│

│ a) │Documentarea abordării auditului, cu identificarea domeniilor esenţiale pentru misiune, a riscurilor │ │

│ │şi abordarea acestora, precum şi a metodei de eşantionare. │ │

│ b) │Dacă Programul calendaristic de desfăşurare a misiunii de audit financiar asigură realizarea │ │

│ │cerinţei Standardului Internaţional de Audit 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare', │ │

│ │potrivit cărora 'auditorul trebuie să planifice auditul astfel încât misiunea să se desfăşoare într-un │ │

│ │mod eficient şi eficace' │ │

│ c) │Selectarea de către auditorul financiar a echipei de auditori corespunzători misiunii şi punerea în │ │

│ │temă a acestora cu programul misiunii │ │

│ d) │Dacă s-a întocmit bugetul de timp al misiunii, la nivelul minim de 240 ore prevăzut de Normele │ │

│ │pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, │ │

│ │aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005? │ │

│ e) │Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit. Se va avea în vedere ca echipei │ │

│ │de audit trebuie să i se repartizeze cel puţin 180 ore-om, corespunzătoare procedurilor de fond şi │ │

│ │evaluării controlului intern şi riscului legat de control; │ │

│ f) │Evaluarea, pe baza consultării situaţiilor financiare ale clientului, a justificării reducerii cu maxim │ │

│ │25% a numărului mediu de ore pentru audit, la entităţi considerate de auditorul financiar că ar │ │

│ │prezenta un grad mai mic de complexitate a activităţii. │ │

│ g) │Dacă nivelul mediu orar al onorariului încasat efectiv, determinat avându-se în vedere programul │ │

│ │de lucru şi bugetul de timp, poate fi considerat satisfăcător, în raport cu cerinţele de calitate şi ale │ │

│ │art. 27 din OUG nr. 90/2008, potrivit cărora: │ │

│ │'Organismul de supraveghere publică emite norme corespunzătoare care să prevadă că onorariile │ │

│ │pentru auditurile statutare: │ │

│ │- nu sunt influenţate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entităţii auditate; │ │

│ │- nu se pot baza pe nici un fel de condiţionări, aşa cum prevede Codul Etic şi, │ │

│ │- sunt adecvate pentru activitatea ce urmează să fie efectuată'. │ │

│ C │FINALIZAREA AUDITULUI │ │

│ 1 │A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform cerinţelor ISA 700 │ Procedură │

│ │'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' cu privire la asigurarea │ nouă ISA 700 │

│ │rezonabilă privind măsura în care situaţiile financiare, luate în ansamblu, nu conţin denaturări │ clarificat │

│ │semnificative cauzate de fraudă sau eroare? Dacă auditorul a luat în considerare următoarele: │ │

│ a) │Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la │ │

│ │situaţiile financiare' cu privire la revizuirea şi evaluarea concluziilor care au reieşit din probele de │ │

│ │audit obţinute, ca fundament al exprimării unei opinii cu privire la situaţiile financiare (Secţiunea │ │

│ │A5/1 'Concluzia auditului' Referinţa 16); │ │

│ b) │Concluzia auditorului în conformitate cu ISA 450 'Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul │ │

│ │auditului' cu privire la măsura în care denaturările necorectate sunt semnificative, individual sau în │ │

│ │ansamblu (Secţiunea A9 'Sumarul erorilor'); │ │

│ c) │Evaluarea de către auditor a măsurii în care situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele │ │

│ │de vedere semnificative în conformitate cu cerinţele cadrului general de raportare financiară │ │

│ │aplicabil, conform cerinţelor pct. 13 din ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la │ │

│ │situaţiile financiare' (Secţiunea A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile │ │

│ │financiare şi de prezentare a informaţiilor'): │ │

│ │(i) situaţiile financiare prezintă în mod adecvat politicile contabile semnificative; │ │

│ │(îi) politicile contabile selectate şi aplicate sunt consecvente cu cadrul general de raportare │ │

│ │financiară aplicabil; │ │

│ │(iii) estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile; │ │

│ │(iv) informaţiile prezentate în situaţiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile şi │ │

│ │inteligibile; │ │

│ │(v) situaţiile financiare furnizează prezentări adecvate care le permite utilizatorilor să înţeleagă │ │

│ │efectul tranzacţiilor şi al evenimentelor semnificative asupra situaţiilor financiare; │ │

│ │(vi) terminologia utilizată în situaţiile financiare este adecvată. │ │

│ 2 │Dacă firma de audit a documentat, în cadrul dosarului de audit, obiectivele cuprinse în Secţiunea A │Proceduri noi │

│ │'Finalizarea auditului' şi componentele sale, sub aspectele: │conform Ghidu-│

│ │ │lui privind │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤Auditul Cali- │

│ a) │- identificării problemelor relevante pentru anul următor (Secţiunea A3 'Finalizarea auditului - Lista │tăţii │

│ │de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor'); │ │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │

│ b) │- stabilirii obiectivelor relevante care ar trebui să facă obiectul unei revizuiri 'la cald' de către │ │

│ │partenerul de revizuire, conform ISA 200 'Obiective generale ale auditorului independent şi │ │

│ │desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA şi ISA 220 Controlul calităţii pentru un audit al │ │

│ │situaţiilor financiare' (Secţiunea A4 'Revizuirea la cald a dosarului'); │ │

│ c) │- documentării Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerinţelor ISA 230 │ │

│ │'Documentaţia de audit' şi ISA 220 (Secţiunea A5 'Definitivarea auditului - Concluziile partenerului │ │

│ │de audit') │ │

│ d) │- întocmirii memorandumului privind aspectele semnificative (Secţiunea A6 'Aspecte │ │

│ │semnificative'); │ │

│ e) │- documentării obiectivelor specifice ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către │ │

│ │persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către conducere' (Secţiunea A7 'Revizuirea scrisorii către │ │

│ │persoanele însărcinate cu guvernanţa') │ │

│ f) │- cuprinderii în declaraţia conducerii a obiectivelor prevăzute de ISA 580 'Declaraţii scrise' │ │

│ │(Secţiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ │

│ g) │- întocmirii sintezei erorilor neajustate, care a fost comparată cu pragul de semnificaţie întocmit de │ │

│ │ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurării unui audit' (Secţiunea A9 'Sumarul │ │

│ │erorilor'); │ │

│ h) │- documentării Secţiunii A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile financiare şi de │ │

│ │prezentare a informaţiilor', sub aspectele: │ │

│ │ " evaluării adecvării estimărilor contabile (ISA 330 'Răspunsul auditorului la riscurile │ │

│ │ evaluate'); │ │

│ │ " conformităţii situaţiilor financiare cu rezultatele procedurilor de audit (ISA 520 'Proceduri │ │

│ │ analitice'; │ │

│ │ " exprimării opiniei auditorului asupra conformităţii informaţiilor din raportul administratorilor │ │

│ │ cu situaţiile financiare (ISA 720 'Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii din │ │

│ │ documentele care conţin situaţii financiare auditate'); │ │

│ i) │- documentării obiectivelor din Secţiunea A11 'Revizuirea analitică finală'; │ │

│ j) │- documentării obiectivelor şi procedurilor prevăzute de ISA 560 'Evenimente ulterioare' (Secţiunea │ │

│ │A12 'Evenimente ulterioare bilanţului') │ │

│ k) │- evaluării caracterului adecvat al aplicării principiului continuităţii activităţii, conform cerinţelor ISA │ │

│ │570 'Principiul continuităţii activităţii' (Secţiunea A13 'Continuitatea Activităţii') │ │

│ l) │- revizuirii concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei conform │ │

│ │ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' Secţiunea A14 │ │

│ │'Raportul de audit') │ │

│ 3 │Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B11 'Agenda de lucru │ actualizare │

│ │a întâlnirilor pentru planificare', pentru discutarea: │ │

│ │[ ] punctelor finale ale auditului/aspectelor apărute şi discutate cu clientul │ │

│ │[ ] proiectului scrisorii de comunicare către conducere/persoanele însărcinate cu guvernanţa │ │

│ │(Secţiunea A7 revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa); │ │

│ │[ ] evenimentelor ulterioare datei bilanţului (Secţiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ │

│ │[ ] proiectului raportului de audit (Secţiunea A14); │ │

│ 4 │A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând elementele prevăzute la pct. 21 din ISA │procedură nouă│

│ │700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' (Secţiunea A14 'Raportul │ISA 700 clari-│

│ │de audit')? Aceste elemente constau în: │ficat │

│ a) │Titlul raportului (Raportul auditorului independent); │ │

│ b) │Destinatarul; │ │

│ c) │Paragraful introductiv, cuprinzând: │ │

│ │[ ] identificarea entităţii auditate; │ │

│ │[ ] precizarea faptului că situaţiile financiare au fost auditate; │ │

│ │[ ] identificarea titlului componentelor situaţiilor financiare; │ │

│ │[ ] referire la sumarul politicilor contabile şi la alte informaţii explicative; │ │

│ │[ ] specificarea perioadei acoperite de situaţiile financiare. │ │

│ d) │Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare │ │

│ e) │Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare în urma auditului; │ │

│ f) │Paragraful care descrie un audit; │ │

│ g) │Precizarea faptului că auditorul crede că probele obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a │ │

│ │furniza o bază pentru opinia auditorului; │ │

│ h) │Alte responsabilităţi de raportare; │ │

│ i) │Semnătura auditorului; │ │

│ j) │Data raportului; │ │

│ k) │Adresa auditorului │ │

│ 5 │A fost formulată în raportul auditorului o opinie corectă, potrivit circumstanţelor, conform │ │

│ │prevederilor standardelor aplicabile (Secţiunea A14 'Raportul de audit')? │ │

│ a) │A exprimat auditorul o opinie nemodificată, conform ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea │procedură nouă│

│ │cu privire la situaţiile financiare' atunci când acesta a ajuns la concluzia că situaţiile financiare sunt │ISA 700 clari-│

│ │întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de │ficat │

│ │raportare aplicabil? │ │

│ b) │A exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului │procedură nouă│

│ │auditorului independent', în cazul constatării, pe baza probelor de audit obţinute, că situaţiile │ISA 705 clari-│

│ │financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, sau că nu poate obţine probe de audit │ficat │

│ │adecvate pentru a ajunge la concluzia că situaţiile financiare sunt lipsite de denaturări │ │

│ │semnificative? │ │

│ c) │În cazul constatării unui aspect important prezentat în situaţiile financiare, fundamental pentru │procedură nouă│

│ │înţelegerea de către utilizatori a situaţiilor financiare, a inclus auditorul în raportul auditorului │ISA 706 clari-│

│ │independent, un Paragraf de Observaţii, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de observaţii şi │ficat │

│ │paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │

│ d) │În cazul constatării unui aspect important care nu a fost prezentat în situaţiile financiare, este │ │

│ │relevant pentru înţelegerea de către utilizatorii a situaţiilor financiare, a inclus auditorul în raportul │ │

│ │auditorului independent, un Paragraf Explicativ, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de │ │

│ │observaţii şi paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │

│ 6 │Dacă auditorul financiar a consemnat, în finalul raportului de audit, faptul dacă raportul │Obiectiv nou │

│ │administratorilor conţine sau nu inconsecvenţe semnificative faţă de informaţiile cuprinse în │ │

│ │situaţiile financiare, conform ISA 720 clarificat 'Responsabilităţile auditorului cu privire la alte │ │

│ │informaţii din documentele care conţin situaţii financiare auditate' şi pct. 320 din OMFP nr. 3055/2009 │ │

│ 7 │A revizuit auditorul Scrisoarea către Persoanele însărcinate cu guvernanţa, în care sunt incluse │procedură nouă│

│ │observaţii şi recomandări cu privire la orice puncte slabe identificate în sistemul contabil şi de │ISA 265 clari-│

│ │control intern al entităţii, documentate conform obiectivelor specifice ale ISA 265 'Comunicarea │ficat │

│ │deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către conducere' │ │

│ │(Secţiunea A 7 'Revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa') │ │

│VII │Verificarea modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 │ Înglobarea │

│ │referitoare la aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea operaţiunilor de spălare a banilor │procedurii H │

│ │şi/sau de finanţare a actelor de terorism de către auditorii financiari │98/20 09 2006 │

│ 1 │Documentarea faptului dacă auditorul financiar/firma de audit inspectată, în temeiul obligaţiilor stabilite prin │ │

│ │Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007, a adoptat proceduri specifice de audit, care să ofere probe privind │ │

│ │posibilitatea că entităţile cărora le-a prestat servicii în calitate de auditor, să fi avut contacte cu persoane │ │

│ │suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, să fi avut loc operaţiuni de spălare a banilor şi/sau de │ │

│ │finanţare de acte de terorism, astfel cum sunt acestea definite prin Legea nr. 656/2002; │ │

│ 2 │Documentarea faptului dacă, în perioada supusă inspecţiei, ca urmare a procedurilor de audit aplicate, auditorul │ │

│ │financiar a identificat cazuri de natura celor descrise la pct. 1 de mai sus, iar în caz afirmativ, dacă a informat │ │

│ │operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate, conform Legii nr. 656/2002 şi Camera Auditorilor Financiari │ │

│ │din România. │ │

│VIII│Evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii statutari sau firmele │ Înglobare │

│ │inspectate, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008 │ Proceduri │

│ │ │H. nr. 143/09 │

│ 1 │Dacă auditorul financiar/firma de audit inspectată, care a efectuat, în perioada supusă inspecţiei, misiuni de audit │ │

│ │statutar la entităţi de interes public, a publicat pe website-ul propriu, în termen de trei luni de la sfârşitul │ │

│ │exerciţiului financiar, raportul anual privind transparenţa, semnat de auditorul statutar sau de reprezentantul │ │

│ │legal al firmei de audit, după caz. │ │

│ 2 │Dacă raportul de transparenţă include toate elementele prevăzute de art. 46 din OUG nr. 90/2008 privind auditul │ │

│ │statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate, respectiv: │ │

│ │a) o descriere a formei legale şi a acţionariatului firmei de audit; │ │

│ │b) o descriere a reţelei şi a acordurilor legale şi structurale din reţea, în cazul în care firma de audit aparţine │ │

│ │unei reţele; │ │

│ │c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit; │ │

│ │d) o descriere a sistemelor interne de control al calităţii existente în firma de audit şi o declaraţie a organului │ │

│ │administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcţionării acestora; │ │

│ │e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independentă pentru asigurarea calităţii; │ │

│ │f) o listă cu entităţile de interes public auditate de firma de audit în exerciţiul financiar precedent; │ │

│ │g) o declaraţie în legătură cu politicile firmei de audit privind independenţa, care confirmă, de asemenea, că a avut│ │

│ │loc o verificare internă a modului în care a fost respectată independenţa; │ │

│ │h) o declaraţie privind politica pe care o urmează firma de audit cu privire la formarea profesională continuă a │ │

│ │auditorilor statutari prevăzută la art. 11 din OUG nr. 90/2008; │ │

│ │i) informaţii financiare cheie: cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar al situaţiilor │ │

│ │financiare, precum şi onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare îmbunătăţirii calităţii │ │

│ │informaţiilor, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii care nu sunt de audit); │ │

│ │j) informaţii privind baza pentru remunerarea partenerilor │ │

│ 3 │Dacă este asigurată conformitatea conţinutului raportului de transparenţă, cu informaţiile cuprinse în evidenţele │ Completarea │

│ │auditorului financiar/firmei de audit, în dosarele misiunilor de asigurare derulate în perioada inspectată. În cazul │ obiectivului │

│ │constatării unor denaturări semnificative se vor aplica procedurile din Normele de lucru anexate (Anexa 2) │ │

└────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘

Anexa 1

Declaraţia de independenţă a auditorului financiar inspectat faţă de entitatea auditată, în conformitate cu cerinţele Codului etic al profesioniştilor contabili:

DECLARAŢIE

SUBSEMNATUL/SUBSEMNATA ....................................., AUDITOR FINANCIAR CU CERTIFICAT NR. ..........., DECLAR PE PROPRIA RĂSPUNDERE CĂ ATÂT EU CÂT ŞI ECHIPA MEA DE AUDIT AVEM CUNOŞTINŢE LA ZI CU PRIVIRE LA PRINCIPIILE DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI, RESPECTIV: INDEPENDENŢA, INTEGRITATE, OBIECTIVITATE, CONFIDENŢIALITATE ŞI CONDUITĂ PROFESIONALĂ, RESPECTÂNDU-LE ÎN TOTALITATE.

DE ASEMENEA, SUBSEMNATUL, DECLAR CĂ NU MĂ AFLU (ATÂT EU CÂT ŞI ECHIPA DE AUDIT) ÎN NICI UNA DIN SITUAŢIILE DE CONFLICT DE INTERESE PREVĂZUTE DE SECŢIUNEA 290 DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI ÎN RAPORT CU CLIENŢII DE AUDIT LA CARE AM DESFĂŞURAT MISIUNI ÎN ANUL ...........

SEMNĂTURA: ...ŞTAMPILA AUDITORULUI ŞTAMPILA FIRMEI DE AUDIT FINANCIAR

Norme de lucru pentru echipa de inspecţie

Declaraţia de independenţă se anexează la Nota de inspecţie cu următoarea formulare:

În baza Declaraţiei ce constituie anexa 2 la prezenta, reprezentantul firmei de audit declară, pe proprie răspundere, că au fost îndeplinite cerinţele Codului etic pentru profesioniştii contabili secţiunea 290, în sensul că toţi membrii echipelor de asigurare sunt independenţi faţă de clienţii de audit selectaţi pentru efectuarea inspecţiei de calitate.

Anexa 2

Norme de lucru pentru echipa de inspecţie, referitoare la evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari, conform cerinţelor art. 46 în OUG nr. 90/2008.

Evaluarea raportului privind transparenţa se materializează prin emiterea de către echipa de inspecţie a unei asigurări negative care va fi inclusă în Nota de inspecţie încheiată, conţinutul acesteia putând diferi în funcţie de modul de realizare a obiectivelor descrise în procedurile specifice de calitate:

a)În situaţia neconstatării de omisiuni şi neconformităţi:

'Noi am citit raportul anual privind transparenţa pentru anul 20xx, numerotat de la pag y la pag.z. În raportul de transparenţă noi nu am identificat informaţii care să fie în mod semnificativ neconcordanţe cu informaţiile obţinute ca urmare a inspecţiei efectuate.'

b)În situaţia constatării unor neconformităţi sau omiterii din raportul pentru transparenţa a unor informaţii, aceste aspecte se vor consemna în Nota de inspecţie, iar textul asigurării, prezentat mai sus, va fi continuat cu expresia

'cu excepţia ........ [urmează enunţarea lipsurilor şi neconformităţilor]'.

c)În cazurile în care în cursul unei inspecţii s-a constatat că un raport privind transparenţa conţine informaţii denaturate semnificativ, inclusiv cele cu privire la eficienţa sistemului de control al calităţii firmei de audit se va proceda astfel:

–echipa de inspecţie va exprima o rezervă în privinţa asigurării negative oferite, sau nu va oferi nici o asigurare, atunci când posibilul efect al limitării este profund semnificativ;

–conform art. 30 (2) din Normele pentru controlul calităţii, aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 139/24 martie 2009, Camera poate propune autorităţii de supraveghere publică amendarea în consecinţă a acestui raport, fără întârziere.

Propunerea de amendare a raportului pentru transparenţă se va înscrie în Recomandările adresate auditorului statutar de către conducerea executivă a Camerei, după încheierea inspecţiei.

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit financiar

RECAPITULAŢIE

NR. CRT.	OBIECTIVUL/CAPITOLUL	NUMĂR PROCEDURI
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar şi concordanţa acestora cu ISA relevante	11
A	Obiective generale	5
B	Termenii angajamentului	6
II	Verificarea conformităţii Activităţii desfăşurate cu declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei.Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţă de Camera Auditorilor Financiari din România	9
III	Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari	3
IV	Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calităţii utilizat de firma de audit, sub aspectul conformităţii cu ISA şi cu cerinţele de independenţă	20
V	Verificarea elaborării de către societăţile de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării calităţii specifice angajamentelor de audit al situaţiilor financiare ale entităţilor cotate	6
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii	64
A	Planificarea auditului	21
B	Activitatea de audit	36
C	Finalizarea auditului	7
VII	Controlul modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 privind aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea operaţiunilor de spălare a banilor şi/sau de finanţare a actelor de terorism de către auditorii financiari,	2
VIII	Evaluarea conţinutului cel mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari/firmele inspectate, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008	3
	TOTAL	118
Anexa 1	Declaraţia de independenţă a auditorului financiar inspectat faţă de entitatea auditată în conformitate cu cerinţele Codului etic al profesioniştilor contabili
Anexa 2	Norme de lucru pentru echipa de inspecţie, referitoare la evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008.

Anexa 2

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special (ISA 800)

Nr. crt.	Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaţional de Audit (ISA) 800 şi a celorlalte ISA relevante	DA/NU Explicaţii
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special şi concordanţa acestora cu ISA 800 şi celelalte ISA relevante
A	OBIECTIVE GENERALE
1	Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite, conform ISA 800 'Considerente speciale - auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special', semnate şi ştampilate de conducerea societăţii? (Secţiunea A1 'Copie după situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calităţii);	Precizarea reglementărilor aplicabile
2	Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii)?
3	Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii, respectiv: [ ] Raportul auditorului independent asupra situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special, potrivit cerinţelor ISA 800; Scrisoarea de recomandări pentru remedierea aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa'?;	idem
B	TERMENII MISIUNII
1	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit/a cadrului general cu scop special pe baza căruia s-a întocmit un set complet de situaţii financiare? Aceasta poate fi:	Actualizat conform ISA 800 clarificat
a)	contabilizare bazată pe taxe pentru un set de situaţii financiare, care însoţeşte declaraţia privind taxele/impozitul pe venituri/ale unei entităţii (cadru de conformitate);
b)	contabilizare bazată pe informaţiile legate de încasările şi plăţile în numerar ale unei entităţi, pe care aceasta le poate avea de întocmit la cererea creditorilor;
c)	prevederile de raportare financiară ale unei agenţii guvernamentale de reglementare/regulator/pentru un set de situaţii financiare întocmit conform reglementărilor emise de aceasta (cadru de prezentare justă);
d)	prevederile dintr-un contract (privind obligaţiunile, împrumuturile, alocarea unui proiect) legate de raportarea financiară (cadru de conformitate);
2	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar, de a aplica Standardele Internaţionale de Audit (ISA), prin abordarea adecvată a considerentelor speciale privind: (a) acceptarea misiunii, (b) planificarea şi efectuarea misiunii; (c) formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare, potrivit cerinţelor ISA 800?	Procedura nouă Conform ISA 800 clarificat
3	Dacă scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special conţine referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare, conform cerinţelor ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunii de audit', în vederea obţinerii unei înţelegeri asupra:	Procedură completă şi actualizată
a)	- scopului pentru care sunt pregătite situaţiile financiare,
b)	- utilizatorilor vizaţi/limitărilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;
c)	- responsabilităţii conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, în circumstanţele date;
4	Dacă s-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit cu scop special natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit cu scop special, în circumstanţele date;	Actualizarea termenilor
5	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit cu scop special ce trebuie elaborat?	idem
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA 800, celelalte ISA aplicabile şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii
A	PLANIFICAREA AUDITULUI
1	A documentat auditorul, în circumstanţele date, considerentele speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit relevante, conform cerinţelor ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA'?	Procedură nouă
2	A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanţele date (Ex: ISA 260 'Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa, când situaţiile financiare sunt pregătite exclusiv pentru uzul conducerii)'?	idem
3	Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA' şi testelor din cadrul secţiunii B 2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calităţii?	Precizarea reglementărilor aplicabile
4	A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror interpretări semnificative ale unui acord/ contract, pe care se bazează informaţiile financiare, care trebuie să fie descrise în mod adecvat în situaţiile financiare, făcând referire la Nota din situaţiile financiare în care sunt descrise aceste interpretări (pct. 10 din ISA 800)?	Precizarea reglementărilor aplicabile
5	A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315 'Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative' şi ale secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor'?	Idem
6	S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de verificare a planificării', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său'?;	idem
7	S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare-cheie şi s-a efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (secţiunea B6 'Revizuirea analitică preliminară')?	Actualizare reglementări
8	A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B4 'Evaluarea riscului inerent'?	aplicabile
9	A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B7 'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare')?	Idem
10	A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare (secţiunea B7)?	idem
11	S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii conform ISA 570 'Principiul continuităţii activităţii' (secţiunea B1 pct. 22)?
12	Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit adecvate acestui client cu relevanţa deosebită pentru misiune conform ISA 250 'Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare'? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi reglementările').	idem
B	ACTIVITATEA DE AUDIT
1	Există în dosarul curent informaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop special stabilit în contract, semnate şi ştampilate de conducerea clientului?
2	A documentat auditorul evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura misiunii şi dacă aceste politici contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiară cu scop special?	idem
3	A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului situaţiilor financiare cu scop special, calcularea pragului de semnificaţie conform ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit', prin luarea în considerare a nevoilor de informaţii financiare ale utilizatorilor misiunii (Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie')?	Armonizarea termenilor cu ISA 800 clarificat
4	A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror eventuale conflicte între standardele de raportare financiară stabilite de un regulator/organizaţie autorizată sau recunoscută de emitere a standardelor şi cerinţele adiţionale legislative sau de reglementare şi a luat măsurile prevăzute de pct. 18 din ISA 210 'Convenirea termenilor misiunii de audit', în sensul: [ ] prezentării suplimentare a cerinţelor adiacente în situaţiile financiare; [ ] modificării descrierii în situaţiile financiare a cadrului de raportare financiară aplicabil; [ ] modificării opiniei de audit în cadrul Raportului auditorului independent?	Reformulare conform ISA 800 clarificat
5	A documentat auditorul financiar toate probele de audit care să susţină opinia sa, conform ISA 500 'Probe de audit' şi cerinţelor specifice ale fiecărei secţiuni din dosarul de audit şi procedurile de audit aplicabile, adaptate la circumstanţele date, cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii (Secţiunile nominalizate de la litera 'D' la litera 'U' aplicabile)? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general.	Actualizare conform reglementărilor aplicabile
6	Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de ISA 500 'Probe de audit' (inspecţia, observaţia, investigarea şi confirmarea, calculul, procedurile analitice)?	idem
7	Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul privind Auditul Calităţii, în funcţie de obiectivul auditului cu scop special şi conformitatea acestora cu conturile contabile;
8	Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului);
9	Dacă au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, conform ISA 500 'Probe de audit' în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare care fac obiectul auditului. În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, a exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 800?
10	Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate şi ştampilate de client?
11	A fost obţinută declaraţia conducerii, pentru asumarea responsabilităţii acesteia pentru întocmirea situaţiilor financiare conform cadrului de raportare cu scop special?
C	FINALIZAREA MISIUNII
1	Dacă firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calităţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14);	Precizarea reglementărilor aplicabile
2	S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului cu scop special (secţiunea A9 'Sumarul erorilor')?
3	Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B11, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de audit cu scop special;	idem
4	S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcţie de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA' (Secţiunea A14 'Raportul de audit')?	idem
5	S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit cu scop special, cuprinzând elementele de bază prevăzute de paragrafele 12 - 14 din ISA 800 Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special? Aceste elemente se referă la:	idem
a)	Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare';
b)	Descrierea cadrului de raportare financiară cu scop special, aplicabil;
c)	Descrierea scopului pentru care sunt pregătite situaţiile financiare;
d)	Descrierea utilizatorilor vizaţi/a limitărilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;
e)	Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară ales pentru pregătirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date;
f)	Opinia auditorului independent;
g)	Inserarea unui paragraf de atenţionare a utilizatorilor cu privire la faptul că situaţiile financiare sunt pregătite în conformitate cu un cadru special;
h)	Data şi semnătura.
6	A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit cu scop special, potrivit circumstanţelor date şi a cerinţelor ISA 800 'Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special'? Aceste cerinţe speciale sunt:	Procedură nouă
a)	În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui cadru de conformitate (prevederile legate de raportare financiară ale unui contract, contabilizarea bazată pe taxe pentru un set de situaţii financiare, care însoţeşte declaraţia privind impozitul pe venit), se exprimă o opinie de tipul: 'În opinia noastră, situaţiile financiare pentru anul .... sunt pregătite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu prevederile cadrului de raportare ale secţiunii X din Contract/cu Legea impozitului pe venit din Jurisdicţia Y, după caz';
b)	În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui cadru de prezentare justă (prevederile de raportare financiară stabilite de un regulator) se exprimă o opinie de tipul: 'În opinia noastră, situaţiile financiare pentru anul ...... prezintă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziţia financiară a entităţii Z la 1 decembrie 20x1, performanţa financiară şi situaţia fluxurilor de numerar, în conformitate cu prevederile de raportare financiară ale Regulamentului W';
c)	În toate cazurile, se precizează utilizatorii, precum şi posibilitatea ca situaţiile financiare să nu fie adecvate pentru un alt scop.
	Notă: sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii

Activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special

RECAPITULAŢIE

NR. CRT.	OBIECTIVUL/CAPITOLUL	NUMĂR PROCEDURI
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit cu scop special şi concordanţa acestora cu ISA relevante	8
A	Obiective generale	3
B	Termenii angajamentului	5
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii	29
A	Planificarea auditului	12
B	Activitatea de audit - obiective specifice - obiective comune cu auditul financiar	11 după caz
C	Finalizarea auditului	6
	Total	37

Anexa 3

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii Activităţii de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare (ISA 805)

Nr. crt.	Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaţional de Audit (ISA) 805 şi a celorlalte ISA relevante	DA/NU
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA relevante	Proced. noi ISA 805
A	OBIECTIVE GENERALE
1	Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare/componentelor individuale, elementelor specifice,conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare, după caz, întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite, semnate şi ştampilate de conducerea societăţii (Secţiunea A1 'Copie după situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calităţii)?
2	Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop special sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii)?
3	Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii, respectiv: [ ] Raportul auditorului independent asupra componentei individuale, elementului specific, aspectului situaţiilor financiare auditate, întocmit potrivit cerinţelor ISA 805 'Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare'; [ ] Scrisoarea de recomandări pentru remedierea aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa'?;
B	TERMENII MISIUNII
1	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit cu scop special? Aceasta poate fi:
a)	O componentă individuală a setului complet de situaţii financiare (exemplu: bilanţul), întocmită în conformitate cu un cadru de interes general şi notele aferente(cadru de prezentare fidelă);
b)	Un element specific, cont sau aspect al unei situaţii financiare individuale, întocmite în conformitate cu un cadru cu scop special (cadru de conformitate), cum ar fi: - clauze în cadrul unui portofoliu de asigurare, privind conturile de creanţe, provizioane, stoc, valoarea de înregistrare a imobilizărilor necorporale şi notele aferente; - un program privind activele administrate extern şi venitul dintr-un plan privat de pensii şi notele aferente; - un program privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv notele explicative; - un program privind participarea la profit a angajaţilor şi notele aferente;	Proced. noi ISA 805
2	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar, de a aplica Standardele Internaţionale de Audit (ISA), prin abordarea adecvată a considerentelor speciale privind: (a) acceptarea misiunii, (b) planificarea şi efectuarea misiunii; (c) formarea unei opinii şi raportarea cu privire la componenţa situaţiilor financiare/elementele specifice, după caz, potrivit cerinţelor ISA 805?
3	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat în pregătirea informaţiilor financiare/componentei individuale sau a elementului specific, conform cerinţelor ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunii de audit', în vederea obţinerii unei înţelegeri asupra:
a)	- scopului pentru care sunt pregătite informaţiile financiare,
b)	- utilizatorilor vizaţi/limitărilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;
c)	- responsabilităţii conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, în circumstanţele date?
4	Dacă s-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit a componentei, elementului special, aspectului din situaţiile financiare, în circumstanţele date;
5	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform ISA 210?
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA 805 şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii
A	PLANIFICAREA AUDITULUI
1	A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit relevante, respectiv adaptarea lor în funcţie de necesitatea circumstanţelor date, conform cerinţelor ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA'? (Ex: Aplicarea ISA 580 'Declaraţii scrise': declaraţiile conducerii asupra unui set complet de situaţii financiare vor fi înlocuite de declaraţii scrise pentru prezentarea componenţei)?
2	A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanţele date (Ex: ISA 570 'Continuitatea activităţii', când auditorul nu este angajat să auditeze setul complet de situaţii financiare ale entităţii)?	Proced. noi ISA 805
3	Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, ISA 200 şi a testelor din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calităţii?
4	A fost documentată de auditor revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315 'Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi evaluarea riscurilor unei denaturări semnificative' şi ale secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor'?
5	S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de verificare a planificării', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său'?;
6	A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului componentei individuale, elementului specific, aspectului din situaţiile financiare, calcularea pragului de semnificaţie, conform ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit' şi s-au stabilit, în consecinţă, natura, durata şi amploarea procedurilor de audit şi evaluarea denaturărilor necorectate? (Secţiunea B5 'Pragul de semnificaţie');
7	S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare - cheie şi s-a efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (Secţiunea B6 'Revizuirea analitică preliminară')?
8	A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la Secţiunea B4 'Evaluarea riscului inerent'?
9	A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor? (Secţiunea B7 'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare');
10	A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare? (Secţiunea B7);
11	Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit adecvate acestui client cu relevanţa deosebită pentru misiune conform ISA 250 Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi reglementările');
B	ACTIVITATEA DE AUDIT
1	Dacă auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura misiunii şi dacă aceste politici contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiară cu scop special;	Proced noi ISA 805
2	Există în dosarul curent informaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop special stabilit în contract, semnate şi ştampilate de conducerea clientului?
3	A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii de audit cu scop special, toate probele de audit şi procedurile aplicabile, cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii (Secţiunile de la D la U), adaptate la circumstanţele date, care să susţină opinia sa? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general.
4	Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul privind Auditul Calităţii, în funcţie de obiectivul auditului cu scop special şi conformitatea acestora cu conturile contabile;
5	Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului);
6	Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de ISA 500 'Probe de audit' (inspecţia, observaţia, investigarea şi confirmarea, calculul, procedurile analitice)?
7	Dacă au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la componentele individuale, elementele speciale, aspectele situaţiilor financiare care fac obiectul auditului. În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, conform ISA 805;
9	Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate şi ştampilate de client?
10	A fost obţinută declaraţia conducerii, pentru asumarea responsabilităţii acesteia pentru întocmirea componentelor individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop special?
C	FINALIZAREA MISIUNII
1	Dacă firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calităţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14);
2	S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului cu scop special (secţiunea A9 'Sumarul erorilor')?	Proced. noi ISA 805
3	Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de audit cu scop special;
4	S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcţie de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA'? (Secţiunea A14 'Raportul de audit');
5	S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit cu scop special, cuprinzând elementele de bază prevăzute de exemplele prezentate la ISA 805 'Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare'? Aceste elemente se referă la:
a)	Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare';
b)	Descrierea cadrului de raportare financiară cu scop special, aplicabil;
c)	Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară ales pentru pregătirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date;
d)	Inserarea unui paragraf de atenţionare a utilizatorilor cu privire la faptul că informaţia financiară/Componenţa/elementul special/aspectul din situaţiile financiare/sunt pregătite în conformitate cu un cadru special, făcând diferenţierea între opinia asupra acesteia şi opinia asupra setului complet al situaţiilor financiare;
6	A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit cu scop special, în acord cu cerinţele specifice ale ISA 805 'Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare', care se referă la următoarele aspecte:
a)	Auditorul financiar nu trebuie să exprime o opinie nemodificată cu privire la o componentă individuală dintr-un set complet de situaţii financiare, dacă auditorul a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra setului complet al situaţiilor financiare ca întreg, în conformitate cu ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent';
b)	Dacă totuşi auditorul consideră adecvat să exprime o opinie nemodificată asupra acelui element, în circumstanţele de la pct. a) de mai sus, a documentat auditorul faptul că: (i) nu este interzis prin lege sau reglementări un astfel de procedeu; (îi) opinia este exprimată într-un raport al auditorului care nu este publicat alături de raportul auditorului care Conţine opinia contrară şi, (iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativă a setului complet de situaţii financiare ale entităţii?	Proced. noi ISA 805
c)	Auditorul a considerat adecvat să-şi modifice opinia asupra unei componente individuale a situaţiilor financiare, prin introducerea unui paragraf explicativ, atunci când există o modificare a opiniei asupra setului complet al situaţiilor financiare, formulată conform ISA 706 'Paragrafele de Observaţii şi Paragrafele Explicative în raportul auditorului independent'?
	Notă: sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare (ISA 805)

RECAPITULAŢIE

NR. CRT.	OBIECTIVUL/CAPITOLUL	NUMĂR PROCEDURI
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA relevante	8
A	Obiective generale	3
B	Termenii misiunii	5
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calită- ţii	27
A	Planificarea auditului	11
B	Activitatea de audit - obiective specifice - obiective comune cu auditul financiar	10 după caz
C	Finalizarea auditului	6
	Total	35

Anexa 4

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor de raportare cu privire la situaţii financiare simplificate (ISA 810)

Nr. crt.	Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaţional de Audit (ISA) 810 şi a celorlalte ISA relevante	DA/NU
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate şi concordanţa acestora cu ISA 810 şi celelalte ISA relevante	Proced. noi ISA 810
A	OBIECTIVE GENERALE
1	Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale: [ ] situaţiilor financiare auditate, întocmite în conformitate cu ISA, semnate şi ştampilate de conducerea societăţii? [ ] situaţiilor financiare simplificate derivate din situaţiile financiare auditate de acelaşi auditor (Secţiunea A1 'Copie după situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind Auditul Calităţii)?
2	Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate, sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii)?
3	Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii, respectiv: [ ] Raportul auditorului independent cu privire la situaţiile financiare simplificate, întocmit potrivit cerinţelor ISA 810 'Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare simplificate'; [ ] Scrisoarea de recomandări pentru remedierea aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa'?;
B	TERMENII MISIUNII
1	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la obiectivele auditorului financiar, constând în: (a) Să determine caracterul adecvat al acceptării misiunii; (b) Dacă se angajează să raporteze cu privire la situaţiile financiare simplificate: (i) să îşi formeze o opinie cu privire la situaţiilor financiare simplificate în baza unei evaluări a concluziilor trase din probele obţinute şi (îi) să îşi exprime în mod clar acea opinie într-un raport scris, care conţine şi baza pentru acea opinie?
2	Conţine scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate/contractul de prestări servicii referiri cu privire la acceptabilitatea misiunii? Condiţiile de acceptare sunt:	Proced. noi ISA 810
a)	Numai dacă auditorul a fost angajat să efectueze auditul situaţiilor financiare din care derivă situaţiile financiare simplificate (pct. 5 din ISA 810);
b)	Dacă criteriile de selectare a informaţiilor care trebuie reflectate în situaţiile financiare simplificate asigură consecvenţa acestora, sub toate aspectele semnificative, cu situaţiile financiare din care derivă (un sumar fidel al situaţiilor financiare auditate);
c)	Dacă s-a obţinut acceptul conducerii de a-şi asuma răspunderea pentru: - pregătirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile aplicate; - disponibilizarea fără dificultate a situaţiilor financiare simplificate în favoarea utilizatorilor vizaţi; - includerea raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate în orice document care conţine sumarul situaţiilor financiare;
d)	Dacă s-a stabilit cu conducerea forma opiniei ce urmează a fi exprimată cu privire la situaţiile financiare simplificate;
3	Dacă s-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit a componentei, elementului special, aspectului din situaţiile financiare, în circumstanţele date;
4	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunii de audit'?
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă cu privire la situaţiile financiare simplificate în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii
A	PLANIFICAREA MISIUNII
1	Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent în desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA' şi a testelor din cadrul secţiunii B.2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calităţii?
2	A fost documentat 'Acordul de planificare a auditului', conform cerinţelor ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare' şi secţiunii B9 din Ghidul privind Auditul Calităţii?
3	Dacă există şi au fost documentate criteriile de pregătire a situaţiilor financiare simplificate şi acestea asigura calitatea situaţiilor financiare simplificate, în sensul că:
	a) se prezintă în mod adecvat natura lor simplificată şi se identifică situaţiile financiare auditate. ISA 810 recomandă titulatura: 'Situaţii financiare simplificate pregătite în baza situaţiilor financiare auditate pentru anul încheiat la 31 decembrie 2001';	Proced. noi ISA 810
	b) sunt descrise în mod clar de la cine sau de unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;
	c) sunt prezentate în mod adecvat criteriile aplicate;
	d) pot fi recalculate în situaţiile financiare auditate, în baza informaţiilor legate de aceasta;
	e) conţin informaţiile necesare şi sunt la un nivel adecvat de agregare, astfel încât să nu inducă în eroare, în circumstanţele date;
4	În cazul când auditorul concluzionează că aceste criterii nu sunt acceptabile, sau că cei însărcinaţi cu guvernanţa nu şi-au asumat responsabilităţile prevăzute la pct. 6 b) din ISA 810, a procedat auditorul conform pct. 7 din ISA 810, în sensul neacceptării misiunii?
5	A fost documentată 'agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare' conform secţiunii B 11 din Ghidul privind Auditul Calităţii?
6	S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de verificare a planificării', pct. 6?;
B	ACTIVITATEA DE RAPORTARE CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE FINANCIARE SIMPLIFICATE
1	A documentat auditorul financiar, în cadrul dosarului de audit, toate probele şi procedurile de audit care să susţină opinia sa, conform cerinţelor pct. 8 din ISA 810. Pentru fiecare dintre procedurile descrise mai jos auditorul va obţine şi documenta probe de audit, aceste proceduri constând în:
2	Evaluarea faptului dacă situaţiile financiare simplificate prezintă în mod adecvat sumarul naturii şi identitatea situaţiilor financiare;
3	Evaluarea faptului dacă, atunci când situaţiile financiare simplificate nu sunt însoţite de situaţiile financiare auditate, acestea descriu în mod clar:
	(i) de la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate; (îi) legea sau regulamentul care specifică faptul că situaţiile financiare auditate nu trebuie să fie puse la dispoziţia utilizatorilor situaţiilor financiare simplificate;
4	Evaluarea faptului dacă situaţiile financiare simplificate prezintă în mod adecvat criteriile aplicate
5	Verificarea concordantei informaţiilor legate de situaţiile financiare simplificate cu cele din situaţiile financiare auditate;
6	Verificarea faptului dacă situaţiile financiare simplificate sunt pregătite în concordanţă cu criteriile aplicate;
7	Evaluarea faptului dacă, având în vedere scopul situaţiilor financiare simplificate, acestea conţin informaţiile necesare şi dacă sunt la un nivel de agregare adecvat, pentru a nu induce în eroare, în circumstanţele date;
8	Evaluarea faptului dacă, situaţiile financiare auditate sunt disponibile pentru utilizatorii situaţiilor financiare simplificate;
9	A documentat auditorul factorii care influenţează gradul de disponibilitate a situaţiilor financiare auditate? Aceşti factori pot fi:	Proced. noi ISA 810
	- situaţiile financiare simplificate descriu în mod clar de la cine, sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;
	- situaţiile financiare auditate sunt un document public;
	- conducerea a stabilit un proces prin care utilizatorii situaţiilor financiare simplificate pot obţine acces la situaţiile financiare auditate;
10	Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul privind Auditul Calităţii şi conformitatea acestora cu informaţiile din situaţiile financiare auditate;
11	Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţă, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului);
12	A fost obţinută declaraţia conducerii, pentru asumarea responsabilităţii acesteia pentru întocmirea situaţiilor financiare simplificate?
C	FINALIZAREA MISIUNII
1	Dacă firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calităţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14);
2	S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca baza a exprimării opiniei de audit, conform ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA' (Secţiunea A14 'Raportul de audit')?
3	În cazul în care auditorul concluzionează că este adecvată o opinie nemodificată, a ales auditorul una din formele recomandate de pct. 9 din ISA 810, respectiv:
	(a) situaţiile financiare simplificate sunt, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu criteriile aplicabile; sau
	(b) situaţiile financiare simplificate sunt un sumar al situaţiilor financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile?
4	Dacă auditorul a procedat conform prevederilor pct. 11 din ISA 810, neacceptând misiunea, în cazul în care o lege/regulament impune exprimarea în alţi termeni a opiniei cu privire la situaţiile financiare simplificate, iar aplicarea de proceduri suplimentare nu determină atenuarea eventualelor neînţelegeri;
5	S-a întocmit un raport cu privire la situaţiile financiare simplificate, care să conţină elementele prevăzute la pct. 14 din ISA 810? Aceste elemente sunt:
a)	Titlul care să indice în mod clar că raportul este emis de un auditor independent;
b)	Destinatarul/Dacă destinatarul este altul decât al situaţiilor financiare auditate, auditorul va evalua gradul de adecvare al folosirii unui destinatar distinct;	Proced. noi ISA 810
c)	Paragraful introductiv, care cuprinde: - identificarea situaţiilor financiare simplificate pe baza cărora auditorul raportează; - identificarea situaţiilor financiare auditate; - referirea la raportul auditorului şi opinia nemodificată exprimată referitor la situaţiile financiare auditate; - referirea la faptul că situaţiile financiare simplificate nu reflectă efectele unor evenimente care au avut loc după data raportului auditorului, până la data raportării cu privire la situaţiile financiare simplificate; - o declaraţie care să indice faptul că situaţiile financiare simplificate nu conţin toate prezentările cerute în cadrul de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare auditate;
d)	Descrierea responsabilităţii conducerii pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile aplicabile;
e)	Declaraţie privind responsabilitatea auditorului pentru exprimarea unei opinii cu privire la situaţiile financiare simplificate, pe baza procedurilor impuse de ISA 810;
f)	Paragraful cuprinzând opinia;
g)	Semnătura auditorului;
h)	Data raportului auditorului;
i)	Adresa auditorului;
6	Este corelată data raportului cu privire la situaţiile financiare simplificate cu: - data la care auditorul a primit declaraţia conducerii prin care îşi asumă răspunderea pentru pregătirea situaţiilor financiare simplificate; - data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate?;
7	Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B.11, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate;
8	A fost exprimată o opinie clară în raportul cu privire la situaţiile financiare simplificate, corelată cu opinia asupra situaţiilor financiare auditate, conform cerinţelor specifice ale ISA 810 şi Secţiunii A 14 'Raportul auditorului' din Ghidul privind Auditul Calităţii? Aceste cerinţe constau în:
a)	Când raportul de audit conţine o opinie modificată, conform ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent' sau un paragraf de observaţii sau un paragraf explicativ, conform ISA 706 'Paragrafele de observaţii şi paragrafele explicative în raportul auditorului independent', a înscris auditorul în raportul cu privire la situaţiile financiare simplificate următoarele elementele suplimentare: [ ] menţiunea că raportul de audit al situaţiilor financiare auditate conţine o opinie modificată; [ ] descrierea bazei pentru opinia modificată şi a [ ] efectului acestui fapt asupra situaţiilor financiare simplificate?	Proced. noi ISA 810
b)	Atunci când auditorul a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra situaţiilor financiare auditate, a consemnat auditorul, în raportul cu privire la situaţiile financiare simplificate; faptul că este inadecvat să exprime o opinie cu privire la situaţiile financiare simplificate (negarea opiniei)?
c)	Dacă situaţiile financiare simplificate nu sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, cu situaţiile financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile, iar conducerea nu acceptă să facă schimbările necesare, a considerat auditorul adecvat să exprime o opinie contrară cu privire la situaţiile financiare simplificate?
9	A restricţionat auditorul distribuirea sau folosirea raportului cu privire la situaţiile financiare simplificate, atunci când situaţiile financiare auditate sunt pregătite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop special, având un cadru mai restrâns al utilizatorilor?
10	A solicitat auditorul în scris, clientului de audit să prezinte, diferenţiat de situaţiile financiare simplificate, orice informaţie financiară neauditată? În caz contrar a menţionat în Raport că acesta nu acoperă asemenea informaţii neauditate?
	Notă: sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate (ISA 810)

RECAPITULAŢIE

NR. CRT.	OBIECTIVUL/CAPITOLUL	NUMĂR PROCEDURI
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate şi concordanţa acestora cu ISA 810 şi celelalte ISA relevante	7
A	Obiective generale	3
B	Termenii misiunii	4
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a raportării cu privire la situaţiile financiare simplificate, în conformitate cu ISA 810 şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii	28
A	Planificarea auditului	6
B	Activitatea de audit - obiective specifice - obiective comune cu auditul financiar	12 după caz
C	Finalizarea auditului	10
	Total	35

Anexa 5

Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare (ISRE 2400)

Nr. crt.	Obiective de revizuire a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare, desfăşurate de către membrii CAFR - auditori persoane juridice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a I.S.R.E. 2400	DA/NU Explicaţii
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu Standardul Internaţional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400
A	OBIECTIVE GENERALE
1	Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare, aprobate de AGA, întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate şi ştampilate de conducerea societăţii şi înregistrate la Registrul Comerţului(Secţiunea A1 din Ghidul privind Auditul Calităţii)?	Actualiz. prevederi aplicabile
2	Este anexată la dosarul misiunii o copie după Raportul auditorului independent, emis de către auditorul financiar al entităţii în legătură cu situaţiile financiare supuse revizuirii unui practician?	Reformulare
3	Conţine dosarul de lucru: [ ] Contractul de prestări servicii/scrisoarea de acceptare a misiunii, care confirmă acceptarea de către practician a numirii lui şi ajută la prevenirea neînţelegerilor privind unele probleme (obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, aria de cuprindere a responsabilităţilor auditorului, forma raportului); [ ] Raportul de revizuire prezentat conducerii societăţii?	idem
B	TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE
1	Defineşte scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare: sesizarea de către practician, pe baza procedurilor aplicate, care nu oferă toate probele cerute într-un audit, a unor aspecte care îl determină să creadă că situaţiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil (ISRE 2400-pct 3)?
2	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful 12 din ISRE 2400? Acestea constau în:
a)	Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare;	Completare
b)	Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea şi prezentarea adecvată a situaţiilor financiare;
c)	Aria de aplicabilitate a revizuirii/Procedurile necesare pentru a efectua o revizuire a situaţiilor financiare/incluzând trimiterile la ISRE 2400, standarde şi practici naţionale relevante şi, după caz, la termenii misiunii (ISRE 2400 pct. 8);	idem
d)	Accesul fără restricţii la registre, documentaţii şi alte informaţii cerute în legătură cu revizuirea;
e)	O mostră din Raportul care se preconizează a fi predat;
f)	Faptul că nu este sigur că misiunea va prezenta acte ilegale sau alte neregularităţi, de exemplu, fraude, sau delapidări care ar putea exista;	Reformulare
g)	O declaraţie conform căreia nu se desfăşoară un audit şi nu va fi exprimată o opinie de audit. Precizarea faptului că, potrivit pct. 9 din ISRE 2400, misiunea de revizuire va furniza un nivel moderat de asigurare, de natura unei asigurări negative, conform căreia, informaţiile care fac obiectul revizuirii nu conţin denaturări semnificative;	Completare
3	Dacă sunt încheiate contracte/convenţii cu alţi practicieni sau experţi, s-a asigurat concordanţa lor cu termenii misiunii de revizuire, astfel încât practicianul să concluzioneze că activitatea respectivă este adecvată scopurilor revizuirii (pct. 16 din ISRE 2400)?	Obiectiv nou
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de revizuire a situaţiilor financiare
A	PLANIFICAREA MISIUNII DE REVIZUIRE
1	Au fost documentate de către practician aspectele legate de independenţa, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, pct. 4 din ISRE 2400 şi testelor din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calităţii?	Precizarea reglem. aplicabile
2	A fost documentată de practician, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, incluzând considerente cu privire la organizarea entităţii, sistemele de contabilitate ale entităţii, caracteristicile operaţionale ale acesteia, natura activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor sale (Secţiunea B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor' din Ghidul privind Auditul Calităţii)?	idem
2	A fost documentată de practician, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, incluzând considerente cu privire la organizarea entităţii, sistemele de contabilitate ale entităţii, caracteristicile operaţionale ale acesteia, natura activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor sale (Secţiunea B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor' din Ghidul privind Auditul Calităţii)?	Precizarea reglem. aplicabile
3	S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor?
4	Dacă s-a determinat în cadrul Secţiunii B9 'Planificarea auditului', adaptată, bugetul de timp al misiunii şi dacă acesta s-a alocat echipei de audit;	idem
5	Dacă auditorul a întocmit un plan de abordare a activităţii de revizuire, astfel încât să efectueze o misiune eficientă (Secţiunea B9 'Planificarea auditului');	idem
6	A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform cerinţelor pct. 19 din ISRE 2400 şi ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit' (Secţiunea B5 'Pragul de semnificaţie')?	idem
7	A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B4 'Evaluarea riscului inerent'?
8	A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B7 'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare')?
9	A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare (secţiunea B7)?
10	A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de audit conform cerinţelor secţiunii C1 'Sistemele contabile şi controalele interne', adaptată?
11	Au fost considerate rezultatele din activitatea altui auditor sau a unui expert?
12	Documentarea faptului dacă s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare şi a discuţiilor cu echipa misiunii (secţiunea B11);	Obiectiv nou
B	ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE
1	A fost întocmit dosarul de lucru, care să conţină documentarea aspectelor importante în furnizarea probelor care susţin raportul de revizuire, precum şi probele conform cărora misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2400 şi termenii misiunii, conform cerinţelor pct. 21 din ISRE 2400?	idem
2	S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de verificare a planificării',	idem
3	Obţineţi lista procedurilor de revizuire efectuate. A fost aplicat de către practician raţionamentul profesional în determinarea naturii, momentului şi ariei de cuprindere specifice a procedurilor de revizuire, ţinând seama de aspectele prevăzute la pct. 18 din ISRE 2400? Aceste aspecte sunt:	Completare obiectiv
a)	Experienţa anterioară a practicianului şi cunoştinţele însuşite de acesta prin efectuarea de audituri;
b)	Documentarea de către practician a cunoaşterii principiilor de contabilitate ale clientului, practicilor din sectorul în care operează entitatea;
c)	Sistemele contabile ale entităţii;
d)	Măsura în care un element particular este afectat de raţionamentul conducerii;
e)	Pragul de semnificaţie al tranzacţiilor şi soldurilor conturilor;
4	Sunt incluse în procedurile de revizuire utilizate elementele prevăzute de paragraful 20 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:
	[ ] Obţinerea unei înţelegeri a activităţilor entităţii şi a sectorului în care aceasta operează;
	[ ] Intervievări privind principiile de contabilitate şi practicile entităţii;	Actualizare
	[ ] Intervievări privind procedurile entităţii în legătură cu înregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzacţiilor, acumularea de informaţii pentru prezentarea lor în situaţiile financiare şi prezentarea acestora;	idem
	[ ] Intervievări privind toate aserţiunile semnificative din situaţiile financiare;
	[ ] Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relaţiile şi elementele individuale care par neobişnuite. Astfel de proceduri includ: o Compararea situaţiilor financiare cu situaţiile din perioadele anterioare; o Compararea situaţiilor financiare cu rezultatele şi poziţia financiară; o Studiul relaţiilor dintre elementele situaţiilor financiare care se aşteaptă să fie în conformitate cu un model previzionat bazat pe experienţa entităţii sau pe normele din sectorul de activitate;
5	Au fost considerate de auditor tipurile de aspecte care cer ajustări contabile în perioadele anterioare? Aceste aspecte sunt:
	[ ] Intervievări privind acţiuni ce au avut loc la întâlnirile acţionarilor, ale Consiliului de Administraţie, comitetelor CA şi la alte întâlniri, care pot afecta situaţiile financiare; [ ] Citirea situaţiilor financiare pentru a stabili dacă, pe baza informaţiilor ce vin în atenţia auditorului, situaţiile financiare par să fie în conformitate cu baza de contabilitate indicată; [ ] Obţinerea de rapoarte de la alţi auditori, care au fost angajaţi pentru a audita sau revizui situaţiile financiare ale componentelor entităţii; [ ] Intervievarea persoanelor ce au responsabilitatea aspectelor financiare şi de contabilitate privind: - Dacă toate tranzacţiile au fost înregistrate corect; - Dacă situaţiile financiare au fost întocmite în concordanţă cu baza de contabilitate indicată; - Modificări ale activităţilor entităţii şi ale principiilor şi practicilor contabile; - Aspecte în legătură cu care au apărut întrebări pe parcursul aplicării procedurilor anterioare; - Obţinerea de declaraţii scrise din partea conducerii când acest lucru se considera adecvat.
6	Au fost utilizate procedurile ilustrative detaliate care pot fi efectuate într-o misiune de revizuire a situaţiilor financiare, descrise în lista ilustrativă ce constituie anexa 2 la ISRE 2400? Aceste proceduri sunt:
	[ ] Proceduri de ordin general (20 proceduri); [ ] Proceduri pentru revizuirea unor elemente specifice (70 proceduri), cum sunt: o numerar, creanţe, stocuri, plasamente, mijloace fixe şi amortizarea, cheltuieli în avans, imobilizări necorporale şi alte active (40 proceduri); o împrumuturi, datorii comerciale, obligaţii angajate şi datorii contigente (17 proceduri); o venituri şi alte taxe, evenimente ulterioare, litigii, capitalul propriu (13 proceduri);
7	A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii, cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile din Ghidul privind Auditul Calităţii? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare;	Precizarea reglem. aplicabile
8	Dacă societatea utilizează un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de audit;
9	Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare;
10	Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului);
11	În cazul în care, cu ocazia documentării obiectivelor din Secţiunea A11 'revizuirea analitică finală, practicianul are motive să creadă că informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a efectuat acesta proceduri suplimentare sau mult extinse, pentru a putea exprima o certificare negativă sau să confirme că se cere un raport modificat (pct. 22 din ISRE 2400)'?	idem
C	FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE
1	Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea: [ ] punctelor finale ale revizuirii; [ ] evenimentelor ulterioare datei bilanţului; [ ] raportului de revizuire;	idem
2	Dacă firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calităţii;
3	Au fost revizuite şi evaluate de către auditor concluziile ce reies din probele obţinute ca bază a exprimării certificării negative? Bazându-se pe activitatea desfăşurată, auditorul trebuie să evalueze dacă oricare din informaţiile obţinute pe parcursul revizuirii indică faptul că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă în conformitate cu cadrul identificat de raportare financiară;
4	Au fost cercetate evenimentele ulterioare datei situaţiilor financiare care pot implica ajustarea sau prezentarea lor în situaţiile financiare, conform cerinţelor pct. 21 din ISRE 2400 şi ISA 560 'Evenimente ulterioare, fără a fi aplicabile procedurile recomandate pentru identificarea evenimentelor apărute după data raportului de revizuire' (Secţiunea. A12 'Evenimente ulterioare bilanţului')?	Precizarea reglem. aplicabile
5	S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine o formă clară scrisă a certificării negative (Secţiunea 14 'Raportul de audit', adaptată), care cuprinde elementele de bază prevăzute de paragraful 26 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt: [ ] Identificarea situaţiilor financiare asupra cărora s-a făcut revizuirea; [ ] O declaraţie privind responsabilitatea conducerii entităţii pentru elaborarea situaţiilor financiare şi responsabilitatea auditorului de a emite un raport asupra acestor situaţii financiare; [ ] Data emiterii raportului, care nu trebuie să fie alta decât data aprobării situaţiilor financiare; [ ] Un paragraf ce cuprinde aria de aplicabilitate, descriind natura revizuirii şi incluzând: - O declaraţie a faptului ca misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 2400 aplicabil misiunilor de revizuire sau alte standarde sau practice naţionale relevante; - O declaraţie a faptului ca revizuirea este limitată la investigaţii şi proceduri analitice; [ ] O declaraţie că nu a fost efectuat un audit, că procedurile întreprinse oferă o asigurare moderată şi că nu este exprimată o opinie de audit;	idem
	[ ] Declaraţia de asigurare negativă;
6	Conţine raportul de revizuire menţiunea că în timpul revizuirii nimic nu a atras atenţia practicianului pentru a-l determina să creadă că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil (asigurarea negativă)?
7	Dacă anumite aspecte au atras atenţia practicianului că deteriorează imaginea fidelă, sunt descrise aceste aspecte în raportul de revizuire, cu cuantificarea efectelor posibile asupra situaţiilor financiare şi modificarea corespunzătoare a opiniei asupra certificării negative? Potrivit pct. 27 'b' din ISRE 2400, aceste modificări pot fi:	Precizarea reglem. aplicabile
	[ ] Exprimarea unei rezerve în privinţa asigurării negative oferite sau; [ ] Inserarea în raportul de revizuire a unei declaraţii contrare, din care să rezulte că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară;
8	Dacă există o limitare semnificativă a sferei misiunii, a fost descrisă limitarea în raportul de revizuire şi a fost exprimată o opinie corespunzătoare asupra asigurării negative? Această concluzie, potrivit cerinţelor paragrafului 27 din ISRE 2400 poate fi: [ ] O opinie cu rezerve asupra certificării negative privind posibila ajustare a situaţiilor financiare care ar fi putut fi determinată ca fiind necesară dacă limitarea nu ar fi existat, sau [ ] Nu se oferă nici o certificare, atunci când posibilul efect al limitării este atât de semnificativ şi cuprinzător încât auditorul conchide că nu poate fi oferit nici un nivel de certificare.
	Notă: sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prevăzute în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar.

Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de revizuire a situaţiilor financiare

RECAPITULAŢIE

NR. CR.	OBIECTIVUL/CAPITOLUL	NR. PROCEDURI
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISRE 4400	7
A	Obiective generale	3
B	Termenii misiunii	4
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de revizuire în conformitate cu prevederile ISRE 2400	31
A	Planificarea misiunii de revizuire	12
B	Activitatea de revizuire - obiective generale - obiective specifice	11 după caz
C	Finalizarea misiunii	8
	TOTAL	38

Anexa 6

Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE 2410)

┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐

│ Nr. │ Obiective de revizuire a calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, │ │

│crt. │ desfăşurate de către membrii CAFR - auditori persoane juridice şi firme de audit, pe baza politicilor │ DA/NU │

│ │ şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a ISRE 2410 │ │

├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de prestări servicii şi concordanţa acestora cu Standardul │ │

│ │Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent │ │

│ │al entităţii (ISRE 2410) │ │

│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │

│ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare interimare, întocmite potrivit prevederilor │Proced.│

│ │cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate şi ştampilate de conducerea societăţii (Secţiunea A1 din Ghidul │ noi │

│ │privind Auditul Calităţii)? │ ISRE │

│ │ │ 2410 │

│ 2 │Este anexată la dosarul misiunii o copie după Raportul auditorului independent, emis de către auditorul financiar │ │

│ │al entităţii pentru exerciţiul anterior? │ │

│ 3 │Conţine dosarul misiunii: │ │

│ │[ ] Contractul de prestări servicii/scrisoarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare, │ │

│ │[ ] Numirea auditorului financiar independent de către Comitetul de Audit/AGA. │ │

│ │În cazul în care practicianul nu este auditorul societăţii, acesta va efectua revizuirea informaţiilor interimare │ │

│ │conform ISRE 2400; │ │

│ │[ ] Raportul de revizuire a situaţiilor financiare interimare prezentat conducerii societăţii? │ │

│ B │TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE │ │

│ 1 │Defineşte scrisoarea misiunii obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare: de a se permite │ │

│ │auditorului să exprime o concluzie, în care să precizeze dacă, pe baza revizuirii, auditorul a sesizat aspecte care │ │

│ │îl determină să considere că situaţiile financiare interimare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, │ │

│ │în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil? (ISRE 2400-pct 7); │ │

│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful │ │

│ │11 din ISRE 2410? Acestea constau în: │ │

│ a) │Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare │ │

│ b) │Aria de aplicabilitate a revizuirii situaţiilor financiare interimare: │ │

│ │[ ] Procedurile utilizate de auditor pentru efectuarea revizuirii situaţiilor financiare interimare constau în: │ │

│ │[ ] intervievarea persoanelor responsabile de aspectele financiar - contabile, │Proced.│

│ │[ ] aplicarea unor proceduri analitice şi alte proceduri de revizuire, │ noi │

│ c) │Responsabilitatea conducerii cu privire la: │ │

│ │[ ] informaţiile financiare interimare; │ │

│ │[ ] stabilirea şi menţinerea unui control intern relevant pentru întocmirea informaţiilor financiare │ │

│ │interimare; │ │

│ │[ ] furnizarea la cererea auditorului, a tuturor situaţiilor financiare şi a informaţiilor colaterale; │ │

│ d) │Acceptul conducerii de a furniza auditorului declaraţii în scris care să susţină declaraţiile date verbal pe │ │

│ │parcursul revizuirii, precum şi declaraţiile ce există în mod implicit în înregistrările entităţii; │ │

│ e) │Forma şi conţinutul preliminar al raportului ce urmează a fi întocmit, inclusiv identitatea destinatarului │ │

│ │raportului; │ │

│ f) │Faptul că nu este sigur că misiunea poate detecta existenţa unor fraude, a unor erori sau acte ilegale; │ │

│ g) │O declaraţie conform căreia, misiunea de revizuire poate aduce în atenţia auditorului aspecte semnificative care │ │

│ │pot afecta informaţiile financiare interimare, dar nu furnizează toate probele necesare într-un audit. Ca urmare nu │ │

│ │va fi exprimată o opinie de audit; │ │

│ h) │Acceptul conducerii că, atunci când un document conţinând situaţii financiare interimare indică faptul că │ │

│ │informaţiile financiare interimare au fost revizuite de auditorul entităţii, raportul de revizuire să fie inclus în │ │

│ │document; │ │

│ 3 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa │ │

│ │soldurilor conturilor? │ │

│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de revizuire a situaţiilor financiare │ │

│ │interimare │ │

│ A │PLANIFICAREA MISIUNII │ │

│ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al │ │

│ │profesioniştilor contabili, pct. 4 din ISRE 2410 şi testelor din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a │ │

│ │redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calităţii? │ │

│ 2 │A fost documentată de către auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, inclusiv a │ │

│ │controlului intern (Secţiunea B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor'), pentru a planifica şi realiza │ │

│ │misiunea, astfel încât auditorul să fie capabil să: │ │

│ │a) identifice tipurile de denaturări semnificative; │ │

│ │b) selecteze întrebările, procedurile analitice, care vor furniza o bază pentru raportarea concluziei revizuirii? │ │

│ 3 │S-au efectuat procedurile pentru aducerea la zi a înţelegerii entităţii şi a mediului său, inclusiv controlul său │ │

│ │intern, recomandate de punctul 15 din ISRE 2410, respectiv: │ │

│ │- citirea documentaţiei privind auditul precedent şi revizuirile anterioare; │Proced.│

│ │- luarea în considerare a riscurilor de eludare a controlului intern al conducerii; │ Noi │

│ │- studierea situaţiilor financiare anuale cele mai recente şi a celor interimare anterioare, comparabile; │ ISRE │

│ │- analizarea pragului de semnificaţie referitor la cadrul de raportare financiară; │ 2410 │

│ │- analizarea naturii denaturărilor semnificative corectate; │ │

│ │- analizarea aspectelor semnificative, a punctelor slabe din sistemul de control; │ │

│ │- analizarea rezultatelor auditurilor interne; │ │

│ │- intervievarea conducerii cu privire la: │ │

│ │ - evaluarea riscului ca situaţiile financiare interimare să fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei │ │

│ │ - efectul schimbărilor intervenite în activitatea entităţii; │ │

│ │ - schimbările în controlul intern; │ │

│ │ - consecvenţa politicilor contabile? │ │

│ 4 │Dacă s-au determinat natura procedurilor de revizuire care trebuie aplicate asupra componentelor, bugetul │ │

│ │de timp al misiunii şi dacă acesta s-a alocat echipei de audit(Secţiunea B 9 'Planificarea auditului' adaptată) │ │

│ 5 │A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform cerinţelor punctului 19 din ISRE 2400 │ │

│ │(Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie', adaptată)? │ │

│ 6 │A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B 4 │ │

│ │'Evaluarea riscului inerent'? │ │

│ 7 │A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor │ │

│ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B.7 │ │

│ │'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare')? │ │

│ 8 │A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de audit │ │

│ │conform cerinţelor punctului 17 din ISRE 2410 (Secţiunea C 1. 'Sistemele contabile şi controalele interne') │ │

│ 9 │Au fost considerate rezultatele din activitatea auditorului precedent, atunci când auditorul entităţii a fost │ │

│ │numit recent şi nu a executat încă un audit al situaţiilor financiare? │ │

│ 10 │Documentarea faptului dacă s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare şi a │ │

│ │discuţiilor cu echipa misiunii (secţiunea B 11); │ │

│ B │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE │ │

│ 1 │A fost întocmit un dosar de lucru, care să conţină documentaţia de revizuire, care să fie suficientă şi │ │

│ │adecvată pentru a furniza probe care să ateste că revizuirea a fost realizată în conformitate cu ISRE 2410 │ │

│ │şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile (punctul 64 din ISRE 2410)? │ │

│ 2 │S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de │ │

│ │verificare a planificării'? │ │

│ 3 │Conţine dosarul de revizuire a informaţiilor financiare interimare probe conform cărora situaţiile financiare │Proced.│

│ │interimare corespund sau se reconciliază cu înregistrările contabile aferente? │ noi │

│ 4 │Au fost realizate de către auditor procedurile prevăzute la pct. 21 din ISRE 2410? Aceste proceduri sunt: │ │

│ a) │Citirea minutelor şedinţelor acţionarilor, a persoanelor însărcinate cu guvernanţa, pentru identificarea │ │

│ │aspectelor ce pot afecta informaţiile financiare interimare; │ │

│ b) │Analizarea efectului aspectelor ce pot aduce modificări raportului de audit sau de revizuire, sau a ajustărilor │ │

│ │contabile necorectate în cadrul auditului precedent sau al revizuirilor precedente; │ │

│ c) │Comunicarea cu alţi auditori care efectuează revizuiri ale situaţiilor financiare interimare raportate de │ │

│ │componentele semnificative ale entităţii; │ │

│ d) │Intervievarea persoanelor responsabile cu aspectele financiar-contabile despre următoarele aspecte: │ │

│ │- dacă informaţiile financiare interimare au fost întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul de │ │

│ │raportare financiară aplicabil; │ │

│ │- dacă au existat modificări cu privire la principiile de contabilitate sau la metodele de aplicare a acestora; │ │

│ │- dacă oricare dintre tranzacţiile noi a necesitat aplicarea unor metode de contabilitate noi; │ │

│ │- dacă informaţiile financiare interimare conţin denaturări necorectate; │ │

│ │- situaţii complexe sau neobişnuite, precum şi combinări de afaceri sau înlăturarea unui segment de activitate; │ │

│ │- presupuneri semnificative relevante pentru măsurarea valorii juste sau prezentările de informaţii; │ │

│ │- dacă tranzacţiile cu părţi afiliate au fost contabilizate în mod corespunzător şi menţionate în informaţiile │ │

│ │financiare interimare; │ │

│ │- schimbări semnificative în cadrul angajamentelor şi obligaţiilor contractuale; │ │

│ │- schimbări semnificative ale datoriilor contingente, inclusiv litigii sau cereri; │ │

│ │- conformare cu obligaţiile referitoare la datorii; │ │

│ │- aspecte asupra cărora au fost ridicate semne de întrebare în cursul aplicării procedurilor de revizuire; │ │

│ │- tranzacţii semnificative care au avut loc în ultimele zile ale perioadei interimare; │ │

│ │- informaţii referitoare la o fraudă/suspiciunea de fraudă, aceasta implicând: │ │

│ │ - conducerea; │ │

│ │ - angajaţii cu rol important în controlul intern; │ │

│ │ - alte cazuri în care frauda ar putea avea efect semnificativ asupra informaţiilor financiare interimare; │ │

│ │- informaţii despre orice nerespectare a legii sau reglementărilor, care ar putea avea efect semnificativ asupra │ │

│ │informaţiilor financiare interimare; │ │

│ e) │Aplicarea procedurilor analitice asupra informaţiilor financiare interimare, pentru a identifica relaţiile şi │ │

│ │elementele individuale neobişnuite, care pot reflecta o denaturare semnificativă. Aceste proceduri includ: │ │

│ │- Compararea situaţiilor financiare interimare cu situaţiile din perioadele anterioare, comparabile; │Proced.│

├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ noi │

│ │- Compararea situaţiilor financiare interimare curente cu informaţiile non-financiare relevante; │ ISRE │

├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ 2410 │

│ │- Compararea indicilor şi a indicatorilor perioadelor interimare curente cu cei ai entităţilor din acelaşi │ │

│ │sector de activitate; │ │

│ │- Compararea elementelor din situaţiile financiare interimare curente cu cele din perioadele anterioare │ │

│ │(cheltuieli pe categorii, ca procent din vânzări, active pe categorii, ca procent din activele totale, modificări │ │

│ │procentuale în ce priveşte vânzări, creanţe etc.); │ │

│ │- Compararea datelor dezagregate (pe perioade, pe baza locaţiei, a liniei de fabricaţie etc.) │ │

│ f) │Parcurgerea informaţiilor financiare interimare şi analizarea oricărui aspect care îl face pe auditor să considere │ │

│ │că acestea nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului de raportare financiară aplicabil;│ │

│ 5 │A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura elementului supus revizuirii şi a procedurii realizate, │ │

│ │secţiunile aplicabile din dosarul misiunii, în conformitate cu Ghidul privind Auditul Calităţii, adaptate? │ │

│ 6 │Dacă a fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, perioada interimară, data desfăşurării │ │

│ │activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii, semnătura celui care │ │

│ │a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului); │ │

│ 7 │A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la evenimentele ulterioare, până la data raportului de │ │

│ │revizuire, care pot necesita ajustări ale situaţiilor financiare interimare, sau prezentări în aceste situaţii │ │

│ │(Secţiunea A12 'Evenimente ulterioare bilanţului')? │ │

│ 8 │A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la măsura în care a schimbat modalităţile de │ │

│ │evaluare a capacităţii entităţii de a continua activitatea (Secţiunea A13 'Continuitatea activităţii'). │ │

│ │În cazul identificării unor condiţii ce pun la îndoială capacitatea entităţii de a continua activitatea, auditorul │ │

│ │trebuie: │ │

│ │ - să intervieveze conducerea despre planurile de viitor, bazate pe evaluarea principiului continuităţii; │ │

│ │ - să analizeze caracterul adecvat al prezentării acestor aspecte în cadrul situaţiilor financiare interimare; │ │

│ 9 │În cazul în care, cu ocazia documentării obiectivelor din Secţiunea A11 'revizuirea analitică finală', auditorul are│ │

│ │motive să creadă că informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a efectuat │ │

│ │acesta proceduri suplimentare, pentru a putea formula o concluzie în cadrul raportului de revizuire (pct. 29 din │ │

│ │ISRE 2410)? │ │

│ 10 │A evaluat auditorul, atât individual cât şi în ansamblu, dacă denaturările necorectate pe care le-a sesizat │ │

│ │sunt semnificative pentru situaţiile financiare interimare, în raport cu pragul de semnificaţie? │ │

│ 11 │Dacă auditorul a obţinut declaraţia scrisă a conducerii, prin care aceasta confirma că: │ │

│ │a) îşi recunoaşte responsabilitatea de a implementa un control intern pentru prevenirea şi detectarea fraudei şi │Proced │

│ │erorii; │ Noi │

│ │ │ ISRE │

│ │b) situaţiile financiare interimare sunt întocmite şi prezentate conform cadrului de raportare financiară 2410 │ │

│ │aplicabil; │ │

│ │c) efectul denaturărilor agregate nu este semnificativ pentru situaţiile financiare interimare; │ │

│ │d) i-a prezentat auditorului toate cazurile de fraudă sau suspiciune de fraudă cunoscute; │ │

│ │e) i-a prezentat auditorului rezultatele evaluării riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare │ │

│ │interimare ca urmare a fraudei; │ │

│ │f) i-a prezentat auditorului toate cazurile de nerespectare a legislaţiei şi reglementărilor; │ │

│ │g) i-a prezentat auditorului toate evenimentele semnificative care au avut loc între data încheierii bilanţului │ │

│ │şi data raportului de revizuire; │ │

│ 12 │Dacă auditorul a discutat cu conducerea despre eventualele inconsecvenţe constatate în celelalte │ │

│ │informaţii anexate la situaţiile financiare (ex: raportul administratorilor); │ │

│ 13 │În cazul în care, ca rezultat al revizuirii situaţiilor financiare interimare, auditorul a sesizat un aspect care îl│ │

│ │face să considere că este necesară o modificare substanţială a situaţiilor financiare interimare, a │ │

│ │documentat auditorul comunicarea acestui fapt persoanelor însărcinate cu guvernanţa? │ │

│ 14 │În cazul în care persoanele însărcinate cu guvernanţa nu au răspuns corespunzător în decursul unei │ │

│ │perioade rezonabile, a luat auditorul măsurile prevăzute de pct. 40 din ISRE 2410: │ │

│ │ a) modificarea raportului; │ │

│ │ b) analiza posibilităţii de a se retrage din misiune; │ │

│ │ c) analiza posibilităţii de a se retrage din misiunea de audit al situaţiilor financiare anuale? │ │

│ C │FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE │ │

│ 1 │Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea: │ │

│ │" punctelor finale ale revizuirii; │ │

│ │" evenimentelor ulterioare datei bilanţului; │ │

│ │" raportului de revizuire; │ │

│ 2 │Dacă firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului', adaptată din Ghidul privind Auditul │ │

│ │Calităţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14); │ │

│ 3 │S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine elementele de bază prevăzute de pct. 43 din ISRE 2410? │ │

│ │Aceste elemente sunt: │ │

│ │a) titlul adecvat; │ │

│ │b) destinatarul │ │

│ │c) identificarea situaţiilor financiare interimare revizuite; │ │

│ │d) o declaraţie privind responsabilitatea conducerii entităţii pentru elaborarea şi prezentarea adecvată a │Proced.│

│ │situaţiilor financiare interimare conform cadrului de raportare financiară aplicabil; │ noi │

├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ISRE │

│ │e) o declaraţie privind responsabilitatea auditorului de a exprima o concluzie asupra situaţiilor financiare 2410 │ │

│ │interimare, bazată pe revizuirea efectuată; │ │

│ │f) o declaraţie a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2410 aplicabil misiunilor de │ │

│ │revizuire a situaţiilor financiare interimare de către un auditor independent al entităţii şi o declaraţie a │ │

│ │faptului că revizuirea constă în efectuarea de intervievări ale persoanelor responsabile de situaţiile │ │

│ │financiar-contabile, precum şi în aplicarea de proceduri analitice şi alte proceduri de revizuire; │ │

│ │g) o declaraţie conform căreia o revizuire are o arie de aplicabilitate semnificativ mai redusă decât cea a unui │ │

│ │audit efectuat în conformitate cu ISA şi ca urmare auditorul nu a obţinut asigurarea că a sesizat toate aspectele │ │

│ │semnificative, şi nu va putea exprima o opinie de audit; │ │

│ │h) O concluzie privitoare la faptul dacă auditorul a sesizat aspecte care îl fac să afirme că situaţiile financiare │ │

│ │interimare nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de │ │

│ │raportare financiară aplicabil (asigurarea negativă); │ │

│ │i) Data emiterii raportului, │ │

│ │j) Semnătura auditorului; │ │

│ 4 │Dacă anumite aspecte au atras atenţia auditorului făcându-l să creadă că este necesară modificarea semnificativă a │ │

│ │situaţiilor financiare interimare, pentru ca acestea să fie întocmite sub toate aspectele semnificative în │ │

│ │conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, a procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la │ │

│ │modificarea raportului de revizuire prin: │ │

│ │- exprimarea unei concluzii cu rezerve; │ │

│ │- exprimarea unei concluzii contrare? │ │

│ 5 │Dacă există o limitare semnificativă a sferei misiunii, a comunicat auditorul, în scris, persoanelor │ │

│ │însărcinate cu guvernanţa, motivul pentru care revizuirea nu poate fi finalizată şi că este necesar să │ │

│ │analizeze dacă este adecvat să întocmească un raport (pct. 48 din ISRE 2410)? │ │

│ 6 │Dacă auditorul a modificat, corespunzător circumstanţelor, concluzia revizuirii dacă a reţinut aspecte care │ │

│ │atrag dubii semnificative asupra capacităţii entităţii de a funcţiona pe baza principiului continuităţii, prin: │ │

│ │- includerea în raport a unui paragraf de evidenţiere a aspectului, atunci când acesta este prezentat │ │

│ │adecvat în situaţiile financiare interimare (pct. 56 din ISRE 2410); │ │

│ │- exprimarea unei concluzii cu rezerve sau contrară, atunci când aspectul prezintă un grad mare de │ │

│ │incertitudine şi nu este prezentat adecvat în situaţiile financiare interimare (pct. 60 din ISRE 2410) │ │

│ 7 │Dacă auditorul a comunicat aspectele de interes pentru guvernanţă ce reies din revizuirea situaţiilor │ │

│ │financiare interimare │ │

│ │Notă: Sunt aplicabile şi procedurile cuprinse în capitolele II, III, IV, V şi VII prevăzute în cadrul │ │

│ │procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar. │ │

└─────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

Lista de obiective pentru verificarea calităţii Activităţii de revizuire a situaţiilor financiare interimare de către auditorul independent al entităţii

RECAPITULAŢIE

NR. CRT.	OBIECTIVUL/CAPITOLUL	NUMĂR PROCEDURI
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a situaţiilor financiare interimare şi concordanţa acestora cu ISRE 4410	6
A	Obiective generale	3
B	Termenii misiunii	3
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de revizuire în conformitate cu prevederile ISRE 2410	31
A	Planificarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare	10
B	Activitatea de revizuire	14
C	Finalizarea misiunii	7
	TOTAL	37

Anexa 7

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii Misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite privind informaţiile financiare (ISRS 4400)

Nr. crt.	Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor Internaţionale pentru servicii conexe (ISRS 4400)	DA/NU Explicaţii
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite şi concordanţa acestora cu ISRS 4400
A	OBIECTIVE GENERALE
1	Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare asupra cărora s-a convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate şi ştampilate de conducerea entităţii? (Secţiunea A 1 'Copie după situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind Auditul Calităţii)	Precizarea reglem. aplicabile
2	Conţine dosarul misiunii: [ ] Scrisoarea de acceptare a misiunii/Contractul de prestări servicii, care confirmă acceptarea de către auditor a numirii lui şi ajută la prevenirea neînţelegerilor privind unele probleme (obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, aria de cuprindere a responsabilităţilor auditorului, forma raportului final); [ ] Raportul de constatări efective prezentat conducerii entităţii, întocmit conform pct. 18 din ISRS 4400?	Reformulare obiectiv
B	TERMENII MISIUNII
1	Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la natura misiunii pe baza efectuării procedurilor convenite? Aceasta poate consta în:	Procedura noua
a)	Informaţii financiare de natura: - elementelor individuale ale datelor financiare (exemplu: datorii comerciale, conturi de creanţe, tranzacţii cu părţile afiliate, profitul unui segment de activitate); - unei componente a situaţiilor financiare (exemplu: bilanţ); - unui set complet de situaţii financiare;
b)	Informaţii nefinanciare, despre care auditorul are cunoştinţe adecvate şi există criterii rezonabile pe care să-şi bazeze constatările;
2	Conţine scrisoarea de angajament/contractul de prestări servicii referiri cu privire la obiectivul misiunii, respectiv: - efectuarea de către auditor a procedurilor ce ţin de natura unui audit la care auditorul, entitatea şi oricare terţe părţi îndreptăţite au convenit; - raportarea de către auditor asupra constatărilor efective?	procedura noua
3	Conţine scrisoarea - angajament/contractul de servicii financiare elementele prevăzute la paragraful 12 din ISRS 4400 şi anexa 1 la acesta? Aceste elemente sunt: Elementele enunţate la pct. 3 de mai sus (paragraful 9 din ISRS 4400);
	[ ] Referire la ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naţionale relevante) aplicabil misiunilor privind procedurile convenite; [ ] Enumerarea procedurilor care trebuie efectuate ca proceduri convenite între părţi; [ ] O declaraţie a faptului că distribuirea raportului de constatări efective va fi restrânsă la părţile specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate; [ ] Precizarea faptului că nu se va emite un raport de audit (o opinie), ci un raport al constatărilor efective, al cărui model poate fi ataşat la scrisoarea misiunii; [ ] Natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către clientul de audit, în funcţie de obiectul misiunii;
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii pe baza efectuării de proceduri convenite privind informaţiile financiare, în conformitate cu ISRS 4400 şi cu termenii misiunii
A	PLANIFICAREA AUDITULUI
1	Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili şi testelor din cadrul secţiunii B 2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calităţii?	Precizarea reglement. aplicabile
2	Dacă în urma documentării secţiunii B2, în situaţia în care a rezultat că auditorul nu este independent faţă de clientul angajamentului, a fost stipulat acest lucru în Raportul constatărilor efective?
3	Dacă auditorul a documentat faptul ca s-a asigurat, împreună cu reprezentanţii entităţii şi cu părţile specificate care vor primi copii ale raportului de constatări efective, că există un acord clar privind procedurile stabilite şi condiţiile misiunii, conform prevederilor paragrafului nr. 9 din ISRS 4400? Problemele asupra cărora trebuie să se convină sunt următoarele:
	[ ] Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire şi, prin urmare, nu va fi exprimată nici o asigurare; [ ] Scopul declarat al misiunii; [ ] Identificarea informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite; [ ] Natura, coordonarea şi extensia procedurilor specifice care trebuie aplicate; [ ] Forma anticipată a raportului constatărilor efective; [ ] Limitările existente în distribuirea şi utilizarea raportului constatărilor efective. Dacă o asemenea limitare există şi este în contradicţie cu cerinţele legale, auditorul nu trebuie să accepte misiunea;
4	În cazul neparticipării unor părţi beneficiare ale raportului, la stabilirea procedurilor, a documentat auditorul aplicarea unor proceduri alternative, cum sunt:	Reformulare obiectiv
	[ ] Discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentanţii adecvaţi ai tuturor părţilor implicate; [ ] Revizuirea corespondenţei relevante cu aceste părţi; [ ] Trimiterea către aceste părţi a unei schiţe a tipului de raport care va fi emis?
5	A fost documentată de auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor secţiunii B 3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor' din Ghidul privind Auditul Calităţii?	Precizarea reglement.
6	Dacă auditorul a întocmit un plan de abordare a procedurilor convenite, astfel încât să efectueze un angajament eficient, conform cerinţelor pct. 13 din ISRS 4400 şi ale Secţiunii B9 'Planificarea auditului';
7	S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul, pentru prezentarea planificării misiunii şi a discuţiilor asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'Lista de verificare a planificării' (responsabilităţile părţilor)?
8	S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, în funcţie de natura misiunii (de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor)?
9	Dacă în urma procedurilor convenite, la efectuarea propriu-zisă a testelor de audit, auditorul financiar foloseşte un prag de semnificaţie şi o dimensiune a eşantionului, atunci auditorul a prezentat: [ ] descrierea raţionamentului profesional după care au fost stabilite cele doua elemente? [ ] procentul în care s-a testat soldul sau rulajul respectiv?
B	ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE
1	A fost întocmit dosar de lucru, care să conţină documentarea aspectelor importante în furnizarea probelor care susţin raportul de constatări efective, precum şi probele conform cărora misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 4400 şi termenii misiunii, conform cerinţelor pct. 14 din ISRS 4400?	Complet procedurii
2	Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de paragraful 16 din ISA 4400 (investigaţii şi analize; recalculări, comparări şi alte verificări ale acurateţei redactării, observări; inspecţii; obţinerea de confirmări)?
3	A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii pe bază de proceduri convenite, cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile şi a procedurilor de audit efectuate în conformitate cu Ghidul privind Auditul Calităţii (Secţiunile aplicabile nominalizate de la 'D' la 'U')? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general.	Actualizarea procedurii
4	Se confirmă ca auditorul financiar utilizează un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de audit?
5	Se confirmă că auditorul financiar efectuează verificarea calculelor matematice şi există un sistem de bifare;
6	A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?
7	A fost obţinută declaraţia conducerii, semnată şi ştampilată de client, pentru asumarea responsabilităţii acesteia pentru realitatea informaţiilor financiare care fac obiectul misiunii pe bază de proceduri convenite, conform ISA 580 'Declaraţii scrise'?
8	S-a efectuat revizuirea analitică a informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite?
C	FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI
1	Dacă firma de audit a documentat Secţiunea A 'Finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calităţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14);	idem
2	S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a întocmirii Raportului de constatări efective(Secţiunea A14 'Raportul de audit', adaptată)?	idem
4	S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării angajamentului, cuprinzând elementele de bază prevăzute de paragraful 18 din ISRS 4400? Aceste elemente sunt:
	[ ] Destinatarul (clientul care a angajat auditorul să efectueze proceduri convenite) [ ] Identificarea informaţiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra cărora au fost aplicate procedurile convenite; [ ] O declaraţie a faptului ca procedurile efectuate au fost acelea asupra cărora s-a convenit cu clientul; [ ] O declaraţie a faptului ca angajamentul a fost efectuat în conformitate cu Standardul Internaţional de Servicii Conexe aplicabil angajamentelor privind procedurile convenite sau cu standardele şi practicile naţionale relevante; [ ] O declaraţie a faptului că auditorul nu este independent faţă de entitate (după caz); [ ] Identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile agreate; [ ] O enumerare a procedurilor specifice efectuate; [ ] O descriere a constatărilor efective ale auditorului, incluzând suficiente detalii cu privire la erori şi excepţiile găsite; [ ] O declaraţie a faptului că procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire şi de aceea nu este exprimată nici o asigurare; [ ] O declaraţie a faptului că, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut apărea alte probleme care ar fi fost raportate; [ ] O declaraţie a faptului că raportul este adresat în mod strict acelor părţi care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate; [ ] O declaraţie a faptului că raportul se referă numai la elementele, conturile, articolele sau informaţiile financiare şi nefinanciare specificate şi că acesta nu se extinde asupra situaţiilor financiare ale entităţii, considerate în ansamblu.
5	S-au documentat discuţiile finale cu clientul (secţiunea B 11), privind problemele constatate în realizarea angajamentului privind procedurile convenite?	Actualiz. procedurii
	Notă: sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de efectuare a procedurilor convenite

RECAPITULAŢIE

NR. CRT.	OBIECTIVUL/CAPITOLUL	NUMĂR PROCEDURI
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor pe bază de proceduri convenite şi concordanţa acestora cu ISRS 4400	5
A	Obiective generale	2
B	Termenii angajamentului	3
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii pe bază de proceduri convenite în conformitate cu ISRS 4400 şi termenii misiunii	22
A	Planificarea misiunii de proceduri convenite	9
B	Activitatea de efectuare a procedurilor - obiective specifice - obiective comune cu auditul financiar	8 după caz
C	Finalizarea angajamentului	5
	TOTAL	27

Anexa 8

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii Activităţii de audit intern externalizată (ISAI)

┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Nr. │ Obiective ale revizuirii calităţii activităţii de audit intern, externalizată, desfăşurată de către │ DA/NU │

│crt. │ membrii CAFR, pe baza Normelor de audit intern, a Procedurilor privind cadrul general de │ Explicaţii │

│ │ desfăşurare a misiunilor de audit intern (Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/19 04 2007) şi a │ │

│ │ Standardelor de audit intern şi reglementărilor relevante │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤

│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern şi concordanţa acestora cu standardele │ │

│ │profesionale şi reglementările relevante │ │

│ A │OBIECTIVE GENERALE/Gestionarea activităţii de audit intern │ │

│ 1 │Dacă auditorul intern a încheiat cu entitatea Contractul de prestări servicii/scrisoarea de misiune, pentru │ Precizarea │

│ │realizarea activităţii de audit intern în mod externalizat, potrivit prevederilor art. 3(2) din Hotărârea │reglementărilor│

│ │Consiliului CAFR nr. 88/2007 (Referinţă F03 'Misiunea de audit intern', procedura P.01 din Normele de Audit │ aplicabile │

│ │Intern 'Angajamentul privind misiunea de consiliere'); │ │

│ 2 │Conţine dosarul misiunii de audit intern documente care să probeze elementele de autorizare a misiunii de audit │ idem │

│ │intern? Aceste elemente, prezentate la referinţa F.01 'Autorizarea misiunii de audit intern') din Normele de │ │

│ │Audit Intern, sunt: │ │

│ │ " Numirea coordonatorului departamentului de audit intern de către Consiliul de Administraţie; │ │

│ │ " Stabilirea ariei de aplicabilitate a auditului intern; │ │

│ │ " Structura compartimentului/necesarul de personal; │ │

│ │ " Delimitarea responsabilităţilor. │ │

│ 3 │S-a întocmit Carta de Audit Intern/Regulamentul de funcţionare a Departamentului de Audit Intern, │ idem │

│ │aprobat(ă) de conducerea entităţii, în conformitate cu Standardul de Audit Intern (ISAI) 1000 │ │

│ │'Misiune, competenţe şi responsabilităţi'? │ │

│ 4 │Dacă auditorul intern şi-a desfăşurat activitatea conform Planului de audit intern, bazat pe o evaluare a │ Obiectiv │

│ │riscurilor, aprobat de Consiliul de Administraţie al entităţii, conform cerinţelor ISAI 2010 'Planificarea' │ nou │

│ │(Procedura nr. 1: 'Plan de audit intern' din HOTĂRÂREA nr. 88/2007); │ │

│ 5 │Dacă Programul activităţii de audit intern cuprinde obiectivele prevăzute de Secţiunea F 05/litera D 'Programul │ Reformulare │

│ │activităţii de audit intern' din Normele de Audit Intern? Aceste obiective sunt: │ │

│ │ " Modul de organizare şi funcţionare a controlului intern; │ │

│ │ " Sistemul de management al entităţii; │ │

│ │ " Activitatea de planificare a auditului intern; │ │

│ │ " Modul de respectare a procedurilor şi a Codului etic în derularea misiunilor; │ │

│ │ " Raportul de audit intern; │ │

│ │ " Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele de audit intern; │ │

│ │ " Organizarea sistemului de raportare a activităţii de audit intern. │ │

│ 6 │Conţine dosarul misiunii selectate pentru revizuirea calităţii: │ Înglobare │

│ │[ ] Raportul de audit intern sau, după caz, │ proceduri │

│ │[ ] Raportul de consiliere, prezentate conducerii entităţi, la încheierea misiunii, conform │ consultanţă │

│ │cerinţelor ISAI 2400 'Comunicarea rezultatelor' (Procedura nr. 15 'Difuzarea raportului de audit │ │

│ │intern' din HOTĂRÂREA nr. 88/2007/)? │ │

│ B │TERMENII MISIUNII DE AUDIT INTERN │ │

│ 1 │Conţine Contractul de audit intern/scrisoarea de misiune referiri la elementele prevăzute de ISAI │ Obiectiv │

│ │2201 'Consideraţii referitoare la planificarea misiunii?' Aceste elemente sunt: │ nou │

│ │[ ] Natura activităţii şi obiectivele misiunilor, diferenţiate pe cele două componente: │ │

│ │ - A1 - misiuni de asigurare (audit intern): evaluarea, proiectarea, implementarea şi eficacitatea │ │

│ │ obiectivelor, programelor şi activităţilor entităţii; │ │

│ │ - C1 - misiuni de consultanţă: abordarea proceselor de management al riscurilor, │ │

│ │ de control şi guvernanţa ale entităţii, în limita convenită cu clientul │ │

│ │[ ] Aria de aplicabilitate: │ │

│ │[ ] Responsabilităţile fiecărei părţi, şi │ │

│ │[ ] Alte aşteptări, restricţiile cu privire la comunicarea rezultatelor şi accesul la dosarul misiunii; │ │

│ 2 │S-a asigurat auditorul, împreună cu reprezentanţii entităţii, că există un acord clar privind scopul │ │

│ │şi obiectivele misiunii de audit intern/misiunii de consiliere? │ │

│ 3 │Conţine contractul de audit intern/scrisoarea de misiune detalii cu privire la aria de aplicabilitate a │ Precizarea │

│ │auditului intern, conform ISAI 2220 'Aria de aplicabilitate a misiunii'? │reglementărilor│

│ │În general, aria de aplicabilitate a misiunii trebuie să includă luarea în considerare a sistemelor, │ aplicabile │

│ │înregistrărilor, personalului şi activelor relevante: │ │

│ │" Revizuirea sistemului de evidenţa contabilă şi a sistemului de control intern; │ │

│ │" Examinarea informaţiei financiare şi operaţionale; │ │

│ │" Revizuirea funcţionalităţii sistemului economic, a eficienţei şi efectivităţii tuturor │ │

│ │operaţiunilor; │ │

│ │" Revizuirea conformităţii cu prevederile legale în vigoare, precum şi cu cele ale hotărârilor │ │

│ │şi/sau deciziilor interne emise de conducerea entităţii; │ │

│ │" Investigaţii speciale în domenii particulare, de exemplu suspectarea de fraudă; │ │

│ 4 │S-au identificat toate sursele de informaţii care ar putea fi de folos activităţii de audit │ │

│ │intern/consultanţă? │ │

│ 5 │S-au cuprins în Contractul de audit intern/consultanţă referiri la responsabilităţile conducerii entităţii, │ │

│ │cunoscând că 'activitatea desfăşurată de auditorii interni/auditorii financiari este menită să aducă plus-valoare│ │

│ │şi să îmbunătăţească administrarea entităţii, gestiunea riscului şi controlul intern, fără ca auditorul să îşi │ │

│ │asume responsabilităţi manageriale'? │ │

│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului intern în conformitate cu Normele de │ │

│ │Audit Intern ale Camerei şi Standardele Internaţionale de Audit Intern şi reglementările relevante │ │

│ A │PLANIFICAREA/PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN/CONSULTANŢĂ │ │

│ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de îndeplinirea cerinţelor Codului etic, │ Reformulare │

│ │conform ISAI 1100 'Independenţa şi obiectivitate' şi ISAI 1200 'Competenţa şi conştiinciozitate │ conform │

│ │profesională (secţiunea F.10 cap II 'independenţă şi limitarea independenţei individuale' şi cap III │ ISAI │

│ │'Competenţă şi conştiinţă profesională' din Normele de Audit Intern)? │ aplicabile │

│ 2 │A fost întocmită şi semnată de către auditor, declaraţia de independenţă (Secţiunea F03 'Misiunea │ Idem │

│ │de audit intern', referinţa P 02 'Declaraţia de independenţă')? │ │

│ 3 │Conţine dosarul misiunii standardele profesionale şi reglementările aplicabile activităţii de audit │ Obiectiv │

│ │intern: ISAI, Normele de Audit Intern emise de CAFR, OMFP 1702/14.11.2005 pentru aprobarea │ nou │

│ │Normelor privind organizarea şi exercitarea activităţii de consiliere desfăşurată de auditorii interni │ │

│ 4 │A documentat auditorul identificarea şi analiza riscurilor, conform cerinţelor ISAI 2110 'Managementul │ Idem │

│ │riscurilor' prin aplicarea procedurii 6 din Hotărârea nr. 88/2007(Secţiunea F 02 'tabloul aspectelor pozitive şi │ │

│ │negative posibile')? │ │

│ 5 │A fost întocmit programul de lucru care să permită realizarea obiectivelor misiunii potrivit cerinţelor ISAI │ idem │

│ │2240 'Programul de lucru al misiunii' (Procedura 7 'Elaborarea programului misiunii de audit' din H. 88/07')? │ │

│ │Acesta trebuie să asigure: │ │

│ │- A1 - stabilirea procedurilor ce urmează a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua şi înregistra │ │

│ │informaţiile pe durata misiunii; │ │

│ │- C1 - detalierea activităţilor şi tehnicilor adecvate pentru atingerea obiectivelor misiunii de consultanţă, în │ │

│ │funcţie de natura misiunii (simularea, observarea fizică, interviul). │ │

│ 6 │A fost pregătită şi transmisă Notificarea privind declanşarea misiunii de audit intern, potrivit Procedurii nr. │ idem │

│ │4 din Hotărârea nr. 88/2007/ (Secţiunea F06 'Comunicarea iniţială cu clientul') │ │

│ 7 │A fost documentată şedinţa de deschidere a intervenţiei la faţa locului (Procedura 8 din HOTĂRÂREA nr. │ │

│ │88/2007/2007), având ca scop: │ │

│ │- Prezentarea auditorilor; │ │

│ │- Prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere; │ │

│ │- Prezentarea tematicii de detaliu; │ │

│ │- Calendarul întâlnirilor de lucru; │ │

│ │- Stabilirea termenelor de raportare. │ │

│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/VERIFICAREA FAPTICĂ │ │

│ 1 │S-a procedat la colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare, conform cerinţelor ISAI 2330 'Documentarea │ Precizarea │

│ │informaţiilor' (Procedura 5 'Colectarea şi prelucrarea informaţiilor' din Hotărârea nr. 88/2007, Secţiunea F03 │ reglem. │

│ │'Misiunea de audit intern'/referinţa P04 'Colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare')? │ aplicabile │

│ 2 │S-a elaborat programul de evaluare şi programul intervenţiilor la faţa locului (secţiunea F 03 │ idem │

│ │'Misiunea de audit intern' referinţa P 07 'Programul intervenţiilor la faţa locului')? │ │

│ 3 │S-a procedat la determinarea eşantioanelor reprezentative pentru realizarea intervenţiei la faţa locului │ idem │

│ │(secţiunea F03 'Misiunea de audit intern' referinţa P06 'Determinarea eşantioanelor reprezentative')? │ │

│ 4 │S-a efectuat colectarea, analiza şi evaluarea documentelor/dovezilor prin utilizare instrumentelor specifice │ Idem │

│ │(chestionare, liste de verificare,testări) -Procedura 8 'Colectarea probelor de audit' din Hotărârea nr. 88/2007;│ │

│ 5 │A documentat auditorul, conform cerinţelor ISAI 2300 'Realizarea misiunii' informaţiile identificate, analizate, │ idem │

│ │evaluate, care să fie suficiente, fiabile, pertinente şi utile pentru atingerea obiectivelor misiunii? │ │

│ 6 │Au fost elaborate Fişele de identificare şi analiză a problemelor conform Procedurii 9 din Hotărârea nr. 88/2007 │ │

│ │'Colectarea probelor de audit' (Procedura 7 B din Hotărârea nr. 88/2007)? │ │

│ 7 │S-au întocmit foi de lucru pentru aspectele şi neconformităţile constatate conform Procedurii 9 din Hotărârea nr.│ │

│ │88/2007/07 'Colectarea probelor de audit' (secţiunea 7A 'Foi de lucru')? │ │

│ 8 │Dacă auditorul utilizează un sistem de referenţiere adecvat ce permite evidenţa probelor de audit. │ │

│ 9 │S-a evaluat sistemul de control intern a activităţii de audit intern conform ISAI 1310 'Evaluări ale programului │ idem │

│ │de controlul calităţii' şi s-a întocmit situaţia sintetică a aspectelor negative semnificative (secţiunea F 02 │ │

│ │'Tabloul aspectelor pozitive şi negative semnificative')? │ │

│ 10 │Au fost revizuite documentele de lucru potrivit ISAI 2340 'Supervizarea misiunii' şi Procedurii 10 din Hotărârea │ Idem │

│ │nr. 88/2007 'Revizuirea documentelor de lucru' (Secţiunea F08 'Sistemul de management al activităţii de audit │ │

│ │intern' cap IV 'Supervizarea activităţii de audit')? │ │

│ C │FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN │ │

│ 1 │Dacă s-a documentat Lista de verificare privind respectarea metodologiei şi procedurilor în derularea misiunii │ idem │

│ │de audit intern, precum şi a Codului etic (Secţiunea F10)? │ │

│ 2 │Dacă firma de audit a întocmit o listă cu concluzii şi propuneri de verificare a finalizării misiunii. │ │

│ 3 │A fost documentată întâlnirea finală cu conducerea clientului, în cadrul unei Minute (Secţiunea F 03 'Misiunea │ Precizarea │

│ │de audit intern', referinţa P13), pentru comunicarea aspectelor constatate? │reglementărilor│

├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ aplicabile │

│ 4 │A fost efectuat Proiectul Raportului de evaluare a activităţii de audit intern/raportul de consultanţă, conţinând│ │

│ │opinia auditorului intern, bazată pe constatările rezultate? │ │

│ 5 │Cuprinde Proiectul Raportului auditorului elementele prevăzute de Procedura 11 'Proiectul │ │

│ │Raportului de audit intern' şi art. 21 din OMFP nr. 1702/2005? Aceste elemente sunt: │ │

│ │[ ] Scopul şi obiectivele misiunii de audit intern; │ │

│ │[ ] Date de identificare a misiunii; │ │

│ │[ ] Desfăşurarea misiunii de evaluare a activităţii de audit intern (sondaj, documentare, proceduri, │ │

│ │metode şi tehnici utilizate, documente examinate, documente întocmite în cursul misiunii); │ │

│ │[ ] Constatări efectuate; │ │

│ │[ ] Recomandări; │ │

│ │[ ] Concluzii. │ │

│ 6 │S-a efectuat transmiterea Proiectului Raportului de de audit intern, conducerii clientului, pentru │ Idem │

│ │punct de vedere conform ISAI 2400 'Comunicarea rezultatelor' şi Procedurii 12 din Hotărârea nr. │ │

│ │88/2007 'Transmiterea Proiectului Raportului de audit intern'? │ │

│ 7 │S-a efectuat analiza punctelor de vedere asupra proiectului de raport (Secţiunea F 03 'Misiunea de │ Idem │

│ │audit intern', referinţa P16)? │ │

│ 8 │A fost documentată reuniunea de conciliere conform Procedurii 13 'Reuniunea de Conciliere' │ Idem │

│ │(Secţiunea F 03 'Misiunea de audit intern', referinţa P17)? │ │

│ 9 │S-a întocmit Raportul final de evaluare, însoţit de sinteza principalelor constatări şi recomandări │ Idem │

│ │(Secţiunea F 03 'Misiunea de audit intern', referinţa P18)? │ │

│ 10 │S-a efectuat transmiterea Raportului final de evaluare a activităţii de audit intern/raportul de │ Idem │

│ │consiliere, către membrii Consiliului de Administraţie al entităţii (Secţiunea F 03/P19 'Misiunea de │ │

│ │audit intern')? │ │

│ 11 │S-a întocmit fişa de urmărire a implementării recomandărilor formulate în raportul de audit intern │ Obiectiv │

│ │conform ISAI 2500 'Monitorizarea evoluţiei' şi a Procedurii 16 din Hotărârea nr. 88/2007 │ nou │

│ │'Monitorizarea implementării recomandărilor'? │ │

│Notă:│Obiectivele de revizuire a calităţii prevăzute pentru auditul financiar la capitolele II, III, IV, V, │ │

│ │VII sunt aplicabile şi în cazul activităţii de audit intern. │ │

└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘

Lista de obiective pentru verificarea calităţii Activităţii de audit intern

RECAPITULAŢIE

NR. CRT.	OBIECTIVUL/CAPITOLUL	NUMĂR PROCEDURI
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern şi concor- danţa acestora cu ISA relevante	11
A	Obiective generale	6
B	Termenii misiunii	5
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditu- lui intern în conformitate cu Normele Minimale de Audit ale Camerei şi ISA	28
A	Planificarea auditului	7
B	Activitatea de audit - obiective specifice	10
C	Finalizarea auditului	11
	TOTAL	39

Anexa 9

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de organizare de cursuri de pregătire profesională de specialitate în domeniul auditului financiar

Nr. crt.	Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, firme de audit, pentru organizarea cursurilor de specialitate în domeniul auditului financiar, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor relevante	DA/NU Explicaţii
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor privind organizarea de cursuri de pregătire profesională de specialitate în domeniul auditului financiar şi concordanţa acestora cu standardele relevante
A	OBIECTIVE GENERALE
1	Este anexată la dosarul misiunii oferta firmei de audit de a organiza şi desfăşura cursuri de specialitate în domeniul auditului financiar?
2	Conţine dosarul misiunii contractul specific încheiat în baza aprobării Consiliului CAFR privind organizarea şi desfăşurarea de cursuri de pregătire profesională pentru sesiunea cuprinsă în inspecţie?
B	TERMENII ANGAJAMENTULUI
1	Conţine contractul de prestări servicii referiri la obiectul contractului, constând în temele cursurilor de pregătire profesională în domeniul auditului aprobate de CAFR pentru sesiunea în cauză?
2	Conţine contractul de prestări servicii referiri la condiţiile şi cerinţele CAFR pentru desfăşurarea de către firma organizatoare a acestei activităţi? Aceste cerinţe se referă la: a) existenţa obiectului de activitate declarat în cadrul actului constitutiv al activităţii privind cursurile de pregătire profesională (cod CAEN 8042 'Alte forme de învăţământ'); b) dacă reprezentantul firmei de audit şi ceilalţi lectori, angajaţi pe bază de contract, sunt formatori agreaţi de CAFR; c) Dacă formatorii implicaţi în desfăşurarea misiunii au participat la cursurile de pregătire profesională din anul respectiv, organizate de Cameră; d) dacă la inspecţia de calitate efectuată de către DMCP, administratorului firmei de audit i-a fost atribuit calificativul A pentru activitatea desfăşurată în anul precedent. e) Dacă firma de audit nu a fost revizuită pentru calitate anul precedent, a solicitat această efectuarea, pe costul sau, a unei verificări pentru scopul de organizare de cursuri de pregătire profesională, în afara programului de inspecţie aprobat?;	Procedura nouă Procedură reformulată
3	Conţine contractul de prestări servicii referiri la planificarea şi termenul de desfăşurare şi încheiere a misiunii?
4	Au fost încheiate contracte de colaborare cu lectorii atraşi în echipa de derulare a misiunii, care să conţină clauze similare cu cele din contractul specific încheiat cu CAFR, inclusiv cu privire la răspunderile părţilor?
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisa a cursurilor de pregătire profesională de specialitate în domeniul auditului financiar
A	PLANIFICAREA MISIUNII
1	Au fost documentate aspectele legate de aplicarea de către firma organizatoare a principiului independenţei, în raport cu CAFR, precum şi cu auditorii financiari cursanţi, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili (Secţiunii B2 'acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind auditul calităţii - anexa 1)?;	Precizarea reglem. aplicabile
2	Existenţa la dosarul misiunii a contractelor privind angajarea lectorilor, precum şi a declaraţiilor acestora privind confidenţialitatea, precum şi îndeplinirea condiţiilor de independenţă, conform Codului Etic;
3	Au fost detaliate, într-o anexă, legislaţia, reglementările, standardele de educaţie profesională (Standardul Internaţional de Educaţie 7 'Privind dezvoltarea profesională continuă' emis de IFAC, precum şi reglementările CAFR cu relevanţă deosebită pentru misiune)?
4	Existenţa la dosarul misiunii a bugetului de timp care să asigure îndeplinirea obiectivelor contractate.
B	ACTIVITATEA PROPRIU-ZISĂ DE DESFĂŞURARE A CURSURILOR DE PREGĂTIRE PROFESIONALĂ
1	Existenţa la dosarul misiunii a programului desfăşurării cursurilor de pregătire profesională, precum şi a informaţiilor privind modul de desfăşurare efectivă a acestora;
2	Dacă suportul de curs este elaborat în acord cu tematica aprobată de Consiliul Camerei, cu cerinţele Standardelor de educaţie profesională, precum şi prevederile celorlalte reglementări aplicabile auditorilor financiari, ori stagiarilor în audit, după caz, cum sunt: - Hotărârea nr. 110/29 ianuarie 2008 a Consiliului CAFR, pentru aprobarea Normelor de pregătire profesională continuă a auditorilor financiari; - Hotărârea nr. 39/19 ianuarie 2005 pentru aprobarea Normelor privind perioada de pregătire profesională practică a stagiarilor în activitatea de audit financiar;
3	În cazul efectuării unor teste la sfârşitul cursurilor, se va proba îndeplinirea condiţiilor pentru desfăşurarea lor, respectiv: " dacă grila/subiectele de testare au fost aprobate de CAFR pentru sesiunea în cauză " dacă verificatorii testelor sunt acreditaţi de către CAFR ca formatori, care au depus declaraţii de confidenţialitate, conform Codului etic; " dacă s-au respectat prevederile reglementărilor în materie, cu privire la comunicarea rezultatelor testării şi rezolvarea eventualelor contestaţii
4	Dacă este documentată îndeplinirea de către firma de audit financiar, organizatoare a cursurilor, a obligaţiei de a vira în contul CAFR a cotei-părţi cuvenite acesteia, potrivit contractului.
C	FINALIZAREA MISIUNII
1	Dacă societatea utilizează un sistem propriu de evaluare a calităţii desfăşurării cursului prin distribuirea spre completare cursanţilor a unui formular de aprecieri şi sugestii;
2	Au fost prelucrate aceste formulare?
3	A fost întocmit şi depus la CAFR în raport adecvat de evaluare a cursului de pregătire profesională, fundamentat pe baza prelucrării formularelor?
3	Dacă firma de audit a prezentat CAFR o informare, în situaţia existenţei de aspecte semnificative care să necesite raportarea către conducerea corpului profesional (scrisoarea confidenţială).

Anexa 1

Client: CAFR	Perioada contabilă Ref.	B 2/1 adaptată
- Cursuri de pregătire auditori financiari/stagiari în audit	- Sesiunea: XXXXXX

ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU REDESEMNĂRII

Când răspunsul la oricare din aceste întrebări este DA, vă rugăm oferiţi detalii privind potenţialele ameninţări la independenţa şi obiectivitate şi măsurile de siguranţă implementate pentru a diminua aceste ameninţări, în programul B 2/7 'Consideraţii etice'.

	Da/Nu	Planifi- care
1. Ar depinde firma excesiv de client/depăşesc onorariile 15% din veniturile brute ale firmei de audit organizatoare? 2. Exista cursanţi care datorează societăţii organizatoare sume care să se ridice la o valoare suficient de mare pentru a fi considerate un împrumut (luaţi în considerare suma restantă plus datoria estimată pentru anul în curs)? 3. I-a acordat firma sau orice persoană strâns legată de firmă cursanţilor facilităţi la plata cursurilor? 4. Există vreun litigiu în derulare sau potenţial între firmă şi vreunul din cursanţi? 5. A efectuat firma de audit sau vreunul din angajaţii acesteia acţiuni de promovare a cursurilor organizate de firmă care să poată fi clasificate ca şi concurenţă neloială? 6. A respectat firma recomandările emise de CAFR la misiunile anterioare? 7. S-au îndeplinit obligaţiile faţă de CAFR? 8. A respectat firma de audit contractul încheiat cu CAFR pentru această acţiune? 9. Dacă persoanele din firma organizatoare, care răspund de derularea contractului încheiat cu Camera ocupă vreo funcţie de conducere în CAFR? 10. Au fost impuse condiţii în afara contractului de către persoane din aparatul executiv al CAFR? 11. Au fost impuse condiţii în afara contractului de către membrii Consiliului, ai Comisiei de Apel şi/sau ai Comisiei de auditori statutari ai CAFR? 12. S-a respectat procedura de selectare a formatorilor şi verificatorilor care vor asigura predarea şi respectiv corectarea testelor?

Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de organizare de cursuri de pregătire profesională de specialitate în domeniul auditului financiar

RECAPITULAŢIE

NR. CRT.	OBIECTIVUL/CAPITOLUL	NR. PROCEDURI
I	Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor privind organizarea de cursuri de pregătire profesională de specialitate în domeniul auditului financiar şi concordanţa acestora cu standardele relevante	6
A	Obiective generale	2
B	Termenii misiunii	4
VI	Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisa a cursurilor de pregătire profesională de specialitate în domeniul auditului financiar	11
A	Planificarea misiunii de revizuire	4
B	Activitatea de revizuire	4
C	Finalizarea misiunii	3
	TOTAL	17